緒論：寫(xiě)作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇消費(fèi)稅的理解范文，希望它們能為您的寫(xiě)作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

近年來(lái),隨著我國(guó)人口的增加,國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,水資源的緊缺問(wèn)題已經(jīng)成為當(dāng)前國(guó)家面臨的嚴(yán)重問(wèn)題。本文將引入恩格爾定律,對(duì)我國(guó)當(dāng)前水資源消費(fèi)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析,結(jié)合水資源承載能力的影響因素,改善不合理的水資源消費(fèi)結(jié)構(gòu)。

一、我國(guó)水資源消費(fèi)結(jié)構(gòu)分析

(一)恩格爾定律的引入

消費(fèi)結(jié)構(gòu)指的是人們的各種消費(fèi)在消費(fèi)總支出中所占比例的大小。根據(jù)消費(fèi)結(jié)構(gòu)由生存需要―發(fā)展需要―享受需要的發(fā)展規(guī)律,德國(guó)統(tǒng)計(jì)學(xué)家恩格爾提出:一個(gè)家庭的收入越少,家庭收入或家庭總支出中用來(lái)購(gòu)買(mǎi)食物的支出比例就越大:一個(gè)國(guó)家或地區(qū)越窮,其國(guó)民平均收入或平均支出中用于購(gòu)買(mǎi)食物的費(fèi)用所占比例就越大;隨著家庭收入的增加.這一比例會(huì)下降。這就是著名的恩格爾定律。

(二)我國(guó)水資源消費(fèi)結(jié)構(gòu)分析

水資源消費(fèi)結(jié)構(gòu)根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)需求一般分為三種類(lèi)型:第一種是基本型消費(fèi)結(jié)構(gòu),即滿足生存需要。也就是通常所指的農(nóng)業(yè)用水資源,一般主要應(yīng)用于生存和生產(chǎn)資料的消費(fèi),主要滿足人們衣食住行用水;第二種是發(fā)展型消費(fèi)結(jié)構(gòu),即滿足發(fā)展需要。主要指工業(yè)用水,指的是發(fā)展型資源所需用水,在保證滿足衣食住行的基礎(chǔ)上,提高人們生活水平;第三種類(lèi)型指的是生活用水,即滿足享受需要,通常指的是人們?nèi)粘Ｉ钪袑?duì)水資源的消費(fèi)。

如果將水資源看成是一種社會(huì)消費(fèi)品,在不同地區(qū)不同時(shí)間內(nèi),其消費(fèi)比例是不同的。以地域作為劃分單位,通過(guò)對(duì)當(dāng)?shù)氐墓まr(nóng)業(yè)發(fā)展情況進(jìn)行比對(duì)分析。由于不同地區(qū)的地貌地質(zhì)不同,導(dǎo)致當(dāng)?shù)毓まr(nóng)業(yè)發(fā)展不均,耕地較多的地區(qū),基本型消費(fèi)結(jié)構(gòu)所占比重較大;經(jīng)濟(jì)和工業(yè)發(fā)達(dá)地區(qū),則發(fā)展類(lèi)型消費(fèi)結(jié)構(gòu)所占比重較大、但是應(yīng)該看到的是,有些耕地資源有限的地區(qū),對(duì)農(nóng)業(yè)格外重視,會(huì)引起基本消費(fèi)類(lèi)型與發(fā)展消費(fèi)類(lèi)型的失重。

二、影響水資源承載能力的因素

1、水資源的總量

水資源總量指的是河流循環(huán)過(guò)程中可以更新和恢復(fù)的地下水與地表水的總和。確定水資源的總量是研究水資源承載能力的前提和基礎(chǔ),是決定某一流域水資源承載能力的關(guān)鍵。在研究水資源承載能力的過(guò)程中,水質(zhì)是需要和水量同時(shí)考慮的因素。確定水資源總量的因素有:在環(huán)境變化過(guò)程中所不變的水量,水利水電工程所儲(chǔ)備和增加的水量,跨流域調(diào)水過(guò)程中引起的增減;以及包含豐水期和枯水期的水資源資源總量。

2、生態(tài)環(huán)境所需的用水

生態(tài)環(huán)境所需水指的是為了維持生態(tài)平衡以及各種生物的生存對(duì)水資源的基本需求以及對(duì)水質(zhì)的要求。生態(tài)環(huán)境所需水的耗水量包括自然生態(tài)用水與人工生態(tài)建設(shè)所需的水量與水質(zhì)。另外,計(jì)算生態(tài)所需水時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮到水體的流速與流量。

3、可供人們使用水資源的總量

可供人們使用水資源的總量是包括農(nóng)業(yè)用水,工業(yè)用水以及人們?nèi)粘Ｉ钏璧乃Y源的總量。從可持續(xù)發(fā)展的角度來(lái)說(shuō),可供使用水資源指的是在一定的時(shí)間和空間范圍內(nèi),可供人類(lèi)使用和開(kāi)發(fā)利用的水資源的最大量,這個(gè)量也是水資源承載能力計(jì)算的基礎(chǔ)線。在實(shí)際計(jì)算中,一般要扣除生態(tài)環(huán)境所需水量以及地表水對(duì)地下水的補(bǔ)給量;同時(shí),由于各地區(qū)生產(chǎn)力水平不一致,以及節(jié)水技術(shù)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)消費(fèi)水平不一,影響了對(duì)水量以及水質(zhì)的計(jì)算,因此這些因素也不予計(jì)算在內(nèi)。

4、水體的自我清潔能力

通常情況下,污染物進(jìn)入水體之后,在水體流動(dòng)過(guò)程中,會(huì)進(jìn)行一系列的物理變化與化學(xué)變化,使污染程度降低,這就是水體的自我清潔能力。針對(duì)不同流域水質(zhì),不同程度污染,水體的自?xún)裟芰Σ煌?這也是在計(jì)算水資源承載能力時(shí)重要的影響因素。

三、優(yōu)化水資源結(jié)構(gòu)、緩解水資源承載能力的建議

1、轉(zhuǎn)變水資源消費(fèi)類(lèi)型

在水資源依賴(lài)較強(qiáng)的地區(qū),農(nóng)業(yè)是當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)支柱,但是水產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值卻不多,因此,在這類(lèi)地區(qū),應(yīng)該在調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,由農(nóng)業(yè)向畜牧業(yè)和林業(yè)轉(zhuǎn)化,調(diào)整水資源消費(fèi)結(jié)構(gòu),使水資源結(jié)構(gòu)逐漸由基本型消費(fèi)結(jié)構(gòu)向發(fā)展型消費(fèi)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。

2、優(yōu)化水利建設(shè)工程配置

為了滿足優(yōu)化水資源配置需要,在進(jìn)行水利水電工程建設(shè)過(guò)程中,首先要考慮到相關(guān)的水利建設(shè)工程的實(shí)際需要,同時(shí)要盡最大限度減少消耗和合理利用各種資源配置。在規(guī)劃中要未雨綢繆,提前計(jì)劃好節(jié)水工程以及治污工程的調(diào)控手段和支出費(fèi)用等等。

3、節(jié)約用水,保證城市用水的補(bǔ)給

在水利水電工程建設(shè)中,在考慮節(jié)水以及治污手段的同時(shí),需要建立相應(yīng)的檢測(cè)系統(tǒng),替代傳統(tǒng)的不科學(xué)手段,以保證居民生活用水的供給,以及生態(tài)和水體的平衡。當(dāng)前很多城市在表面看來(lái),水資源豐富,完全能夠滿足居民生活用水,但是在實(shí)際上是以生態(tài)用水和農(nóng)業(yè)用水的嚴(yán)重透支作為代價(jià)的,因此,應(yīng)當(dāng)確定生態(tài)目標(biāo),恢復(fù)生態(tài)水的平衡,保證水資源持續(xù)發(fā)展。

四、總結(jié):

水資源的開(kāi)發(fā)與管理是我國(guó)乃至全球都面臨的巨大問(wèn)題,通過(guò)對(duì)水資源消費(fèi)結(jié)果以及承載能力的分析,客觀認(rèn)識(shí)當(dāng)前水資源開(kāi)發(fā)現(xiàn)狀,為研究水資源承載能力提供一定的參考數(shù)據(jù)。

參考文獻(xiàn):

[1]郝端文,盧世煜,王東輝.加快節(jié)水型社會(huì)創(chuàng)建提高水資源承載能力.河北水利,2009;11

[2]李玉榮.加強(qiáng)水資源管理實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展.農(nóng)業(yè)科技與信息,2010;2

篇（2）

0 引言

鐵碳微電解工藝是依據(jù)金屬的腐蝕電化學(xué)原理，利用形成的微電池效應(yīng)分解廢水中污染物的工藝[1]。以電位低的鐵為陽(yáng)極，電位高的碳做陰極，以充入的廢水為電解質(zhì)溶液，發(fā)生氧化還原反應(yīng)，形成原電池[2]。鐵碳微電解法的作用機(jī)理主要有：電化學(xué)富集、鐵的還原作用、物理吸附和鐵的絮凝沉淀作用。在印染[3]、制藥[4]、石化[5]等廢水中廣泛應(yīng)用。

但鐵碳微電解在實(shí)際工程中也暴露出一些問(wèn)題：①鐵碳微電解裝置經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的運(yùn)行后，發(fā)現(xiàn)鐵碳板結(jié)；②在運(yùn)行過(guò)程中，在鐵表面生成鐵氧化物和鐵鹽的鈍化膜，即發(fā)生緩蝕現(xiàn)象，從而達(dá)不到理想的處理效果。本文以某煉油廠廢水為試驗(yàn)水樣研究廢水緩蝕效應(yīng)引起鐵碳微電解失效機(jī)理。

1 實(shí)驗(yàn)部分

1.1 實(shí)驗(yàn)內(nèi)容

①首先采用芬頓試劑對(duì)廢水進(jìn)行預(yù)處理，取一部分繼續(xù)進(jìn)行鐵碳微電解反應(yīng)。

②采用紅外光譜，觀察不同水樣譜圖變化情況。

③測(cè)試不同水樣鐵碳電極的Tafer極化曲線。

1.2 實(shí)驗(yàn)方法

1.2.1 芬頓反應(yīng)：在500ml燒杯中加入200ml水樣，調(diào)pH值至3，然后加入相應(yīng)比例的硫酸亞鐵和雙氧水，在六連攪拌器攪拌下進(jìn)行反應(yīng)。

1.2.2 芬頓預(yù)處理-鐵碳微電解：同上首先進(jìn)行芬頓反應(yīng)，反應(yīng)1h后，接著倒入鐵碳微電解反應(yīng)器再反應(yīng)。

1.2.3 電化學(xué)Tafer極化曲線測(cè)試

①鐵碳電極的制備。將鐵碳填料切割為1×1×1cm的小立方體，制作成鐵碳電極。

②Tafer極化測(cè)試。采用傳統(tǒng)的三電極體系鐵碳電極為工作電極，Ag/AgCl為參比電極，大面積鉑片為對(duì)電極，在電化學(xué)工作站上完成Tafer極化測(cè)試。

2 結(jié)果與討論

2.1 傅里葉紅外光譜測(cè)量結(jié)果及分析

采用傅里葉紅外光譜，對(duì)原水、芬頓反應(yīng)后的水樣和芬頓預(yù)處理-鐵碳微電解水樣進(jìn)行了光譜分析。

由圖1可看出：

①由原水譜圖（a）看出：在：871.82cm-1、1788.01cm-1、2426.45cm-1、2507.41cm-1、2763.99cm-1、3236.55cm-1峰位處有較強(qiáng)峰出現(xiàn)，這些峰分別對(duì)應(yīng)著NH2扭曲對(duì)稱(chēng)伸縮、酸酐羰基C=O振動(dòng)或亞硝?；鵑O振動(dòng)、P-H伸縮振動(dòng)、硫氫S-H伸縮振動(dòng)、-CHO的CH振動(dòng)和NH4+反對(duì)稱(chēng)伸縮振動(dòng)。由此說(shuō)明，煉油廢水中存在大量的NH2、S-H、P-H等基團(tuán)。

②由芬頓反應(yīng)后的水樣紅外譜圖（b）看出：在871.82cm-1、1788.01cm-1、2426.45cm-1、2507.41cm-1、2763.99cm-1、3236.55cm-1峰位與（a）相比出現(xiàn)了消失或明顯的減弱，說(shuō)明這些鍵通過(guò)芬頓反應(yīng)被破壞。

③NH2、S-H、P-H等基團(tuán)中的中心元素N、S、P等，都具有孤對(duì)電子。這些孤對(duì)電子在與鐵元素接觸后，將迅速與Fe的4d空軌道進(jìn)行鍵合，牢固的吸附在Fe的表面，形成吸附膜。從而使微電解填料發(fā)生了緩釋效應(yīng)，導(dǎo)致鐵碳微電解失效。

2.2 電化學(xué)Tafer極化曲線測(cè)試結(jié)果

為了驗(yàn)證煉油廢水中存在引起鐵碳微電解失效的基團(tuán)，采用了Tafer極化曲線來(lái)測(cè)試鐵碳電極在含有煉油廢水的電解液中和不含煉油廢水的自來(lái)水電解液中的腐蝕電流密度，以及自腐蝕電位變化情況見(jiàn)圖2。

圖2 鐵碳電極在存在（a）或不存在（b）煉

油廢水的電解液中的Tafer極化曲線

①比較曲線2a與2b可以看出，在有煉油廢水存在的自來(lái)水電解液中，其自腐蝕電位負(fù)移約58mV，這說(shuō)明鐵碳微電解過(guò)程中的陰極反應(yīng)受到抑制。由前面的紅外圖譜可以得知，煉油廢水中的含N-H、S-H、P-H的有機(jī)基團(tuán)，可以吸附在Fe的表面，形成致密的吸附膜，阻斷了H+以及溶解氧與鐵碳電極的接觸，鐵氧化失去的電子無(wú)法被H+和氧順利捕獲而發(fā)生去極化過(guò)程，因此在Fe失去的電子將在鐵碳電極表面富集，從而將鐵碳電極的電位向更負(fù)的方向極化。

②沿著兩條極化曲線的直線部分做切線，在腐蝕電位中軸的交點(diǎn)的縱坐標(biāo)為鐵碳電極表面交換電流密度，這個(gè)電流密度的大小與電極表面反應(yīng)速度成正比，從曲線4a和4b中可以讀出在有煉油廢水存在下，其交換電流密度為0.110mA/cm2，而不存在煉油廢水的電解液中，其電流密度達(dá)到0.282mA/cm2，約為前者的2.5倍，由此說(shuō)明有煉油廢水存在下，鐵碳表面腐蝕速度明顯下降，從而導(dǎo)致其微電解能力下降。

2.3 煉油廢水導(dǎo)致鐵碳微電解緩蝕機(jī)理

煉油廢水對(duì)鐵碳微電解過(guò)程的影響原理如下：首先，在酸性介質(zhì)以及曝氣條件下，鐵碳表面發(fā)生陽(yáng)極過(guò)程為Fe被氧化失去電子，同時(shí)陰極過(guò)程為氧氣和氫離子得到電子，但是在電解液中引入煉油廢水后，其中含有的氨基、磷酸基、巰基的有機(jī)物將會(huì)吸附在Fe的表面，從而在鐵碳表面形成一層牢固的吸附膜，這層吸附膜的存在將會(huì)阻斷電解液中氫離子以及曝入電解液中的溶解氧與鐵碳表面接觸，從而將鐵碳微電解反應(yīng)的陰極過(guò)程阻斷。當(dāng)陽(yáng)極Fe失去電子后，由于陰極過(guò)程無(wú)法發(fā)生去極化過(guò)程，這些電子將會(huì)聚集在鐵碳的表面，使得電極電勢(shì)向更負(fù)的陰極方向移動(dòng)。

3 結(jié)論

研究表明：N-H、S-H、P-H基團(tuán)具有很強(qiáng)的緩蝕作用，當(dāng)廢水中含有這些基團(tuán)時(shí)，容易引起鐵碳微電解失效。

參考文獻(xiàn)：

[1]Li Fan，Jinren Ni，Yanjun Wu，et al.Treatment of bromoamine acid wastewater using combined process of micro-electrolysis and biological aerobic filter[J].Journal of Hazardous Materials.2009，162：1204～1210.

[2]朱振興，顏涌捷，亓偉等.鐵炭曝氣微電解預(yù)處理纖維素發(fā)酵廢水[J].環(huán)境化學(xué)，2008，27（6）：779-781.

篇（3）

在西方國(guó)家，非稅收入作為各級(jí)政府財(cái)政收入的必要補(bǔ)充，在財(cái)政分配過(guò)程中發(fā)揮著不可替代的作用。公共支出的增加以及增稅的政治壓力使得各國(guó)政府逐漸將注意力轉(zhuǎn)移到非稅收入上。同時(shí)，西方國(guó)家政府績(jī)效評(píng)估制度經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展和完善，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，政府績(jī)效評(píng)估的制度化和法制化，政府績(jī)效評(píng)估中的公民導(dǎo)向化和結(jié)果導(dǎo)向化以及績(jī)效評(píng)估的方法、技術(shù)和理念，都為我國(guó)政府非稅收入的績(jī)效評(píng)估制度的建設(shè)提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)，值得我們借鑒。

一、政府非稅收入管理的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

（一）非稅收入項(xiàng)目管理具有法制化、科學(xué)化特征

1.政府非稅收入項(xiàng)目經(jīng)法定程序確定。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟的國(guó)家，公共部門(mén)出臺(tái)的任何非稅收入項(xiàng)目都具有嚴(yán)格的法律依據(jù)和程序，若要變動(dòng)其具體項(xiàng)目需要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的行政審議程序。例如，美國(guó)規(guī)定，每項(xiàng)政府非稅收入的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)、控制與開(kāi)征，要通過(guò)議會(huì)或選民投票來(lái)決定，并對(duì)是否要民主投票、誰(shuí)來(lái)投票和多少票數(shù)通過(guò)才算有效都做出了具體明確的規(guī)定。每項(xiàng)政府非稅收入都在相關(guān)利益人及其代言人――議員們進(jìn)行辯論的基礎(chǔ)上經(jīng)過(guò)相應(yīng)的立法程序設(shè)立，使單純的部門(mén)行為乃至長(zhǎng)官意志受到有效抑制。澳大利亞政府的收費(fèi)審批權(quán)集中在聯(lián)邦和州兩級(jí)，收費(fèi)機(jī)構(gòu)若要設(shè)立新的收費(fèi)項(xiàng)目，就必須按照該機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系提出申請(qǐng)，經(jīng)國(guó)會(huì)或州議會(huì)審議通過(guò)后，再以聯(lián)邦法律或州法律形式頒布，方可實(shí)施。

2.項(xiàng)目定價(jià)科學(xué)化，嚴(yán)格控制收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。盡管各市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家政府對(duì)非稅項(xiàng)目定價(jià)時(shí)所遵循的原則在名稱(chēng)上不同，但多數(shù)國(guó)家基本上是按低于平均成本的邊際成本為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定價(jià)的，力求既能補(bǔ)償政府的成本損失又能為大眾所接受。例如，美國(guó)法律條款明確規(guī)定所有項(xiàng)目的價(jià)格水平均不能超過(guò)政府提供服務(wù)或福利的成本，不能超過(guò)外溢損失的額度，其相關(guān)管理部門(mén)都要定期對(duì)政府所提供的公共服務(wù)和準(zhǔn)公共服務(wù)成本進(jìn)行嚴(yán)格精確的測(cè)算，以增強(qiáng)項(xiàng)目定價(jià)的科學(xué)性和可控性。

3.實(shí)行聽(tīng)證協(xié)商制度，順應(yīng)公民意志。為了保證各項(xiàng)非稅項(xiàng)目都能被大眾所接受，征收部門(mén)能順利完成相關(guān)征繳工作，美、英兩國(guó)政府在實(shí)行新的非稅項(xiàng)目前，都會(huì)與未來(lái)的被征收對(duì)象進(jìn)行有效的溝通，內(nèi)容包括闡述設(shè)置項(xiàng)目的原因，分析項(xiàng)目運(yùn)行的外部效應(yīng)，以及回答各種提問(wèn)等。任何未經(jīng)磋商，或未達(dá)成一致意見(jiàn)的項(xiàng)目都不會(huì)被審批通過(guò)。

（二）建立非稅收入績(jī)效評(píng)估的法律制度

英美等國(guó)績(jī)效評(píng)估的成功經(jīng)驗(yàn)告訴我們，成熟的法律框架是政府績(jī)效評(píng)估成功的前提和保證。當(dāng)代美國(guó)聯(lián)邦政府的績(jī)效評(píng)估之所以能夠取得很大成功，其中一個(gè)很重要的原因就是通過(guò)《政府績(jī)效與結(jié)果法案》確立了政府績(jī)效評(píng)估的制度框架。在行政效率難以評(píng)估的傳統(tǒng)觀念下，我國(guó)各級(jí)政府的績(jī)效評(píng)估大多停留于抽象層面上，沒(méi)有具體的可操作性的政策性指導(dǎo)，更沒(méi)有績(jī)效評(píng)估的法律框架。就政府非稅收入績(jī)效評(píng)估而言，由此造成的直接后果是：非稅收入項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)估處于自發(fā)狀態(tài)，不能在政府系統(tǒng)內(nèi)全面推行；沒(méi)有建立起政府非稅收入績(jī)效計(jì)劃、績(jī)效報(bào)告等制度框架，績(jī)效評(píng)估的隨意性很大；缺乏統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和非稅收入績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，部門(mén)各自為政，無(wú)法進(jìn)行部門(mén)或地區(qū)間的比較評(píng)估。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，通過(guò)績(jī)效評(píng)估立法確立政府績(jī)效評(píng)估的法律框架是解決我國(guó)政府非稅收入績(jī)效評(píng)估困境的一項(xiàng)重大制度安排。

（三）建立完備的非稅收入績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系和靈活的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

政府績(jī)效評(píng)估的順利推進(jìn)，離不開(kāi)一個(gè)合理的績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系。建立一個(gè)能反映政府非稅收入的機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目、程序和功能運(yùn)作的指標(biāo)體系，同時(shí)使不確定因素、活動(dòng)、結(jié)果及其他對(duì)政府非稅收入績(jī)效具有重要意義的方面得以量化。非稅收入的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)既要有經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，也要有社會(huì)發(fā)展和環(huán)境建設(shè)的指標(biāo)；既要考核已經(jīng)表現(xiàn)出來(lái)的顯績(jī)，也要考核潛力績(jī)效；既要考慮當(dāng)前，也要考慮未來(lái)?？傊覀円梃b西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成功做法，完善政府非稅收入指標(biāo)體系，使非稅收入評(píng)估活動(dòng)規(guī)范化、科學(xué)化，并且注重加強(qiáng)對(duì)社會(huì)滿意度和質(zhì)量的評(píng)估。

（四）建立多元化的評(píng)估主體

澳洲績(jī)效考評(píng)制度中有兩類(lèi)評(píng)估主體：一是政府內(nèi)部的評(píng)估主體，一是外部評(píng)估機(jī)構(gòu)。前者包括三類(lèi)，即內(nèi)閣支出委員會(huì)、財(cái)政部和國(guó)庫(kù)部、公共服務(wù)委員會(huì)；后者也包括三類(lèi)，即國(guó)會(huì)參眾兩院的“財(cái)政委員會(huì)”、公共賬目和審計(jì)聯(lián)合委員會(huì)、聯(lián)邦審計(jì)署。在上述評(píng)估主體中，每一評(píng)估責(zé)任主體應(yīng)該負(fù)有什么樣的義務(wù)、承擔(dān)什么樣的評(píng)估對(duì)象、通過(guò)什么樣的評(píng)估方式、具體評(píng)估什么樣的內(nèi)容、評(píng)估結(jié)果有什么樣的不同法律效力等方面的內(nèi)容，都規(guī)定得很詳盡。澳洲國(guó)會(huì)的參眾兩院是名副其實(shí)的相互監(jiān)督、相互制約的關(guān)系，真正對(duì)選民負(fù)責(zé)；對(duì)于公共財(cái)政的監(jiān)督有明確具體的權(quán)力、程序、規(guī)則。在實(shí)踐中，中國(guó)政府績(jī)效評(píng)價(jià)經(jīng)常出現(xiàn)績(jī)效評(píng)價(jià)主體單一化的現(xiàn)象，忽視了其他利益相關(guān)者的存在，與政府組織密切相關(guān)的各種利益相關(guān)者可能會(huì)對(duì)政府組織有不同的期待和要求。我們應(yīng)該建立公共部門(mén)自我評(píng)估與民間機(jī)構(gòu)評(píng)估內(nèi)外相結(jié)合的評(píng)估體系，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，以提高政府非稅收入評(píng)估的準(zhǔn)確性和公正性。

（五）規(guī)范非稅收入的征收管理和監(jiān)督

1.非稅收入統(tǒng)一納入財(cái)政預(yù)算，預(yù)算管理規(guī)范化。將非稅收入同稅收一樣納入預(yù)算管理是國(guó)外政府非稅收入管理的共同做法。依據(jù)加拿大聯(lián)邦《財(cái)政管理法》規(guī)定，聯(lián)邦政府和相關(guān)機(jī)構(gòu)所收取的各項(xiàng)政府非稅收入（主要指收費(fèi)）都須存入“綜合收入基金”賬戶(hù)中作為預(yù)算收入，由政府統(tǒng)一安排使用，不與征收部門(mén)的支出相掛鉤。在美國(guó)，雖然非稅收入多數(shù)是專(zhuān)款專(zhuān)用，但除法律專(zhuān)門(mén)規(guī)定的以外，所有非稅收入都要納入預(yù)算管理。雖然非稅收入不在預(yù)算收入報(bào)表上反映，但也嚴(yán)格比照預(yù)算的管理方式。又如法國(guó)的政府非稅收入要全部納入中央預(yù)算，各征收部門(mén)的經(jīng)費(fèi)支出全額由財(cái)政預(yù)算統(tǒng)籌安排，與其征收的非稅收入數(shù)量無(wú)直接關(guān)系。

2.收繳方式的現(xiàn)代化和嚴(yán)格的征繳程序。發(fā)達(dá)國(guó)家政府非稅收入的收繳工作廣泛地借助先進(jìn)、完善的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行，收繳效率比較高。如通過(guò)“消費(fèi)者自動(dòng)銀行”予以自動(dòng)劃轉(zhuǎn)、通過(guò)電話委托繳付以及通過(guò)郵寄付款等繳費(fèi)方式。這些先進(jìn)的方式早已取代了傳統(tǒng)的人工收繳。

3.實(shí)行嚴(yán)格的收支監(jiān)督制度，確保資金使用的透明化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，各級(jí)政府要通過(guò)多種方式定期向公眾公布非稅資金的征收和使用情況，接受公眾監(jiān)督。例如公眾一般可以通過(guò)政府網(wǎng)站查詢(xún)到近期政府非稅收入的具體使用方向；另一方面各級(jí)政府在年度預(yù)、決算報(bào)告中都要詳細(xì)反映政府非稅收入的收支狀況，在每年向議會(huì)報(bào)告年度財(cái)政收支預(yù)算時(shí)，也要介紹有關(guān)政府非稅收入的收支情況，并接受議會(huì)的審查。

二、加強(qiáng)我國(guó)政府非稅收入績(jī)效管理的建議

（一）嚴(yán)格非稅收入項(xiàng)目管理，合理確定項(xiàng)目范圍

首先，通過(guò)法律程序確定項(xiàng)目范圍。要借鑒國(guó)外的非稅項(xiàng)目確立方式，認(rèn)真聽(tīng)取公民的意見(jiàn)和建議，確保項(xiàng)目的合理性和發(fā)展的可行性：對(duì)于不符合國(guó)家收費(fèi)審批管理規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目要堅(jiān)決取締；對(duì)于憑借政府權(quán)利和職能收取的與稅收性質(zhì)相同的項(xiàng)目可改以稅收的形式對(duì)其進(jìn)行征收管理；對(duì)于應(yīng)該以非稅形式存在的項(xiàng)目，要加以規(guī)范和引導(dǎo)。其次，確定合理的項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。可以參考“低于平均成本的邊際成本”的收費(fèi)原則對(duì)各項(xiàng)目的征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新核定，并將規(guī)范后的項(xiàng)目名稱(chēng)及具體征收標(biāo)準(zhǔn)造冊(cè)公布，實(shí)現(xiàn)與征收對(duì)象之間的信息對(duì)稱(chēng)，促使征收機(jī)構(gòu)和被征收對(duì)象嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定。

（二）積極推進(jìn)非稅收入收繳改革，建立嚴(yán)格的征管制度

目前，我國(guó)“收支兩條線”改革的成效不顯著，收入與支出沒(méi)有完全脫鉤；另外，對(duì)征收主體的激勵(lì)機(jī)制不健全，使得財(cái)政部門(mén)擔(dān)心脫鉤后收入減少。因此，繼續(xù)收繳改革，嚴(yán)格征管程序是當(dāng)務(wù)之急。在具體征收方式上，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，按照既有利于及時(shí)足額征收、方便繳款人，又能降低征收成本的原則確定?？梢圆扇∮衫U款人直接繳納的方式，也可以采取由執(zhí)收單位征收的方式，還可以采取委托稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他代收機(jī)構(gòu)代征的方式。總之，征收方式應(yīng)當(dāng)靈活多樣，盡可能方便繳款人，降低征收成本，確保收入及時(shí)解繳。在管理方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家通行的做法是建立國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)，實(shí)行嚴(yán)格的“收支兩條線”管理制度，借鑒這一成功經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)要進(jìn)一步完善以國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的國(guó)庫(kù)管理制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的集中歸口管理和財(cái)政收支的“雙直達(dá)”；繼續(xù)推行和完善收、罰、繳分離，建立健全政府非稅收入征收管理信息系統(tǒng)，提高資金運(yùn)行效率和透明度，確保政府非稅收人全額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)；嚴(yán)格規(guī)范票據(jù)印制、發(fā)放、使用、保管及核銷(xiāo)各環(huán)節(jié)，“以票控費(fèi)”，從源頭杜絕亂收、亂罰、截留和挪用等現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）完善財(cái)政分配職能，實(shí)施財(cái)政綜合預(yù)算

按照“所有權(quán)屬?lài)?guó)家、使用權(quán)歸政府、管理權(quán)在財(cái)政”的原則，逐步擴(kuò)大政府非稅收入預(yù)算管理范圍，最終將其全部納入預(yù)算管理。具體而言，對(duì)于目前已經(jīng)納入財(cái)政預(yù)算管理的罰沒(méi)收入、行政性收費(fèi)等要繼續(xù)保持現(xiàn)行的預(yù)算管理方式，同時(shí)將重點(diǎn)放在名義納入預(yù)算管理，但實(shí)質(zhì)是列收列支的各類(lèi)政府性基金和那些僅僅進(jìn)入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的事業(yè)性收費(fèi)上。各地財(cái)政部門(mén)可以根據(jù)本地的實(shí)際情況，制定出明確合理的政府非稅收入分期分批納入預(yù)算管理的計(jì)劃，并通過(guò)公示的方式告知相關(guān)征收部門(mén)及被征收對(duì)象，以便加快改革的進(jìn)程，提早實(shí)現(xiàn)政府非稅收入與稅收收入的統(tǒng)一預(yù)算編制，進(jìn)而提高政府非稅收入的使用效益。此外，為了提高預(yù)算的透明度和精細(xì)度，加強(qiáng)財(cái)政部門(mén)對(duì)征收單位的各政府非稅收入項(xiàng)目及收入總量的了解，便于其將有限的非稅資金按照公開(kāi)、公正、透明的原則分配到各預(yù)算單位和具體項(xiàng)目上，有必要改進(jìn)現(xiàn)行的預(yù)算編制方法，逐步強(qiáng)化部門(mén)預(yù)算，完善綜合預(yù)算。

（四）建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，提高非稅資金使用效率

財(cái)政資金績(jī)效考評(píng)主要是運(yùn)用科學(xué)、規(guī)范的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，按照統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)由財(cái)政預(yù)算安排的項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程及完成的結(jié)果進(jìn)行綜合性考核和評(píng)價(jià)。根本意義是以財(cái)政支出效果為最終目標(biāo)，考核政府職能的實(shí)現(xiàn)程度，即考核政府提供公共產(chǎn)品（或準(zhǔn)公共產(chǎn)品）和公共服務(wù)（或準(zhǔn)公共服務(wù)）的效果與效率。因此，從規(guī)范政府非稅收入管理的角度出發(fā)，通過(guò)合理確定績(jī)效考評(píng)對(duì)象、謹(jǐn)慎選擇績(jī)效考評(píng)方法以及周密設(shè)計(jì)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)，最終建立科學(xué)的非稅資金績(jī)效評(píng)價(jià)體系，同時(shí)嚴(yán)格規(guī)范績(jī)效考評(píng)工作程序，并加強(qiáng)績(jī)效考評(píng)結(jié)果的應(yīng)用，是解決目前非稅資金浪費(fèi)嚴(yán)重、使用效率較低的一個(gè)可行方案。

參考文獻(xiàn)：

篇（4）

消費(fèi)稅增稅涉及國(guó)計(jì)民生

消費(fèi)稅增稅是2014年日本發(fā)生的一件涉及國(guó)計(jì)民生的大事，引起其國(guó)民的極大關(guān)注。消費(fèi)稅是以消費(fèi)品消費(fèi)的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱(chēng)，屬于典型的間接稅。各個(gè)國(guó)家基于國(guó)情對(duì)消費(fèi)稅的具體征收辦法不盡相同。日本消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)外稅，由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)稅款，征收對(duì)象更具廣泛性，向生產(chǎn)和流通等各個(gè)環(huán)節(jié)的商品和制品征收稅款。消費(fèi)稅是日本的三大主力稅種之一，目前消費(fèi)稅收入僅次于所得稅，大體占日本國(guó)稅收入的25%。1989年為了解決財(cái)政赤字逐年增加的問(wèn)題，竹下登內(nèi)閣首次開(kāi)征消費(fèi)稅（稅率為3%）。1997年橋本龍?zhí)蓛?nèi)閣又將消費(fèi)稅率提高至5%，并一直沿用至2014年3月31日。此次17年來(lái)未有變化的日本消費(fèi)稅的改革，因關(guān)系到普通民眾的生計(jì)問(wèn)題而備受關(guān)注。

對(duì)于安倍政權(quán)將消費(fèi)稅率提高到8%，日本國(guó)民心態(tài)矛盾。某種意義上說(shuō)，消費(fèi)稅增稅是安倍內(nèi)閣從野田佳彥前政權(quán)那里繼承下來(lái)的一筆遺產(chǎn)。在野田執(zhí)政期間的2012年8月10日，日本內(nèi)閣通過(guò)了《為確保社會(huì)保障穩(wěn)定財(cái)源而提高消費(fèi)稅等稅制改革修正案法案》（簡(jiǎn)稱(chēng)《消費(fèi)稅法修正法案》），其中明確規(guī)定2014年4月1日將消費(fèi)稅率（含地方消費(fèi)稅）上調(diào)至8%，并預(yù)定于2015年10月1日繼續(xù)上調(diào)到10%。消費(fèi)稅增稅恰恰與安倍經(jīng)濟(jì)改革亟需擴(kuò)大財(cái)源實(shí)現(xiàn)了“無(wú)縫對(duì)接”，因而被安倍內(nèi)閣積極推進(jìn)。

從大數(shù)據(jù)上看，日本國(guó)民對(duì)于政府提高消費(fèi)稅既理解，又難過(guò)。日本經(jīng)濟(jì)新聞社與東京電視臺(tái)在2013年9月27～29日所做的輿論調(diào)查結(jié)果顯示，對(duì)于安倍內(nèi)閣將于2014年4月把消費(fèi)稅率提高至8%，有47%的人表示贊成，48%的人表示反對(duì)。而隨著安倍經(jīng)濟(jì)改革效果的日漸顯現(xiàn)和社會(huì)保障壓力的增加，日本國(guó)民認(rèn)同政府提高消費(fèi)稅的比例也逐漸升高。據(jù)日本產(chǎn)經(jīng)新聞與日本富士新聞網(wǎng)（FNN）聯(lián)合所做的輿論調(diào)查結(jié)果，對(duì)于消費(fèi)稅率提至8%，有60.9%的人表示“認(rèn)同”，有34.6%的人表示“不認(rèn)同”。就對(duì)個(gè)人生活而言，消費(fèi)稅率的提高無(wú)疑給日本國(guó)民的日常家庭開(kāi)支帶來(lái)了影響。日本每日新聞社2014年4月19～20日所做的全國(guó)輿論調(diào)查結(jié)果顯示，有60%的人表示消費(fèi)稅率提高到8%對(duì)自己的生活形成了負(fù)擔(dān)。

總之，日本國(guó)民能夠理解政府為確保年金、醫(yī)療費(fèi)等社會(huì)保障費(fèi)用的穩(wěn)定財(cái)源而提高消費(fèi)稅率的做法，但又為增稅后家庭開(kāi)支的陡然增加而滿腹苦水，陷入未來(lái)與現(xiàn)在、國(guó)家與個(gè)人關(guān)系的兩難選擇之中。

消費(fèi)稅率上調(diào)亦難解國(guó)家財(cái)政難題

消費(fèi)稅率上調(diào)的主要目的是要解決國(guó)家財(cái)政難題。日本政府承諾將增加的稅收與社會(huì)保障捆綁在一起，用于填補(bǔ)人口老齡化帶來(lái)的社會(huì)保障資金缺口，這樣至少可以保證今后的財(cái)政狀況不再因人口老齡化而進(jìn)一步惡化。長(zhǎng)期來(lái)看，這樣做對(duì)改善日本的財(cái)政狀況有益處。但是，從消費(fèi)稅率提高的時(shí)機(jī)上看，卻有本末倒置之嫌。就如靜岡縣立大學(xué)本田悅朗教授所言，政府不應(yīng)該通過(guò)期望增加消費(fèi)稅來(lái)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而是應(yīng)該等經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)且增長(zhǎng)平穩(wěn)之后再來(lái)提高消費(fèi)稅率。從政策效果來(lái)看，消費(fèi)稅率的提高對(duì)日本經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)也未必會(huì)有多大效果。提高消費(fèi)稅率一個(gè)百分點(diǎn)每年最多增加2.7萬(wàn)億日元左右的稅收，提高三個(gè)百分點(diǎn)也僅會(huì)增加8萬(wàn)億日元左右的稅收，這些增額對(duì)于解決目前1000多萬(wàn)億日元的日本長(zhǎng)期債務(wù)無(wú)異于杯水車(chē)薪。

為了解決增稅后的消費(fèi)反落問(wèn)題，日本政府宣布實(shí)施5.5萬(wàn)億日元的特別經(jīng)濟(jì)對(duì)策預(yù)算。此外，安倍內(nèi)閣還要求大企業(yè)漲薪，以拉動(dòng)消費(fèi);并企圖通過(guò)全面下調(diào)企業(yè)所得稅，給企業(yè)減負(fù)，促進(jìn)企業(yè)投資設(shè)備。從理論上講，下調(diào)企業(yè)所得稅必然使稅收減少，這與財(cái)政結(jié)構(gòu)改革的大目標(biāo)嚴(yán)重沖突。不僅如此，一方面不斷提高消費(fèi)稅率，使窮人越來(lái)越窮，另一方面又給企業(yè)減稅自然會(huì)使企業(yè)特別是大企業(yè)越來(lái)越富：政策效果在向兩個(gè)不同方向發(fā)展。

從2014年第二季度的主要經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，提高消費(fèi)稅率的負(fù)面效果十分明顯，實(shí)際GDP增長(zhǎng)率環(huán)比下降1.8%，換算為年率下降了7.3%。這不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了下降4%左右的市場(chǎng)普遍預(yù)期，也成為發(fā)生國(guó)際金融危機(jī)后的2009年第一季度（-15.0%）以來(lái)的最大跌幅。更為嚴(yán)重的是，其他主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)幾乎全是負(fù)增長(zhǎng)。其中，私人消費(fèi)下降了5.1%，這是1994年以來(lái)的最大降幅，住宅投資下降10.4%，設(shè)備投資下降5.1%，工礦業(yè)生產(chǎn)指數(shù)下降3.7%，出口和進(jìn)口分別下降0.5%和5.6%。1997年4月上調(diào)消費(fèi)稅后，當(dāng)年第二季度實(shí)際GDP增長(zhǎng)率下降了3.5%，很顯然這次調(diào)稅帶來(lái)的沖擊也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)上次。

為稅而苦，國(guó)民愈發(fā)關(guān)心“錢(qián)袋子”

日本國(guó)民對(duì)未來(lái)消費(fèi)稅率繼續(xù)上調(diào)至10%深表?yè)?dān)憂，更加關(guān)心自己的“錢(qián)袋子”。就如一位53歲的大阪市民在給日本漢字能力檢定協(xié)會(huì)的選票中所言，今年似乎是開(kāi)始于消費(fèi)稅、而又結(jié)束于消費(fèi)稅的一年。日本首相安倍晉三在2014年11月18日晚間的記者會(huì)上宣布，將于11月21日解散眾議院并提前舉行大選，同時(shí)表示將再次上調(diào)消費(fèi)稅率至10%的時(shí)間延遲18個(gè)月至2017年4月。

消費(fèi)稅的繼續(xù)上調(diào)如同懸在日本國(guó)民頭上的達(dá)摩克利斯之劍，讓他們對(duì)自己未來(lái)的生活持續(xù)擔(dān)憂下去。國(guó)際評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)普爾公司的分析師小川隆平一針見(jiàn)血地指出，安倍政權(quán)過(guò)去大半年大力推行貨幣量化寬松和經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠政策，生態(tài)鏈還沒(méi)有反應(yīng)到最后一環(huán)――國(guó)民的工資上，在這種情況下提高消費(fèi)稅，等于物價(jià)上漲了而老百姓手上的錢(qián)卻沒(méi)有增加，日本民眾的實(shí)際收入在縮水。如果再繼續(xù)增稅，對(duì)老百姓的生活來(lái)說(shuō)無(wú)異于雪上加霜。日本輿論調(diào)查協(xié)會(huì)2014年9月27～28日所做的全國(guó)輿論調(diào)查結(jié)果顯示，有72%的人反對(duì)消費(fèi)稅率繼續(xù)上調(diào)至10%，僅有25%的人表示贊成繼續(xù)上調(diào)。從歷史上看，自1988年竹下登內(nèi)閣開(kāi)始征收消費(fèi)稅、1997年橋本龍?zhí)蓛?nèi)閣將消費(fèi)稅率由3%上調(diào)至5%，到2012年野田佳彥實(shí)施消費(fèi)稅改革，每一次消費(fèi)稅增稅都是造成經(jīng)濟(jì)下滑、時(shí)任首相下馬的重要推手。

篇（5）

一、酒類(lèi)產(chǎn)品的分類(lèi)以及各類(lèi)別消費(fèi)稅計(jì)征方式

在上世紀(jì)九十年代，我國(guó)進(jìn)行了稅制改革，在稅制改革之后，消費(fèi)稅這個(gè)新的稅種出現(xiàn)了。消費(fèi)稅與增值稅是不同的，設(shè)置消費(fèi)稅的目的就是調(diào)整國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，并且在一定程度上引導(dǎo)社會(huì)大眾的消費(fèi)方向，從而讓我國(guó)的消費(fèi)水平維持在一個(gè)正常范圍，并且積極倡導(dǎo)健康、綠色、環(huán)保和節(jié)約的生活理念，與此同時(shí)，通過(guò)消費(fèi)稅，我國(guó)的財(cái)政稅收能夠大大增加，這對(duì)提升國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平有重要幫助。

根據(jù)國(guó)稅總局的財(cái)政稅收規(guī)定，從2014年12月1號(hào)開(kāi)始，我國(guó)對(duì)于酒精產(chǎn)品所征收的消費(fèi)稅就取消了，這包含了工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精，因此給相關(guān)的企業(yè)帶來(lái)了比較大的變動(dòng)，很多生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)銷(xiāo)售計(jì)劃等都做出來(lái)調(diào)整。就目前的酒類(lèi)消費(fèi)稅稅收現(xiàn)狀看來(lái)，針對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品的消費(fèi)稅條目主要包含有白酒、黃酒、啤酒和其他酒四大類(lèi)，與此同時(shí)，這些酒類(lèi)產(chǎn)品的消費(fèi)稅計(jì)稅基礎(chǔ)是完全不同的，里面存有很大的差異，例如，對(duì)于白酒而言，從價(jià)計(jì)征加上從量計(jì)征；對(duì)于黃酒而言，僅僅是從量計(jì)征，具體的價(jià)格為240元每噸；對(duì)于啤酒而言，甲類(lèi)啤酒的價(jià)格為250元每噸，乙類(lèi)啤酒的價(jià)格為220元每噸；對(duì)于其它酒類(lèi)，采用從價(jià)計(jì)征的稅收方式，價(jià)格為10%。

二、酒類(lèi)企業(yè)消費(fèi)稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

在酒類(lèi)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，消費(fèi)稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制是一項(xiàng)十分重要的工作內(nèi)容，針對(duì)實(shí)施細(xì)則的要求，酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)，并可以采取以下幾種常見(jiàn)的方式進(jìn)行稅收籌劃。

1.公司組織架構(gòu)的產(chǎn)銷(xiāo)分離。這是最為重要的一種稅收籌劃方式，與增值稅不同，酒類(lèi)產(chǎn)品的消費(fèi)稅征稅是發(fā)生在生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口環(huán)節(jié)的，我們必須要把這幾個(gè)環(huán)節(jié)放置在同等的地位，從而做到各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展，在目前市面上的酒類(lèi)公司發(fā)展現(xiàn)狀看來(lái)，產(chǎn)銷(xiāo)分離是目前幾乎所有酒類(lèi)產(chǎn)品企業(yè)的通行做法，生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)是獨(dú)立的，我們分別為這兩個(gè)環(huán)節(jié)成立獨(dú)立法人資格的公司，從而讓兩者實(shí)現(xiàn)分離，對(duì)于生產(chǎn)公司而言，其只負(fù)責(zé)酒類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)，對(duì)于銷(xiāo)售公司而言，其只負(fù)責(zé)酒類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，兩者的業(yè)務(wù)基本沒(méi)有交集，甚至有很多酒類(lèi)公司在多個(gè)區(qū)域設(shè)置多層銷(xiāo)售公司。這種做法的重要好處就是避免公司的產(chǎn)銷(xiāo)一體化，因?yàn)檫@樣的公司只能夠按照銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)商的價(jià)格來(lái)直接計(jì)算消費(fèi)稅，從而失去了稅收籌劃的空間，造成了很大程度的利益損失，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。這種產(chǎn)銷(xiāo)分離并不是成立兩個(gè)不同職能的公司，而是真正做到了生產(chǎn)公司與銷(xiāo)售公司的職能分離化，讓兩者都能夠?qū)崿F(xiàn)更好的發(fā)展，在公司的業(yè)務(wù)這方面來(lái)看，都轉(zhuǎn)移給了銷(xiāo)售公司，除此之外，生產(chǎn)公司沒(méi)有直接對(duì)外銷(xiāo)售，如果有直接銷(xiāo)售的需要的話，稅務(wù)部門(mén)可以直接指定公司的消費(fèi)稅計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.關(guān)聯(lián)交易定價(jià)問(wèn)題。如上所述的生產(chǎn)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)是十分重要的，它實(shí)現(xiàn)了二者在公司內(nèi)部的職能劃分，我們之所以要進(jìn)行完善的職能化分，最重要的目的就是為了降低稅基，這是一種十分高效的工作方式，簡(jiǎn)單的對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行理解，在生產(chǎn)的環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅產(chǎn)銷(xiāo)分離之后，消費(fèi)稅的稅基就是關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的內(nèi)部交易價(jià)格了，因此，企業(yè)能夠減少很大的一筆開(kāi)支。生產(chǎn)商銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司的價(jià)格越低，消費(fèi)稅的稅基也就越低，生產(chǎn)商也就能夠獲得更大的利潤(rùn)，從這個(gè)角度上來(lái)看，關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格變得十分敏感，其?r格稍微一波動(dòng)，就會(huì)影響到消費(fèi)稅計(jì)征金額的巨大變動(dòng)。從稅收法律法規(guī)的要求來(lái)看，消費(fèi)稅的稅收籌劃基本上沒(méi)有過(guò)多的顧慮，工作人員并不能夠找到很多的地方來(lái)進(jìn)行操作，但是，在實(shí)務(wù)操作中，還是存在有很大的操作空間。因此我們應(yīng)當(dāng)看重稅收籌劃工作，并充分對(duì)這項(xiàng)環(huán)節(jié)進(jìn)行探索和研究，比如稅收籌劃工作之中的技巧，在實(shí)際的消費(fèi)稅稅局核定工作中，酒類(lèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極探索，為實(shí)現(xiàn)自身更好的發(fā)展而不斷努力。

篇（6）

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2011年12月2日

包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品、商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。生產(chǎn)企業(yè)的包裝物一般隨產(chǎn)品銷(xiāo)售、出租、出借，本文分非酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物、酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物兩種情況，探討其繳納增值稅、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。

一、非酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物繳納增值稅、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

非酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物繳納增值稅、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理與包裝物的用途密切相關(guān)，用途不同，其會(huì)計(jì)處理也不一樣。

（一）非酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物隨產(chǎn)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品的需要，往往將包裝物隨同產(chǎn)品一起出售給購(gòu)貨方。包裝物隨產(chǎn)品銷(xiāo)售通常有單獨(dú)計(jì)價(jià)、不單獨(dú)計(jì)價(jià)兩種方式，在不同的方式下，其計(jì)稅的會(huì)計(jì)處理是不一樣的。

1、單獨(dú)計(jì)價(jià)銷(xiāo)售

（1）銷(xiāo)售收入。包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品銷(xiāo)售給購(gòu)貨方，包裝物銷(xiāo)售不是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售，屬于附屬業(yè)務(wù)范疇，應(yīng)視同材料銷(xiāo)售處理。包裝物的銷(xiāo)售收入、成本、稅金應(yīng)分別通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。企業(yè)因包裝物銷(xiāo)售收取的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目；如包裝的消費(fèi)品是實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按其所包裝消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅，稅額計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。

（2）押金收入。包裝物已隨產(chǎn)品售出并已計(jì)稅，但為了督促購(gòu)貨方退回包裝物，在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)又加收一定數(shù)額的押金。這種特殊情況下，押金性質(zhì)上屬于暫收應(yīng)付款，計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目。購(gòu)貨方歸還包裝物，銷(xiāo)貨方退還押金，若逾期未退回包裝物，則沒(méi)收押金。

按稅法規(guī)定，對(duì)于逾期或超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還的包裝物，押金并入銷(xiāo)售額按銷(xiāo)售產(chǎn)品適用的稅率征收增值稅和消費(fèi)稅。此種情況，押金收入不應(yīng)歸于其他業(yè)務(wù)收入，它與銷(xiāo)售包裝物不同，這種收入屬于偶然所得，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。會(huì)計(jì)處理時(shí)，將沒(méi)收的含稅押金，還原為不含稅，在沖減增值稅和消費(fèi)稅后計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

【例1】某生產(chǎn)企業(yè)屬于一般納稅人，本月銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明，銷(xiāo)售金額10，000元、增值稅額1，700元。隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的包裝物價(jià)值4，680元，另外收取押金2，340元，款項(xiàng)均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬收訖，合同規(guī)定回收期為兩個(gè)月（假設(shè)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%），則賬務(wù)處理如下：

①確認(rèn)應(yīng)稅消費(fèi)品及包裝物收入時(shí)：

該產(chǎn)品應(yīng)納增值稅額=1700（元）

該包裝物應(yīng)納增值稅額=4680÷（1+17%）×17%=680（元）

借：銀行存款 18720

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

其他業(yè)務(wù)收入 4000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2380 （1700+680）

其他應(yīng)付款－存入保證金 2340

②計(jì)算該消費(fèi)品應(yīng)納的消費(fèi)稅時(shí)：

應(yīng)納消費(fèi)稅額=（10000+4000）×10%=1400（元）

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 1400

③2個(gè)月后，購(gòu)貨方未歸還包裝物，沒(méi)收押金時(shí)：

該押金應(yīng)納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2340÷（1+17%）×17%=340（元）

該押金應(yīng)納的消費(fèi)稅額=2340÷（1+17%）×10%=200（元）

借：其他應(yīng)付款－存入保證金 2340

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340

應(yīng)交消費(fèi)稅 200

營(yíng)業(yè)外收入－逾期包裝物押金沒(méi)收收入 1800

2、不單獨(dú)計(jì)價(jià)銷(xiāo)售

（1）銷(xiāo)售收入。包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品銷(xiāo)售給購(gòu)貨方，與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)法區(qū)分，勿需另外處理增值稅、消費(fèi)稅。

（2）押金收入。包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品銷(xiāo)售，包裝物的收入為零，包裝物成本為銷(xiāo)售付出的代價(jià)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目。逾期未退還包裝物沒(méi)收押金，沒(méi)收的押金與包裝物密切相關(guān)，押金在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)沖減“銷(xiāo)售費(fèi)用”，即將沒(méi)收押金含稅的還原為不含稅價(jià)格，在沖減增值稅和消費(fèi)稅后轉(zhuǎn)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目。如例1，假設(shè)包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)。2個(gè)月后，購(gòu)貨方未歸還包裝物，沒(méi)收押金賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)付款－存入保證金 2340

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340

應(yīng)交消費(fèi)稅 200

銷(xiāo)售費(fèi)用 1800

（二）非酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物隨產(chǎn)品出租的會(huì)計(jì)處理

1、租金收入。包裝物出租是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的行為，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入的定義。這種租金收入，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。包裝物出租期內(nèi)，有價(jià)值的轉(zhuǎn)移計(jì)入成本費(fèi)用，則計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。出租包裝物的租金屬于價(jià)外費(fèi)用的一種，應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)稅，繳納的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。通常包裝物租金收入為含稅收入，應(yīng)將其還原為不含稅收入。

2、押金收入。為保證如期完好地收回包裝物，企業(yè)通常要在出租、出借包裝物時(shí)收取一定的押金。購(gòu)貨方?jīng)]有歸還包裝物，銷(xiāo)貨方將包裝物作報(bào)廢處理，包裝物成本轉(zhuǎn)出，押金沒(méi)收收入（相當(dāng)于包裝物的價(jià)值）確認(rèn)，符合期間收入與費(fèi)用的配比，作視同銷(xiāo)售包裝物，與單獨(dú)計(jì)價(jià)銷(xiāo)售的處理相同。因此，繳納的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，繳納的消費(fèi)稅，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。

【例2】某生產(chǎn)企業(yè)屬于一般納稅人，本月銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明，銷(xiāo)售金額10，000元、增值稅額1，700元。隨同應(yīng)稅消費(fèi)品出租包裝物，收取租金4，680元，收取押金2，340元，款項(xiàng)均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬收訖，合同規(guī)定回收期為兩個(gè)月（假設(shè)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%），則賬務(wù)處理如下：

（1）確認(rèn)應(yīng)稅消費(fèi)品收入和包裝物租金收入時(shí)：

同例1①

（2）計(jì)算該消費(fèi)品應(yīng)納的消費(fèi)稅時(shí)：

應(yīng)納消費(fèi)稅額=10000×10%=1000（元）

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 1000

（3）2個(gè)月后，購(gòu)貨方未歸還包裝物，沒(méi)收押金時(shí)：

該押金應(yīng)納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2340÷（1+17%）×17%=340（元）

該押金應(yīng)納的消費(fèi)稅額=2340÷（1+17%）×10%=200（元）

借：其他應(yīng)付款－存入保證金 2340

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340

其他業(yè)務(wù)收入 2000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 200

（三）非酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物隨產(chǎn)品出借的會(huì)計(jì)處理。包裝物出借是企業(yè)隨產(chǎn)品銷(xiāo)售暫時(shí)無(wú)償交付給購(gòu)貨方物品的行為，它是企業(yè)促銷(xiāo)的一種手段，包裝物出借沒(méi)有收入的實(shí)現(xiàn)，不需繳納稅費(fèi)。但逾期沒(méi)收的押金按稅法規(guī)定，同樣應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅。出借包裝物本身不帶來(lái)收入，包裝物成本計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”，歸于為促銷(xiāo)而發(fā)生的費(fèi)用，因此沒(méi)收押金繳納的增值稅和消費(fèi)稅，其會(huì)計(jì)處理與不單獨(dú)計(jì)價(jià)銷(xiāo)售的處理相同。

二、增值稅、消費(fèi)稅在酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物中的會(huì)計(jì)處理

包裝物隨酒類(lèi)產(chǎn)品出售、出租、出借，繳納增值稅、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理同非酒類(lèi)產(chǎn)品基本相同，只不過(guò)押金計(jì)稅的處理有區(qū)別。

（一）除啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，銷(xiāo)售除啤酒、黃酒之外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入銷(xiāo)售額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅與消費(fèi)稅。有的教材中將增值稅和消費(fèi)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，筆者認(rèn)為不妥。

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，營(yíng)業(yè)稅金及附加科目的核算范圍是營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅和教育費(fèi)附加，并不包括增值稅。稅法規(guī)定，不管押金是否返還，企業(yè)都必須繳納稅款，可以理解為繳納的稅款與包裝物歸還與否無(wú)關(guān)，只要收取包裝物押金就要納稅，而收取押金是與企業(yè)銷(xiāo)售緊密相連的，繳納稅款可以理解為企業(yè)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)付出的代價(jià)，納稅支出應(yīng)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用“科目。逾期沒(méi)收的押金不用再繳稅，避免重復(fù)計(jì)稅。

【例3】某酒業(yè)有限公司為增值稅一般納稅人，該公司本月銷(xiāo)售糧食白酒一批，收取包裝物押金4，680元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬收訖，并向購(gòu)貨方開(kāi)具了一張收據(jù)，合同規(guī)定包裝物回收期為兩個(gè)月（該批糧食白酒適用的消費(fèi)稅稅率為20%）。

押金的賬務(wù)處理如下：

（1）取得押金時(shí)：

借：銀行存款 4680

貸：其他應(yīng)付款－存入保證金 4680

（2）計(jì)算應(yīng)納的增值稅與消費(fèi)稅：

該押金應(yīng)納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=4680÷（1+17%）×17%=680（元）

該押金應(yīng)納的消費(fèi)稅額=4680÷（1+17%）×20%=800（元）

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 1480

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 680

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 800

（3）2個(gè)月后，購(gòu)貨方未歸還包裝物，沒(méi)收押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款－存入保證金 4680

貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 4680

（二）啤酒、黃酒產(chǎn)品包裝物押金的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)我國(guó)消費(fèi)稅的規(guī)定：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品中征收消費(fèi)稅。因此，對(duì)酒類(lèi)包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實(shí)行從價(jià)定率辦法征收消費(fèi)稅的糧食白酒、薯類(lèi)白酒和其他酒，而不適用于實(shí)行從量定額辦法征收消費(fèi)稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售啤酒、黃酒時(shí)收取的包裝物押金，無(wú)論是否逾期都不用繳納消費(fèi)稅，只是在逾期后，包裝物押金繳納增值稅。會(huì)計(jì)處理時(shí)，沒(méi)收押金繳納的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

【例4】某酒業(yè)有限公司為增值稅一般納稅人，該公司本月銷(xiāo)售黃酒一批，收取包裝物押金4，680元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬收訖，合同規(guī)定包裝物回收期為兩個(gè)月。則押金的賬務(wù)處理如下：

（1）取得押金時(shí)：

借：銀行存款 4680

貸：其他應(yīng)付款-存入保證金4680

（2）2個(gè)月后，購(gòu)貨方未歸還包裝物，沒(méi)收押金時(shí)：

該押金應(yīng)繳納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=4680÷（1+17%）×17%=680（元）

借：其他應(yīng)付款－存入保證金 4680

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 680

銷(xiāo)售費(fèi)用 4000

篇（7）

稅法課程是關(guān)于我國(guó)稅收制度和實(shí)務(wù)的綜合性課程，是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的一門(mén)專(zhuān)業(yè)核心課程。學(xué)生在學(xué)習(xí)時(shí)總認(rèn)為稅法簡(jiǎn)單，臨考前背背就可以了。即使堅(jiān)持上課的學(xué)生聽(tīng)課時(shí)都懂，做題時(shí)也經(jīng)常出錯(cuò)，一遇到較綜合的計(jì)算題甚至無(wú)從下手，更不用說(shuō)能熟練地識(shí)別企業(yè)的各項(xiàng)納稅義務(wù)，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納的各項(xiàng)稅額。針對(duì)這一現(xiàn)象，筆者在教學(xué)過(guò)程中經(jīng)過(guò)有益探索，將稅法與會(huì)計(jì)知識(shí)整合后教學(xué)，取得了較好的教學(xué)效果。

一、關(guān)于流轉(zhuǎn)稅教學(xué)的幾點(diǎn)體會(huì)

（一）流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)要素的關(guān)系

流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象的稅種，主要包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅?？偟膩?lái)說(shuō)，流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是流轉(zhuǎn)額，流轉(zhuǎn)額就是銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額。學(xué)生在流轉(zhuǎn)稅的學(xué)習(xí)中總是不能區(qū)分三稅各自的計(jì)稅依據(jù)，尤其是在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)搞不清楚哪些項(xiàng)目是不計(jì)入營(yíng)業(yè)額的?？偟膩?lái)看，三大流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是銷(xiāo)售額或者營(yíng)業(yè)額，銷(xiāo)售額指的銷(xiāo)售貨物的收入，營(yíng)業(yè)額指的是提供勞務(wù)的收入，雖然在名稱(chēng)上做了區(qū)分，實(shí)際上它們都對(duì)應(yīng)于利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，都指的是會(huì)計(jì)上的收入要素，即企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的過(guò)程中取得的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。對(duì)于一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，只要取得收入，就必須繳納流轉(zhuǎn)稅，所以在識(shí)別企業(yè)的稅種時(shí)，根據(jù)這一原則很容易判斷企業(yè)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅。需要說(shuō)明的是，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，其計(jì)稅依據(jù)是轉(zhuǎn)讓額或銷(xiāo)售額，它們?cè)跁?huì)計(jì)上并不作為營(yíng)業(yè)收入處理，而是將其轉(zhuǎn)讓或銷(xiāo)售后的凈額作為利得或損失處理了，這一點(diǎn)需要記住。

（二）價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅與利潤(rùn)表的關(guān)系

一般按稅金是否是價(jià)格的組成部分將稅金分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅有營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等，價(jià)外稅只有增值稅。組成計(jì)稅價(jià)格中的構(gòu)成要素有成本、利潤(rùn)、稅金。這里的稅金就是價(jià)內(nèi)稅。根據(jù)價(jià)格=成本+利潤(rùn)+稅金=成本+成本×成本利潤(rùn)率+價(jià)格×稅率，可以推導(dǎo)出價(jià)內(nèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅稅率/營(yíng)業(yè)稅稅率），公式中的1代表價(jià)格，“-”號(hào)表示稅金包含在價(jià)格中。這是很多學(xué)生在掌握組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)搞不清楚的地方，純粹的死記公式總是將公式中的“-”號(hào)寫(xiě)成“+”號(hào)，是對(duì)價(jià)內(nèi)稅概念的不理解。

而增值稅由于是價(jià)外稅，公式推導(dǎo)如下：含稅銷(xiāo)售額=不含稅銷(xiāo)售額+增值稅額=不含稅銷(xiāo)售額+不含稅銷(xiāo)售額×稅率，所以，不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+增值稅稅率）。同理，這里的1代表價(jià)格，“+”表示價(jià)格之外。

價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的特點(diǎn)在各自的公式中都鮮明地體現(xiàn)出來(lái)，這個(gè)公式推導(dǎo)的過(guò)程如果不引導(dǎo)學(xué)生仔細(xì)推敲一下，學(xué)生就根本不能理解價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的根本區(qū)別。

從會(huì)計(jì)處理角度來(lái)看，價(jià)內(nèi)稅金在核算時(shí)都要通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)，即借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交××稅”，而這一賬戶(hù)是損益類(lèi)賬戶(hù)，其所反映的金額最終會(huì)列入利潤(rùn)表中，作為利潤(rùn)總額的扣減項(xiàng)目，所以?xún)r(jià)內(nèi)稅的高低會(huì)影響利潤(rùn)的多少，也是在計(jì)算所得稅時(shí)允許稅前扣除的稅金。

而價(jià)外稅在會(huì)計(jì)核算時(shí)，與“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”對(duì)應(yīng)的科目是銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等賬戶(hù)，不涉及損益，因而可以說(shuō)價(jià)外稅并不影響利潤(rùn)總額，它根本不會(huì)列入利潤(rùn)表中，但它主要會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流。

（三）增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的關(guān)系

增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)三大流轉(zhuǎn)稅，它們的征稅客體涉及貨物、勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，其中增值稅和消費(fèi)稅主要是對(duì)貨物征稅，營(yíng)業(yè)稅主要是對(duì)勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)征稅。

貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括熱力、電能和氣體。增值稅是對(duì)所有的貨物征收，而消費(fèi)稅只是從貨物中選取了一部分作為應(yīng)稅消費(fèi)品在征收增值稅的基礎(chǔ)上再征收消費(fèi)稅。兩者在征收環(huán)節(jié)上非常不同，增值稅是在生產(chǎn)、批發(fā)、零售的每道環(huán)節(jié)征收，屬于多環(huán)節(jié)征收的稅種。而消費(fèi)稅是一次征收的稅種，其征稅環(huán)節(jié)僅僅是在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)，因而凡征收消費(fèi)稅的貨物肯定征收增值稅，而征收增值稅的貨物卻不一定征收消費(fèi)稅。所以明確記住應(yīng)稅消費(fèi)品的種類(lèi)并把握企業(yè)所處的環(huán)節(jié)是判斷是否還要征收消費(fèi)稅的關(guān)鍵。

由于營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象不涉及貨物，所以對(duì)于一個(gè)銷(xiāo)售貨物的企業(yè)來(lái)說(shuō)，根本不存在繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅的爭(zhēng)論。營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)勞務(wù)征稅卻存在此增彼減的關(guān)系，征收增值稅的勞務(wù)與征收營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)不會(huì)重復(fù)，一項(xiàng)勞務(wù)征收了增值稅就不會(huì)征收營(yíng)業(yè)稅，征收了營(yíng)業(yè)稅就不會(huì)征收增值稅。起初，增值稅征稅的勞務(wù)僅指提供加工、修理、修配勞務(wù)，伴隨我國(guó)營(yíng)改增范圍的擴(kuò)大，增值稅的征稅范圍中納入了更多的勞務(wù)。營(yíng)改增自2012年1月試點(diǎn)以來(lái)，試點(diǎn)地區(qū)由點(diǎn)至面再到全國(guó)，試點(diǎn)行業(yè)也陸續(xù)增加到“3+7”（交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），目前僅剩建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)尚未納入營(yíng)改增試點(diǎn)，今后增值稅終將取代營(yíng)業(yè)稅對(duì)所有的勞務(wù)征收。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，目前只有營(yíng)業(yè)稅將其納入到征稅范圍中，這一領(lǐng)域的納稅識(shí)別非常簡(jiǎn)單。三大流轉(zhuǎn)稅征稅范圍的對(duì)比見(jiàn)表1。

篇（8）

一、消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格不考慮從量稅稅額

根據(jù)2001年《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》規(guī)定，自2001年5月1日和2001年6月1日起，分別對(duì)糧食白酒、薯類(lèi)白酒和卷煙實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。根據(jù)2006年《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（以下將三個(gè)通知簡(jiǎn)稱(chēng)為“煙酒通知”）規(guī)定，糧食白酒和薯類(lèi)白酒的定額稅率為每斤0.5元或每500毫升0.5元，比例稅率統(tǒng)一為20%。卷煙的定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元以下的卷煙比例稅率為30%；每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元以上的卷煙比例稅率為45%。

按照這一規(guī)定，在有銷(xiāo)售額的情況下，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率應(yīng)稅銷(xiāo)售額×比例稅率。但是，在自產(chǎn)自用且無(wú)同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的應(yīng)納稅額確定中，由于沒(méi)有應(yīng)納稅銷(xiāo)售額，只能利用組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。按照2005年CPA《稅法》教材（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“教材”）第102頁(yè)的規(guī)定，由于從量計(jì)征以應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，與應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格高低沒(méi)有關(guān)系，因此，計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，暫不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。也就是說(shuō)，消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅中的組成計(jì)稅價(jià)格不考慮從量稅的稅收金額，即，組成計(jì)稅價(jià)格=（成本利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率）。

按“教材”理解，如果某白酒生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)糧食白酒1000斤用于職工福利，其成本為10000元，該糧食白酒無(wú)同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格，國(guó)家稅務(wù)總局確定的糧食白酒平均成本利潤(rùn)率為10%，消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。由于沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，只能通過(guò)組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率）

=（1000010000×10%）/（1-20%）

=13750（元）

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

=1000×0.513750×20%

=3250（元）

二、消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格要考慮從量稅稅額

隨著改革開(kāi)放的深化和WTO的加入，我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易金額和數(shù)量呈逐年遞增趨勢(shì)，為了有效處理進(jìn)口卷煙的稅收問(wèn)題，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅率的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“進(jìn)口通知”，見(jiàn)“教材”第106頁(yè)），“進(jìn)口通知”規(guī)定，從2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定：

1、每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅定額稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率）。其中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元；消費(fèi)稅稅率固定為30%。

2、每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥50元人民幣的，適用比例稅率為45%；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格<50元人民幣的，適用比例稅率為30%。

3、進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅定額稅）/（1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）。其中，消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率。

4、應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率消費(fèi)稅定額稅。

也就是說(shuō)，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅中的組成計(jì)稅價(jià)格考慮從量稅的稅收金額。如果某外貿(mào)公司從國(guó)外進(jìn)口100標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙，每標(biāo)準(zhǔn)箱250條即50000支，關(guān)稅完稅價(jià)格為100元/條，關(guān)稅稅率為25%。按照“進(jìn)口通知”規(guī)定，進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)為

確定消費(fèi)稅比例稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅定額稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率）

=（100100×25%0.6）/（1-30%）

=179.43（元）＞50（元）

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅定額稅）/（1-消費(fèi)稅適用比例稅率）

=[（100100×25%0.6）/（1-45%）]×100×250

=5709090.91（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率消費(fèi)稅定額稅

=5709090.91×45%100×150

=2584090.91（元）

三、差異分析與筆者觀點(diǎn)

通過(guò)上面分析可以看出，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格不考慮從量稅金額，而進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格考慮從量稅金額。比較組成計(jì)稅價(jià)格公式的差異可知，考慮從量稅金額計(jì)算出的應(yīng)納稅額大于不考慮從量稅時(shí)計(jì)算出的應(yīng)納稅額。這就出現(xiàn)二者的差異，對(duì)于這種差異，筆者有三點(diǎn)看法：

首先，“教材”第102頁(yè)這樣說(shuō)道，由于從量計(jì)征消費(fèi)稅稅額與價(jià)格無(wú)關(guān)，因此，組成計(jì)稅價(jià)格暫不考慮從量計(jì)征消費(fèi)稅稅額。筆者對(duì)此有不同意見(jiàn)，雖然從量計(jì)征消費(fèi)稅稅額的計(jì)算基礎(chǔ)與價(jià)格無(wú)關(guān)，但是從量計(jì)征消費(fèi)稅稅額的計(jì)算結(jié)果卻是消費(fèi)稅的組成部分，而消費(fèi)稅又是價(jià)內(nèi)稅（即是價(jià)格的組成部分），那么，我們還能說(shuō)組成計(jì)稅價(jià)格與從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額無(wú)關(guān)嗎？鑒于此，筆者認(rèn)為，既然消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，那么不論從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅還是從量計(jì)征的消費(fèi)稅均屬于消費(fèi)稅的范疇，因此，不僅從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅稅額應(yīng)該包含在組成計(jì)稅價(jià)格內(nèi)，而且從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額也應(yīng)該包含在組成計(jì)稅價(jià)格中，也就是說(shuō)，組成計(jì)稅=成本利潤(rùn)消費(fèi)稅稅額=成本利潤(rùn)從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅稅額從量計(jì)征消費(fèi)稅稅額=成本利潤(rùn)組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率從量計(jì)征消費(fèi)稅稅額，故，組成計(jì)稅價(jià)格=（成本利潤(rùn)從量計(jì)征消費(fèi)稅稅額）/（1-消費(fèi)稅稅率）。新晨

其次，按照“教材”、“煙酒通知”和“進(jìn)口通知”規(guī)定，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格考慮從量稅稅額，國(guó)內(nèi)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格不考慮從量稅稅額，這就出現(xiàn)同等條件下的進(jìn)口消費(fèi)稅稅額高于國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額，這有悖于WTO的國(guó)民待遇原則的。筆者認(rèn)為應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行協(xié)調(diào)。

再次，從“教材”第102頁(yè)的“計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，暫不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額”一句可以體會(huì)到——只是暫時(shí)不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。是什么原因造成應(yīng)該考慮而暫時(shí)沒(méi)有考慮呢？是征管問(wèn)題嗎？筆者認(rèn)為不是，從量稅的征管本來(lái)就比較簡(jiǎn)便，將確定的從量稅稅額考慮到組成計(jì)稅中又有什么難以操作的呢？

通過(guò)仔細(xì)分析，筆者認(rèn)為，消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅中的組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)該考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。也就是說(shuō)，進(jìn)口的組成計(jì)稅價(jià)格公式不變，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格公式變?yōu)椋航M成計(jì)稅價(jià)格=（成本利潤(rùn)從量計(jì)征消費(fèi)稅稅額）/（1-消費(fèi)稅稅率）。通過(guò)這樣的改變至少能夠起到以下三方面的積極作用：第一，增加稅收收入。由于考慮從量稅的組成計(jì)稅價(jià)格大于不考慮從量稅的組成計(jì)稅價(jià)格，這就使得從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額較改變前有所增加，國(guó)家在增加稅收收入的同時(shí)也增加了相關(guān)行業(yè)的負(fù)擔(dān)，對(duì)該行業(yè)起到一定的抑制作用，這與消費(fèi)稅目的中的產(chǎn)業(yè)政策是相協(xié)調(diào)的；第

二、符合數(shù)學(xué)邏輯。從量計(jì)征的消費(fèi)稅是消費(fèi)稅的一部分，消費(fèi)稅又是價(jià)格的一部分，因此，客觀地講，從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額應(yīng)該包括在組成計(jì)稅價(jià)格之中；第三，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外統(tǒng)一。WTO原則要求我們對(duì)外實(shí)行國(guó)民待遇，改變后的組成計(jì)稅價(jià)格均將從量稅納入組成計(jì)稅價(jià)格中，真正做到稅法上的公平、平等。

因此，筆者認(rèn)為，無(wú)論是在制度層面上還是操作層面上，都應(yīng)該將從量計(jì)征消費(fèi)稅稅額納入消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格之中，這樣才符合稅制改革的客觀需要和數(shù)學(xué)推理的邏輯要求。

篇（9）

一、消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格不考慮從量稅稅額

根據(jù)2001年《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》規(guī)定，自2001年5月1日和2001年6月1日起，分別對(duì)糧食白酒、薯類(lèi)白酒和卷煙實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。根據(jù)2006年《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（ 以下將三個(gè)通知簡(jiǎn)稱(chēng)為“煙酒通知”）規(guī)定，糧食白酒和薯類(lèi)白酒的定額稅率為每斤0.5元或每500毫升0.5元，比例稅率統(tǒng)一為20%。卷煙的定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元以下的卷煙比例稅率為30%；每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元以上的卷煙比例稅率為45%。

按照這一規(guī)定，在有銷(xiāo)售額的情況下，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷(xiāo)售額×比例稅率。但是，在自產(chǎn)自用且無(wú)同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的應(yīng)納稅額確定中，由于沒(méi)有應(yīng)納稅銷(xiāo)售額，只能利用組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。按照2005年CPA《稅法》教材（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“教材”）第102頁(yè)的規(guī)定，由于從量計(jì)征以應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，與應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格高低沒(méi)有關(guān)系，因此，計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，暫不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。也就是說(shuō)，消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅中的組成計(jì)稅價(jià)格不考慮從量稅的稅收金額，即，組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率）。

按“教材”理解，如果某白酒生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)糧食白酒1000斤用于職工福利，其成本為10000元，該糧食白酒無(wú)同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格，國(guó)家稅務(wù)總局確定的糧食白酒平均成本利潤(rùn)率為10%，消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。由于沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，只能通過(guò)組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率）

=（10000+10000×10%）/（1-20%）

=13750（元）

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

=1000×0.5+13750×20%

=3250（元）

二、消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格要考慮從量稅稅額

隨著改革開(kāi)放的深化和WTO的加入，我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易金額和數(shù)量呈逐年遞增趨勢(shì)，為了有效處理進(jìn)口卷煙的稅收問(wèn)題，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅率的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“進(jìn)口通知”，見(jiàn)“教材”第106頁(yè)），“進(jìn)口通知”規(guī)定，從2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定：

1、每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率）。其中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元；消費(fèi)稅稅率固定為30%。

2、每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥50元人民幣的，適用比例稅率為45%；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格<50元人民幣的，適用比例稅率為30%。

3、進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）/（1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）。其中，消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率。

4、應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅。

也就是說(shuō)，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅中的組成計(jì)稅價(jià)格考慮從量稅的稅收金額。如果某外貿(mào)公司從國(guó)外進(jìn)口100標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙，每標(biāo)準(zhǔn)箱250條即50000支，關(guān)稅完稅價(jià)格為100元/條，關(guān)稅稅率為25%。按照“進(jìn)口通知”規(guī)定，進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)為

確定消費(fèi)稅比例稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率）

=（100+100×25%+0.6）/（1-30%）

=179.43（元）＞50（元）

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）/（1-消費(fèi)稅適用比例稅率）

=[（100+100×25%+0.6）/（1-45%）] ×100×250

=5709090.91（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅

=5709090.91×45%+100×150

=2584090.91（元）

三、差異分析與筆者觀點(diǎn)

通過(guò)上面分析可以看出，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格不考慮從量稅金額，而進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格考慮從量稅金額。比較組成計(jì)稅價(jià)格公式的差異可知，考慮從量稅金額計(jì)算出的應(yīng)納稅額大于不考慮從量稅時(shí)計(jì)算出的應(yīng)納稅額。這就出現(xiàn)二者的差異，對(duì)于這種差異，筆者有三點(diǎn)看法：

首先，“教材”第102頁(yè)這樣說(shuō)道，由于從量計(jì)征消費(fèi)稅稅額與價(jià)格無(wú)關(guān)，因此，組成計(jì)稅價(jià)格暫不考慮從量計(jì)征消費(fèi)稅稅額。筆者對(duì)此有不同意見(jiàn)，雖然從量計(jì)征消費(fèi)稅稅額的計(jì)算基礎(chǔ)與價(jià)格無(wú)關(guān)，但是從量計(jì)征消費(fèi)稅稅額的計(jì)算結(jié)果卻是消費(fèi)稅的組成部分，而消費(fèi)稅又是價(jià)內(nèi)稅（即是價(jià)格的組成部分），那么，我們還能說(shuō)組成計(jì)稅價(jià)格與從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額無(wú)關(guān)嗎？鑒于此，筆者認(rèn)為，既然消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，那么不論從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅還是從量計(jì)征的消費(fèi)稅均屬于消費(fèi)稅的范疇，因此，不僅從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅稅額應(yīng)該包含在組成計(jì)稅價(jià)格內(nèi)，而且從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額也應(yīng)該包含在組成計(jì)稅價(jià)格中，也就是說(shuō)，組成計(jì)稅=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額=成本+利潤(rùn)+從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅稅額+從量計(jì)征消費(fèi)稅稅額=成本+利潤(rùn)+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率+從量計(jì)征消費(fèi)稅稅額，故，組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+從量計(jì)征消費(fèi)稅稅額）/（1-消費(fèi)稅稅率）。

其次，按照“教材”、“煙酒通知”和“進(jìn)口通知”規(guī)定，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格考慮從量稅稅額，國(guó)內(nèi)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格不考慮從量稅稅額，這就出現(xiàn)同等條件下的進(jìn)口消費(fèi)稅稅額高于國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額，這有悖于WTO的國(guó)民待遇原則的。筆者認(rèn)為應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行協(xié)調(diào)。

再次，從“教材”第102頁(yè)的“計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，暫不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額”一句可以體會(huì)到——只是暫時(shí)不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。是什么原因造成應(yīng)該考慮而暫時(shí)沒(méi)有考慮呢？是征管問(wèn)題嗎？筆者認(rèn)為不是，從量稅的征管本來(lái)就比較簡(jiǎn)便，將確定的從量稅稅額考慮到組成計(jì)稅中又有什么難以操作的呢？

通過(guò)仔細(xì)分析，筆者認(rèn)為，消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅中的組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)該考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。也就是說(shuō)，進(jìn)口的組成計(jì)稅價(jià)格公式不變，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格公式變?yōu)椋航M成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+從量計(jì)征消費(fèi)稅稅額）/（1-消費(fèi)稅稅率）。通過(guò)這樣的改變至少能夠起到以下三方面的積極作用：第一，增加稅收收入。由于考慮從量稅的組成計(jì)稅價(jià)格大于不考慮從量稅的組成計(jì)稅價(jià)格，這就使得從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額較改變前有所增加，國(guó)家在增加稅收收入的同時(shí)也增加了相關(guān)行業(yè)的負(fù)擔(dān)，對(duì)該行業(yè)起到一定的抑制作用，這與消費(fèi)稅目的中的產(chǎn)業(yè)政策是相協(xié)調(diào)的；第二、符合數(shù)學(xué)邏輯。從量計(jì)征的消費(fèi)稅是消費(fèi)稅的一部分，消費(fèi)稅又是價(jià)格的一部分，因此，客觀地講，從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額應(yīng)該包括在組成計(jì)稅價(jià)格之中；第三，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外統(tǒng)一。WTO原則要求我們對(duì)外實(shí)行國(guó)民待遇，改變后的組成計(jì)稅價(jià)格均將從量稅納入組成計(jì)稅價(jià)格中，真正做到稅法上的公平、平等。

因此，筆者認(rèn)為，無(wú)論是在制度層面上還是操作層面上，都應(yīng)該將從量計(jì)征消費(fèi)稅稅額納入消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格之中，這樣才符合稅制改革的客觀需要和數(shù)學(xué)推理的邏輯要求。

篇（10）

一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品內(nèi)涵的界定

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品涉及的情況相對(duì)而言比較復(fù)雜，為了對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品更好地進(jìn)行管理，應(yīng)該在稅收的征收管理上有一個(gè)比較統(tǒng)一的規(guī)定。消費(fèi)稅暫行條例對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品做出了具體的規(guī)定：它指的是由委托方向受托方提供生產(chǎn)所必須的原材料等主要的材料，而受托方僅僅提供部分代墊的輔助材料以及收取相應(yīng)的加工費(fèi)所加工制成的應(yīng)稅消費(fèi)品。

但是對(duì)于以下幾種特殊情況，不作為我們上面所界定的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：由受托方而不是委托方提供的原材料所生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；雖然是委托方提供的原材料，但是這些原材料是委托方先從受托方購(gòu)入之后再提供給受托方的，這種情況下也不是委托加工；受托方生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品所耗用的原材料是受托方之前以委托方的名義購(gòu)進(jìn)的。這三種情況下，我們應(yīng)將其視為受托方銷(xiāo)售自制的應(yīng)納消費(fèi)稅的物品，受托方要依照稅法的規(guī)定繳納消費(fèi)稅；但在符合上述我們所確定的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的界定條件的情況下，受托方僅僅是要代收代繳（代委托方）消費(fèi)稅，然后就其提供的加工勞務(wù)按照規(guī)定繳納增值稅。

二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品其銷(xiāo)售價(jià)格的確定要按照兩種不同的情況來(lái)區(qū)分：如果受托方具有同類(lèi)的消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，就應(yīng)該按照受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)計(jì)算繳納消費(fèi)稅，公式為：應(yīng)納稅額=同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售單價(jià) 委托加工的數(shù)量 適用稅率；反之，則要按照組成計(jì)稅價(jià)來(lái)計(jì)算繳納，組成計(jì)稅價(jià)的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）；如果是實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的辦法來(lái)計(jì)算的，組成計(jì)稅價(jià)=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量 定額稅率）÷（1-比例稅率）。此時(shí)，應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià) 適用稅率。

三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)核算

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法中的相關(guān)規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在收回以后，要依據(jù)用途的不同分別進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。下面筆者分兩種情況對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)核算進(jìn)行分析。

（一）收回后直接出售

委托方將應(yīng)稅消費(fèi)品收回以后，如果直接用于出售，應(yīng)當(dāng)將受托方所代收代繳的消費(fèi)稅連同應(yīng)該支付的加工費(fèi)一起計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中去。在此種情況下，因?yàn)槭芡蟹皆谙蛭蟹浇桓敦浳飼r(shí)已經(jīng)代替委托方收取并繳納了消費(fèi)稅，所以委托方收回之后再銷(xiāo)售的時(shí)候，不需要再征收消費(fèi)稅。

此處的“直接用于出售”，指的是以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售；如果委托方的收回后的出售價(jià)格高于了受托方的計(jì)稅價(jià)格，那么就不屬于我們所說(shuō)的直接出售，需要按照相關(guān)規(guī)定再次交納消費(fèi)稅，此時(shí)在計(jì)稅時(shí)可以扣除受托方已經(jīng)代收代繳的消費(fèi)稅。我們以具體的案例對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析。

【案例1】2014年2月，化妝品生產(chǎn)企業(yè)長(zhǎng)城公司委托另一同類(lèi)企業(yè)藍(lán)天公司（一般納稅人）加工一批高檔化妝品，發(fā)出的委托加工材料的成本為5萬(wàn)元，加工費(fèi)為6000元，增值稅1020元。藍(lán)天公司無(wú)同類(lèi)化妝品銷(xiāo)售。月末，長(zhǎng)城公司收回加工完畢的該高檔化妝品，直接按8萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售出去，款項(xiàng)已收到?；瘖y品的消費(fèi)稅稅率為30%。做出長(zhǎng)城公司該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（以萬(wàn)元為單位）。

【分析】委托加工物資組成計(jì)稅價(jià)=（5+0.6）÷（1-30%）=8（萬(wàn)元）；

應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=8×30%=2.4（萬(wàn)元）；

委托方收回后直接按8萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售，屬于“收回后直接出售”，具體分錄如下：

1、發(fā)出委托加工材料時(shí)：

借：委托加工物資 5

貸：原材料5

2、支付加工費(fèi)以及增值稅時(shí)：

借：委托加工物資 0.6

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.102

貸：銀行存款 0.702

3、支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅時(shí)：

借：委托加工物資 2.4

貸：銀行存款 2.4

4、將化妝品收回時(shí)：

借：庫(kù)存商品 8

貸：委托加工物資 8

5、將化妝品對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)：

借：銀行存款 9.36

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.36

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8

貸：庫(kù)存商品 8

【案例2】如果假設(shè)長(zhǎng)城公司收回委托加工的高檔化妝品后按照10萬(wàn)元的價(jià)格出售，該業(yè)務(wù)應(yīng)該如何處理？

【分析】委托方收回后按照10萬(wàn)元的價(jià)格出售，不屬于“收回后直接出售”，那么受托方代收代繳的消費(fèi)稅不能直接計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中，而應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，待最終的應(yīng)稅消費(fèi)品出售并繳納消費(fèi)稅時(shí)再予以抵扣。具體分錄如下：

第1、2個(gè)分錄與案例1一樣；

3、支付代收代繳的消費(fèi)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 2.4

貸：銀行存款 2.4

4、收回化妝品：

借：庫(kù)存商品 5.6

貸：委托加工物資 5.6

5、化妝品對(duì)外銷(xiāo)售：

借：銀行存款 11.7

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.7

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5.6

貸：庫(kù)存商品 5.6

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅3

（二）收回之后用于連續(xù)的生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

委托方將加工收回的產(chǎn)品用于連續(xù)的生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，受托方所代收代繳的消費(fèi)稅不計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，而是計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待最終的應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅時(shí)再予以抵扣。具體的賬務(wù)處理與以上案例2類(lèi)似，此處不再多加描述。

四、小結(jié)

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算是稅法和會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)中的一個(gè)難點(diǎn)內(nèi)容，我們?cè)谶M(jìn)行相關(guān)的核算時(shí)，首先要分清相關(guān)業(yè)務(wù)是否是稅法中所界定的委托加工業(yè)務(wù)，然后才能根據(jù)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后的具體用途來(lái)確定如何進(jìn)行賬務(wù)處理。

篇（11）

0.引言：消費(fèi)稅是國(guó)家引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)，促進(jìn)節(jié)能環(huán)保，調(diào)節(jié)收入分配的重要稅收工具。我國(guó)從1994年開(kāi)始征收消費(fèi)稅。根據(jù)黨的是十八屆三中全會(huì)的部署，我國(guó)消費(fèi)稅改革的基本思路是“調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍，環(huán)節(jié)，稅率。把高耗能，高污染的產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍”。消費(fèi)稅政策的調(diào)整將進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)邁向健康可持續(xù)的增長(zhǎng)模式，邁出深化財(cái)稅體制改革的重要一步。[1]

在我國(guó)，減稅乃至免稅等政策需要進(jìn)行長(zhǎng)期的規(guī)劃，而后再作出決定。然而對(duì)于突如其來(lái)的成品油消費(fèi)稅的上調(diào)，卻沒(méi)有太多的征兆。至此，政策的突擊出臺(tái)卻有些讓人感到不適應(yīng)。

1.我國(guó)成品油消費(fèi)稅的歷史發(fā)展和當(dāng)前現(xiàn)狀

1.1 歷史發(fā)展

早在1998年前，我國(guó)的成品油價(jià)基本屬于完全管制階段。正由于這種過(guò)度管制的模式長(zhǎng)期存在，直接導(dǎo)致了我國(guó)成品油價(jià)格脫離國(guó)際市場(chǎng)的實(shí)際價(jià)格水平。

顯然，經(jīng)歷了多年的探索，如今的新油價(jià)機(jī)制制度確實(shí)給市場(chǎng)帶來(lái)了更多的靈活性，同時(shí)也逐步適應(yīng)了國(guó)際油價(jià)的調(diào)價(jià)步伐。

但遺憾的是，在新油價(jià)機(jī)制運(yùn)行以來(lái)，雖然有不少地方得到改善，但卻仍然存在著諸多的弊端。其中，國(guó)內(nèi)成品油價(jià)的調(diào)價(jià)節(jié)奏依然跟不上國(guó)際的水平。

1.2 當(dāng)前現(xiàn)狀

2015年1月12日，在我國(guó)成品油價(jià)格宣布下調(diào)的同時(shí)，財(cái)政部再一次提升成品油的消費(fèi)稅。

具體來(lái)看，自2015年1月13日起，將汽油、石腦油、溶劑油和油的消費(fèi)稅在現(xiàn)行單位稅額的基礎(chǔ)上提高0.12元/升。將柴油、航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅在現(xiàn)行單位稅額基礎(chǔ)上提高0.1元/升。而航空煤油繼續(xù)暫緩征收。至此，隨著本輪成品油消費(fèi)稅的上調(diào)，這也是自去年7月份以來(lái)，我國(guó)第三次上調(diào)成品油消費(fèi)稅。

然而，令人感到困惑的是，面對(duì)多次的成品油消費(fèi)稅的上調(diào)，相關(guān)部門(mén)給出的解釋是為進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅在推動(dòng)大氣污染治理、促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等方面的作用。

2.提高成品油消費(fèi)稅稅額的原因

2.1 成品油消費(fèi)稅調(diào)整積極意義

2.1.1調(diào)整前后，我國(guó)成品油稅負(fù)與國(guó)際相比較而處于的水平

從國(guó)際上看，歐盟等發(fā)達(dá)國(guó)家油品的稅負(fù)較重，汽油，柴油流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)分別為56%和50%，我國(guó)周邊國(guó)家中，日本的汽油，柴油流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)分別為42%和30%。我國(guó)此次提高成品油消費(fèi)稅單位稅額水平后，汽油，柴油流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)將分別由32%和29%提高到34%到31%，對(duì)主要用油行業(yè)和居民消費(fèi)會(huì)增加一些稅負(fù)，但明顯低于歐盟國(guó)家的稅負(fù)水平，與周邊一些國(guó)家相比也偏低。這一稅負(fù)水平與我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。

2.1.2提高成品油消費(fèi)稅后對(duì)困難群體和公益性行業(yè)給予油價(jià)補(bǔ)貼

2006年國(guó)家建立了對(duì)部分困難群體和公益性行業(yè)的成品油價(jià)格補(bǔ)貼機(jī)制。2009年實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革，進(jìn)一步完善了上述補(bǔ)貼機(jī)制。此次提高成品油消費(fèi)稅后，國(guó)家將按照十八屆三中全會(huì)要求，在保障民生的同時(shí)，積極發(fā)揮價(jià)格機(jī)制的市場(chǎng)調(diào)節(jié)作用，繼續(xù)落實(shí)和完善對(duì)部分困難群體和公益性行業(yè)的補(bǔ)貼政策，支持相關(guān)行業(yè)的健康發(fā)展。

2.1.3提高成品油消費(fèi)稅后形成的新增收入將用于諸多方面。

此次提高成品油消費(fèi)稅后形成的新增收入，將納入一般公共預(yù)算統(tǒng)籌安排，主要用于以下方面：一是增加治理環(huán)境污染，應(yīng)對(duì)氣候變化的財(cái)政資金。二是用于促進(jìn)節(jié)約能源，鼓勵(lì)新能源發(fā)展。中央政策每年將安排專(zhuān)項(xiàng)資金，保障政府支持新能源汽車(chē)發(fā)展所需資金 。

2.2 關(guān)于調(diào)整政策的諸多疑惑

在多次成品油消費(fèi)稅上調(diào)的大環(huán)境下，看到調(diào)整消費(fèi)稅所帶來(lái)的積極影響之余，它也確實(shí)給我們帶來(lái)了諸多的疑惑。

首先，針對(duì)我國(guó)的稅負(fù)之高，可以列舉一個(gè)事例。假設(shè)一輛汽車(chē)加滿一箱油需要耗費(fèi)360元。然而，在這360元的價(jià)格中，包括了增值稅、汽油消費(fèi)稅、城市建設(shè)費(fèi)及教育附加費(fèi)等費(fèi)用，占比總價(jià)超過(guò)了30%。換而言之，若不計(jì)算其它成本，單是稅費(fèi)就占了近1/3的價(jià)錢(qián)。由此可見(jiàn)，我國(guó)稅負(fù)之重是難以想象的。

再者，從我國(guó)老百姓的收入狀況來(lái)看。雖然，我國(guó)的GDP位列全球第二位的水平，但人均下來(lái)，卻不是一個(gè)很理想的數(shù)字。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)人均GDP約為6995美元。相比之下，荷蘭、美國(guó)、瑞士等征收高額成品油消費(fèi)稅的國(guó)家，其人均GDP基本達(dá)到4萬(wàn)美元以上。對(duì)此，若簡(jiǎn)單按照消費(fèi)稅的征收幅度來(lái)衡量其合理性，未免太缺乏可信度。

最后，從保護(hù)環(huán)境的角度進(jìn)行分析三漲成品油消費(fèi)稅是否合理。當(dāng)下，推動(dòng)大氣污染治理是作為提升消費(fèi)稅額度的依據(jù)。然而，盲目提升消費(fèi)稅的額度，其針對(duì)性卻大打折扣。

3.解決問(wèn)題

3.1 既要關(guān)注消費(fèi)稅也要關(guān)注與之相聯(lián)系的稅種

理性地講，民眾若是真正關(guān)注自己的利益、關(guān)注稅收，是否更應(yīng)該呼吁降低增值稅等間接稅的稅負(fù)？

當(dāng)然，民眾忽視增值稅等間接稅，也是因?yàn)樵鲋刀惖乳g接稅有一個(gè)最大的特點(diǎn)，即納稅人與負(fù)稅人可能不重合，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁。因此，納稅人大多不明白自己實(shí)際交了多少稅。自然，也就容易忽視這部分稅。

或者說(shuō)，從效率角度而言，也更應(yīng)集中關(guān)注增值稅等間接稅的稅負(fù)輕重與透明度問(wèn)題，以及稅款的真正去向與使用效率問(wèn)題。

3.2 稅收要法制，更要公正平等

真正的稅收法治意味著，所有稅法，包括成品油稅率的調(diào)整，不論是調(diào)低還是調(diào)高，都應(yīng)該直接或間接地體現(xiàn)和反映全體國(guó)民的稅收意志，征得國(guó)民的同意與認(rèn)可。而且，征納稅人之間、征稅人之間、納稅人之間的權(quán)利與義務(wù)分配都必須是平等的利害相交換。這些主體之間的權(quán)利與義務(wù)分配，基本權(quán)利與義務(wù)分配應(yīng)該遵從完全平等原則，非基本權(quán)利與義務(wù)分配應(yīng)該遵從比例平等原則。

4.結(jié)論

作為流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，消費(fèi)稅不僅可以保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，而且還可以調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，限制某些奢侈品，高能耗品的生產(chǎn)，正確生產(chǎn)和引導(dǎo)消費(fèi)，同時(shí)也體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)政策。[2]

總之，如果換個(gè)角度理解這次成品油稅率上調(diào)的話，或許價(jià)值在于，它有助于進(jìn)一步喚醒民眾的納稅人權(quán)利意識(shí)。盡管這種觀點(diǎn)多少有些無(wú)奈與自嘲，顯得有些硬心腸。但從當(dāng)下國(guó)民的實(shí)際性格與覺(jué)悟看，卻是有道理的。因此，關(guān)注成品油消費(fèi)稅上調(diào)政策，真正的問(wèn)題在于，如何能把這種輿論熱潮引到推進(jìn)更重要的財(cái)稅改革方向上來(lái)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政網(wǎng)微信公眾號(hào)，2014-12-12，《成品油消費(fèi)稅提高旨在促進(jìn)促進(jìn)資源節(jié)約，遏制大氣污染，推動(dòng)綠色發(fā)展》.