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篇（1）

一、內(nèi)部審計外包的涵義

內(nèi)部審計外包又稱內(nèi)部審計外部化，即到外部尋求審計服務(wù)資源，是企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分委托給外部的專業(yè)機構(gòu)和人員來實施的一種行為模式。外包的目的是將利用組織外部優(yōu)秀的專業(yè)資源，以達到降低成本、提高效率、提升自身核心競爭能力和增強對環(huán)境的迅速應(yīng)變能力。

內(nèi)部審計外包起初是由國外發(fā)展起來的。據(jù)統(tǒng)計，美國和加拿大的企業(yè)的內(nèi)部審計外包比例從1996年的23%和32%上升到了2010年的39%和35%。美國內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）在內(nèi)部審計外包發(fā)展早期，對此持完全反對態(tài)度。但隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，IIA對內(nèi)部審計外包的態(tài)度逐漸改變。2006年，IIA在一份官方文件中寫道：“不管作為暫時的補缺還是作為長期的方案，外包都會獲取及時、專業(yè)的內(nèi)部審計服務(wù)和勝任的內(nèi)部審計人員所不可或缺的方式?！笨梢?，美國、加拿大的專業(yè)組織已經(jīng)完全認同內(nèi)部審計外部化這種形式。

二、內(nèi)部審計外包的形式

主要包括：（1）補充。企業(yè)有些關(guān)鍵性的內(nèi)審項目聘請一些外界專業(yè)人員進行內(nèi)部審計；總企業(yè)在外地的分企業(yè)可請熟悉當?shù)貥I(yè)務(wù)和習(xí)俗的人來幫忙進行內(nèi)部審計工作。（2）審計管理咨詢。是指將原有的咨詢或?qū)徲嬳椖康臄U展的審計業(yè)務(wù)有外部人承包。（3）全包。當企業(yè)未設(shè)立單獨的內(nèi)審部門時，會將內(nèi)部審計職能全外包給中介機構(gòu)。（4）合作內(nèi)審。某項目會由內(nèi)部審計師和外審審計師共同完成。

三、內(nèi)部審計外包的優(yōu)缺點

具體而言，內(nèi)部審計的外包有四方面優(yōu)點：（1）企業(yè)可通過外包獲得專業(yè)性的服務(wù)。如會計師事務(wù)所有著完善的質(zhì)量控制體系和專業(yè)操作標準，可使企業(yè)獲得所需的專業(yè)服務(wù)。（2）符合成本效益原則。企業(yè)內(nèi)部設(shè)有內(nèi)部審計部門會形成固定的成本，加上后期對職員的培訓(xùn)也會增加企業(yè)的開支。若將內(nèi)部審計外包，企業(yè)可節(jié)省這部分的成本費用，而且外包支出可能會遠小于企業(yè)自身設(shè)有內(nèi)部審計部門所需的支出。（3）企業(yè)能夠集中精力搞好主業(yè)?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展就是專業(yè)化分工的發(fā)展，因此管理層關(guān)注的焦點應(yīng)該是組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該將其有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)上，提高企業(yè)的核心競爭能力。

內(nèi)部審計外包也會有一定的缺陷：（1）外包后外部人員對企業(yè)的狀況不熟悉，而內(nèi)部審計人員更了解企業(yè)的文化、發(fā)展戰(zhàn)略、管理手段等，這種差異可能會影響審計計劃的深度和審計程序的執(zhí)行，并可能對內(nèi)部審計的工作效率和效果產(chǎn)生重大影響。（2）外包后外部人員審計工作不夠貼心。（3）可能缺少為未來的管理人員提供培訓(xùn)的平臺。內(nèi)部審計人員能夠熟悉各部門主要人員的工作，如果他們進入到其他部門工作，會對部門間目標協(xié)調(diào)一致和改善部門之間的關(guān)系方面起到很大的作用。而內(nèi)部審計職能全部外包，這種平臺就徹底的消失了。

四、我國企業(yè)內(nèi)部審計外包分析

（一）內(nèi)部審計外包的可行性分析

目前我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)普遍存在設(shè)置不合理、獨立性不強等現(xiàn)象。有兩個問題較為嚴重，一是內(nèi)部審計機構(gòu)直接對企業(yè)經(jīng)營者負責使得內(nèi)部審計人員受制于經(jīng)營者，從而難以評價董事會、經(jīng)營者這一最高層次人的經(jīng)營決策活動。由于內(nèi)部審計部門依附于其他職能部門使得它易受到領(lǐng)導(dǎo)以及各部門人員的干預(yù)，從而嚴重影響其獨立性。二是內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)偏低。內(nèi)部審計是由傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展成為管理審計的，因此要求內(nèi)部審計人員具有足夠的專業(yè)勝任能力，如要求內(nèi)部審計人員不僅是財務(wù)方面的專家，也應(yīng)該是生產(chǎn)管理方面的的專家，并要具備處理企業(yè)非會計和非財務(wù)方面問題所需的計算機系統(tǒng)、工程學(xué)和質(zhì)量控制等方面的知識。我國現(xiàn)在處于內(nèi)部審計發(fā)展初級階段，大部分的內(nèi)部審計人員來源于企業(yè)的財務(wù)會計部門，他們的知識結(jié)構(gòu)不合理，整體素質(zhì)偏低，難以滿足內(nèi)部審計發(fā)展的需要。

解決以上問題有兩條途徑：（1）企業(yè)對內(nèi)部審計的專業(yè)化改進進行投資，尤其對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)工作予以重視。（2）內(nèi)審?fù)獍氖袌鲂枨罂磥?，隨著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任的分解，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生了委托與受托的關(guān)系，這種關(guān)系的發(fā)展導(dǎo)致了對內(nèi)部審計的大量需求，即使是規(guī)模較小的企業(yè)，隨著企業(yè)的發(fā)展和自身對內(nèi)部審計認識的加深，也希望有專業(yè)的內(nèi)部審計人員來加強經(jīng)營管理。而我國現(xiàn)在尚處于內(nèi)部審計發(fā)展初級階段，走向內(nèi)部審計專業(yè)化和職業(yè)化還需要很長的一個階段，短期內(nèi)并不能夠滿足市場內(nèi)部審計的需求。因此內(nèi)部審計外包將會是一種必然的選擇。

以下三點也看出外部審計外包是可行的：（1）成本效益角度。一般小企業(yè)不具備設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計部門，配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員來開展內(nèi)部審計工作，小企業(yè)承擔不起這筆費用?？紤]到成本效益原則，小企業(yè)會直接委托會計師事務(wù)所提供內(nèi)部審計服務(wù)，因此在我國實行內(nèi)部審計外包是完全有市場的。（2）優(yōu)化資源配置。我國會計師事務(wù)所服務(wù)結(jié)構(gòu)單一，而非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展明顯不足。如果事務(wù)所積極發(fā)展內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)，將會填補經(jīng)營淡季的不足，降低運營成本，增加事務(wù)所的市場份額，并會有利于其穩(wěn)定發(fā)展。（3）提高審計獨立性角度。外部的中介機構(gòu)完全獨立于企業(yè)，加上有行規(guī)的約束，使得它能夠為企業(yè)提供更為獨立、客觀的服務(wù)。

（二）內(nèi)部審計外包對集團企業(yè)的影響

內(nèi)部審計外包可在一定程度上緩解企業(yè)內(nèi)審發(fā)展中面臨的突出矛盾，具體可表現(xiàn)為：（1）內(nèi)部審計外包中的外部機構(gòu)與管理層有很大的利益關(guān)系，在一定程度上削弱了管理層對其的約束，他們可以站在客觀公正的立場上，對企業(yè)財務(wù)狀況等方面進行審計，能夠毫無避諱的對企業(yè)在經(jīng)營和控制中的漏洞進行評價，從而增強內(nèi)部審計的獨立性。（2）外部審計機構(gòu)中存在多種多樣的專業(yè)性人才，其中會針對不同企業(yè)不同項目的需要配備不同專業(yè)的人員，同時為了維護自身的聲譽，會千方百計地為客戶著想。（3）企業(yè)一些比較難的項目，會安排外部審計人員與內(nèi)部審計人員共同完成，這樣在很大程度上緩解了企業(yè)的壓力，更有利于提高企業(yè)內(nèi)審的效率，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)治理中的作用。（4）集團企業(yè)外部審計人員的介入，對企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有促進提高的作用，兩方進行交流溝通有利拓展內(nèi)審人員的視野，審視自身的不足，并從中學(xué)習(xí)到新的審計方法與技術(shù)等。這無疑又會使企業(yè)內(nèi)部審計上升一個臺階。

五、企業(yè)內(nèi)部審計外包應(yīng)該注意的幾個問題

（一）企業(yè)內(nèi)部審計外包并不是要削弱或取代內(nèi)部審計部門，而應(yīng)始終關(guān)注提升內(nèi)部審計部門的核心競爭力。

篇（2）

內(nèi)部審計質(zhì)量控制是由內(nèi)部審計組織的審計人員實施的，是全體內(nèi)部審計組織和審計人員都必須參加的自律行為。內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命線，是審計委托者關(guān)注的焦點，其直接目的是增強審計工作的可靠性、準確性、合理性、效益性和效率性，更好地服務(wù)和實現(xiàn)審計目的。

內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制具有極其重要的現(xiàn)實意義，內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制是內(nèi)部審計工作質(zhì)量保證的重要內(nèi)容，是防范審計風(fēng)險、減少審計成本的需要，是內(nèi)部審計職能機構(gòu)自我完善和發(fā)展的需要，它直接影響到內(nèi)部審計監(jiān)督、服務(wù)作用的發(fā)揮水平，強化內(nèi)部審計外包服務(wù)質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的保證，貫穿于每個外包審計項目的全過程，對外包審計項目質(zhì)量控制的好壞，成為衡量企業(yè)內(nèi)部審計工作優(yōu)劣的標準之一。

二、企業(yè)內(nèi)部審計外包審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀

目前企業(yè)對內(nèi)部審計質(zhì)量控制從總體上看，還處在一個相對較低的階段，落后于內(nèi)部審計實際工作的需要。企業(yè)的內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制受內(nèi)部審計環(huán)境、內(nèi)部審計法規(guī)、審計隊伍等多方面的影響，主要表現(xiàn)在如下幾個方面。

1、審計質(zhì)量管理體系不完善，內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制缺乏明確的標準。在企業(yè)的內(nèi)部審計規(guī)范體系建設(shè)上，相對偏重于內(nèi)部審計的法律規(guī)范和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)規(guī)范建設(shè)，相對忽視內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制標準等內(nèi)部審計管理規(guī)范的建設(shè)，造成的結(jié)果是內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制標準建設(shè)滯后，內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制無章可循。缺乏對外包審計的過程、成果進行有效執(zhí)法的行為準繩。

2、目前內(nèi)部審計外包成果普遍存在“兩重兩輕”現(xiàn)象。即質(zhì)量現(xiàn)狀體現(xiàn)為“重審計實施、輕審計準備”，實務(wù)中有時發(fā)現(xiàn)審計方案重復(fù)拷貝不走樣。審計方案換換企業(yè)名稱即可，審計實施與審計方案“兩張皮”，審計目標不明確，重點不突出，影響內(nèi)部審計質(zhì)量；“重審計委托、輕審計過程監(jiān)督”，內(nèi)部審計項目初次外包之前，外部審計服務(wù)供應(yīng)商選擇相對謹慎，至少程序上比較規(guī)范，一旦內(nèi)部審計項目發(fā)包以后，有時會造成內(nèi)部審計過程走過場，內(nèi)部審計監(jiān)督作用不能充分發(fā)揮，審計的監(jiān)督效能就大打折扣。

3、內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高。內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)整體水平不高，對法律法規(guī)不熟悉，缺乏應(yīng)有的專業(yè)知識、謹慎態(tài)度和判斷能力。內(nèi)部審計人員在審計外包的過程中。表現(xiàn)得缺乏審計專業(yè)素養(yǎng)。如對審計項目準備不充分，審計計劃缺乏可行性，審計外包手續(xù)不完備；外包審計責任不明確，審計人員質(zhì)量風(fēng)險意識淡薄等等。

4、工作底稿及審計檔案的存檔問題。在實務(wù)工作當中。由于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)進行了外包，外部中介實施審計的工作底稿常常由其自行保管，造成委托單位審計底稿保留不完整甚至沒有保留內(nèi)審工作中形成的審計工作底稿。有的單位審計工作底稿即使保留，其后續(xù)的分類、歸檔工作也不及時，造成后續(xù)外包審計項目質(zhì)量失控的風(fēng)險。

5、內(nèi)部審計服務(wù)合格供應(yīng)商的選擇問題。在企業(yè)的外部審計外包當中，通常由于對內(nèi)部審計的地位、認識問題，有很多來自審計職能部門自身不能左右的力量影響高質(zhì)量的審計服務(wù)供應(yīng)商的選擇，如成本預(yù)算約束、公司利益相關(guān)方的影響。造成這種情況的主要原因是內(nèi)部審計環(huán)境有待改善，不是由企業(yè)專業(yè)職能部門主要決定內(nèi)部審計服務(wù)提供商。

6、外包審計人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)相對不高。鑒于內(nèi)部審計的審計風(fēng)險較小，且內(nèi)部審計的風(fēng)險與外部審計的風(fēng)險、責任完全不一樣，會計師事務(wù)所在安排項目人員調(diào)度時，往往將能力相對較弱的從業(yè)人員安排到內(nèi)審業(yè)務(wù)當中，內(nèi)部審計服務(wù)項目往往成為外部審計機構(gòu)“練兵”的場所。尤其在事務(wù)所業(yè)務(wù)緊張的時候，人員安排捉襟見肘的情況更是嚴重。

三、內(nèi)部審計外包審計質(zhì)量控制的內(nèi)容

內(nèi)部審計外包的質(zhì)量控制應(yīng)該遵循如下原則：依法審計、客觀公正原則；審計活動能夠增加價值和改進組織的經(jīng)營效率和效果的原則；成本―效益原則。實踐當中，主要做好以下幾個方面的控制情況。

1、外包單位承諾履行情況。內(nèi)部審計外包承接機構(gòu)是否按照承諾派出符合相應(yīng)資質(zhì)和經(jīng)驗要求的人員參與內(nèi)部審計，審計人員調(diào)整事先征得內(nèi)部審計委托方同意；是否按照審計業(yè)務(wù)約定書規(guī)定的時限完成內(nèi)部審計工作并提交審計報告；是否嚴格履行保密義務(wù)。不對外泄露委托方和被審計單位資料與信息。

2、審計項目質(zhì)量控制。是否按照內(nèi)部審計機構(gòu)委托方要求實施審計，取得充分的審計證據(jù)；審計測試記錄和審計工作底稿的編制及復(fù)核是否符合內(nèi)部審計機構(gòu)委托方的要求；是否對被審計單位的反饋意見進行了核實；報送內(nèi)部審計機構(gòu)委托方的審計工作文檔是否完整、規(guī)范。

3、審計工作效果。內(nèi)部審計報告和管理建議要客觀、準確、清楚、扼要；對委托方和被審計單位的經(jīng)營管理及審計工作是否提出了建設(shè)性意見。

4、執(zhí)業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德。內(nèi)部審計外包承接機構(gòu)是否審計力量較強，整體素質(zhì)較高，業(yè)務(wù)能力較強，熟悉委托方業(yè)務(wù)；審計人員工作態(tài)度與作風(fēng)較好，認真負責，嚴謹細致；審計人員能嚴格遵守審計紀律；遵循客觀性要求，向委托審計的內(nèi)部審計機構(gòu)如實報告所有重要審計事項。

四、內(nèi)部審計外包審計質(zhì)量控制的手段

1、建立健全內(nèi)部審計外包質(zhì)量評價體系。要借鑒先進公司內(nèi)部審計質(zhì)量控制得的成功經(jīng)驗，建立公司統(tǒng)一的內(nèi)部審計質(zhì)量控制的執(zhí)業(yè)規(guī)范、準則和評價標準，對于促進內(nèi)審工作質(zhì)量管理無疑具有十分重要的作用。目前內(nèi)部審計的審計評價普遍存在只重視定性分析，而輕視定量分析的狀況，而定性分析有時又難以準確把握，存在著主觀隨意性。因此，建立詳細可操作的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系，有利于區(qū)分責任和績效考核，為體現(xiàn)激勵機制和懲罰機制，為內(nèi)部審計質(zhì)量提高提供保障。制定的審計質(zhì)量評價體系，既要具備較強的操作性，又要便于前后期對比和經(jīng)驗總結(jié)，避免在制度規(guī)范中出現(xiàn)過多的文辭費解和

不易操作等缺陷。

2、因地制宜的選擇合適的外包形式。內(nèi)部審計外包是一個系統(tǒng)的工程，首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對內(nèi)部審計外包進行決策分析，考慮哪些項目需要外包以及外包什么程度，然后根據(jù)資源狀況選擇適當?shù)耐獍问?。在具體操作過程中，可以參照先進企業(yè)的成功經(jīng)驗，根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益作出外包決策。如對于計算機信息系統(tǒng)等專業(yè)領(lǐng)域，可以采用“專項外包”的形式，借助信息系統(tǒng)會計師完成依靠內(nèi)部力量無法完成的工作；而對那些內(nèi)部審計業(yè)務(wù)很少的中小型企業(yè)，難以聘到高水平的審計師，如單獨設(shè)置內(nèi)部審計部門并配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員可能不符合成本效益原則，此時“內(nèi)部審計職能全部外包”則可能是企業(yè)的最佳選擇。

無論企業(yè)選擇哪種方式，都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本效益來決定。但是成本不是企業(yè)管理層決定外包的唯―依據(jù)，審計服務(wù)的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質(zhì)量的服務(wù)，才是最重要的參考依據(jù)。

3、注重對委托項目“兩端”的內(nèi)部審計質(zhì)量控制。對于內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的整個過程，從委托―計劃―實施―報告―復(fù)核―公告―整改等各個環(huán)節(jié)，一般來講都要進行必要的管理與控制，就像企業(yè)生產(chǎn)中的全面質(zhì)量管理，這樣才能把質(zhì)量控制落到實處。具體地說，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制措施，按作業(yè)順序來，可以分為審前控制、審中控制和后續(xù)審計。審計前的控制主要是有關(guān)審計項目立項和編制計劃、內(nèi)審監(jiān)督協(xié)調(diào)員選派的控制；審計過程中的控制主要是健全審計日記和審計工作底稿體系，在保證審計取證和復(fù)核時的充分性和適當性，則既要有結(jié)論，又要有詳細的記錄，做到“知其然，也知其所然”，以及監(jiān)督撰寫高水平的審計報告；后續(xù)審計主要是對內(nèi)審審計報告發(fā)出后新發(fā)現(xiàn)的問題進行糾正，目的是為了總結(jié)經(jīng)驗，吸取教訓(xùn)，保證審計質(zhì)量和審計水平的提高。

但是，既然將內(nèi)部審計外包給會計師事務(wù)所等外部服務(wù)供應(yīng)商，作為內(nèi)部審計職能機構(gòu)或?qū)?yīng)企業(yè)職能機構(gòu)來說，就要揚長避短，利用企業(yè)有限的資源，重點抓好內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的兩端，即審計委托項目的選擇、內(nèi)審方案的審核和內(nèi)部審計報告的出具，讓會計師事務(wù)所發(fā)揮其長處，加強對審計項目過程中的審計質(zhì)量控制，重在發(fā)現(xiàn)審計問題，實現(xiàn)審計目標。

內(nèi)部審計外包的“前端”的審計質(zhì)量控制。審計項目選擇要考慮：一是管理層關(guān)注與公司當前主要中心工作相關(guān)的項目；二是企業(yè)資金投入大、建設(shè)周期長的項目；三是內(nèi)審力所能及、能夠獲得被審計單位接受、支持配合的項目；四是連續(xù)多年審計發(fā)現(xiàn)問題難以徹底整改的項目；五是選擇審計數(shù)據(jù)和資料來源有保障的項目。

審計方案制定控制：首先，應(yīng)要求外部審計師進行充分的審前調(diào)查，在摸清被審對象總體情況的前提下，明確無誤、科學(xué)、合理地指導(dǎo)外部審計師確定審計范圍、審計內(nèi)容、審計重點、審計目標、內(nèi)審人員分工安排和審計時間等。并明確內(nèi)部審計師對外部審計師的監(jiān)督和指導(dǎo)責任；其次，應(yīng)使所制定的審計方案全面具體、細化到位、便于操作，完整體現(xiàn)審計的全過程要求；最后，應(yīng)明確規(guī)定審計方案調(diào)整的情況和審批要求。減少審計方案調(diào)整的隨意性。

內(nèi)部審計外包的“后端”的審計質(zhì)量控制主要是審計報告編制復(fù)核。審計報告是會計師事務(wù)所向企業(yè)報告審計項目結(jié)果的文件，是企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)向被審單位下達審計結(jié)論的依據(jù)，是審計工作的最終成果，是審計質(zhì)量的綜合體現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)對提交的內(nèi)部審計報告在允許的條件下實施三級復(fù)核。即重點復(fù)核：一是審計事實是否清楚；二是審計程序是否合適，是否實現(xiàn)審計目標；三是審計證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，審計依據(jù)是否正確，四是審計評價意見是否恰當；五是審計建議是否利于改善組織的風(fēng)險管理和增加組織價值；六是審計報告的結(jié)構(gòu)是否完整、層次分明，用語是否規(guī)范。

4、建立內(nèi)部審計質(zhì)量的責任追究制度。在企業(yè)內(nèi)部，在內(nèi)部審計組織和內(nèi)部審計人員自查的基礎(chǔ)上，審計職能機構(gòu)對內(nèi)審結(jié)果的監(jiān)督檢查，主要措施是分級督導(dǎo)和內(nèi)部互查，但是督導(dǎo)具體職責不明確，對內(nèi)部審計質(zhì)量的提高所起的作用會不甚明顯，因此要將審計責任追究制貫穿于審計的全過程，明確內(nèi)部審計的審計質(zhì)量責任，特別是重要審計項目的審計質(zhì)量控制要確定專人負責檢查與督促，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，將影響質(zhì)量的要素解決于萌芽之中。在外部檢查與監(jiān)督方面，內(nèi)部審計委托部門應(yīng)成立專門的業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核部門，制定明確的業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核程序和方法，有重點、有選擇地對重要的審計項目進行檢查，幫助和督促被內(nèi)部審計加速審計整改步伐。內(nèi)部檢查與外部檢查是相輔相成的，應(yīng)以內(nèi)部檢查為主，外部檢查為輔，外郵檢查僅幫助和指導(dǎo)內(nèi)部審計建設(shè)與發(fā)展，而內(nèi)部檢查是自我完善和提高的校正性過程，后者更具有針對性、及時性和效果性。

對于內(nèi)部審計的結(jié)果，應(yīng)建立健全責任追究制度。要建立健全明確、清晰的指標、標準，來判別從主審人員到審計組長。再到復(fù)核部門、主管領(lǐng)導(dǎo)，對內(nèi)部審計結(jié)果應(yīng)該承擔的質(zhì)量控制責任。健全的追究責任制度是內(nèi)部審計質(zhì)量的有力保證。內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的核心是建立完善督導(dǎo)和質(zhì)量責任追究制度。加強審計質(zhì)量控制制度建設(shè)，要以審計責任追究為核心，建立和完善以審計復(fù)核、審計考核和完善以審計復(fù)核、審計考核、審計督導(dǎo)和審計責任追究為主體的審計質(zhì)量控制制度體系。

對于監(jiān)督內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制不稱職的員工，首次責任認定后應(yīng)予以勸誡，幫助其提高質(zhì)量控制的認識意識和業(yè)務(wù)水平；屢次認定責任失職后，對不能滿足內(nèi)部審計質(zhì)量控制要求的人員應(yīng)予以進行內(nèi)部崗位輪換，甚至建議調(diào)出內(nèi)部審計職能部門，以示審計質(zhì)量控制的嚴肅性。

對于內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制考核不合格的供應(yīng)商，應(yīng)按照合同條款予以扣減審計費用并同時降低該供應(yīng)商下一年的內(nèi)部審計服務(wù)單價；對于審計質(zhì)量持續(xù)2年考核不合格的供應(yīng)商，應(yīng)該列入“黑名單”，永遠不得進入企業(yè)的審計外包服務(wù)候選供應(yīng)商行列。

五、內(nèi)部審計外包審計質(zhì)量控制注意的問題

不可否認，外包會計師事務(wù)所等供應(yīng)商整體而言具有相對較高的專業(yè)化水平，擁有豐富的經(jīng)驗和廣闊的見識，但不能因此就斷定內(nèi)部審計外部化后的內(nèi)部審計質(zhì)量就一定高，而完全依賴外包審計解決企業(yè)發(fā)展中應(yīng)由內(nèi)部審計解決的問題?，F(xiàn)實中，內(nèi)部審計外包本身有一些固有的風(fēng)險，尚需注意其對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響。

第一，內(nèi)部審計外部化后，企業(yè)委托關(guān)系的鏈條加長，同樣會因為信息不對稱而加大逆向選擇和道德風(fēng)險的可能。

第二，審計面對的內(nèi)控環(huán)境，不能僅僅依靠雇員道德來遵守，在強大的利益驅(qū)策下，道德的力量有時候會變得很微弱。另外，這些約束真正發(fā)揮效力的時候是在事后，往往以某種處罰的形式表現(xiàn)出來，其在事中的約束效力如何很難得知，所以根本無法保證審計過程中各個環(huán)節(jié)的審計質(zhì)量。事實上，要想從根本上保證審計質(zhì)量恰恰就得從每個審計項目的各個環(huán)節(jié)做起，實施全面的質(zhì)量控制。再次，外部審計的視角上的缺陷和審計范圍可能受到的限制都會影響審計質(zhì)量。外聘會計師事務(wù)所的知識結(jié)構(gòu)往往是通用有余，專用不足，處理具體問題時可能只見樹木，不見森林，對企業(yè)缺乏深入地了解，未必能很好地契合企業(yè)實際，從而也很難保證審計質(zhì)量。

第三，外部審計服務(wù)供應(yīng)商不如內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)的實際情況、了解管理層所需，不能積極主動地圍繞企業(yè)目標而展開審計工作，進而影響審計質(zhì)量。

篇（3）

一、內(nèi)部審計外包的含義及理論基礎(chǔ)

內(nèi)部審計外包最先由世界知名會計師事務(wù)所 安達信、安永、畢馬威等提出，內(nèi)部審計外包（Internal Audit Outsourcing）也被稱為內(nèi)部審計外部化，是將企業(yè)的內(nèi)部審計工作全部或者部分交由會計師事務(wù)所的注冊會計師或者其他專業(yè)人員來完成。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比，內(nèi)部審計主體的外部化是外包的主要特征。國際內(nèi)部審計師協(xié)會曾經(jīng)將內(nèi)部審計定義為“在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立評價活動”，但是在新定義中刪除了有關(guān)“組織內(nèi)部”的限定。這表明內(nèi)部審計并不一定必須在公司內(nèi)部設(shè)立，企業(yè)可以充分利用“外部資源”履行內(nèi)部審計的職能，也就是允許由“外部人”來提供內(nèi)部審計服務(wù)。內(nèi)部審計外包并沒有改變的內(nèi)部審計的內(nèi)涵，只是主體變化了，承認了高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)可以通過外包取得。內(nèi)部審計外包行為得以發(fā)展，是因為它有著寬厚的理論基礎(chǔ)。

（一）組織管理理論

這是一個經(jīng)濟學(xué)的理論。內(nèi)部審計外包是組織發(fā)展和戰(zhàn)略管理的新趨勢。外包是企業(yè)尋求新的管理理念和戰(zhàn)略方式，可以增強企業(yè)應(yīng)對競爭的靈活性；可以精簡組織機構(gòu)，使企業(yè)的資源配置最優(yōu)化，降低企業(yè)的成本和經(jīng)營風(fēng)險；可以使企業(yè)集中精力和資源來鞏固和提升企業(yè)的核心競爭力，確保企業(yè)的有效運營；可以改變市場競爭和合作，促進外部審計服務(wù)機構(gòu)的發(fā)展，優(yōu)化了市場的供給與社會分工。

（二）交易成本理論

交易成本理論是用比較制度分析方法研究經(jīng)濟組織制度的理論。根據(jù)交易成本理論，當公司外部存在內(nèi)部審計服務(wù)的供給時，公司會將由自己完成成本較高或效率較低的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)推向外部，尋求更好的服務(wù)，包括等效低成本、等成本高效或者高效低成本?？ㄆ仗m的一項研究表明，內(nèi)部審計外包時外部服務(wù)提供商收取的服務(wù)費用雖然比直接雇用人員的薪金要高，但外包的服務(wù)質(zhì)量也明顯高于自有審計服務(wù)。自有審計雖然具有低成本的優(yōu)勢，但是內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢在于高收益。這樣，通過市場購買內(nèi)部審計服務(wù)的收益比企業(yè)自己組織形式高，而市場的內(nèi)部審計交易成本也呈現(xiàn)出下降的趨勢，所以，在對通過市場還是通過企業(yè)獲得內(nèi)部審計活動進行成本收益比較時，內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢越來越明顯。

二、內(nèi)部審計外包的重要性分析

（一）提高內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個部門，其實際工作總和管理者有著密切的聯(lián)系，使內(nèi)審部門不能公允地評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。另外，在利益牽制下，內(nèi)部審計部門也需要迎合管理層的要求，同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系，這使得內(nèi)部審計機構(gòu)可能會失去獨立性。外部審計工作一般都是由注冊會計師來完成，能站在一個客觀和公正的立場上來對企業(yè)的財務(wù)狀況進行審計，其結(jié)果只對社會公眾和合伙人負責，因此能夠客觀地報告審計結(jié)果。

（二）有助于提升審計的質(zhì)量

企業(yè)實行內(nèi)部審計外包后，以注冊會計師作為外部審計主體，組織其他行業(yè)熟悉政策、業(yè)務(wù)業(yè)績、經(jīng)驗多的精英，能夠根據(jù)多年專業(yè)經(jīng)驗，針對被審計單位的資金運行過程、風(fēng)險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出中肯的建議，使審計質(zhì)量得到可靠的保證。因此，由這些具有綜合知識和豐富經(jīng)驗的專家來提供內(nèi)部審計服務(wù)，能更專業(yè)的對企業(yè)風(fēng)險控制和經(jīng)營管理等活動進行監(jiān)督和評價，更易于發(fā)現(xiàn)其中的薄弱環(huán)節(jié)或弊端，并提出建設(shè)性的建議，以幫助企業(yè)更好的改善經(jīng)營管理，防范控制風(fēng)險，提高效益水平。另外，企業(yè)也能借鑒外部審計師所掌握的公共信息資源，為企業(yè)創(chuàng)造價值服務(wù)。

（三）有利于社會資源優(yōu)化配置

內(nèi)部審計外包能夠使社會人力資源得到充分有效的利用，外部咨詢機構(gòu)由各方面的專家組成，他們通過了專業(yè)技術(shù)資格認證，并且在對不同類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗，這一點是僅僅服務(wù)于某一企業(yè)的內(nèi)部審計師所不能及的；內(nèi)部審計外包還可以充分利用地理資源優(yōu)勢，對子跨國公司而言，聘請當?shù)氐淖稍儥C構(gòu)或是熟悉該地區(qū)業(yè)務(wù)的外部審計人員可以幫助企業(yè)很快融入該地區(qū)文化，避免過長的適應(yīng)期所帶來的額外開支。

（四）有利于會計師事務(wù)所的長久發(fā)展

尋找新的業(yè)務(wù)增長點是會計師事務(wù)所推動內(nèi)審?fù)獍母緞恿ΑＪ聞?wù)所現(xiàn)在涉及到稅務(wù)、管理咨詢、投資顧問等多方面領(lǐng)域，新業(yè)務(wù)的收入己經(jīng)超過了傳統(tǒng)的會計審計服務(wù)。我國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍更是單一，絕大部分事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)收入來源于外部審計服務(wù)。會計師事務(wù)所希望借助內(nèi)部審計這塊大蛋糕迅速增加收入，實現(xiàn)審計行業(yè)的又一次飛躍發(fā)展。多元化經(jīng)營將是事務(wù)所生存發(fā)展的必經(jīng)之路，將來事務(wù)所很可能還會為企業(yè)提供精算、電子商務(wù)、信托、法律等服務(wù)，現(xiàn)在提供內(nèi)部審計服務(wù)也能為以后開展這些業(yè)務(wù)積累經(jīng)驗。如果會計師事務(wù)所能切實從企業(yè)出發(fā)，充當好內(nèi)部審計的服務(wù)角色，幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，增加企業(yè)價值，那么雙方應(yīng)能達成長期合作關(guān)系。這有利于事務(wù)所提高公眾形象，形成品牌效應(yīng)。

三、如何做好內(nèi)部審計外包服務(wù)

（一）做好審計外包風(fēng)險評估工作

雖然內(nèi)部審計外包既有助于企業(yè)節(jié)約內(nèi)部審計成本，又可以獲得較高的質(zhì)量和效率，但企業(yè)需要警惕內(nèi)部審計外包中存在的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)對歷史資料進行系統(tǒng)的收集、分析和整理，評估內(nèi)部審計外包可能的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的不斷變化做好內(nèi)部審計外包風(fēng)險的評估工作。企業(yè)內(nèi)部審計的目的是增加企業(yè)價值，改善經(jīng)營管理，幫助實現(xiàn)目標，提高經(jīng)濟效益。而外包審計人員只針對合同規(guī)定的范圍進行審計，難以積極主動地幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題，提出建議。因此，企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包時，應(yīng)就審計質(zhì)量與安全性充分與事務(wù)所和注冊會計師進行充分必要的溝通協(xié)調(diào)。

（二）加強外包過程的監(jiān)控

由于內(nèi)審業(yè)務(wù)外包的成敗也會給企業(yè)帶來風(fēng)險，這就要求內(nèi)審部門要對審計外包項目進行全程評價、監(jiān)督、控制，以防范外包帶來的風(fēng)險。內(nèi)審部門應(yīng)做的工作包括：評估外包商的專業(yè)勝任能力、質(zhì)量控制措施等；定期檢查外包商的內(nèi)控政策；負責外包商與企業(yè)間的溝通聯(lián)絡(luò)，協(xié)調(diào)現(xiàn)場工作；監(jiān)督外包合同的簽訂、變更、執(zhí)行情況；核實外包商報告中發(fā)現(xiàn)的問題，檢查問題及建議的落實情況；評價外包商的服務(wù)質(zhì)量、企業(yè)對外包商的滿意度；外包業(yè)務(wù)完成后，總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，為以后的外包工作打下良好基礎(chǔ)。

（三）完善外包合同

企業(yè)在選定內(nèi)部審計外包的形式以及承包內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的承包商之后，應(yīng)與承包商簽訂相應(yīng)的外包合同。企業(yè)與外包商應(yīng)必須明確各自的職責，否則很可能會在內(nèi)部審計工作過程中出現(xiàn)嚴重的爭議。企業(yè)在對外包合同的起草時應(yīng)用詳細精確的文字來表述內(nèi)部審計外包的條款。由于外部環(huán)境的不確定性，企業(yè)不可能在擬定外包合同的時候能夠預(yù)知未來發(fā)生的事情，只能針對未來可能存在的情況與承包商進行協(xié)商，因此要保持合同具備必要的靈活性，以防范未來未知事項的發(fā)生影響審計工作，同時也要切忌合同內(nèi)出現(xiàn)模棱兩可的條款，以免給企業(yè)帶來不必要的風(fēng)險。因此企業(yè)在與外部審計人員簽訂內(nèi)部審計外包合同時，一定要非常謹慎，盡可能地完善合同降低企業(yè)的風(fēng)險。

（四）內(nèi)審部門要積極配合外包服務(wù)

來自外部人員的檢查和監(jiān)督，往往會引起企業(yè)內(nèi)部員工的不適應(yīng)、反感，可能導(dǎo)致發(fā)生不配合或抵制情況。在外部人員與其他員工交流不便或誤解時，內(nèi)部審計人員就要充當橋梁的角色，促進雙方的理解與交流。適應(yīng)企業(yè)環(huán)境，得到員工認可，是外部審計人員順利開展內(nèi)部審計服務(wù)的第一步。企業(yè)外包是希望實現(xiàn)內(nèi)外部信息的交流，利用外部優(yōu)勢資源。內(nèi)部審計人員應(yīng)真誠的與外部審計人員共享有關(guān)業(yè)務(wù)信息，及時關(guān)注他們的需求并主動配合幫助。雙方可以定期開會交流或視情況需要隨時聯(lián)系，就內(nèi)部審計工作商討協(xié)調(diào)。只有兩者精誠合作，在工作中相互彌補，才能達到外包效果，最大發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。另外，內(nèi)部審計人員在與外部人才合作過程中可以經(jīng)常接觸了解他們專業(yè)的技巧、豐富的經(jīng)驗。外包也是企業(yè)吸取外部技術(shù)、經(jīng)驗提高內(nèi)部審計部門綜合能力的途徑。

結(jié)語

內(nèi)部審計外包既是市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，也是企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)在需要，它反映了會計市場的競爭已從外部審計專業(yè)機構(gòu)之間擴展到外部審計專業(yè)機構(gòu)與組織內(nèi)部審計機構(gòu)之間。同時，內(nèi)部審計外包也實現(xiàn)了內(nèi)部審計機構(gòu)與外部審計組織的優(yōu)勢互補，優(yōu)化資源配置，為外部審計組織開拓了新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和盈利空間。但企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況考慮是否采用審計外包形式，并應(yīng)謹慎選擇外包方式，不可盲目認為審計外包可以取代內(nèi)部審計機構(gòu)。另外，做出內(nèi)審?fù)獍鼪Q策的企業(yè)要審慎選擇外包商，評價、監(jiān)督和控制外包項目過程，以降低外包風(fēng)險。

參考文獻：

[1]趙麗.企業(yè)內(nèi)部審計外包應(yīng)當把握好的環(huán)節(jié).會計之友，2009（9）：78-79.

篇（4）

    一、前言

    隨著經(jīng)濟全球化浪潮日益深化以及市場經(jīng)濟的高速發(fā)展,企業(yè)原有的組織行為也越來越受到嚴重沖擊。而現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展實質(zhì)上就是專業(yè)化分工的發(fā)展,因而企業(yè)管理層應(yīng)將關(guān)注的重點放在組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù),即是將其相對有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)中去,以提高自身的核心競爭能力?；谶@種思想,西方國家的一些企業(yè)為了組織重塑和流程再造,逐漸將一些非核心業(yè)務(wù)外包,正是在這種背景下,二十世紀八十年代末最早由安達信、安永和畢馬威等全球知名的咨詢機構(gòu)提出一種觀點:對于資源有限的企業(yè),完全可以將內(nèi)部審計交給專業(yè)的服務(wù)公司(比如會計師事務(wù)所)來做,以節(jié)約資源投入到自己的核心業(yè)務(wù)上去,從而提高組織的核心競爭力,即內(nèi)部審計外包。

    所謂內(nèi)部審計外包就是指企業(yè)管理層出于節(jié)省財務(wù)開支、提高內(nèi)部審計質(zhì)量和自身核心競爭力等因素的考慮,將本企業(yè)的內(nèi)部審計工作部分或全部委托給會計師事務(wù)所或者其他專業(yè)人員完成的一種方式,又稱內(nèi)部審計外部化。

    關(guān)于內(nèi)部審計外包的形式,主要是分為四種:一是補充(Supplementation),即將部分的內(nèi)部審計職能賦予第三方,如在一些關(guān)鍵的內(nèi)審計項目中聘請外界專業(yè)人士或者在審計外地的分公司時,聘請懂當?shù)卣Z言或熟悉當?shù)亓?xí)俗的審計人員等。通過補充,外部簽約人和公司內(nèi)部審計部門可以共同完成短期內(nèi)需要大量時間或者需要專門技術(shù)的工作。二是審計管理咨詢(auditing management consultation),主要是指請咨詢機構(gòu)幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況,并有可能促進內(nèi)部審計計劃的形成和改進。三是全外包(total out souring),在這種外包形式下,企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計部門,但是為了進行合理的經(jīng)營性審計,就將內(nèi)部審計職能全部外包給會計師事務(wù)所或咨詢機構(gòu)。它比較適合于本來就未設(shè)立也不打算設(shè)立內(nèi)部審計職能的中小企業(yè)。四是合作內(nèi)審,即部分外包,在這種外包形式下,內(nèi)審工作由一個統(tǒng)一的項目或工作組來完成,成員包括內(nèi)部審計師和外部審計師,但內(nèi)部審計師和外部審計師對這種合作審計的結(jié)果分別承擔不同的責任。

    到目前為止,雖然由于多種原因,內(nèi)部審計外包在我國應(yīng)用的還很少,但多年來一直都是國內(nèi)外理論界關(guān)注和爭論的焦點。國內(nèi)對其的研究主要集中在:一是內(nèi)部審計外包可行性的理論依據(jù)。二是關(guān)于內(nèi)部審計外包利弊的討論。雖然很多論文中也提到法律的依據(jù),但均是點到為止,比較淺顯。因涉及到國內(nèi)和國外上市兩種情況,本文試從國內(nèi)外法律法規(guī)兩個角度深入探討我國上市公司是否具有內(nèi)部審計外包的可行性。

    二、從美國法律法規(guī)的角度

    1978年,美國注冊會計師協(xié)會(即AICPA)的《審計人員職責委員會報告》中聲稱“傳統(tǒng)的職業(yè)分界線已被證實不再適用?！?/p>

    國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)自1941年成立對“內(nèi)部審計”這一概念做了第一次定義開始,至今共發(fā)表了7個內(nèi)部審計定義,這些定義修改和發(fā)展的過程,記錄了內(nèi)部審計前進的足跡,其中前四次的定義中并未涉及到內(nèi)部審計的主體性問題。1990年IIA的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》對內(nèi)部審計的定義做了第五次修正:“內(nèi)部審計工作是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立評價職能,目的是作為對該組織的一種服務(wù)工作,對其活動進行審查和評價?！边@條定義突出的一點是,把內(nèi)部審計定義為:是建立在一個組織內(nèi)部的,暗示著內(nèi)部審計的主體應(yīng)該只局限于組織內(nèi)部,外部主體不能參與內(nèi)審工作,以與外部審計相區(qū)別。

    1996年5月,AICPA了道德準則解釋《征求意見稿:擴展的審計服務(wù)》,認為只要注冊會計師不履行管理職能、進行管理決策或以客戶的員工身份進行活動,就不會損害注冊會計師的獨立性。

    2001年IIA的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》對內(nèi)部審計的定義做了第七次修訂:“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率,它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標?！彼サ袅恕霸诮M織內(nèi)部”的限定,解除了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)主體的限制,暗示著內(nèi)部審計作為一項客觀的活動,并非必須在組織內(nèi)部設(shè)立,亦可以通過外包來獲得,從而使內(nèi)部審計外包成為可能。

    2002年通過的《薩班斯——奧克斯利法案》(SOA)第201條款被禁止的行為中規(guī)定:會計師事務(wù)所向證券發(fā)行人提供審計服務(wù)的同時提供內(nèi)部審計外包服務(wù)是違法,即不能將報表審計與內(nèi)部審計同時交給同一會計師事務(wù)所來做。雖然薩班斯法案對內(nèi)部審計外包做出了限制,但并未完全禁止,即由除提供報表審計服務(wù)以外的其他會計師事務(wù)所提供內(nèi)部審計外包是允許的。

    由上可以看出,我國的公司要想在美國上市,在做好內(nèi)部控制的同時,將部分內(nèi)審業(yè)務(wù)外包給非提供財務(wù)報表審計的其他會計師事務(wù)所在法律上是可行的。

    三、從中國法律法規(guī)的角度

    1983年8月,國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了審計署《關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示》,首次提出建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度。

    1994年頒布的《中華人民共和國審計法》中明確規(guī)定:“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織,應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。”

    2006年7月1日《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》:“公司應(yīng)確定專門職能部門負責內(nèi)部控制的日常檢查監(jiān)督工作”,“公司可根據(jù)自身組織架構(gòu)和行業(yè)特點安排該職能部門的設(shè)置?！?/p>

    2007年7月1日《深圳證券交易所上市內(nèi)部控制指引》:“公司應(yīng)按照本指引規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計部門,直接對董事會負責。”

    2008年6月28日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當加強內(nèi)部審計工作,保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性?！?/p>

    2009年10月3日,《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》中提出:為大力發(fā)展會計、審計等經(jīng)濟鑒證類中介行業(yè),“力爭通過5年左右的時間,大幅度拓展會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域。在鞏固原有財務(wù)會計報告審計、資本驗證等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸,推動大型會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變和升級,加速向高端型、高附加值、國際化業(yè)務(wù)發(fā)展?！?/p>

    2010年4月26日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》中要求:“2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行與自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司”施行該指引。執(zhí)行配套指引的公司,應(yīng)當對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價,披露年度自我評價報告,同時應(yīng)當聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告。

    以上是我國內(nèi)部審計逐步發(fā)展的一個過程?？梢钥闯?內(nèi)部審計只是一種范圍性的概念,而不是主體性的概念。我國的法律法規(guī)大多僅是針對建立健全內(nèi)部審計制度和機構(gòu)做出了相關(guān)的規(guī)定,但對內(nèi)部審計具體是由組織內(nèi)部自置的審計機構(gòu)實施,還是可以部分外包給中介機構(gòu)實施,即對內(nèi)部審計的主體并未做出限定。因而不管是內(nèi)置還是部分外包只要履行了內(nèi)部審計的相關(guān)職能,使內(nèi)控環(huán)節(jié)存在且發(fā)揮了其應(yīng)有的作用,都是符合我國法律規(guī)定的。特別是原來屬于內(nèi)部審計三駕馬車之一的內(nèi)部控制審計,在2010年五部委聯(lián)合的“關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知”明確規(guī)定“2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司”,“應(yīng)當聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告。”即由獨立的會計師事務(wù)所接受委托,負責公司的內(nèi)部控制審計,出具內(nèi)部控制審計報告。雖然這里的內(nèi)部控制審計僅是針對與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制,而不是企業(yè)內(nèi)部控制的整體,但或多或少亦從側(cè)面證明了內(nèi)部審計外包是可行的。

    綜上所述,內(nèi)部審計其實是一種制度建設(shè),其所依托的組織形式并不是法律法規(guī)強制規(guī)范的內(nèi)容。內(nèi)部審計外包的實質(zhì)是內(nèi)部審計主體的外部化,而不是內(nèi)部審計內(nèi)涵的改變,內(nèi)部審計外包無論是在美國還是在國內(nèi)從法律法規(guī)的角度來看均是可行的。

    參考文獻:

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一、引言

20世紀80年代末，內(nèi)部審計外包的概念逐漸開始流行，發(fā)達國家一些企業(yè)為了重整組織和改造流程,逐漸將一些非核心業(yè)務(wù)或非專業(yè)領(lǐng)域外包。直到現(xiàn)在，內(nèi)部審計外包一直是理論界和實務(wù)界備受爭論的問題。

目前研究我國企業(yè)內(nèi)部審計外包問題的課題逐年增多，但是大多數(shù)是理論性的規(guī)范研究，傾向于分析內(nèi)部審計外包的利與弊。但是，如果僅僅局限在內(nèi)部審計外包的利弊問題上，那是遠遠不夠的，如何對內(nèi)部審計外包進行展望以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，如何研究內(nèi)部審計外包決策的影響因素，如何對國內(nèi)外企業(yè)的內(nèi)部審計外包決策做出指引和提供依據(jù)，個人認為，是關(guān)于此課題研究的重點。本文希望明確內(nèi)部審計外包的主要影響因素，并在此基礎(chǔ)上，提出假設(shè)，為企業(yè)進行內(nèi)部審計外包作出評價標準和依據(jù)。

二、文獻綜述

Martin和Lavine(2000)闡述了內(nèi)部審計外包的四種形式:（1）補充。通過補充，外部承包人和公司內(nèi)部審計部門一起完成短期內(nèi)需大量時間或需要專門技術(shù)的工作（2）審計管理咨詢。這是對原有咨詢或?qū)徲嬳椖康臄U展，組織可能設(shè)立內(nèi)部審計職能，也可能不設(shè)立（3）全外包。公司并不設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，全部由外部機構(gòu)提供內(nèi)審職能（4）部分替代。用外部機構(gòu)部分替代現(xiàn)有的內(nèi)部審計部門，即通常所說的合作內(nèi)審。

王光遠和瞿曲(2005) 對內(nèi)部審計外包做了述評與展望。他們對內(nèi)部審計外包的研究發(fā)展做出了梳理，并從四個方面對內(nèi)部審計外包問題進行了深層分析，從理論和實踐角度提出意見，作者認為應(yīng)客觀地分析內(nèi)部審計外包問題，避免受職業(yè)利益的影響,還要考慮內(nèi)部審計外包問題產(chǎn)生和發(fā)展的歷史文化背景；不能忽視社會公開化程度對內(nèi)部審計外包的影響。最后對內(nèi)部審計外包進行展望，從內(nèi)部審計本質(zhì)、內(nèi)部審計外包解釋、研究方法的多樣性三個方面對內(nèi)部審計外包進行展望，他們認為運用實地研究來分析組織內(nèi)部審計外包決策的影響因素，相對實驗研究或問卷調(diào)查而言，更具有重大意義。

劉斌和石恒貴(2008)選取了703家上市公司作為研究對象對其進行實證分析，這些公司都是在2007年披露內(nèi)部審計職能的。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)審資產(chǎn)的專用性、內(nèi)審活動的開展頻率、審計委員會的有效性是影響內(nèi)部審計外包程度的主要因素，即內(nèi)審資產(chǎn)的專用性越低，內(nèi)審活動開展越不頻繁，審計委員會未成立或未有效運作，公司越可能將內(nèi)部審計外包。

Peter、Nava（2006）等人運用回歸分析模型來闡述內(nèi)部審計外包的決定因素，他們對99家澳大利亞上市公司進行調(diào)查，研究內(nèi)部審計外包的決定因素，這99家公司中，54.5%是完全內(nèi)置審計部門的，而另外的45.5%將部分或者全部內(nèi)部審計職能外包?；貧w分析結(jié)果顯示，成本和內(nèi)部審計服務(wù)提供者的專業(yè)勝任能力與內(nèi)部審計外包決策顯著相關(guān)。研究中還發(fā)現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模越大則越趨于內(nèi)部審計外包，規(guī)模越小，則更適合內(nèi)設(shè)審計部門。

三、研究假設(shè)

本文認為，決定企業(yè)是否適合內(nèi)部審計外包的主要影響因素有公司規(guī)模、內(nèi)審部門審計技術(shù)及審計人員專業(yè)勝任能力、財務(wù)報告是否出現(xiàn)日后更正、年度報表的審計結(jié)果。

1.受自身認識、資源和企業(yè)發(fā)展階段等因素的限制，中小企業(yè)的內(nèi)部審計存在很多瓶頸，如內(nèi)部審重視不夠、審計人員專業(yè)勝任能力不足、內(nèi)部審計審計技術(shù)和設(shè)備落后等，因此，規(guī)模較小的企業(yè)適合內(nèi)審?fù)獍?；因而提出?/p>

假設(shè)1：上市公司規(guī)模越小，越適合內(nèi)部審計外包。

2.內(nèi)審部門審計技術(shù)及審計人員專業(yè)勝任能力也是影響內(nèi)審?fù)獍闹匾矫?，如果企業(yè)的內(nèi)部審計技術(shù)不能滿足企業(yè)管理的需求，審計人員素質(zhì)保證不了審計的質(zhì)量水平，那么，這樣的企業(yè)也可以考慮內(nèi)審?fù)獍?；于是提出?/p>

假設(shè)2：上市公司內(nèi)審技術(shù)落后和內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力不足，則適合內(nèi)部審計外包。

3.筆者認為，財務(wù)報告是否頻繁出現(xiàn)日后補充更正是對內(nèi)部審計實施效果的一個衡量標準，若企業(yè)出現(xiàn)報表報出后日后補充更正，那么至少我們可以設(shè)想，內(nèi)部審計在職能履行上有一定的不足，內(nèi)部審計的有效性受到一定程度的質(zhì)疑；因此提出：

假設(shè)3：上市公司頻繁出現(xiàn)財務(wù)報告日后補充更正，則適合內(nèi)部審計外包。

4.最后，若年度審計報表出具的是無法表示意見的審計報告或者否定意見的審計報告時，我們也可以推斷出內(nèi)部審計是未能有效發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督職能的，因此提出：

假設(shè)4：上市公司的年度財務(wù)報告被審計為無法表示意見或否定意見，則適合內(nèi)部審計外包。

四、結(jié)論及不足

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，內(nèi)部審計外包無法避免，而企業(yè)如何進行內(nèi)部審計外包相關(guān)問題的決策，之前的研究成果并沒有給出直接的依據(jù)。本文在國內(nèi)外學(xué)者對內(nèi)部審計外包的認識上進行再分析，并提出了影響內(nèi)部審計外包決策的4項假設(shè)，上述假設(shè)對企業(yè)進行內(nèi)部審計外包決策雖能提供一定參考，但缺乏事實數(shù)據(jù)的支持，這是本文需要進一步完善的地方。

篇（6）

(二)研究意義。中小企業(yè)是促進經(jīng)濟發(fā)展的重要力量之一，通過做好內(nèi)部審計，優(yōu)化內(nèi)部控制，降低企業(yè)成本，提升企業(yè)價值，進而促進整個社會的經(jīng)濟發(fā)展。給中小企業(yè)寫明了為什么有必要施行內(nèi)部審計外包及如何做好內(nèi)部審計外包的實施路徑，以給正在成長中的中小企業(yè)一些指導(dǎo)和借鑒的意義。

二、內(nèi)部審計外包的理論基礎(chǔ)

(一)中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的概念。內(nèi)部審計是一種客觀、獨立的咨詢和確認活動，目的在于在增加組織的價值和改善運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法、評判并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。內(nèi)部審計外包的具體形式有四種：第一，補充。第二，審計管理咨詢。第三，全部外包。第四，合作內(nèi)審。

(二)中小企業(yè)內(nèi)部審計外包理論基礎(chǔ)。

(1)組織職能外包理論。在需要降低成本的競爭環(huán)境下，組織機構(gòu)可以通過集中于核心業(yè)務(wù)，將那些非核心的業(yè)務(wù)承包給外部承包人，以此來更有效地管理生產(chǎn)并提高經(jīng)營的靈活性。

(2)交易成本理論。交易成本理論通過對公司和經(jīng)濟市場關(guān)系的說明，告訴組織該如何選擇內(nèi)部審計職能的歸屬情況，究竟是在內(nèi)部設(shè)立，還是將其外包、從市場中尋找服務(wù)提供者。

(3)委托理論。委托理論的主要觀點認為：委托關(guān)系是隨著生產(chǎn)力大發(fā)展和規(guī)模化大生產(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。而委托關(guān)系普遍存在于世界的各個領(lǐng)域，保證委托關(guān)系中內(nèi)部審計的獨立性的有效途徑之一是外包。

(4)核心能力理論。核心能力是將企業(yè)立于競爭中優(yōu)勢地位的必要條件，是企業(yè)戰(zhàn)略的焦點所在。企業(yè)要想在競爭中一直保持領(lǐng)先地位，就必須要擁有核心能力、產(chǎn)品以及超前的市場導(dǎo)向。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的可行性分析

(一)中小企業(yè)內(nèi)部審計特點。內(nèi)部審計的特點：第一，審核的及時性。第二，工作的相對獨立性。第三，范圍的廣泛性。第四，程序的相對簡化。

(二)從需求市場上看內(nèi)部審計外包的可行性。通過內(nèi)部審計外包，解決企業(yè)自身內(nèi)部審計的一些缺陷。

(1)降低企業(yè)的內(nèi)部審計成本的需求。通過內(nèi)部審計外包，降低企業(yè)運營成本。低效率高成本的項目外包出去，不僅優(yōu)化了資源配置，提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率，更是減少了企業(yè)在內(nèi)部審計方面的支出。

(2)提高內(nèi)部審計質(zhì)量的需求。外部承包機構(gòu)的專業(yè)素質(zhì)保證了內(nèi)部審計的品質(zhì)，所以從提高內(nèi)部審計質(zhì)量的方面來考慮，中小企業(yè)將內(nèi)部審計委托出去，也是必然趨向。

(3)提高企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的需求。內(nèi)部審計能得到成效的一個核心要點就是要保證其獨立性，獨立性不高，內(nèi)部審計的作用很難真正實現(xiàn)。而將內(nèi)部審計外包之后，內(nèi)部審計獨立性將得到大幅度的提升。

(三)從供給市場分析內(nèi)部審計外包的可行性。

(1)外部審計人員具備審計專業(yè)知識。會計師事務(wù)所隊伍的壯大，注冊會計師、審計師人員的增多以及越來越多的國際人才的加入，內(nèi)部審計外部化的提供商擁有一大批專業(yè)素質(zhì)過硬，同時經(jīng)驗也豐富的人才。

(2)內(nèi)部審計外包商自身發(fā)展的內(nèi)在要求。會計師事務(wù)所在競爭越來越激烈，內(nèi)部審計外包是會計師事務(wù)所擴展業(yè)務(wù)的內(nèi)在需求。

四、中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的現(xiàn)狀分析

(一)中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀。第一，有獨立內(nèi)部審計部門的中小企業(yè)數(shù)量不多。第二，中小企業(yè)普遍存在內(nèi)審人員素質(zhì)較低等問題。第三，內(nèi)部審計在中小企業(yè)中受重視程度不夠。

(二)中小企業(yè)內(nèi)部審計外包情況和內(nèi)容分析?；诔闃诱{(diào)查分析，已有48%的企業(yè)開始對內(nèi)部審計進行外包，不考慮外包以及其他的還占43%，說明，提升中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的比重還是有很大空間的。

(三)中小企業(yè)內(nèi)部審計外包存在的問題。在內(nèi)部審計已經(jīng)較為完善的企業(yè)中，30%以上的中小企業(yè)在開展內(nèi)部審計外包策略。雖然是在向好的方向發(fā)展，但是，中小企業(yè)的內(nèi)部審計及其外包方面，依然存在著不少的問題。

企業(yè)管理層缺乏內(nèi)審?fù)獍芾砝砟?。中小企業(yè)在內(nèi)部審計中，對管理和風(fēng)險審計考慮的比較少，缺乏相應(yīng)外包的理念。內(nèi)部審計外包過程中缺乏有效的風(fēng)險評估和質(zhì)量控制體系。內(nèi)部審計外包給企業(yè)帶來利益的同時也蘊藏著許多潛在風(fēng)險，這些風(fēng)險如果缺乏有效的識別和控制機制，無形中就增加了企業(yè)外包決策失敗的可能性。內(nèi)部審計外包實施范圍狹窄，管理水平低。我國對于內(nèi)部審計外包的研究起步晚，研究范圍狹窄。在實踐中，對外包商進行內(nèi)部審計的過程中缺乏相應(yīng)的管理、監(jiān)督機制和基本的風(fēng)險控制系統(tǒng)。企業(yè)缺乏系統(tǒng)的外包實施路徑。在被調(diào)查企業(yè)中，幾乎沒有企業(yè)完整的思考過，應(yīng)該如何去進行內(nèi)部審計外包才是最科學(xué)合理的，也并沒有考慮過整個外包過程，缺乏系統(tǒng)的實施路徑。

五、中小企業(yè)內(nèi)部審計外包實施路徑及對策分析

(一)中小企業(yè)內(nèi)部審計外包實施路徑框架構(gòu)建如下。

(1)內(nèi)部審計外包決策前。企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境分析。確保企業(yè)內(nèi)部審計的目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標的一致性。企業(yè)外部的政治、社會、法律、經(jīng)濟、技術(shù)和行業(yè)等環(huán)境是否適合實行內(nèi)部審計外包。內(nèi)部審計外包的風(fēng)險分析。做好外包前的風(fēng)險評估工作，提前預(yù)測出可能出現(xiàn)的風(fēng)險，做好預(yù)防措施以及風(fēng)險應(yīng)對方案。

(2)內(nèi)部審計外包決策過程中。外包形式和內(nèi)容選擇，外包商的評價和選擇。

(3)內(nèi)部審計外包決策后。簽訂外包合同。外包后續(xù)管理計劃制定。

(二)中小企業(yè)內(nèi)部審計外包實施對策。為保證內(nèi)部審計的獨立性應(yīng)選擇恰當?shù)臅嫀熓聞?wù)所。提高對內(nèi)部審計的認識，強化對內(nèi)部審計外包的管理理念。選擇合適的外包形式。建立和完善審計外包風(fēng)險控制體制

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中圖分類號：F23文獻標識碼：A

一、內(nèi)部審計外包的含義

內(nèi)部審計外包又稱內(nèi)部審計外部化或內(nèi)部審計，它是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的具備專業(yè)勝任能力的機構(gòu)或人員執(zhí)行。

1999年6月26日，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）理事會通過了內(nèi)部審計的新定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標”。將該定義與IIA在1993年修訂的內(nèi)部審計的定義“內(nèi)部審計工作是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立評價活動，目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責，對其活動進行檢查和評價”做一比較就可以看出，兩者一個重大的區(qū)別就是1999年的定義中去掉了“在組織內(nèi)部”一詞。這就表明，內(nèi)部審計不一定必須由企業(yè)內(nèi)部來進行自檢活動，企業(yè)可能充分利用“外部資源”履行內(nèi)部審計的職能，即可以實行內(nèi)部審計“外包”。內(nèi)部審計外包并沒有使內(nèi)部審計的內(nèi)涵發(fā)生變化，而只是使內(nèi)部審計的執(zhí)行者發(fā)生了變化。

二、內(nèi)部審計外包的成本動因

隨著市場競爭進一步加劇，越來越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù)，同時委托外部機構(gòu)經(jīng)營管理中的部分職能。針對西方越來越多的企業(yè)外包內(nèi)部審計職能的原因，1996年IIA對美國、加拿大一些公司經(jīng)理進行了調(diào)查，結(jié)果如下表1所示。（表1）

從表1可以看出，“降低成本”是企業(yè)選擇內(nèi)部審計外包的主要原因（美國為60%，加拿大為32%）。內(nèi)部審計外包是可以降低成本的。與企業(yè)自給內(nèi)部審計服務(wù)成本相比較，內(nèi)部審計外包的成本優(yōu)勢體現(xiàn)在：

（一）內(nèi)審自給方式下企業(yè)需要進行一次性固定投入，但一般總額不會很大，且內(nèi)審服務(wù)期較長，分攤后單次成本較小。但內(nèi)部審計外包不需此項投入。

（二）內(nèi)審自給方式下，企業(yè)需要對內(nèi)審人員進行培訓(xùn)。因為內(nèi)部審計為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需要，必須不斷擴充其職能，逐漸向風(fēng)險管理和管理咨詢拓展，而這就需要金融、會計、人力資源管理、市場營銷、價值工程、計算機等多方面的專業(yè)知識和最新的審計技術(shù)。所以，企業(yè)需要對內(nèi)審人員進行持續(xù)不斷的培訓(xùn)，此項成本較大，且呈增長趨勢。而審計外包無此成本。

（三）在內(nèi)審實施過程中，企業(yè)自給方式下內(nèi)審人員對企業(yè)比較熟悉，會及時發(fā)現(xiàn)一些問題，但能力相對較差，且會增加上層管理的工作量。外包模式下，注冊會計師對企業(yè)不夠熟悉，但注冊會計師能力較強，且視野寬廣，經(jīng)驗豐富，能發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的一些重大問題，并提出相關(guān)建議。

內(nèi)部審計外包這種新的內(nèi)部審計組織形式可以在人員的培訓(xùn)、新技術(shù)的開發(fā)運用等方面降低企業(yè)的總體成本，因而我們可以認為內(nèi)部審計外包替代企業(yè)自給內(nèi)部審計是符合內(nèi)部審計產(chǎn)生的最初動因的，企業(yè)從降低契約成本角度考慮是有動力實行內(nèi)部審計外包的。

三、內(nèi)部審計外包的外部壓力

企業(yè)外包部分內(nèi)部職能，一般是從經(jīng)濟學(xué)的角度來描述的：在需要降低成本的新競爭環(huán)境下，企業(yè)可以通過集中于“核心業(yè)務(wù)”，外包“非核心業(yè)務(wù)”給外部承包人，來更有效地管理生產(chǎn)并提高經(jīng)營的靈活性。企業(yè)內(nèi)部審計外包的外部壓力在于提升企業(yè)的核心競爭力。

（一）企業(yè)核心競爭力原理。美國學(xué)者普拉哈拉德和英國學(xué)者哈默于1990年提出的核心競爭力理論認為，企業(yè)是資源和能力的集合，企業(yè)之間資源的異質(zhì)性或企業(yè)擁有的特殊能力是決定企業(yè)競爭優(yōu)勢和經(jīng)營績效的關(guān)鍵因素，即核心競爭力，它是一系列技術(shù)系統(tǒng)、組織管理系統(tǒng)有機融合而成的、無形的、動態(tài)的能力資源。任何企業(yè)都擁有一組區(qū)別于其他企業(yè)的獨特資源，如有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與組織能力。由于外部環(huán)境的變化對所有企業(yè)都是同質(zhì)的，各個企業(yè)的分化、興衰和發(fā)展，尤其是具有競爭優(yōu)勢的企業(yè)最終要依賴于組織內(nèi)的特定資源和形成的異質(zhì)性能力――核心能力。競爭優(yōu)勢正是構(gòu)建在這些有價值的、難以模仿和替代的資源組合，而非單獨的某種資源的基礎(chǔ)上的。企業(yè)的形成是通過市場渠道將可獲取的相關(guān)資源組合，在建立的瞬時資源的相互作用形成了企業(yè)的能力。最終，能力會在發(fā)展中不斷地被演進、分化，形成一時具有異質(zhì)性和不可競爭性的核心能力，只能產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)過程中，無法從市場購買得到。

內(nèi)部審計作為企業(yè)的一種監(jiān)督手段，實質(zhì)上是對本部門、本單位經(jīng)濟活動的再監(jiān)督，目的是為了使企業(yè)的內(nèi)部控制機制能夠更有效地得以執(zhí)行。也就是說，即使沒有內(nèi)部審計，企業(yè)仍可以正常運轉(zhuǎn)，只是運轉(zhuǎn)效率可能要低一些。所以，內(nèi)部審計只是企業(yè)運轉(zhuǎn)的一種輔助業(yè)務(wù)，不是企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，不一定要在企業(yè)內(nèi)部完成。

（二）企業(yè)外界環(huán)境分析。21世紀，隨著區(qū)域經(jīng)濟的國際化、市場化、網(wǎng)絡(luò)化、集團化，企業(yè)已經(jīng)進入了新經(jīng)濟時代。作為企業(yè)內(nèi)部控制職能中一項十分重要的組成部分，內(nèi)部審計所面臨的工作環(huán)境也發(fā)生了巨大改變。

1、人力資源和信息資源被納入會計核算系統(tǒng)，使得內(nèi)部審計的對象增加，而且人力、信息等資源的核算無法像經(jīng)濟業(yè)務(wù)那樣用一個統(tǒng)一的標準定量核算，只能定性分析，這就使得內(nèi)部審計的審查工作變得復(fù)雜。

2、電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使企業(yè)內(nèi)部及與外部間的會計、管理等工作的交流變得簡便易行，原來無法得到的一些信息數(shù)據(jù)，現(xiàn)在可輕易獲取，使企業(yè)管理部門對企業(yè)運作的更加全面詳細的分析變得可能，這都意味著審計工作涉及的數(shù)據(jù)量增大，數(shù)據(jù)間關(guān)系也更加復(fù)雜，內(nèi)部審計的工作范圍擴大。

3、數(shù)據(jù)的磁性存儲、網(wǎng)絡(luò)會計實體的無形化、會計處理的無紙化、電子簽名的虛擬化等技術(shù)的使用都使舞弊行為變得更加難以發(fā)現(xiàn)、查處，這使內(nèi)部審計工作難度增大。

4、管理者對內(nèi)部審計的要求提高，內(nèi)部審計必須由原來的“警察”角色向高層次的“參謀、醫(yī)生、衛(wèi)士”角色發(fā)展。

綜上所述，復(fù)雜多變且充滿風(fēng)險的環(huán)境使企業(yè)對內(nèi)部審計的要求越來越高，內(nèi)部審計工作的對象變得越來越復(fù)雜、范圍越來越廣、難度越來越大。這時，企業(yè)外包內(nèi)部審計這一非核心業(yè)務(wù)，可使企業(yè)縮窄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將有限的精力專注于核心競爭力發(fā)展。這成為企業(yè)為適應(yīng)外部環(huán)境需要，提高企業(yè)核心競爭力而進行內(nèi)部審計外包的一種合理解釋。

四、內(nèi)部審計外包應(yīng)關(guān)注的問題

（一）外包的風(fēng)險。部分管理當局認為，將業(yè)務(wù)外包給實力雄厚、信譽良好的外部機構(gòu)可以降低自身的風(fēng)險，但忽略了這些外部機構(gòu)往往受到“深口袋”問題的困擾，也面臨著巨大的訴訟風(fēng)險；在外包的尋求階段也面臨著雙方的相互選擇成本；在執(zhí)行過程還面臨著企業(yè)機密信息資源泄露的風(fēng)險等等，所有這些都應(yīng)當在外包決策時作為成本的一部分充分考慮。

（二）資產(chǎn)的專有性。內(nèi)部審計過程中的資產(chǎn)專有性主要是指內(nèi)部審計的知識化程度、與管理當局的契合程度等。內(nèi)部審計機構(gòu)在相當長的時間內(nèi)在這兩個方面占據(jù)優(yōu)勢，即資產(chǎn)的專有性較強。然而，隨著內(nèi)部審計實務(wù)的豐富，很多管理當局和內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)現(xiàn)，不同組織的內(nèi)部審計存在很多的共同性，沒有必要通過雇傭的方式保持持續(xù)不斷的經(jīng)濟關(guān)系，很多業(yè)務(wù)交給外部機構(gòu)完全可以解決。由此，內(nèi)部審計資產(chǎn)專有性降低，內(nèi)部審計外包自然出現(xiàn)。然而，這種專有性的降低并不是普遍現(xiàn)象，不適用于所有的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。對于涉及企業(yè)個性管理、核心資源、專屬業(yè)務(wù)的情況仍然具有較強的資產(chǎn)專有性，不適用于外包方式。因此，企業(yè)在進行內(nèi)部審計外包決策時要注意判斷不同業(yè)務(wù)的資產(chǎn)專有化程度，避免盲目地“一攬子”外包。

（三）外包成本和收益綜合評價。上文已經(jīng)進行了內(nèi)部審計外包的成本分析，這是組織決策時的重要因素。與此同時，結(jié)合收益問題全面衡量外包的財務(wù)結(jié)果，也成為理性決策的一部分?？ㄆ仗m的一項研究表明，內(nèi)部審計外包時向外部服務(wù)提供商收取的服務(wù)費用雖然比直接雇傭人員的薪金要高，但外包的服務(wù)質(zhì)量也明顯高于自有審計服務(wù)。自有審計雖有低成本優(yōu)勢，但是內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢在于高收益。在執(zhí)行外包策略時，不僅要全面分析有關(guān)成本，還要關(guān)注外部機構(gòu)是否能帶來優(yōu)質(zhì)服務(wù)。從目前組織開展的情況來看，對成本中的訂約成本、守約成本比較關(guān)注，而對于監(jiān)督成本和可能發(fā)生剩余損失預(yù)計不足。很多業(yè)務(wù)外包出去后缺少對外部機構(gòu)必要的監(jiān)督機制，過于相信外部執(zhí)業(yè)者的執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)素質(zhì)，從而為剩余損失的發(fā)生埋下了伏筆。

資源外包是企業(yè)理論研究中的一個新興話題，內(nèi)部審計外包的理論研究和實務(wù)探索時間也不夠長。對我國來說，內(nèi)部審計外包更是一個“舶來品”，理論研究的速度慢于實務(wù)的發(fā)展。因此，充分利用現(xiàn)代企業(yè)理論研究工具分析內(nèi)部審計外包問題對于我國內(nèi)部審計的發(fā)展有著重要的參考價值，有助于科學(xué)開展內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)，從而對組織的內(nèi)部審計工作產(chǎn)生積極推動作用。

（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院）

主要參考文獻：

[1]崔剛.以組織發(fā)展與戰(zhàn)略管理為背景的內(nèi)部審計外包研究[J].中國注冊會計師，2009.3.

篇（8）

中國分類號：F253.7　文獻標識碼：A　doi：103969／j.issn.1672-3309(x).2011.01.16　文章編號：1672-3309(2011)01-39-02

一、引言

經(jīng)濟全球化、中國加入WTO等各種外部環(huán)境，使公司經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，為了專注于公司的核心競爭力，許多公司選擇了將內(nèi)部審計工作外包出去。雖然內(nèi)部審計外包可以降低公司內(nèi)部審計成本，提高內(nèi)部審計的獨立性。提升公司的核心競爭力，但并不是所有的公司都具備將內(nèi)部審計外包的條件。公司在決定是否將內(nèi)部審計外包出去時，不得不考慮一些因素。如內(nèi)審資產(chǎn)的專用性、內(nèi)審活動開展的頻率、審計委員會的有效性等。國外一些學(xué)者如Adams(19941、Widener、Selto(l999)和RolanF等(2007)、Abbott等(2007)做過有關(guān)這方面的實證研究。Widener、Selto(1999)和RolanF(2007)的回歸分析研究表明。資產(chǎn)專用性越低，內(nèi)審活動頻率越低以及它們的相互作用越強。內(nèi)部審計外包的可能性越大。Abbott等(2007)的研究表明審計委員會運作越有效，公司日常內(nèi)審活動外包的可能性就越低。如果審計委員會有權(quán)解聘審計官，外包可能性會更低。本文基于資源配置的角度，將內(nèi)部審計外包看成是一個在內(nèi)部資源和外部資源之間尋求均衡點的資源配置過程。由于公司的資源配置會受到公司的特征、知識管理、法律環(huán)境、政治環(huán)境等因素的影響，因此，可以推斷公司內(nèi)部審計外包會受到這些因素的影響。諸如公司特征、法律環(huán)境以及政治環(huán)境對資源配置的影響國內(nèi)外學(xué)者已做過研究，本文就不再做介紹，轉(zhuǎn)而關(guān)注的是內(nèi)部審計的知識管理。內(nèi)部審計知識管理目前并沒有被上市公司普遍采用。而知識經(jīng)濟時代的到來，要求各公司對知識管理必須加以重視。就上市公司的內(nèi)部審計來說，內(nèi)部審計的知識管理尤為重要。本文通過建立模型旨在分析研究內(nèi)部審計知識管理對內(nèi)部審計外包的影響。

二、內(nèi)部審計外包

內(nèi)部審計外包是指公司管理層為了節(jié)省財務(wù)開支和提高內(nèi)部審計質(zhì)量。將本公司內(nèi)部審計工作的部分或是全部委托給公司外部人力資源如會計師事務(wù)所的注冊會計師、管理咨詢?nèi)藛T等。公司將內(nèi)部審計工作部分或是全部外包出去，交由公司外部人員執(zhí)行可能會產(chǎn)生一種認識上的誤區(qū)，即有人會將外包后的內(nèi)部審計等同于外部審計，其實這混淆了兩者的概念及本質(zhì)。外包后的內(nèi)部審計在審計目標、審計服務(wù)對象等方面與外部審計有著顯著不同。外包后的內(nèi)部審計相對原來的內(nèi)部審計只是在審計主體上發(fā)生了變化，其審計目標、審計服務(wù)對象等仍舊沒有發(fā)生改變。

內(nèi)部審計外包是一個資源配置的過程，從資源配置的角度來看，內(nèi)部審計外包可以分成4種形式(見表1)：部分外包、分包、合包以及全部外包。

三、內(nèi)部審計知識管理

關(guān)于知識管理的概念，不同的學(xué)者有著不同的定義。例如，Wiig認為，知識管理涉及自上而下的監(jiān)測、推動與知識有關(guān)的活動；創(chuàng)造和維護知識基礎(chǔ)設(shè)施：更新組織和轉(zhuǎn)化知識資產(chǎn)。使用知識以提高其價值。Masie則認為，知識管理是一個系統(tǒng)的發(fā)現(xiàn)、選擇、組織、過濾和表達信息的過程，目的是改善員工對特定問題的理解。Bassi對知識管理進行了高度概括，指出知識管理是為了增強組織的績效而創(chuàng)造、獲取和使用知識的過程。本文認為，知識管理就是指為了提高日常經(jīng)營活動績效，公司內(nèi)部員工通過收集信息、獲取新知識并使用知識而最終共享知識的過程。下面，根據(jù)知識管理的含義我們來了解上市公司內(nèi)部審計知識管理過程。

首先，收集內(nèi)部審計信息。收集與公司內(nèi)部審計有關(guān)的信息，如內(nèi)部審計程序、內(nèi)部審計需要的技能等。收集渠道有多種，比如因特網(wǎng)、書籍、實地考察等。其次，產(chǎn)生內(nèi)部審計新知識。在了解并掌握內(nèi)部審計信息的基礎(chǔ)上，獲得專門的內(nèi)部審計知識。第三，分析內(nèi)部審計知識。對內(nèi)部審計知識進行歸類、分析和綜合學(xué)習(xí)。第四，共享內(nèi)部審計知識。由于內(nèi)部審計人員個體化差異的存在，內(nèi)部審計人員收集的信息會有所不同，并且即使收集的信息一樣，他們對信息的篩選、理解也會有所不同，因此所獲得的知識也會不同，在分析和綜合學(xué)習(xí)內(nèi)部審計知識之后，內(nèi)部審計人員產(chǎn)生的新知識就會在公司內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)交流、傳播、共知并最終被共享。其中，講到的知識我們可以將它概括為兩種形式：顯性知識和隱性知識。顯性知識是指可以用文字或者是數(shù)字來表達，也可以借由具體的資料、科學(xué)方式、標準化程序或者是普遍性的原則來溝通分享，如內(nèi)部審計基本概念、審計風(fēng)險的衡量、內(nèi)部審計的具體方法等。隱性知識是指內(nèi)審人員的心智模式、觀點、信仰以及內(nèi)審人員具備的符合性測試、實質(zhì)性測試等方面的操作型技能。其實知識管理的重點就是促進顯性知識和隱性知識的相互轉(zhuǎn)化。

內(nèi)部審計知識管理水平可以用以下指標來衡量：(1)公司對內(nèi)部審計知識管理的重視程度，如內(nèi)部審計知識管理執(zhí)行官的地位與級別設(shè)置。做任何事情都是這樣，只有在我們重視的前提下。我們才有可能將事情做好。相反，如果對某項事物不關(guān)心、不重視，要做好它又談何容易。公司內(nèi)部審計人員的知識管理也不例外，公司對內(nèi)審人員知識管理越重視，知識管理水平越有可能提高，當然這不是絕對的。(2)內(nèi)部審計人員的知識化程度。如內(nèi)部審計人員中碩士研究生及以上學(xué)歷比例。內(nèi)部審計人員的知識化程度越高，他們在接受新信息、學(xué)習(xí)新事物方面更快，而且會更容易將這種顯性知識轉(zhuǎn)化成隱性知識，最終公司的知識管理水平越高。

四、內(nèi)部審計知識管理水平影響內(nèi)部審計的外包

基于經(jīng)濟學(xué)資源配置理論，在配置資源時要考慮內(nèi)部資源和外部資源如何進行吸收、組合、轉(zhuǎn)化、利用并使有限的各種資源達到最佳均衡狀態(tài)。當公司內(nèi)部資源有能力創(chuàng)造發(fā)明或者應(yīng)用新知識的時候，公司完全可以只使用內(nèi)部資源，而不必去尋求外部資源，因為外部資源的尋求是需要成本的：時間、金錢還有精力等，這中間還會有風(fēng)險，諸如公司與外部資源的信息不對稱而導(dǎo)致的道德風(fēng)險與逆向選擇問題。當公司內(nèi)部資源在工作中發(fā)明創(chuàng)造或者應(yīng)用新知識的能力低時，為了實現(xiàn)既定的工作目標，這時公司就要尋求并利用外部的資源，盡管這需要成本，但比起最終的效益來說，還是值得的。至于內(nèi)外部資源的配置比例，這就取決于公司內(nèi)外部資源各自的特征了。

公司內(nèi)部審計知識管理水平如何會影響公司內(nèi)部審計外包呢?當公司內(nèi)部審計知識管理水平低時，公司內(nèi)審人員在學(xué)習(xí)、交流、共享內(nèi)部審計知識方面差，針對這一方面公司就要選擇將內(nèi)部審計全部外包，讓外部人力資源如注冊會計師來完成：內(nèi)部審計知識管理水平處于一般水平時，公司可以考慮將內(nèi)部審計部分外包、分包亦或是合包，公司內(nèi)部審計在內(nèi)部人力資源和外部人力資源的資源配置過程，使公司不僅可以實現(xiàn)內(nèi)部審計目標，還可以學(xué)習(xí)外部人力資源的優(yōu)勢：而當內(nèi)部審計知識管理水平高時，說明公司內(nèi)部審計人員的自我學(xué)習(xí)審計知識、知識交流、傳播以及共享能力強，這樣，公司的內(nèi)部審計完全可以由公司的內(nèi)部人力資源來完成，因為內(nèi)部人力資源完全可以出色地完成內(nèi)部審計工作。

五、結(jié)論

在內(nèi)審資產(chǎn)的專用性、內(nèi)審活動開展的頻率、審計委員會的有效性等因素一定的前提下，公司知識管理水平越高，內(nèi)部審計外包的程度就會越低。因此公司在進行內(nèi)部審計外包決策時，不僅要關(guān)注資產(chǎn)專用性、審計委員會的有效性等因素，還要提高公司的知識管理水平。

參考文獻：

[1]易凌峰、朱景琪，知識管理[M]，上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2008。

篇（9）

一、內(nèi)部審計外包的含義

內(nèi)部審計外包是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托組織外部的專業(yè)機構(gòu)來執(zhí)行。業(yè)務(wù)外包源于邁克爾波特的競爭理論,按照這一理論,在信息化時代,可以充分利用外部資源為自己增加價值,因此,可以將價值鏈上的非核心業(yè)務(wù)外包出去,只保持核心業(yè)務(wù)部分,比如研究與開發(fā)、客戶服務(wù)等。內(nèi)部審計和外部審計都是審計監(jiān)督體系的主體,互相制約互相補充,兩者的主要目標一致,對被審計單位的財務(wù)活動和經(jīng)營管理的正確、合理、合法性進行審查和監(jiān)督。而內(nèi)部審計外包和內(nèi)部審計相比的顯著特征是主體的變化,企業(yè)內(nèi)部審計的主體由內(nèi)部審計人員變成外部審計機構(gòu)成員。

二、我國企業(yè)開展內(nèi)部審計外包的動因

1.社會分工專業(yè)化的發(fā)展和追求企業(yè)價值最大化

隨著社會化分工的發(fā)展,市場競爭的加劇,企業(yè)的資源和精力有限,要想集中精力發(fā)展核心業(yè)務(wù),就必須將高成本低效率的非核心業(yè)務(wù)推向外部,形成企業(yè)間的分工與合作,達成合理的資源配置和高效率的生產(chǎn)模式。企業(yè)將內(nèi)部審計外包給專業(yè)機構(gòu)以后,內(nèi)部審計人員利用自己的行業(yè)專長協(xié)助外部審計人員進行工作,提高了外部審計人員的工作效率,減少了外部審計人員的成本,間接的減少了企業(yè)內(nèi)部審計外包的成本。當內(nèi)部審計和外部審計結(jié)合的總成本低于內(nèi)部審計成本,而外部審計人員提供了高質(zhì)量內(nèi)部審計服務(wù),使企業(yè)的價值最大化時,企業(yè)必然會選擇將內(nèi)部審計外包。

2.內(nèi)部審計的缺陷需要通過外包加以彌補

內(nèi)部審計的本質(zhì)上是一種內(nèi)部管理活動,受所有者的委托對管理者進行監(jiān)督,形式上獨立于管理者。但由于經(jīng)濟利益關(guān)系,內(nèi)部審計部門的設(shè)立、人員配置和工作范圍都受到管理者的影響,因此其獨立性難以保證,審計質(zhì)量難以保證。另一方面內(nèi)部審計工作人員長期在一個企業(yè)工作,不了解其他企業(yè)先進的管理理念,難以給企業(yè)提出好的建議。而外部審計人員,業(yè)務(wù)范圍廣,經(jīng)驗豐富,能給企業(yè)從多個視角提出好的建議。同時外部審計人員天然的高獨立性和客觀性,也保證了內(nèi)部審計質(zhì)量,彌補了內(nèi)部審計缺陷。

3.外部審計人員提供內(nèi)部審計服務(wù)的可能性

企業(yè)內(nèi)置的內(nèi)部審計機構(gòu),如果隸屬于董事會及其審計委員會,其獨立程度相對較高,但它始終是企業(yè)的內(nèi)部組織,不可能完全獨立于企業(yè)。從形式上看,內(nèi)部審計不可能達到絕對獨立,只能追求盡可能相對獨立,而當內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包給獨立的外部專業(yè)機構(gòu)時,由于外部專業(yè)機構(gòu)與企業(yè)沒有任何行政上的隸屬關(guān)系,從形式上看其獨立性提高了。另一方面,隨著我國會計職業(yè)蓬勃發(fā)展,會計人才非常優(yōu)秀,他們受過正規(guī)的訓(xùn)練,通過了嚴格的考試,經(jīng)驗豐富,在專業(yè)勝任能力上比內(nèi)部審計人員具有更大的優(yōu)勢。同時,外部審計人員還可以為企業(yè)提供與內(nèi)部審計有重疊的管理咨詢服務(wù),充當內(nèi)部審計主體,為企業(yè)節(jié)約成本。

三、我國企業(yè)內(nèi)部審計外包的風(fēng)險

新世紀以來,隨著社會進步和經(jīng)濟發(fā)展,內(nèi)部審計外包受到越來越多企業(yè)的重視,為企業(yè)提升核心競爭力發(fā)揮了積極作用。但是,任何事物都有利有弊,內(nèi)部審計外包在促進企業(yè)發(fā)展和提升企業(yè)價值的同時也蘊涵著較高的風(fēng)險。具體包括以下幾個方面:

1.信息泄露風(fēng)險

隨著企業(yè)更多的將整個流程外包,外包商與企業(yè)接觸的機會增多,不可避免地會涉及到企業(yè)生產(chǎn)管理等相關(guān)領(lǐng)域,或多或少都會涉及企業(yè)的核心機密,造成不經(jīng)意的外露。即使外部審計人員能夠遵守職業(yè)道德,但當外包機構(gòu)向不同的企業(yè)提供內(nèi)部審計服務(wù)時,很難避免將學(xué)習(xí)到的先進生產(chǎn)管理理念運用到其他咨詢中。因此企業(yè)內(nèi)部審計外包后,防止企業(yè)核心機密外漏和發(fā)揮外部審計機構(gòu)專業(yè)特長以便更好的為企業(yè)服務(wù)成為企業(yè)的兩難選擇。

2.選擇外包機構(gòu)的風(fēng)險

選擇外包機構(gòu)是外包決策的第一步,也是最重要的一步,它的成功與否直接影響著審計質(zhì)量與效果。企業(yè)選擇內(nèi)部審計外包的目的通常是降低審計成本、彌補自身內(nèi)部審計的缺陷、增加企業(yè)價值、提高核心競爭力。但在選擇外包組織的過程中,信息并非完全公開,信息不對稱導(dǎo)致企業(yè)無法對外包機構(gòu)進行深入全面的了解,對于其資質(zhì)、信譽以及提供服務(wù)的專業(yè)水平這些關(guān)系到審計質(zhì)量的重要數(shù)據(jù)都不夠熟悉,有可能造成內(nèi)部審計外包后,外包組織提供的內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量無法達到企業(yè)所需要的標準。

3.外包范圍、外包方式?jīng)Q策失誤的風(fēng)險

內(nèi)部審計屬于戰(zhàn)略管理的范疇,對企業(yè)發(fā)展有著深遠影響。企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容部分適合外包,部分涉及企業(yè)商業(yè)機密不適合外包。外包范圍選擇不當,將影響企業(yè)競爭優(yōu)勢。雖然內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)的經(jīng)營狀況,但對企業(yè)的未來發(fā)展難以把握。而外部審計師雖然專業(yè)勝任能力強,經(jīng)驗豐富,但對企業(yè)的了解遠不及內(nèi)部審計人員。加上內(nèi)部審計人員和外部審計機構(gòu)之間信息不對稱,內(nèi)部審計外包方式的選擇難以把握。

四、控制內(nèi)部審計外包的風(fēng)險

內(nèi)部審計作為企業(yè)重要的管理活動,外包后雖然能使企業(yè)將有限的精力和資源用于核心競爭領(lǐng)域,但不可避免的會涉及企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營情況等不能對外透露的信息。而外部審計師由于展開工作的需要,必定會獲得這些重要信息,一旦外部審計師不遵守職業(yè)道德,泄露企業(yè)商業(yè)秘密,企業(yè)將遭受巨大的損失,因此企業(yè)在內(nèi)部審計外包過程中面臨著外部審計師不遵守職業(yè)道德、信息泄露的風(fēng)險。因此企業(yè)在內(nèi)部審計外包過程中應(yīng)嚴格做好風(fēng)險評估、事中控制、事后監(jiān)督和業(yè)績評價等風(fēng)險控制工作。

1.評估風(fēng)險

內(nèi)部審計外包前,企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)已設(shè)定的內(nèi)部審計目標,全面收集相關(guān)信息,及時全面的評估企業(yè)內(nèi)部審計外包相關(guān)的風(fēng)險,明確風(fēng)險的承受度,確保風(fēng)險管理程序到位。通過風(fēng)險評估避免企業(yè)內(nèi)部審計外包目標與企業(yè)管理層預(yù)期目標不一致,企業(yè)內(nèi)部審計目標與外包機構(gòu)目標不一致,企業(yè)內(nèi)部審計外包不符合成本效益原則等情況。風(fēng)險評估過程中具體應(yīng)當考慮下列情形:外部審計機構(gòu)的資質(zhì)和信譽;外部審計機構(gòu)的專業(yè)特長;企業(yè)內(nèi)部審計的重要性;企業(yè)內(nèi)部審計外包的目標;企業(yè)的戰(zhàn)略目標和經(jīng)營需要;企業(yè)的內(nèi)部審計外包范圍和外包方式;企業(yè)內(nèi)部審計外包的風(fēng)險應(yīng)急計劃。通過風(fēng)險評估,協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計外包目標和企業(yè)戰(zhàn)略計劃的一致性,預(yù)測外包過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險。

2.事中控制與事后監(jiān)督

內(nèi)部審計外包是一把雙刃箭,一方面為企業(yè)節(jié)約成本、提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計;另一方面也為企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險。而且內(nèi)部審計外包可能對內(nèi)部審計運作和管理層收集信息產(chǎn)生一定的負面影響。企業(yè)管理層應(yīng)確保與外部審計機構(gòu)保持長期合作,避免短期合作對企業(yè)的不利影響,同時應(yīng)確保選擇的外部審計機構(gòu)具有專業(yè)勝任能力。即使企業(yè)將內(nèi)部審計外包出去,也應(yīng)該保持內(nèi)部控制的有效運行。企業(yè)應(yīng)該建立一支經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)精湛的專業(yè)內(nèi)部審計隊伍,在內(nèi)部審計外包過程中,評估審計風(fēng)險,幫助外部審計機構(gòu)制定審計計劃、審計目標和確定審計范圍,結(jié)合企業(yè)實際情況給外部審計機構(gòu)的審計方法提出建議,并對外包機構(gòu)的審計過程進行嚴格監(jiān)控。

3.制定合理的業(yè)績評價標準

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理職能部門,業(yè)績評價尚沒有統(tǒng)一的標準,因此對外部審計機構(gòu)提供的內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量評價困難。IIA在調(diào)查的基礎(chǔ)上,總結(jié)出評價內(nèi)部審計業(yè)績的標準體系,這些標準包括:數(shù)量化標準(如審計工作時間、審計次數(shù)、審計報告次數(shù)、審計發(fā)現(xiàn)的違規(guī)金額等)、質(zhì)量化標準(如提出的提高經(jīng)營效率、促進內(nèi)部控制的建議)、反饋式標準(如管理層和審計委員會對內(nèi)部審計的評價、對外部審計機構(gòu)提出的改進建議的評價、對外部審計機構(gòu)專業(yè)勝任能力和工作效率的評價)。這些研究成果對我國企業(yè)內(nèi)部審計外包的評價具有很好的借鑒作用。完善的業(yè)績評價標準不僅要肯定成績也要暴露缺點,以保證外包業(yè)務(wù)質(zhì)量達到預(yù)期標準。

企業(yè)內(nèi)部審計外包只是內(nèi)部審計職能的外包,并不意味著企業(yè)不再具備內(nèi)部審計職能,相反內(nèi)部審計是企業(yè)不可或缺的重要管理資源,對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。因此內(nèi)部審計外包企業(yè)要不斷關(guān)注內(nèi)部審計外包的發(fā)展,努力將外部優(yōu)勢資源內(nèi)部化,進而提升整個企業(yè)自身的經(jīng)營管理能力。

參考文獻:

篇（10）

外包是現(xiàn)代企業(yè)建立起應(yīng)變性組織的重要環(huán)節(jié),是企業(yè)組織的再造和管理戰(zhàn)略的實施和拓展。從西方內(nèi)部審計外包的實踐來看,內(nèi)部審計外包主要采用以下四種形式:一是部分外包。企業(yè)內(nèi)部審計部門及人員與外部審計人員相互配合、相互協(xié)調(diào),共同完成企業(yè)的內(nèi)部審計工作,對于一些經(jīng)常性的、不太重要的審計工作,由內(nèi)部審計人員進行;而對一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業(yè)判斷技能和合理知識結(jié)構(gòu)的審計工作則由外界人員與內(nèi)部審計人員共同開展。二是全部外包。企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu),與專業(yè)的會計師事務(wù)所或其他審計服務(wù)機構(gòu)簽約,將內(nèi)部審計職能全部外包給會計師事務(wù)所或咨詢機構(gòu)由其提供職業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)。三是審計管理咨詢,主要是指請咨詢機構(gòu)幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況,促進內(nèi)部審計計劃的形成和改進,幫助管理層定義主要的審計風(fēng)險領(lǐng)域等等。四是內(nèi)外成員結(jié)合審計,亦可稱合作內(nèi)審,內(nèi)部審計工作由一個統(tǒng)一的項目和審計工作組來完成,成員包括內(nèi)部審計師和外部審計師,并分別承擔不同的責任。

20世紀90年代在西方發(fā)達國家內(nèi)審?fù)獍押芷毡?根據(jù)美國內(nèi)部審計協(xié)會統(tǒng)計結(jié)果表明:內(nèi)部審計外包能為企業(yè)節(jié)約財務(wù)預(yù)算開支,且服務(wù)優(yōu)質(zhì)高效。我國加入世貿(mào)組織后,市場細分和服務(wù)不斷完善,經(jīng)濟全球一體化給我國企業(yè)內(nèi)部審計帶來了挑戰(zhàn)和機遇,內(nèi)部審計外包成為了新的發(fā)展趨勢。

一、內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢

(一)提高內(nèi)部審計的獨立性

外部審計人員工作時,獨立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者,與企業(yè)其他部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系,使之站在一個客觀公正的立場上對企業(yè)委托事項進行審計,并嚴格地按照審計準則的要求以及會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制要求實施審計,提供更具獨立性和客觀性的評價結(jié)果。

(二)提升內(nèi)部審計的質(zhì)量

現(xiàn)代審計要求審計人員具有寬廣的知識、豐富的經(jīng)驗、高度的責任心和嫻熟的審計技巧,而我國目前的內(nèi)審人員隊伍還不能滿足這些需要。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,我國的外部審計組織擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域多方面經(jīng)驗豐富的專業(yè)人才;注冊會計師作為外部審計主體,服務(wù)對象分布在各行各業(yè),熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式,能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議。同時,外部審計組織為了維護自身的信譽,會全心全意為客戶著想,審計質(zhì)量可以得到保證。

(三)符合成本效益原則

一是節(jié)約招募、培訓(xùn)費用和維持成本。將內(nèi)部審計外包可以使企業(yè)保留較少的內(nèi)部審計人員,從而可以避免內(nèi)部審計人員的招聘費用、為更新和擴充知識而發(fā)生的培訓(xùn)費用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。二是節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計面臨的新環(huán)境,為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計,必須不斷開發(fā)新的審計軟件以及對新出現(xiàn)的問題尋找解決方案,這會給企業(yè)帶來高額的開發(fā)費用。如果內(nèi)部審計外包,這些開發(fā)費用就可以分攤給多個客戶。三是降低雇傭成本。內(nèi)部審計外包將會拓寬外部審計的市場,從而也會加劇外部審計機構(gòu)之間的競爭,最終將導(dǎo)致在相同的價格下,企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。規(guī)模經(jīng)濟的實現(xiàn),使同樣審計成本的內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量提高或同樣內(nèi)部審計質(zhì)量的審計成本降低,減輕了經(jīng)濟負擔。

(四)分配資源更具靈活性

內(nèi)部審計外部化,能夠使社會人力資源得到充分有效的利用,外部咨詢機構(gòu)由各方面的專家組成,他們具有專業(yè)技術(shù)資格認證,并且在對不同類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗,熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式,能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議,這一點是內(nèi)部審計所不能及的。內(nèi)部審計外部化能充分利用信息資源,將一些企業(yè)的先進經(jīng)驗介紹給其他的企業(yè);還可以充分利用資源優(yōu)勢,避免過長的適應(yīng)期所帶來的額外開支。

(五)降低審計風(fēng)險

由于內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)等的限制,某些內(nèi)審業(yè)務(wù)光靠內(nèi)審人員是沒有能力完成的。為了保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率,這部分審計業(yè)務(wù)除了可以利用外部專家的服務(wù)外,還可以采用內(nèi)審?fù)獍淖龇?以規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險。

企業(yè)實行內(nèi)部審計外包,不論從實質(zhì)上或是形式上都能夠提高內(nèi)部審計的獨立性,可以為企業(yè)節(jié)約財務(wù)開支、降低雇傭成本,幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的目標,從而穩(wěn)定審計質(zhì)量。如果內(nèi)置增加的成本大于外包成本,且審計質(zhì)量不如外包,那么,內(nèi)部審計外包應(yīng)是不錯的選擇。

二、內(nèi)部審計外包存在的問題

內(nèi)部審計外部化也會帶來一些新問題,主要包括:

(一)放棄了內(nèi)部審計自身的優(yōu)勢

內(nèi)部審計職能是公司內(nèi)部治理的一部分,也是組織文化的一部分。內(nèi)部審計人員熟悉本公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營活動和人事政策,了解企業(yè)文化和風(fēng)險控制等方面的特點,可能提供更好的符合管理當局長期戰(zhàn)略的咨詢活動。而外部咨詢?nèi)耸轮荒軕{借企業(yè)提供的資料進行服務(wù),他們可能會把內(nèi)部審計工作變成一種程序化的工作,不會像內(nèi)部人員那樣全心全意為企業(yè)考慮,降低為管理層服務(wù)的忠誠度。

(二)不利于企業(yè)長遠發(fā)展

將內(nèi)部審計工作外包難免讓員工產(chǎn)生外部人控制內(nèi)部人的感覺,工作積極性下降,這樣既不利于人才的培養(yǎng),也不利于企業(yè)的發(fā)展,缺少了為企業(yè)未來的管理人員提供培訓(xùn)的平臺。從長遠來看,可能會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

(三)審計安全性與法律方面的風(fēng)險

內(nèi)部審計外包是一個新生事物,外包主體和外包合作者之間的權(quán)利和義務(wù)在我國尚無完善的法律和法規(guī)去規(guī)范,外包服務(wù)的安全問題讓人擔憂。由于外包減少了企業(yè)對內(nèi)部審計工作的監(jiān)控,外包合作者掌握了大量的外包主體的信息和機密,使外包主體陷入被動,如果外露可能影響公司內(nèi)部控制,對企業(yè)產(chǎn)生不利的影響。

(四)內(nèi)部審計喪失主動性和前瞻性

內(nèi)部審計外包后,外包人員一般只在契約規(guī)定的范圍內(nèi)消極地進行審計,盡量削減審計計劃,減少審計工作量,不是積極主動地幫助管理層及時發(fā)現(xiàn)問題,提出建議;并且外包人員不熟悉具體企業(yè)的實際情況,可能影響到審計計劃的深度和審計程序的執(zhí)行,并可能會對內(nèi)部審計工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響。這對公司內(nèi)部治理效率的提高,對公司的長遠發(fā)展會產(chǎn)生不利影響。

內(nèi)部審計在公司治理中起重要作用,如果將內(nèi)部審計外包出去,高層管理者和信息委員會將會失去一個重要的信息來源,也可能使信息外泄,影響公司治理有效性。此外,外包人員可能消極工作,缺乏忠誠度,不利于企業(yè)長遠發(fā)展。因此,內(nèi)部審計仍然是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分,但是隨著外包的趨勢,可以精簡內(nèi)審機構(gòu),通過采用合作內(nèi)審的辦法,實現(xiàn)內(nèi)部審計的外包。

三、內(nèi)部審計外包關(guān)鍵環(huán)節(jié)的把握

從經(jīng)濟學(xué)的觀點看,企業(yè)采取內(nèi)部審計外包有一定的合理性和經(jīng)濟性。至于外包的方式和范圍需要結(jié)合企業(yè)自身的具體情況來分析。在審計外包的工作中,應(yīng)把握好以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié):

(一)轉(zhuǎn)變觀念,重新認識內(nèi)部審計

企業(yè)管理當局對內(nèi)部審計的態(tài)度是開展工作的基礎(chǔ)。企業(yè)管理層應(yīng)使內(nèi)部審計人員明白,外部審計師是來幫助他們而不是來搶他們飯碗的,消除擔憂,增加信任感,使內(nèi)部審計師真正接納外部審計人員,通過實行內(nèi)部審計外部化來彌補內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏的弊端。

(二)加強內(nèi)部審計服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范

制定內(nèi)部審計指導(dǎo)性規(guī)范,使內(nèi)部審計服務(wù)沿著正確的方向發(fā)展。同時,政府應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī),就會計師事務(wù)所提供內(nèi)部審計服務(wù)所導(dǎo)致的獨立性等相關(guān)問題作出明確的規(guī)定。

(三)企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況,選擇合適的外包形式

內(nèi)部審計外包是一個系統(tǒng)的工程,首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對內(nèi)部審計外包進行決策分析,考慮是否開展外包以及外包的內(nèi)容;然后根據(jù)需要選擇適當?shù)男问健τ趪写笾行推髽I(yè)而言,可以考慮采用作為部分內(nèi)審職能外包、審計管理咨詢以及合作內(nèi)審的方式。在具體操作過程中,可以參照國外企業(yè)的成功經(jīng)驗,根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益作出決策。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置內(nèi)審部門,配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水平精干的內(nèi)部審計人員,并根據(jù)企業(yè)需要,聘請注冊會計師或者其他的專門人才配合內(nèi)部審計人員共同開展內(nèi)部審計工作。對于計算機信息系統(tǒng)等專業(yè)領(lǐng)域,可以采用“作為內(nèi)部審計補充”的形式,借助注冊會計師完成依靠內(nèi)部力量無法完成的工作。企業(yè)對于內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況、內(nèi)部審計人員的招聘等方面可以采用“審計管理咨詢”的形式。對于那些內(nèi)部審計業(yè)務(wù)很少的中小型企業(yè),難以聘到高水平的審計師,單獨設(shè)置內(nèi)部審計部門并配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員可能不符合成本效益原則,此時“內(nèi)部審計職能全部外包”則可能是企業(yè)的最佳選擇。

當然,更多企業(yè)可選擇合作內(nèi)審。在此形式下,企業(yè)保留較少的內(nèi)審人員,通過與外部審計師的合作獲得許多內(nèi)審工作所需要的職業(yè)判斷和知識技能,為企業(yè)節(jié)約了培訓(xùn)費用。內(nèi)審人員能夠利用外審人員開展一些比較復(fù)雜的內(nèi)審工作,并就審計方式、審計目標等問題達成一致,內(nèi)部審計人員還可把握審計建議的可行性,確保審計工作結(jié)果符合企業(yè)的特定情況,更具針對性。

無論企業(yè)選擇哪種方式,都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本來決定。但是成本將不再是企業(yè)管理層作出決定的唯一依據(jù),審計服務(wù)的有效性,即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下,提供更高質(zhì)量的服務(wù),將成為重要的參考依據(jù)。

(四)要做好內(nèi)部審計外包的風(fēng)險控制

開展內(nèi)部審計外包可以節(jié)約企業(yè)內(nèi)部審計成本,提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率,但同時也要警惕其伴隨的風(fēng)險。作為內(nèi)部審計服務(wù)的主要提供者,會計師事務(wù)所對內(nèi)部審計外包的成功與否起著關(guān)鍵作用。會計師事務(wù)所應(yīng)建立嚴格的風(fēng)險控制制度,就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責任限制、報酬等方面進行明確規(guī)定,著重在風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、機構(gòu)選擇、合同審查、監(jiān)督控制等方面做好控制工作,從而降低事務(wù)所的風(fēng)險,及時為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。同時審計外包雙方應(yīng)及時交流工作中的問題和信息,以保證外包目標的實現(xiàn),降低審計外包的風(fēng)險。

研究內(nèi)部審計外包是為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能,更好地治理公司。公司應(yīng)該根據(jù)自身的規(guī)模、性質(zhì)、財務(wù)狀況等作出外包的決策。內(nèi)部審計將為會計師事務(wù)所提供新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和盈利空間。因此,內(nèi)部審計外包可以成為企業(yè)和會計師事務(wù)所的雙贏戰(zhàn)略,我國實行內(nèi)部審計外部化已是大勢所趨,同時內(nèi)部審計外包對內(nèi)部審計的發(fā)展也起到了促進的作用。

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篇（11）

關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部審計 外包

一、前言

內(nèi)部審計外包主要指企業(yè)將內(nèi)部審計職能全部或者部分通過契約形式委托外部專業(yè)機構(gòu)執(zhí)行。審計外包源于“邁克爾波特競爭理論”，根據(jù)這一理論內(nèi)容，以我國實際國情為出發(fā)點，企業(yè)可充分利用外部資源提升自身價值。因此，企業(yè)可將價值鏈中的非核心業(yè)務(wù)外包，只保留核心業(yè)務(wù)部分，例如客戶服務(wù)、科技研發(fā)等。內(nèi)部審計與外部審計是審計監(jiān)督的主體，二者相互制約且相互補充，主要目標一致。對于被審計單位的財務(wù)活動以及經(jīng)營管理的合理性、合法性、準確性實行審查與監(jiān)督。通過內(nèi)部審計的外包，企業(yè)審計主體發(fā)生了變化，由原來內(nèi)部審計人員轉(zhuǎn)變?yōu)橥獠繉徲嫏C構(gòu)成員，充分利用內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢、合理規(guī)避內(nèi)部審計外包風(fēng)險，對提高企業(yè)發(fā)展科學(xué)性與經(jīng)濟效益具有重要意義。

二、企業(yè)實行內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢分析

1.確保內(nèi)部審計的獨立性

通過企業(yè)的內(nèi)部審計外包，由外部審計人員開展工作，獨立于企業(yè)的所有者與經(jīng)營者控制之外，且不與企業(yè)中其他部門存在利益沖突與聯(lián)系，可確保外部審計人員站在公正的立場，依照委托審計內(nèi)容開展工作，并嚴格遵循審計準則要求以及會計師事務(wù)所的質(zhì)量規(guī)范進行審計，為企業(yè)提供更具獨立性、客觀性的評價結(jié)果，確保審計的真實可靠。

2.提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量

現(xiàn)代化企業(yè)運營管理對審計工作質(zhì)量提出越來越高的要求。而審計工作中，要求審計人員必須具備專業(yè)知識、豐富的實踐經(jīng)驗、高度責任心，但是企業(yè)內(nèi)部審計人員隊伍很難滿足這些專業(yè)需要。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷成熟，我國外部審計隊伍逐漸朝向資產(chǎn)評估、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)等多領(lǐng)域發(fā)展，并具備一支專業(yè)化的審計隊伍；注冊會計師作為外部審計的主體，他們的服務(wù)對象為各行各業(yè)，熟悉多種經(jīng)營理念與管理方法，可根據(jù)自身豐富的經(jīng)驗以及被審計單位的實際發(fā)展情況，給出客觀評價并提出切實可行的發(fā)展建議。另外，外部審計為了提高自身信譽，注重提高客戶滿意度，因此十分注意審計質(zhì)量，并不斷提高其審計技巧，對提升各企業(yè)發(fā)展發(fā)揮重要作用。

3.提高資源分配的靈活性

由于我國企業(yè)的內(nèi)部審計長期存在工作效率低下、質(zhì)量低等問題，造成內(nèi)部審計并沒有發(fā)揮其真正作用，不利于企業(yè)長久發(fā)展。內(nèi)部企業(yè)的外包主體是會計師事務(wù)所等專業(yè)機構(gòu)，隨著這些機構(gòu)不斷開拓業(yè)務(wù)，越來越多的專家聚集在事務(wù)所中，他們的知識結(jié)構(gòu)遠遠優(yōu)于企業(yè)內(nèi)部審計人員，這是企業(yè)內(nèi)部難以滿足的高水平社會資源。因此，企業(yè)完全可以將內(nèi)部審計相關(guān)業(yè)務(wù)交付專業(yè)會計師事務(wù)所來做，既可提高審計質(zhì)量、降低成本，也可合理分配社會人力資源，實現(xiàn)經(jīng)濟效益與社會效益。通過資源配置的優(yōu)化，有效提高資源分配的靈活性，通過聘請外部注冊會計師履行內(nèi)部審計職責，可有效改善企業(yè)內(nèi)部審計與經(jīng)營管理相背離的現(xiàn)象，提供高效率、高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)。另外，通過內(nèi)部審計的外包，企業(yè)管理者可更多地關(guān)注關(guān)鍵性業(yè)務(wù)發(fā)展，進而提高企業(yè)的綜合競爭能力，促進企業(yè)更快更好地發(fā)展。

三、完善企業(yè)內(nèi)部審計外包的有效對策

1.選擇恰當?shù)耐獍问?/p>

對于國有企業(yè)或者大型企業(yè)來說，一方面，應(yīng)根據(jù)國家規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計部門；另一方面，如果內(nèi)部審計職能全部外包很可能產(chǎn)生一些新問題。因此，部分內(nèi)審職能外包是企業(yè)的最佳選擇。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部設(shè)置審計部門，由業(yè)務(wù)水平高、熟悉企業(yè)情況的人員擔任內(nèi)部審計工作，再結(jié)合企業(yè)實際需要聘請專業(yè)人才配合內(nèi)部審計人員開展工作。對于中小型企業(yè)來說，內(nèi)部審計的工作內(nèi)容不多，如果單獨設(shè)置內(nèi)部審計部門必將造成人力資源浪費，此時內(nèi)部審計職能完全外包將是中小型企業(yè)的最佳選擇。

另外，企業(yè)在選擇內(nèi)部審計外包時，還要與其簽訂類似于注冊會計師審計業(yè)務(wù)的合同書，明確雙方的責權(quán)利，明確所需要的服務(wù)水平，以及相關(guān)保密條款等，避免雙方合作過程中發(fā)生爭議糾紛。

2.注重內(nèi)部審計外包的監(jiān)督與管理

內(nèi)部審計外包在我國尚屬于新型產(chǎn)業(yè)，需要注冊會計師協(xié)會將會計師事務(wù)所的內(nèi)部審計服務(wù)規(guī)范納入統(tǒng)一的指導(dǎo)與管理中，維護內(nèi)部審計的競爭秩序。通過一定條文規(guī)范，促進內(nèi)審服務(wù)沿著正確的方向發(fā)展。會計師事務(wù)所作為企業(yè)內(nèi)審?fù)獍?wù)的主體，應(yīng)制定內(nèi)部控制制度，明確規(guī)定從內(nèi)審服務(wù)的承接業(yè)務(wù)、開展業(yè)務(wù)、配備人員、責任義務(wù)、報酬等多方面明確規(guī)定，進而為客戶提供優(yōu)質(zhì)的內(nèi)審服務(wù)。另外，還應(yīng)注意不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，明確規(guī)定當前會計師事務(wù)所內(nèi)審服務(wù)的獨立性，從根本上提高內(nèi)審服務(wù)質(zhì)量。

3.加強內(nèi)部審計培訓(xùn)

過去，由于我國企業(yè)對內(nèi)部審計工作大多不重視，僅停留在“查錯糾弊”的淺層階段，很多審計人員是從財務(wù)人員中選拔，造成審計人員的專業(yè)水平不高、知識結(jié)構(gòu)單一，尤其缺乏信息技術(shù)與風(fēng)險管理知識，這也是我國內(nèi)部審計工作長期以來未能發(fā)揮實效的原因之一。雖然目前企業(yè)選擇了內(nèi)部審計外包，但是也不能忽視內(nèi)部審計的重要作用。通過內(nèi)部審計人員的配合，可提高外部審計人員的工作效率與工作質(zhì)量。因此，企業(yè)仍應(yīng)不斷完善對內(nèi)部審計人員的專業(yè)培訓(xùn)與職業(yè)道德培訓(xùn)。另外，由于會計事務(wù)所從事專業(yè)的審計工作，具備豐富的工作技巧與工作經(jīng)驗，因此建議企業(yè)在與會計事務(wù)所合作時，應(yīng)與外部審計師共同聯(lián)合，對本企業(yè)的內(nèi)部審計人員提高知識培訓(xùn)，這樣對我國企業(yè)內(nèi)部審計的長效發(fā)展至關(guān)重要。

4.保持良好溝通

雖然企業(yè)選擇了內(nèi)部審計外包，但是仍不能“高枕無憂”，否則將難以發(fā)揮審計工作的真正作用。企業(yè)管理者應(yīng)加強與內(nèi)部審計師和外部審計師之間的溝通與交流，以便讓他們更加了解管理層的要求，在開展各項基礎(chǔ)調(diào)研工作時，可直擊目標，提高工作效率，有效減少外部審計的工作效果與企業(yè)管理要求之間的差距。

另外，企業(yè)管理者應(yīng)還應(yīng)做好內(nèi)部審計人員的思想工作，讓他們認識到內(nèi)部審計外包是為了選擇更具效率、更經(jīng)濟實惠的技術(shù)方法配合內(nèi)部審計工作，而不是忽略內(nèi)部審計的地位，這樣才能讓內(nèi)部審計人員真正接納外部審計人員，并配合開展工作。

5.提高內(nèi)部審計外包的風(fēng)險意識

企業(yè)內(nèi)部審計的外包有一定風(fēng)險，需要企業(yè)加強認識。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成，涉及到企業(yè)生產(chǎn)管理、經(jīng)營管理、財務(wù)營銷等多個方面，內(nèi)容繁瑣且涉及到一些商業(yè)秘密，有效的實施對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展非常重要。企業(yè)在選擇外包提供者時，應(yīng)考慮到其職業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)水平、職業(yè)信譽等，以實現(xiàn)風(fēng)險控制。對外部審計師對內(nèi)審服務(wù)的各項工作，提出責任范圍及保密義務(wù)，進而減少企業(yè)外包的泄密風(fēng)險，并更好地配合企業(yè)內(nèi)部審計工作。雖然企業(yè)的內(nèi)部審計外包，但是并不意味著企業(yè)完全失去了審計職能，也不意味著企業(yè)管理者可以不管不問內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計工作始終是企業(yè)最重要的管理資源。因此，內(nèi)部審計外包應(yīng)走出“從內(nèi)到外、從外到內(nèi)”的循環(huán)路徑，而是努力實現(xiàn)外部優(yōu)勢資源的內(nèi)部化，能內(nèi)部提高企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營管理與控制能力。

由上可見，通過不斷優(yōu)化內(nèi)部審計的外包工作，可有效發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，更好促進企業(yè)發(fā)展。企業(yè)也應(yīng)根據(jù)自身性質(zhì)、規(guī)模等實際發(fā)展情況，選擇外包決策。反過來，內(nèi)部審計也為會計師事務(wù)所提供了更多的業(yè)務(wù)領(lǐng)域及盈利空間。因此，通過內(nèi)部審計外包可實現(xiàn)企業(yè)與會計師事務(wù)所的雙贏，內(nèi)部審計外包對促進內(nèi)部審計發(fā)揮了重要作用。

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