緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇稅收征收方式范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

“雙定” 即定期定額，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)，按照規(guī)定程序， 核定納稅人在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額及收益額，并以此為依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式?！半p定”征收在我國(guó)歷史悠久，具有簡(jiǎn)單直觀、容易掌握、便于操作等特點(diǎn)，它是特定的經(jīng)濟(jì)格局中的一種特殊稅收管理方式。自1997年2月18日《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查帳征收工作意見(jiàn)的通知》下發(fā)以來(lái)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)先后制定了一系列建帳建制的辦法、制度，并多次組織大規(guī)模的檢查、考核，但稅務(wù)人員對(duì)“雙定”征收方式依然愛(ài)不釋手，導(dǎo)致建帳建制工作進(jìn)展緩慢。客觀地講，“雙定”征收方式在有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)條件下，的確是一種很有效的征管手段。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)育、成長(zhǎng)、成熟，“雙定”征收方式已經(jīng)成為現(xiàn)代稅收管理體系建立和發(fā)展的嚴(yán)重障礙。

1、“雙定”制約了新的征管模式運(yùn)行。新的征管模式的顯著特點(diǎn)之一，是變納稅人由被動(dòng)納稅為主動(dòng)申報(bào)，還法律規(guī)定的權(quán)、責(zé)給納稅人。傳統(tǒng)的“雙定”征收方式，征納雙方的主置嚴(yán)重錯(cuò)位，納多少稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)定，納稅人處于一種被動(dòng)應(yīng)付、依賴甚至勉強(qiáng)的角色，違背了推行“申報(bào)納稅”這項(xiàng)改革的初衷。

2、“雙定”削弱了稅收法治法制建設(shè)。由于“雙定”模糊了征納雙方的責(zé)任界線，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查補(bǔ)稅時(shí)，納稅人便提出質(zhì)疑：稅額是稅務(wù)機(jī)關(guān)定的，每月已經(jīng)按定額繳足了，為什么還要補(bǔ)稅？在實(shí)際工作中，盡管可以擺出相當(dāng)充分的法律依據(jù)、理論根據(jù)，但各執(zhí)一辭，說(shuō)清楚過(guò)嗎？甚至有些地方政府還出臺(tái)了“年初核定、年中不調(diào)、稽查不補(bǔ)”的所謂保護(hù)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)正當(dāng)權(quán)益規(guī)定。征納矛盾在這里“預(yù)熱”，稅收剛性在這里“退火”。

3、“雙定”阻礙了個(gè)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。由于“雙定”先天性的缺陷，必然受到人緣、人為因素的影響。有的千方百計(jì)做“稅交易”，與稅務(wù)機(jī)關(guān)討價(jià)還價(jià)，甚至對(duì)少數(shù)稅務(wù)干部拉攏、行賄。有的房主、發(fā)包單位為了達(dá)到多收租金或承包費(fèi)等目的，也出面說(shuō)情。國(guó)家、集體、個(gè)人三者利益嚴(yán)重扭曲，很大程度上誤導(dǎo)了個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，也給稅務(wù)干部為稅不廉提供了賴以滋生的土壤和機(jī)制。盡管我們?cè)诙ǘ愡^(guò)程中，試圖采取典型調(diào)查、集體評(píng)議、上報(bào)審批等程序進(jìn)行監(jiān)督，但面對(duì)千差萬(wàn)別的個(gè)體的情況能全面地掌握清楚嗎？

4、“雙定”淡化了單項(xiàng)稅收征收管理。單項(xiàng)稅收特別是季節(jié)性行業(yè)的稅收具有不穩(wěn)定性，如植物油、蠶繭、茶葉的購(gòu)銷和加工，受原料影響，經(jīng)營(yíng)時(shí)間是跳躍式的；磚瓦窯行業(yè)的經(jīng)營(yíng)時(shí)間受天氣氣候影響較大。如果按月定稅，不可能按月繳納，會(huì)大大影響申報(bào)率、入庫(kù)率。為了解決這個(gè)問(wèn)題，有些地方季節(jié)性業(yè)戶干脆不納入固定戶管理，有的在微機(jī)中依行業(yè)合并設(shè)一個(gè)戶，達(dá)到人為提高“兩率”的目的。因而，微機(jī)監(jiān)控大打折扣，導(dǎo)致單項(xiàng)稅收大量流失。

二、建帳建制順應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，但形式有待實(shí)踐中進(jìn)一步探索和規(guī)范。

在推行建帳建制的過(guò)程中，我們常常碰到這種現(xiàn)象：一提到建帳建制，無(wú)論是征稅人還是納稅人，都異口同聲地叫“難”?！敖◣そㄖ疲也徽f(shuō)個(gè)體私營(yíng)業(yè)主，稅務(wù)干部有幾個(gè)具備這樣的素質(zhì)？”“個(gè)體戶建帳，鬼才相信是真帳。”“查帳征收，豈不是天方夜譚？”從不同層面上反映了問(wèn)題的癥結(jié)。

其一是建帳建制的要求過(guò)高。納稅人的建帳能力跟不上，是因?yàn)槲覀冎饔^上對(duì)建帳建制的要求過(guò)高，規(guī)定過(guò)“死”。國(guó)家稅務(wù)總局《個(gè)體工商戶建帳管理暫行辦法》規(guī)定：2人（含2人）以上合伙經(jīng)營(yíng)且注冊(cè)資金達(dá)到10萬(wàn)元以上的，請(qǐng)幫工5人（含5人）以上的，從事應(yīng)稅勞務(wù)月?tīng)I(yíng)業(yè)額在15000元以上的或者月銷售收入在30000元以上的，應(yīng)建立復(fù)式帳。建立簡(jiǎn)易帳的個(gè)體工商戶應(yīng)建立經(jīng)營(yíng)收入帳、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用帳、商品（材料）購(gòu)進(jìn)帳、庫(kù)存商品（材料）盤點(diǎn)表、利潤(rùn)表等。筆者認(rèn)為，在制定《辦法》時(shí)，忽視了我國(guó)個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶整體水平和綜合素質(zhì)較差這個(gè)實(shí)際。因此，對(duì)復(fù)式帳的建帳對(duì)象界定的范圍過(guò)大，不切實(shí)際。對(duì)簡(jiǎn)易帳的建帳形式設(shè)定太繁雜，簡(jiǎn)易帳并不簡(jiǎn)易。特別是在建帳初期，硬性規(guī)定哪些對(duì)象必須建復(fù)式帳，也不利于建帳建制工作的順利開(kāi)展。對(duì)簡(jiǎn)易帳的標(biāo)準(zhǔn)更應(yīng)該盡量放寬，可根據(jù)行業(yè)的不同特點(diǎn)，從有利于單項(xiàng)稅收控管的角度，選擇建一本經(jīng)營(yíng)收入帳，或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用帳，或產(chǎn)品（商品）進(jìn)銷存明細(xì)帳，而不應(yīng)要求幾本賬同時(shí)建立。如果簡(jiǎn)化簡(jiǎn)易帳，也就相對(duì)減少了建帳工作量和難度，納稅人也不會(huì)以“沒(méi)有精力和能力”為理由拖著不建帳了。一個(gè)人的業(yè)務(wù)素質(zhì)要經(jīng)歷一個(gè)由初級(jí)到高級(jí)的成長(zhǎng)過(guò)程，同樣建帳建制也必須經(jīng)過(guò)由簡(jiǎn)易記帳向復(fù)式記帳發(fā)展的過(guò)程。其二應(yīng)逐步提高建帳的真實(shí)性。第一，建比不建好。不建什么也沒(méi)有，憑什么說(shuō)它不真實(shí)呢？不真實(shí)的帳永遠(yuǎn)是在想象中。第二，建帳的真實(shí)程度取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的勤查細(xì)管。只要不定期抽查帳簿和實(shí)物，并進(jìn)行核對(duì)，加強(qiáng)輔導(dǎo)和監(jiān)督，建帳的可信度會(huì)很快提高的。其三應(yīng)逐步過(guò)渡到查帳征收。是否可以查帳征收，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。有些行業(yè)定稅的總體稅負(fù)已經(jīng)或接近法定水平，查帳征收是完全可能的。有些行業(yè)通過(guò)采取查實(shí)或查驗(yàn)征收，可以最大限度地公平稅負(fù)，為查帳征收奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。有些行業(yè)的利潤(rùn)率的確低，但通過(guò)設(shè)置簡(jiǎn)易帳可以尋求一個(gè)最佳度量衡，從而為逐步實(shí)行查帳征收創(chuàng)造必要的條件。因此，應(yīng)把查帳征收作為建帳建制、規(guī)范個(gè)體稅收管理的根本落腳點(diǎn)。在征管工作中，應(yīng)結(jié)合實(shí)際有選擇地推行建帳建制，實(shí)行形式靈活的征收方式。

1、具備經(jīng)營(yíng)規(guī)模和建帳能力的業(yè)戶，建立復(fù)式帳或收支明細(xì)帳，實(shí)行查帳征收。有些業(yè)戶達(dá)到了一定規(guī)模，具備或基本具備建帳能力，由于自身需要，應(yīng)當(dāng)建立復(fù)式帳，如實(shí)記載財(cái)務(wù)收支情況，查帳據(jù)實(shí)申報(bào)繳納稅款，還可以積極創(chuàng)造條件申辦增值稅一般納稅人。

2、不能建立復(fù)式帳但經(jīng)營(yíng)品種比較單一的業(yè)戶，建立產(chǎn)品（商品）簡(jiǎn)易帳，實(shí)行查驗(yàn)征收。如茶葉購(gòu)銷門市、磚瓦廠、冷凍食品店、油坊等，可建立產(chǎn)品（商品）進(jìn)銷存明細(xì)帳，逐日或逐筆記錄進(jìn)銷存情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時(shí)隨地組織抽查，核對(duì)實(shí)物與帳面結(jié)存。凡發(fā)現(xiàn)未逐日或逐筆記錄，以及實(shí)物與帳面不符的，予以相應(yīng)處罰。實(shí)行申報(bào)查驗(yàn)征收尤其適用于季節(jié)性行業(yè)，經(jīng)營(yíng)旺季多申報(bào)，淡季少申報(bào)，無(wú)經(jīng)營(yíng)量實(shí)行零申報(bào)，解決了“雙定”微機(jī)控管不便操作的難題。

篇（2）

上海市房產(chǎn)稅征收標(biāo)準(zhǔn)

1、免征點(diǎn)：60平方米/人

2、稅率：房產(chǎn)稅按應(yīng)稅住房市場(chǎng)交易價(jià)格的70%計(jì)算繳納，適用稅率0.6%。對(duì)住房每平方米市場(chǎng)交易價(jià)格低于當(dāng)?shù)厣夏甓刃陆ㄉ唐纷》科骄N售價(jià)格2倍(含2倍)的，稅率暫減為0.4%。

3、房產(chǎn)稅征收標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算公式：上海應(yīng)稅住房年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額(元)=新購(gòu)住房應(yīng)征稅的面積(建筑面積)×新購(gòu)住房單價(jià)(或核定的計(jì)稅價(jià)格)×70%×稅率。

（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）

篇（3）

我在澳大利亞經(jīng)營(yíng)理財(cái)商城時(shí)了解到，新西蘭是沒(méi)有買賣交易環(huán)節(jié)稅收的，也沒(méi)有持有環(huán)節(jié)的稅收，房屋價(jià)格多年平穩(wěn)，只有一種情況可以影響房?jī)r(jià)高低，那就是租金回報(bào)比率。所有買賣房屋產(chǎn)生的利潤(rùn)都在個(gè)人所得稅中體現(xiàn)。

實(shí)質(zhì)上，關(guān)于房產(chǎn)稅開(kāi)征目前市場(chǎng)上的主流聲音是：房產(chǎn)稅是降低房?jī)r(jià)的終極利器。理由有兩個(gè)：一是地方政府獲得穩(wěn)定稅源，將改變完全依賴土地財(cái)政的局面，高房?jī)r(jià)之源頭被掐斷；二是增加持有成本，抑制投資需求，導(dǎo)致市場(chǎng)需求大大降低，供需關(guān)系轉(zhuǎn)變。

這個(gè)觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。房產(chǎn)稅的征收是增加了房屋持有人的成本，但是如果每個(gè)人都開(kāi)始賣房，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)將倒退到可怕的邊緣?，F(xiàn)在的政府是很聰明的生意人，知道他現(xiàn)在增加了房屋買賣交易環(huán)節(jié)的成本，房主不能輕易的買賣。只能持有。把政府近10年多印的貨幣通過(guò)房屋主持有，避免進(jìn)入流通領(lǐng)域。政府也通過(guò)提高銀行的準(zhǔn)備金來(lái)鎖住多余的貨幣進(jìn)入流通領(lǐng)域，避免通脹的爆發(fā)。所以現(xiàn)在征收房產(chǎn)稅，會(huì)有大量賣房市場(chǎng)產(chǎn)生。延伸的問(wèn)題不是房?jī)r(jià)的降低，而是通脹的加劇。

篇（4）

以國(guó)家和省關(guān)于推廣存量房評(píng)估工作部署為指導(dǎo)，以房地產(chǎn)估價(jià)技術(shù)和信息化手段為依托，通過(guò)對(duì)存量房交易申報(bào)價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，準(zhǔn)確、合理確定存量房交易計(jì)稅價(jià)格，有效防范交易雙方采取簽訂“陰陽(yáng)合同”等方式逃避納稅義務(wù)，堵塞稅收流失漏洞，增加稅收收入，促進(jìn)我市房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展。

二、工作目標(biāo)

自年7月1日起，在全市范圍對(duì)納稅人申報(bào)的存量房交易價(jià)格進(jìn)行全面評(píng)估。在初期階段，暫以納稅人交易的存量住房為評(píng)估對(duì)象，待取得經(jīng)驗(yàn)后，逐步將評(píng)估范圍擴(kuò)大到工業(yè)、商業(yè)房地產(chǎn)。

三、工作原則

（一）合法原則。嚴(yán)格按照法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)定開(kāi)展存量房評(píng)估工作，數(shù)據(jù)、資料必須合法有效，方法必須符合國(guó)家和省有關(guān)規(guī)定。

（二）公平原則。評(píng)估技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，評(píng)估時(shí)點(diǎn)一致，評(píng)估結(jié)果客觀公正。

（三）效率原則。將存量房評(píng)估方法與現(xiàn)代化技術(shù)手段相結(jié)合，使存量房評(píng)估工作按照標(biāo)準(zhǔn)化、批量化、科學(xué)化要求，簡(jiǎn)便、快捷地進(jìn)行。

（四）適用原則。結(jié)合我市房地產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀和特點(diǎn)，確保在評(píng)估軟件功能設(shè)置和相關(guān)指標(biāo)、參數(shù)制定等方面切合實(shí)際，適用、管用。

四、組織領(lǐng)導(dǎo)和工作分工

（一）組織領(lǐng)導(dǎo)

1.成立市應(yīng)用房地產(chǎn)估價(jià)技術(shù)加強(qiáng)存量房交易稅收征管工作領(lǐng)導(dǎo)小組（以下簡(jiǎn)稱市領(lǐng)導(dǎo)小組），負(fù)責(zé)組織、協(xié)調(diào)和推進(jìn)全市存量房評(píng)估工作。

領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)在市地稅局，主任由兼任，成員由各相關(guān)部門職能處室負(fù)責(zé)人擔(dān)任，負(fù)責(zé)組織實(shí)施、推進(jìn)落實(shí)等具體工作。

2.各區(qū)、縣（市）也要成立相應(yīng)的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)本地區(qū)的存量房評(píng)估工作。

（二）工作分工

1.市財(cái)政局負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)各級(jí)財(cái)政部門對(duì)開(kāi)展存量房評(píng)估工作所需經(jīng)費(fèi)予以支持。

2.市國(guó)土資源局負(fù)責(zé)提供小區(qū)的基準(zhǔn)地價(jià)、土地測(cè)繪信息及其他相關(guān)信息。

3.市城鄉(xiāng)規(guī)劃局負(fù)責(zé)提供地理信息及其他相關(guān)信息。

4.市住房保障和房產(chǎn)管理局負(fù)責(zé)提供房屋權(quán)屬登記信息及其他相關(guān)信息。

5.市物價(jià)監(jiān)管局負(fù)責(zé)安排人員配合專家團(tuán)隊(duì)對(duì)基準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)行審核指導(dǎo)，提出修正意見(jiàn)等工作。

6.市地稅局負(fù)責(zé)制定、實(shí)施存量房評(píng)估工作方案，并對(duì)存量房評(píng)估工作進(jìn)行組織協(xié)調(diào)和指導(dǎo)監(jiān)督。

五、工作步驟

（一）前期準(zhǔn)備階段（已完成）

1.確定評(píng)估機(jī)構(gòu)。市地稅部門應(yīng)將相關(guān)技術(shù)工作委托專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)承擔(dān)。要嚴(yán)格按照政府采購(gòu)程序選擇具備較高資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)，與中標(biāo)單位簽訂委托協(xié)議書，明確工作目的、范圍、內(nèi)容、時(shí)間及雙方的權(quán)利義務(wù)等有關(guān)事項(xiàng)，確保按時(shí)完成相關(guān)工作。

2.開(kāi)展學(xué)習(xí)培訓(xùn)。市地稅部門要認(rèn)真組織做好全市地稅系統(tǒng)存量房評(píng)估工作培訓(xùn)，推動(dòng)工作順利開(kāi)展。

（二）工作實(shí)施階段（6月30日前完成）

1.房地產(chǎn)數(shù)據(jù)調(diào)查。（由市地稅局負(fù)責(zé)）

（1）會(huì)同專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)，調(diào)查我市行政區(qū)域內(nèi)的房地產(chǎn)樓盤資料，了解具體情況，掌握規(guī)律特點(diǎn)。通過(guò)評(píng)估專家分析影響因素，確定信息采集指標(biāo)項(xiàng)目。

（2）會(huì)同專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)，根據(jù)本地區(qū)房地產(chǎn)市場(chǎng)特點(diǎn)，按照“區(qū)域連片、地段相連、用途相同、價(jià)值相近”的原則劃定評(píng)估分區(qū)，按“小區(qū)”或“樓幢”設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)房。

2.采集房地產(chǎn)數(shù)據(jù)信息。（由市地稅局負(fù)責(zé)）

（1）會(huì)同專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)，按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)，采集全市所有存量房基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，并對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行匯總、整理和篩選，錄入數(shù)據(jù)采集表，建立存量房數(shù)據(jù)信息庫(kù)。為確保采集信息完整、準(zhǔn)確，符合工作需要，專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)要將存量房交易頻繁、交易量較大的小區(qū)列入優(yōu)先采集名單，原則上采集到“樓幢”。對(duì)信息不全或采集確有困難的，可采集到“小區(qū)”。

（2）各級(jí)國(guó)土資源、城鄉(xiāng)規(guī)劃、住房保障和房產(chǎn)管理等部門要按照數(shù)據(jù)采集范圍、內(nèi)容和數(shù)據(jù)格式等要求，及時(shí)提供評(píng)估需要的各種數(shù)據(jù)信息。相關(guān)數(shù)據(jù)信息以年12月31日為時(shí)點(diǎn)。

3.制定標(biāo)準(zhǔn)房基準(zhǔn)價(jià)格。（由市地稅局負(fù)責(zé)）

（1）認(rèn)真分析當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)市場(chǎng)狀況和房屋價(jià)格影響因素，按照科學(xué)的方法制定標(biāo)準(zhǔn)房基準(zhǔn)價(jià)格，在各級(jí)住房保障和房產(chǎn)管理、物價(jià)監(jiān)管部門的指導(dǎo)下建立本地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)房?jī)r(jià)格體系。

（2）對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)制定的標(biāo)準(zhǔn)房基準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)行嚴(yán)格審定，確保基準(zhǔn)價(jià)格符合市場(chǎng)實(shí)際。對(duì)基準(zhǔn)價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格存在較大差異的，應(yīng)在認(rèn)真調(diào)查后予以調(diào)整。

4.軟件測(cè)試及評(píng)估結(jié)果檢驗(yàn)。（由市地稅局負(fù)責(zé)）

（1）將采集的存量房基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息和標(biāo)準(zhǔn)房基準(zhǔn)價(jià)格等有關(guān)數(shù)據(jù)導(dǎo)入存量房交易申報(bào)價(jià)格評(píng)估比對(duì)系統(tǒng)，并根據(jù)本地區(qū)房地產(chǎn)市場(chǎng)特點(diǎn)、價(jià)格影響因素及房地產(chǎn)稅收征管情況，調(diào)整設(shè)定軟件功能設(shè)置及相關(guān)指標(biāo)、參數(shù)。應(yīng)用軟件對(duì)存量房進(jìn)行模擬評(píng)估，以檢驗(yàn)評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性和軟件的適用性。

（2）市住房保障和房產(chǎn)管理、地稅、物價(jià)監(jiān)管等部門會(huì)同有關(guān)專家、估價(jià)機(jī)構(gòu)和房屋中介機(jī)構(gòu)，通過(guò)多種方式，將軟件評(píng)估的價(jià)格與一定時(shí)間內(nèi)的實(shí)際交易價(jià)格、中介機(jī)構(gòu)掛牌價(jià)格以及鄰近小區(qū)的評(píng)估價(jià)格進(jìn)行比對(duì)，對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行檢驗(yàn)，確保評(píng)估價(jià)格公平、準(zhǔn)確。

（3）對(duì)存量房交易申報(bào)價(jià)格評(píng)估比對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行試運(yùn)行，檢驗(yàn)評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性。對(duì)評(píng)估結(jié)果與實(shí)際交易價(jià)格差異達(dá)到規(guī)定范圍且軟件運(yùn)行穩(wěn)定的地區(qū)，由市領(lǐng)導(dǎo)小組組織評(píng)定驗(yàn)收，做好全面應(yīng)用的準(zhǔn)備。

5.建立爭(zhēng)議處理機(jī)制。（由市地稅局負(fù)責(zé)）

為保障納稅人合法權(quán)益，各級(jí)地稅、物價(jià)監(jiān)管等部門要按照公平、簡(jiǎn)便、有效化解征納矛盾的原則，制定符合實(shí)際的爭(zhēng)議處理辦法，明確工作流程，并會(huì)同有關(guān)職能部門建立爭(zhēng)議處理機(jī)制。對(duì)納稅人對(duì)評(píng)估結(jié)果提出異議或申訴，地稅部門要認(rèn)真受理，耐心解答，高效、公平、合理地解決爭(zhēng)議。

（三）推廣應(yīng)用階段（年7月1日起）

1.全面實(shí)施評(píng)估。自年7月1日起，各級(jí)地稅部門要對(duì)納稅人申報(bào)的存量房交易價(jià)格進(jìn)行全面評(píng)估，嚴(yán)格禁止不經(jīng)評(píng)估即直接按納稅人申報(bào)的交易價(jià)格征稅或公布存量房交易價(jià)格評(píng)估值，以免客觀上引導(dǎo)納稅人按公布的存量房交易價(jià)格評(píng)估值進(jìn)行納稅申報(bào)。將存量房交易價(jià)格評(píng)估值下浮一定比例作為計(jì)稅參考值，以此評(píng)估申報(bào)價(jià)格是否偏低。

2.動(dòng)態(tài)調(diào)整參數(shù)和日常維護(hù)（長(zhǎng)期）。各級(jí)地稅部門要根據(jù)城市發(fā)展和國(guó)家宏觀政策變化，對(duì)房地產(chǎn)基準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)行整體調(diào)整、區(qū)域調(diào)整和個(gè)案調(diào)整。定期與有關(guān)信息技術(shù)管理部門溝通，及時(shí)反映和解決軟件運(yùn)行中的技術(shù)問(wèn)題，做好評(píng)估軟件和房地產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)的日常維護(hù)。

（四）總結(jié)提高階段（年8月1日起）

1.總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)。市地稅局要根據(jù)稅收征管人員的反饋意見(jiàn)、納稅人對(duì)評(píng)估結(jié)果的投訴量以及個(gè)案調(diào)整數(shù)量，確定評(píng)估軟件的適用性，并提出工作意見(jiàn)，做好總結(jié)分析。

2.積極研究探索。市地稅局要結(jié)合我市實(shí)際，逐步探索將工業(yè)、商業(yè)房地產(chǎn)納入評(píng)估范圍，并以開(kāi)展存量房評(píng)估工作為契機(jī)，進(jìn)一步推進(jìn)房地產(chǎn)稅收一體化管理。

六、工作要求

（一）提高思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。各地區(qū)、各有關(guān)部門要充分認(rèn)識(shí)存量房評(píng)估工作的重要性和緊迫性，統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，各司其職，各負(fù)其責(zé)，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，形成工作合力。

篇（5）

要分析房產(chǎn)稅的影響首先必須了解什么是房產(chǎn)稅，為什么要開(kāi)征房產(chǎn)稅，以及房產(chǎn)稅如何征收。

一、房產(chǎn)稅的基本概念及其目的

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。從性質(zhì)上看，房產(chǎn)稅屬于保有稅，即針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)保有行為的一種征納。

從房產(chǎn)稅所具有的特性來(lái)看，房產(chǎn)稅具有兩個(gè)目的：一、有利于籌集地方財(cái)政收入。房產(chǎn)稅屬于地方稅，征集房產(chǎn)稅可以為地方政府籌集市政建設(shè)資金。二、有利于加強(qiáng)房產(chǎn)管理。房產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場(chǎng)的工具之一，可以提高房屋的使用效益，控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模。

二、房產(chǎn)稅的計(jì)稅方法

根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅的計(jì)算方法有以下兩種：

第一、按房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計(jì)算。其計(jì)算公式為：

年應(yīng)納稅額=房產(chǎn)賬面原值×(1-30%)×1.2%

第二、按租金收入計(jì)算，其計(jì)算公式為：

年應(yīng)納稅額=年租金收入×適用稅率(l2%)

1、房產(chǎn)的計(jì)稅余值

按稅法規(guī)定，對(duì)于企業(yè)自用房產(chǎn)，應(yīng)以房產(chǎn)的計(jì)稅余值為計(jì)稅依據(jù)。

所謂房產(chǎn)的計(jì)稅余值，是指房產(chǎn)原值一次減除10%至30%的自然損耗等因素后的余額。

這里所說(shuō)的房產(chǎn)原值，是指企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在“固定資產(chǎn)”賬簿中記載的房屋的原價(jià)。，凡是在企業(yè)“固定資產(chǎn)”賬簿中記載有房屋原價(jià)的，均以房屋原價(jià)扣除一定比例后作為房產(chǎn)的計(jì)稅余值。按照規(guī)定，企業(yè)對(duì)房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房產(chǎn)的原值。

2、租金收入

按照規(guī)定，對(duì)于企業(yè)出租的房產(chǎn)，應(yīng)以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)據(jù)。房產(chǎn)租金收入是指企業(yè)出租房產(chǎn)所得到的報(bào)酬，包括貨幣收入和實(shí)物收入。對(duì)于以勞務(wù)或其它形式作為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)租金，按規(guī)定計(jì)征房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是一個(gè)社會(huì)性的問(wèn)題，它的實(shí)施關(guān)系著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，同時(shí)，房產(chǎn)稅的開(kāi)征也有力地影響著社會(huì)公平。

三、征收房產(chǎn)稅對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響

1、在短期內(nèi)，對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅必將抑制商品房的投資和投機(jī)需求

政府有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，試點(diǎn)征房產(chǎn)稅開(kāi)始后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部將總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)研究提出逐步在全國(guó)推開(kāi)的改革方案。條件成熟時(shí)，在全國(guó)范圍內(nèi)征收、這必將影響部分購(gòu)房者投資房產(chǎn)的意愿，甚至開(kāi)始拋出投資投機(jī)性住房。

對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅，增加了住房持有成本，無(wú)論是自住房購(gòu)買者還是投資者都會(huì)更加謹(jǐn)慎。未征收房產(chǎn)稅前，住房持有成本低，很多買得起房的人都會(huì)多買房子囤起來(lái)，等房?jī)r(jià)高的時(shí)候再賣出去。征收房產(chǎn)稅后，住房持有成本增加，購(gòu)房者就會(huì)考慮到可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，很多人在買房時(shí)就會(huì)量力而行，在房產(chǎn)投資上也更加謹(jǐn)慎。

2、 征收房地產(chǎn)稅不會(huì)影響房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

雖然國(guó)家為了房地產(chǎn)的健康發(fā)展對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅，一定程度上可能會(huì)抑制商品房的投資，但是，與此同時(shí)，由于國(guó)家加大了保障性住房的建設(shè)步伐，所以，國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控措施并不會(huì)影響房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，恰恰相反，國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控措施不僅會(huì)加快穩(wěn)妥的解決居民的住房問(wèn)題，而且會(huì)促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)、平穩(wěn)、健康的發(fā)展。

3、 對(duì)個(gè)人住房征收房地產(chǎn)稅將加大我國(guó)地區(qū)間稅收分配差距，從而影響到地區(qū)間經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展

我國(guó)由于地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在差距，各地區(qū)房地產(chǎn)銷售價(jià)格有顯著差異，基本趨勢(shì)是越發(fā)達(dá)地區(qū)房?jī)r(jià)越高，地方政府征收的房地產(chǎn)稅就越多，課稅GDP增加更加明顯，這將加大地區(qū)間稅收分配差距，影響地區(qū)間經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

因此，我認(rèn)為房產(chǎn)稅應(yīng)該根據(jù)不同地區(qū)的實(shí)際情況按不同的稅率征收。

四、征收房產(chǎn)稅對(duì)社會(huì)公平的影響

從房產(chǎn)稅征收的對(duì)象來(lái)說(shuō)，對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅，一是有利于合理調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)人民生活水平有了大幅提高，但收入分配差距也在不斷拉大。這種差距在住房方面也有一定程度的體現(xiàn)。房產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)收入和財(cái)富分配的重要手段之一，征收房產(chǎn)稅有利于調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距。二是有利于引導(dǎo)居民合理住房消費(fèi)，促進(jìn)節(jié)約集約用地。我國(guó)人多地少，需要對(duì)居民住房消費(fèi)進(jìn)行正確引導(dǎo)。在保障居民基本住房需求的前提下，對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅，通過(guò)增加住房持有成本，可以引導(dǎo)購(gòu)房者理性地選擇居住面積適當(dāng)?shù)淖》?，從而促進(jìn)土地的節(jié)約集約利用。

住房是居民財(cái)產(chǎn)的一個(gè)主要組成部分。居民的財(cái)富可以分為三個(gè)部分：當(dāng)期收入、動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。房地產(chǎn)差不多占了資產(chǎn)總額的一半。眾所周知，有錢的人住的房子大，理應(yīng)多交稅，窮人住的房子小，甚至沒(méi)有房子，他們理應(yīng)少交稅或者不交稅。

近年來(lái)房?jī)r(jià)暴漲，住宅的價(jià)值也隨之攀高，戶型越大漲得越快。如果沒(méi)有相應(yīng)的稅種，貧富差距可能會(huì)越來(lái)越大。向房地產(chǎn)衍生的資產(chǎn)性收入征稅是完全合理的。

當(dāng)前，中國(guó)的貧富差距居高不下。根據(jù)世界銀行《世界發(fā)展報(bào)告2006》提供的近年來(lái)收入分配不平等狀況的測(cè)量指標(biāo)，在127個(gè)國(guó)家里，中國(guó)與幾個(gè)拉美和非洲國(guó)家并列于第95位。收入不平等程度高于中國(guó)的只有29個(gè)，其中27個(gè)是拉丁美洲和非洲國(guó)家。亞洲只有馬來(lái)西亞和菲律賓兩個(gè)國(guó)家的不平等程度高于中國(guó)。非常遺憾，中國(guó)被列入少數(shù)收入分配不平等程度很高的國(guó)家。

篇（6）

一、引言

個(gè)人居住用二手房交易涉及的稅種有增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、契稅、個(gè)人所得稅、印花稅、土地增值稅。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2008］137號(hào)），自2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人銷售住房暫免征收土地增值稅。因土地增值稅只對(duì)出售或有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為征稅，對(duì)繼承及受贈(zèng)等無(wú)償方式取得的住房不征稅，所以，二手居住用房交易不涉及土地增值稅。根據(jù)上述文件，對(duì)個(gè)人銷售或購(gòu)買住房亦暫免征收產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。由此，增值稅、契稅、個(gè)人所得稅成為個(gè)人居住用二手房交易中的主體稅種。

二、個(gè)人居住用二手房交易的稅收政策分析

個(gè)人二手住房有兩種來(lái)源，一是通過(guò)購(gòu)買方式取得，二是非購(gòu)買方式取得。兩種來(lái)源的住房再轉(zhuǎn)讓，其適用的稅收政策有所不同。

（一）購(gòu)買方式取得住房購(gòu)買方式

取得住房，購(gòu)買方繳納契稅，出售方繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅。購(gòu)買方的再銷售環(huán)節(jié)即交易對(duì)方的購(gòu)買環(huán)節(jié)，其適用的稅收政策是相同的。

1.增值稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅［2015］39號(hào)），將營(yíng)業(yè)稅免征期從5年恢復(fù)至2年?！盃I(yíng)改增”后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》，細(xì)化了個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓中增值稅的稅收優(yōu)惠。根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人將購(gòu)買不足2年的居住用房對(duì)外銷售的，須按5%的征收率全額計(jì)算繳納增值稅。但個(gè)人將購(gòu)買2年及以上的居住用房銷售，對(duì)北京、上海、廣州、深圳四市及四市以外的地區(qū)則實(shí)施不同的增值稅政策。北上廣深四市，個(gè)人將購(gòu)買2年及以上的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額為計(jì)稅依據(jù)，依照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年及以上的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。北上廣深四市以外的地區(qū)，個(gè)人將購(gòu)買2年及以上的住房對(duì)外銷售的，不區(qū)分普通住房及非普通住房，均免征增值稅。其中的普通住房與非普通住房的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)國(guó)務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于做好穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格工作意見(jiàn)的通知》（［2005］26號(hào)）規(guī)定的原則判定。從目前情況看，各地規(guī)定的普通住房單套建筑面積標(biāo)準(zhǔn)一般向上浮動(dòng)，但不超過(guò)144平方米。

2.契稅?！蛾P(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2016］23號(hào)），規(guī)定了最新的契稅政策。對(duì)于個(gè)人購(gòu)買的家庭唯一住房，面積在90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積在90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。對(duì)于家庭第二套改善型住房，北京市、上海市、廣州市、深圳市的政策與其他地區(qū)有所區(qū)別。其他地區(qū)個(gè)人購(gòu)買面積在90平方米以上的家庭第二套改善性住房，減按2%的稅率征收契稅，北上廣深四市，個(gè)人購(gòu)買家庭第二套改善性住房，暫不享受契稅優(yōu)惠，無(wú)論面積大小，統(tǒng)一按3%的稅率征收契稅。其中，家庭成員范圍包括購(gòu)房人及其配偶、未成年子女。

3.個(gè)人所得稅。稅收政策涉及三個(gè)文件，即《關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［1999］278號(hào)）、《關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2006］108號(hào)）、《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2010］94號(hào)）。根據(jù)上述文件，可將個(gè)人出售自有居住用房的所得稅稅收政策歸納為四個(gè)層次：一是住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；二是應(yīng)稅所得是房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除房產(chǎn)原值、交易稅金及合理費(fèi)用后的余額；三是納稅人不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得的，省級(jí)地方稅務(wù)局可在住房轉(zhuǎn)讓收入1%—3%的幅度內(nèi)確定核定征稅比例。目前，各地核定征稅的比例大多為住房轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的1%；四是對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上的唯一居住用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。但從2010年10月1日起，對(duì)出售自有居住用房并在1年內(nèi)重新購(gòu)房的納稅人不再減免個(gè)人所得稅。

4.稅收籌劃空間。購(gòu)買形式取得的住房，其再銷售過(guò)程中享有稅收優(yōu)惠的主要條件與產(chǎn)權(quán)人、不動(dòng)產(chǎn)所在地、房屋自購(gòu)買至再銷售的時(shí)間間隔、房屋的建筑面積有關(guān)。而前述條件都屬于客觀存在的事實(shí)，難以變更。購(gòu)買方式取得房屋，基本不存在稅收籌劃空間。

（二）非購(gòu)買方式取得住房

非購(gòu)買形式取得的住房，主要包括受贈(zèng)取得、繼承取得和離婚析產(chǎn)取得三種方式。上述方式取得的房產(chǎn)，涉稅環(huán)節(jié)有兩個(gè)，即取得環(huán)節(jié)和再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。受贈(zèng)包括受遺贈(zèng)、源于近親屬關(guān)系的受贈(zèng)和承擔(dān)撫養(yǎng)贍養(yǎng)義務(wù)型受贈(zèng)。上述受贈(zèng)類型的取得，連同繼承取得和離婚析產(chǎn)取得住房，在受贈(zèng)環(huán)節(jié)、繼承取得環(huán)節(jié)、離婚析產(chǎn)取得環(huán)節(jié)無(wú)須繳納增值稅及個(gè)人所得稅；另外一種類型的受贈(zèng)，是受贈(zèng)人不承擔(dān)對(duì)贈(zèng)送人的直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的受贈(zèng)，本文稱之為其他無(wú)償受贈(zèng)。其他無(wú)償受贈(zèng)，在受贈(zèng)環(huán)節(jié)，贈(zèng)與人無(wú)須繳納“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”項(xiàng)目個(gè)人所得稅，但受贈(zèng)人須繳納增值稅及“其他所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，非購(gòu)買形式取得的住房，皆須按相應(yīng)規(guī)定納稅。

1.增值稅。非購(gòu)買形式取得的住房，在取得環(huán)節(jié)，其增值稅稅收政策源于兩個(gè)文件。一是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》，該規(guī)定明確，離婚財(cái)產(chǎn)分割，將自有居住用房無(wú)償贈(zèng)送給近親屬或?qū)ζ涑袚?dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的人，或法定繼承人、遺囑繼承人、受遺贈(zèng)人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)，屬于免征增值稅的情形。二是原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的情形，即本文所稱的其他無(wú)償受贈(zèng)，屬于視同發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。且《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》亦未規(guī)定其他無(wú)償受贈(zèng)行為免交增值稅。因此，該種受贈(zèng)屬于應(yīng)稅受贈(zèng)。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，非購(gòu)買形式取得居住用房的房產(chǎn)所有人，須按規(guī)定繳納增值稅。主要依據(jù)三個(gè)稅收政策文件：一是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］172號(hào)），二是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)［2006］144號(hào))，三是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］78號(hào)）。根據(jù)上述三個(gè)文件，其他無(wú)償受贈(zèng)方式取得住房，其對(duì)外銷售時(shí)，購(gòu)房時(shí)間按照發(fā)生受贈(zèng)行為后新的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間確定。通過(guò)其他無(wú)償受贈(zèng)以外方式的受贈(zèng)、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割等非購(gòu)買形式取得的住房，其對(duì)外銷售時(shí)，購(gòu)房時(shí)間按發(fā)生上述行為前的購(gòu)房時(shí)間確定。

2.契稅。非購(gòu)買形式取得住房，免稅情形有兩種，一是法定繼承取得，二是離婚析產(chǎn)取得。依據(jù)的文件是《關(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2004］1036號(hào)）及《關(guān)于離婚后房屋權(quán)屬變化是否征收契稅的批復(fù)》（國(guó)稅函［1999］391號(hào)）。

3.個(gè)人所得稅。相關(guān)稅收政策文件有三個(gè)，分別是《關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］78號(hào)）、《關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策中幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］172號(hào)）及《關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2009］121號(hào)）。非購(gòu)買形式住房的取得環(huán)節(jié)，被繼承人死亡且無(wú)所得，贈(zèng)與人因無(wú)償贈(zèng)與而無(wú)所得，這兩個(gè)主體皆無(wú)須納稅。根據(jù)上述三個(gè)文件，其他無(wú)償受贈(zèng)方式取得住房的受贈(zèng)人，應(yīng)依據(jù)“其他所得”項(xiàng)目繳納20%的個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅所得額為贈(zèng)與合同的房屋價(jià)值減除贈(zèng)與過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。通過(guò)其他無(wú)償受贈(zèng)以外方式的受贈(zèng)、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割等非購(gòu)買形式取得的住房，取得人在取得環(huán)節(jié)皆無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，在應(yīng)稅所得的計(jì)算上涉及兩個(gè)要素，一是上一次購(gòu)房時(shí)點(diǎn)，二是本次計(jì)稅原值。前者關(guān)系到是否達(dá)到稅收優(yōu)惠年限，后者關(guān)系到具體納稅額度。根據(jù)財(cái)稅［2009］78號(hào)文件，無(wú)論個(gè)人通過(guò)其他無(wú)償受贈(zèng)方式以外的受贈(zèng)、繼承等非購(gòu)買形式取得的住房，還是通過(guò)其他無(wú)償受贈(zèng)方式取得住房，其對(duì)外銷售計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，購(gòu)房時(shí)間均按發(fā)生上述行為前的購(gòu)房時(shí)間確定，應(yīng)納稅所得額為轉(zhuǎn)讓收入減除被繼承人或原贈(zèng)與人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本及繼承、贈(zèng)與及轉(zhuǎn)讓過(guò)程中支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2009］121號(hào)文件，個(gè)人離婚析產(chǎn)取得的房屋再轉(zhuǎn)讓，應(yīng)稅所得為轉(zhuǎn)讓收入扣除相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額。其財(cái)產(chǎn)原值，為房屋初次購(gòu)置全部原值和相關(guān)稅費(fèi)之和與轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)比例的乘積。值得注意的是，根據(jù)國(guó)稅［2006］144號(hào)文件，受贈(zèng)方式及繼承方式取得的房產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，其個(gè)人所得稅，不得核定征收，須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定據(jù)實(shí)征收。

4.印花稅。財(cái)稅［2008］137號(hào)文規(guī)定，自2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人銷售或購(gòu)買住房暫免征收印花稅。但其并未規(guī)定，因購(gòu)買以外的方式所立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征印花稅。所以，非購(gòu)買方式取得的住房，需按0.5‰雙邊計(jì)征產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。對(duì)于繼承或遺贈(zèng)，由繼承人或受遺贈(zèng)人單邊繳納。5.稅收籌劃空間。非購(gòu)買形式取得住房，存在一定的稅收籌劃空間，操作的關(guān)鍵是改變非購(gòu)買住房的取得類型。一是將源于近親屬關(guān)系的受贈(zèng)取得，或受贈(zèng)人對(duì)贈(zèng)送人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)的受贈(zèng)取得，轉(zhuǎn)變?yōu)槔^承取得，取得人可規(guī)避契稅。但該種方法的適用前提是近親屬須具備繼承條件。二是將其他無(wú)償受贈(zèng)取得轉(zhuǎn)變?yōu)槭苓z贈(zèng)取得，受贈(zèng)環(huán)節(jié)，贈(zèng)送人可規(guī)避增值稅及“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅，受贈(zèng)人可規(guī)避“其他所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅。三是將其他無(wú)償受贈(zèng)取得轉(zhuǎn)變?yōu)橘I受取得，可規(guī)避受贈(zèng)環(huán)節(jié)受贈(zèng)人的“其他所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅。

三、具體適用

分析案例：王某與趙某不存在近親屬關(guān)系，王某也不承擔(dān)對(duì)趙某的直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)。2014年8月10日，趙某將其購(gòu)置的一套地處廣州市區(qū)的非普通居住用商品房贈(zèng)予王某。該房屋為趙某在2013年6月購(gòu)置，購(gòu)置原價(jià)為60萬(wàn)元，該房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值為100萬(wàn)元，贈(zèng)與合同上標(biāo)明的價(jià)值也是100萬(wàn)元。2016年9月，王某以110萬(wàn)元價(jià)格出售上述受贈(zèng)房產(chǎn)。假設(shè)該受贈(zèng)房產(chǎn)屬于王某的唯一自有住房，當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?%，不考慮印花稅及其他費(fèi)用，則受贈(zèng)與轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅種及稅負(fù)見(jiàn)表1。

（一）增值稅受贈(zèng)環(huán)節(jié)，因王某不是趙某的近親屬，亦不對(duì)趙某承擔(dān)直接的撫養(yǎng)與贍養(yǎng)義務(wù)。該種受贈(zèng)屬于其他無(wú)償受贈(zèng)；另一方面，趙某2014年對(duì)外贈(zèng)送房產(chǎn)，發(fā)生在“營(yíng)改增”之前，且自購(gòu)買房產(chǎn)至將其對(duì)外贈(zèng)送時(shí)間未滿5年，應(yīng)全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅法定納稅人為贈(zèng)與人趙某，而非受贈(zèng)方王某。營(yíng)業(yè)稅額為：100×5%=5（萬(wàn)元）。

（二）城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加受贈(zèng)環(huán)節(jié)，趙某須繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：5×10%=0.5（萬(wàn)元）；再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，王某須繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：0.24×10%=0.02（萬(wàn)元）。

（三）契稅根據(jù)國(guó)稅函［2004］1036號(hào)，只有法定繼承人繼承房屋產(chǎn)權(quán)不征收契稅，遺贈(zèng)及普通贈(zèng)送皆不免稅。因受贈(zèng)之時(shí)是2014年，且受贈(zèng)房產(chǎn)屬于非普通住房，根據(jù)財(cái)稅［2010］94號(hào)文件，王某應(yīng)按3%的稅率繳納契稅。金額為：100×3%=3（萬(wàn)元）。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，由王某房產(chǎn)的買受人根據(jù)具體情況計(jì)算繳納契稅。

（四）個(gè)人所得稅受贈(zèng)環(huán)節(jié)，趙某無(wú)須繳納個(gè)人所得稅，王某按“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅為：（100-3）×20%=19.4（萬(wàn)元）。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，王某須就財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，扣除趙某取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本及受贈(zèng)與轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)承擔(dān)的交易稅費(fèi)后，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：（110÷1.05-60-3-5-0.5-0.02）×20%=7.25（萬(wàn)元）。

（五）受遺贈(zèng)及購(gòu)買取得情形1.受遺贈(zèng)取得。假設(shè)上述房產(chǎn)是王某受趙某的遺贈(zèng)所得財(cái)產(chǎn)，其他條件不變。受遺贈(zèng)環(huán)節(jié)，趙某無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅，亦無(wú)須繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。王某無(wú)須繳納“其他所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅，但仍須繳納契稅3萬(wàn)元。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，受遺贈(zèng)及其他無(wú)償受贈(zèng)兩種情形下增值稅的計(jì)算規(guī)則不同。在計(jì)算增值稅的增值額時(shí)，遺贈(zèng)的取得原價(jià)對(duì)應(yīng)的時(shí)間是趙某買受房屋之時(shí)，其他無(wú)償受贈(zèng)的取得原價(jià)對(duì)應(yīng)時(shí)間是發(fā)生受贈(zèng)行為后新的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間。

因此，遺贈(zèng)所得房產(chǎn)的再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，王某須繳納增值稅:［110÷（1+5%）-60］×5%=2.24（萬(wàn)元），相應(yīng)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為0.22萬(wàn)元。該環(huán)節(jié)，受遺贈(zèng)及其他無(wú)償受贈(zèng)兩種情形下“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”項(xiàng)目個(gè)人所得稅計(jì)算規(guī)則相同，王某須繳納個(gè)人所得稅：（110÷1.05-60-3-0.22）×20%=8.31（萬(wàn)元）。2.購(gòu)買取得。假設(shè)上述房產(chǎn)由王某自趙某處以100萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)置，其他條件不變。購(gòu)買環(huán)節(jié)，趙某須繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加5萬(wàn)元及0.5萬(wàn)元；須繳納個(gè)人所得稅：（100-60-5-0.5-60×3%）×20%=6.54（萬(wàn)元），核定征收為：100×1%=1（萬(wàn)元）。王某須納契稅3萬(wàn)元。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，王某將位于廣州的購(gòu)買已滿兩年的非普通住房出售，以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納增值稅：（110÷1.05-100）×5%=0.24（萬(wàn)元），城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為0.02萬(wàn)元。但個(gè)人所得稅應(yīng)為：（110÷1.05-100-3-0.02）×20%=0.35（萬(wàn)元），核定征收方式為：（110/1.05×1%）=1.05（萬(wàn)元）。

四、結(jié)語(yǔ)

從上述案例來(lái)看，盡管交易主體也享受了一些稅收優(yōu)惠政策，但個(gè)人所得稅非核定征收方式下，二手居住用房交易總體稅負(fù)較重。不考慮印花稅及再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)契稅的情況下，其他無(wú)償受贈(zèng)、受遺贈(zèng)、購(gòu)買三種取得方式的房產(chǎn)，取得和再轉(zhuǎn)讓兩個(gè)環(huán)節(jié)，兩個(gè)納稅主體承擔(dān)的總稅額分別為35.41萬(wàn)元、13.77萬(wàn)元和15.65萬(wàn)元，二手住房?jī)纱瘟鬓D(zhuǎn)的交易總額為：（100+110÷1.05）=205（萬(wàn)元），其總稅負(fù)分別為17.27%、6.72%和7.63%。除此以外，個(gè)人居住用二手房交易的相關(guān)稅政還存在以下兩個(gè)主要問(wèn)題：一是個(gè)人所得稅核定征收方式存在缺陷。個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)，未考慮通貨膨脹因素，若按實(shí)際所得額征收所得稅，對(duì)納稅人顯失公平；同時(shí)，核定征收方式避免了核查房產(chǎn)取得成本的繁瑣，保障了國(guó)家的綜合稅負(fù)平衡。但該種方式卻導(dǎo)致了納稅個(gè)體間稅負(fù)的不公平。對(duì)于同一納稅人，按實(shí)際應(yīng)稅所得征稅及按核定方式征稅，稅負(fù)存在很大差異。上例中，趙某將購(gòu)置原價(jià)60萬(wàn)元的房產(chǎn)出售給王某，趙某按實(shí)際所得須納稅6.54萬(wàn)元，核定征收僅須1萬(wàn)元；王某再銷售環(huán)節(jié)，由于轉(zhuǎn)讓所得較少，實(shí)際計(jì)算的個(gè)人所得稅遠(yuǎn)低于核定征收的金額。因此，對(duì)于不同納稅人，由于將轉(zhuǎn)讓總價(jià)款，而不是將轉(zhuǎn)讓所得作為計(jì)稅依據(jù)，會(huì)發(fā)生無(wú)所得的轉(zhuǎn)讓方也須承擔(dān)稅負(fù)的情形。二是其他無(wú)償受贈(zèng)方式取得的房產(chǎn)，存在個(gè)人所得稅的重復(fù)征稅問(wèn)題。其他無(wú)償受贈(zèng)方式取得的房產(chǎn)，盡管受贈(zèng)人在受贈(zèng)之時(shí)已按“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納了個(gè)人所得稅，但其再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，仍須就“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)財(cái)稅［2009］78號(hào)文件，據(jù)以計(jì)算所得額的房產(chǎn)原價(jià)是贈(zèng)與人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中支付的相關(guān)稅費(fèi)，而不是贈(zèng)與合同的價(jià)格及贈(zèng)與稅費(fèi)。這就導(dǎo)致對(duì)贈(zèng)與合同價(jià)值與原贈(zèng)與人購(gòu)置成本價(jià)值的差額部分，作為同一稅源被同時(shí)征收了兩個(gè)項(xiàng)目的個(gè)人所得稅。

參考文獻(xiàn)：

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［2］財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部.關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知［S］.財(cái)稅［2010］94號(hào).

［3］財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知［S］.財(cái)稅［2009］78號(hào).

篇（7）

第三條本辦法所稱的納稅人，是指從事農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品生產(chǎn)、收購(gòu)活動(dòng)，依限本辦法應(yīng)當(dāng)繳納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位、部隊(duì)以及其他組織或者個(gè)人。

本辦法所稱的扣繳義務(wù)人，是指代扣代繳農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的單位或者個(gè)人。

第四條農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的征收管理工作，由財(cái)政部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施。

第五條生產(chǎn)下列農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的收入，應(yīng)當(dāng)繳納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅：

（一）園藝收入，包括蘋果、梨、桃、葡萄、杏、柿子、紅果、草莓、李子、櫻桃，棗、板栗、核桃、杏仁，以及藥材、花卉、經(jīng)濟(jì)林苗木、蘆筍、果用瓜和蠶繭等園藝收入。

（二）水產(chǎn)收入，包括水生植物、灘涂養(yǎng)殖、海淡水養(yǎng)殖和捕撈品收入。

（三）林木收入，包括原木和荊條等林木收入。

（四）食用菌收入，包括黑木耳、銀耳、香菇和蘑菇等食用菌收入。

（五）貴重食品收入，包括海參、燕窩、鮑魚、魚翅、魚唇和干貝收入。

前款規(guī)定范圍以外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的收入，需要征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的，由市人民政府（地區(qū)行政公署）報(bào)省人民政府批準(zhǔn)后執(zhí)行。

第六條收購(gòu)下列農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)繳納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅：

（一）水產(chǎn)品，包括水生植物以及灘涂養(yǎng)殖、海淡水養(yǎng)殖和捕撈的水產(chǎn)品。

（二）林木產(chǎn)品，包括原木和其他林產(chǎn)品。

（三）食用菌，包括黑木耳和銀耳。

（四）貴重食品，包括海參、燕窩、鮑魚、魚翅、魚唇和干貝。

（五）煙葉產(chǎn)品，包括晾曬煙葉和烤煙葉。

（六）牲畜產(chǎn)品，包括牛皮、豬皮、羊皮、羊毛、兔毛、羊絨和駝絨等。

第七條本辦法第五條規(guī)定的生產(chǎn)收入應(yīng)當(dāng)繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，可以由農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的生產(chǎn)單位或者個(gè)人繳納；也可以依照稅收征收管理法律、法規(guī)和縣（市、區(qū)）人民政府的規(guī)定，由扣繳義務(wù)人代扣代繳。

第八條農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的稅率，依照本辦法所附的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅目稅率表執(zhí)行。

第九條農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的稅額，根據(jù)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的實(shí)際收入或者收購(gòu)金額以及規(guī)定的稅率計(jì)算繳納。

農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的實(shí)際收入，根據(jù)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算，由縣（市、區(qū)）人民政府組織核定。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的竹稅價(jià)格，根據(jù)本地當(dāng)年的收購(gòu)價(jià)格或者市場(chǎng)中等價(jià)格計(jì)算確定。煙葉的收購(gòu)金額，應(yīng)當(dāng)包括價(jià)外收入和補(bǔ)貼性收入。

農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅以貨幣形式繳納。

第十條農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅附加按應(yīng)當(dāng)繳納稅額的百分之十。

隨同農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅一并征收，并由縣（市、區(qū)）以上財(cái)政部門列入農(nóng)業(yè)特產(chǎn)發(fā)展基金，重點(diǎn)用于扶持名產(chǎn)、特產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、稀有農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品和出口創(chuàng)匯農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)生產(chǎn)。

第十一條農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅在農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的收獲、出售或者收購(gòu)后征收。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的收獲、出售或者收購(gòu)日期，為納稅義務(wù)發(fā)生的起始日期。

第十二條農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的納稅人的納稅期限，由縣（市、區(qū)）人民政府規(guī)定，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三十日。

第十三條納稅人和扣繳義務(wù)人必須遵守下列規(guī)定：

（一）依照稅收征收管理法律、法規(guī)的規(guī)定辦理納稅登記，據(jù)實(shí)申報(bào)納稅。

（二）按照財(cái)政部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，并根據(jù)合法、有效的憑證記帳核算。

（三）實(shí)行查定征收的，納稅人必須按照財(cái)政部門核定的稅額及時(shí)足額繳納稅款。

（四）扣繳義務(wù)人未履行代扣代繳義務(wù)的，按規(guī)定繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款。法律另有規(guī)定的除外。

第十四條農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的征收，可以采取查帳征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收以及縣（市、區(qū)）以上人民政府規(guī)定的其他方式。

為方便群眾納稅，財(cái)政部門可以在征收旺季向農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的集中產(chǎn)區(qū)和產(chǎn)品集散地派出入員，進(jìn)行納稅申報(bào)的咨詢、稽查征收以及相關(guān)的服務(wù)工作。

第十五條對(duì)農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)和農(nóng)業(yè)院校進(jìn)行科學(xué)試驗(yàn)所取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收入，在試驗(yàn)期間準(zhǔn)予免稅。

對(duì)在新開(kāi)發(fā)的荒山、荒地。灘涂和水面上生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的，自有收入時(shí)起一至三年內(nèi)準(zhǔn)予免稅。

對(duì)老革命根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)和其他地區(qū)中溫飽問(wèn)題尚未解決的貧困農(nóng)戶，納稅確有困難的，準(zhǔn)予免稅。

對(duì)因自然災(zāi)害造成農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品歉收的，酌情準(zhǔn)予減稅、免稅。

農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的減稅、免稅，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政部門審核，縣（市、區(qū)）財(cái)政部門批準(zhǔn)，報(bào)市（地區(qū)）財(cái)政部門備案。

第十六條征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，必須使用省人民政府財(cái)政部門統(tǒng)一印制的稅票。

第十七條財(cái)政部門有權(quán)對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人的納稅情況進(jìn)行檢查。被檢查的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助，不得以任何理由拒絕或者阻撓。

第十八條財(cái)政部門在農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的征收工作中，必須依法行使職權(quán)。不得平均攤派稅款，不得為其他單位或者個(gè)人代征其他費(fèi)用不得擅自擴(kuò)大或者縮小征收范圍，不得越權(quán)減免稅。

第十九條在農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅征收工作中做出顯著成績(jī)的單位和個(gè)人，由各級(jí)人民政府或者財(cái)政部門予以表彰、獎(jiǎng)勵(lì)。

第二十條違反本辦法的，由財(cái)政部門參照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。

第二十一條自一九九四年納稅年度起，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅照本辦法計(jì)算征收。

篇（8）

關(guān)鍵詞：上海市地方稅收 實(shí)證分析 普通最小二乘法

一、相關(guān)理論與文獻(xiàn)綜述

稅收是各個(gè)地區(qū)財(cái)政收入的基本因素, 影響著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此, 我們需要對(duì)影響稅收的各個(gè)因素加以分析, 從結(jié)構(gòu)上對(duì)稅收收入的影響做出一個(gè)很好的了解,有助于我們運(yùn)用政策工具對(duì)稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。國(guó)內(nèi)很多學(xué)者對(duì)這個(gè)主題進(jìn)行過(guò)很好的研究。國(guó)家稅務(wù)總局科研所的研究結(jié)論為：影響我國(guó)稅收收入的有兩個(gè)最重要的因素，即經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和物價(jià)水平，它們對(duì)稅收收入影響最大；常治華的《上海市稅收收入影響因素的實(shí)證分析》一文通過(guò)建立動(dòng)態(tài)回歸模型得出：前一期稅收收入對(duì)本期稅收收入的影響要大于本期GDP對(duì)本期稅收收入的影響；在方法層面上，研究普遍采用逐步回歸法消除各自變量之間的多重共線性，是很好的研究思路。

二、數(shù)據(jù)來(lái)源與變量的選擇

本文研究所用的的數(shù)據(jù)來(lái)源于2011年版的《上海統(tǒng)計(jì)年鑒》（詳細(xì)的數(shù)據(jù)見(jiàn)附表1）。其中：用TAX表示上海市的地方稅收，用GDP表示上海市的生產(chǎn)總值，用ST表示上海市的職工工資總額，用RT表示社會(huì)消費(fèi)品零售總額，用CT表示進(jìn)出口總額。為減小時(shí)間序列中可能存在的異方差、自相關(guān)對(duì)結(jié)果的影響并使數(shù)據(jù)分布更加趨于正態(tài)性，分別對(duì)每一個(gè)變量進(jìn)行對(duì)數(shù)變換，分別用LTAX，LGDP，LST,LRT，LCT表示。

三、經(jīng)典線性假設(shè)模型

初始假設(shè)為：

TAX=β0+β1*GDP+β2*ST+β3*RT+β4*CT+u

各變量取對(duì)數(shù)后，模型修正如下：

LTAX=β0 +β1*LGDP +β2*LST+β3*LRT+β4*LCT+u

四、檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?/p>

4.1 單位根檢驗(yàn)

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行中，經(jīng)濟(jì)變量很少是平穩(wěn)的，如果在回歸分析中直接使用非平穩(wěn)變量，容易導(dǎo)致偽回歸現(xiàn)象。由于本文采用時(shí)間序列可能存在非平穩(wěn)性，因此在進(jìn)行協(xié)整分析之前，必須對(duì)各變量先進(jìn)行單位根檢驗(yàn)。單位根檢驗(yàn)的目的在于確定一個(gè)數(shù)據(jù)序列是否是平穩(wěn)的。只有變量在平穩(wěn)的條件下，才能進(jìn)行協(xié)整分析。這里使用ADF檢驗(yàn)法對(duì)各變量分別進(jìn)行單位根檢驗(yàn)。對(duì)LTAX、LGDP、LRT、LCT、LST進(jìn)行單位根檢驗(yàn)，結(jié)果如下表：

由此可見(jiàn)，變量LGDP、LTAX的一階差分序列在5％的顯著水平上是平穩(wěn)的；LST、LCT、LCT的二階差分序列在5％的顯著性水平上是平穩(wěn)的.為了保證滿足大于兩個(gè)變量情況下協(xié)整檢驗(yàn)的條件：被解釋變量的單整階數(shù)要小于或等于解釋變量的單整階數(shù)并且有兩個(gè)或兩個(gè)以上的解釋變量的時(shí)候，解釋變量的單整階數(shù)要相同。我們剔除掉LGDP這個(gè)變量，選擇LTAX、LST、LCT、LRT進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)，避免出現(xiàn)偽回歸。

4.2 協(xié)整檢驗(yàn)

協(xié)整理論是近年來(lái)用于分析非平穩(wěn)經(jīng)濟(jì)時(shí)間序列之間關(guān)系的有力工具，其基本思想是：如果兩個(gè)或兩個(gè)以上的時(shí)間序列變量是非平穩(wěn)的，但它們的某個(gè)線性組合卻是平穩(wěn)的，則這些變量之間存在長(zhǎng)期穩(wěn)定的關(guān)系，即協(xié)整關(guān)系。這個(gè)線性組合就是一個(gè)協(xié)整方程，表示一種長(zhǎng)期均衡的關(guān)系。沒(méi)有協(xié)整關(guān)系變量的回歸極其容易導(dǎo)致偽回歸。（協(xié)整檢驗(yàn)的結(jié)果見(jiàn)附圖1）觀察可知，第一行的Prob. 后的值小于0.05，所以LTAX、LST、LCT、LRT四個(gè)變量間存在協(xié)整關(guān)系，可以采用普通最小二乘法進(jìn)行線性回歸。

4.3回歸方程

采用eviews6.0軟件估計(jì)的回歸方程如下(詳細(xì)結(jié)果見(jiàn)附圖2)：

LTAX=-1.5341+0.2845LST+0.3313LCT+0.5168LRT

（-2.0057）（2.2150） （4.9717） (2.2483)

R2= 0.9952 DW= 1.8005 F= 824.4438

4.4 模型的修正和檢驗(yàn)

4.4.1 擬合優(yōu)度檢驗(yàn)

觀察知道R2= 0.9952，表明樣本回歸方程很好的擬合了樣本觀測(cè)值

4.4.2 t檢驗(yàn)

設(shè)檢驗(yàn)的原假設(shè)為：H0：LST前系數(shù)為0；LCT前系數(shù)為0；LRT前系數(shù)為0.觀測(cè)值相應(yīng)t值分別為2.2150，4.9717,2.2483 。自由度為12（k=3，n=16）的情況下，t分布在5%水平上拒絕原假設(shè)的臨界值為2.179，因此各回歸系數(shù)均顯著不為0。

4.4.3 多重共線性檢驗(yàn)（見(jiàn)附圖3）。

雖然LST、LRT、LCT的兩兩相關(guān)系數(shù)均超過(guò)了0.9，可能存在多重共線性。但是回歸方程的擬合優(yōu)度R2＞0.99，修正樣本可決系數(shù)也大于0.99；并且所有的自變量均通過(guò)t檢驗(yàn)，故可不對(duì)多重共線性進(jìn)行處理。

4.4.4 殘差的正態(tài)性檢驗(yàn)（見(jiàn)附圖4）。

將Jarque-Bera的伴隨概率與5%的顯著水平比較，如果大于0.05，表明正態(tài)性的假設(shè)成立，否則不成立。現(xiàn)在的伴隨概率0.699499>0.05，即殘差的正態(tài)性假設(shè)成立。

4.4.5 殘差的異方差檢驗(yàn)(見(jiàn)附圖5)

利用eviews6.0中的含交互項(xiàng)的white檢驗(yàn)可得Obs·R-squared項(xiàng)后的伴隨概率為0.5762，大于0.05，不含交互項(xiàng)的white檢驗(yàn)可得Obs·R-squared項(xiàng)后的伴隨概率為0.9961，大于0.05，故在5%的置信水平下不拒絕同方差的假設(shè)。

4.4.6 殘差的自相關(guān)檢驗(yàn)(見(jiàn)附圖6和7)

利用eviews6.0進(jìn)行序列自相關(guān)的LM檢驗(yàn)，觀察可知，一階自相關(guān)Obs·R-squared項(xiàng)后的伴隨概率為0.9128，二階自相關(guān)Obs·R-squared項(xiàng)后的伴隨概率為0.3767，均大于0.05，即序列不存在一階與二階自相關(guān)。

綜上所述，此回歸是能夠通過(guò)數(shù)次檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷?，即此普通最小二乘法的檢驗(yàn)結(jié)果是最優(yōu)的，是不需要修正的。

五、模型的經(jīng)濟(jì)學(xué)意義

模型表明：上海市的職工工資總額，社會(huì)消費(fèi)品零售總額，進(jìn)出口總額這三個(gè)解釋變量均與稅收收入顯著正相關(guān)。上海市的職工工資總額的系數(shù)為0.2845，即表明保持其他條件不變的情況下，上海市職工工資總額每增加1％，上海市地方稅收收入增加0.2845％；同理，在其他變量保持不變的前提下，社會(huì)消費(fèi)品零售總額每增加1％，上海市地方稅收收入增加0.5168％，進(jìn)出口總額每增加1％，上海市地方稅收收入增加0.3313％ 。因此，可以觀察得出，這三個(gè)變量影響程度順序依次為上海市的社會(huì)消費(fèi)品零售總額，進(jìn)出口總額和職工工資總額。

六、結(jié)論和政策建議

影響上海市地方稅收收入比例最大的是社會(huì)消費(fèi)品零售總額，因此，刺激消費(fèi)對(duì)增加上海地方稅收的影響極為顯著，因此，政府在刺激消費(fèi)方面，應(yīng)該調(diào)整消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，增加居民消費(fèi)能力；進(jìn)出口總額對(duì)稅收收入影響也很大，上海是一個(gè)對(duì)外貿(mào)易極為發(fā)達(dá)的城市，稅收的增加與進(jìn)出口額密切相關(guān)，因此，從增加政府收入的角度來(lái)說(shuō)，政府應(yīng)采取積極措施，如靈活的關(guān)稅制度，配合對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展；工資水平的提高與地方稅收之間呈現(xiàn)正相關(guān)，但對(duì)稅收收入的影響比例較小。因此最近中國(guó)實(shí)行新的個(gè)稅政策，提高個(gè)稅起征點(diǎn)，調(diào)節(jié)貧富收入差距，并不會(huì)對(duì)上海市政府稅收收入帶來(lái)太大影響。

參考文獻(xiàn)：

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[2]胡才君.我國(guó)稅收收入影響因素的實(shí)證分析[J]. 華商, 2008, (14) .

篇（9）

從目前出臺(tái)的相關(guān)政策，房產(chǎn)稅的征收模式可以分為三種，即以房地產(chǎn)交易價(jià)為稅基的重慶征收模式、以房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的評(píng)估值為稅基的上海征收模式以及以市場(chǎng)評(píng)估值為稅基的湖北模式。表1列出重慶和上海房產(chǎn)稅的具體細(xì)則比較。

（一）以房產(chǎn)交易價(jià)為稅基的征收模式——重慶

重慶以房地產(chǎn)交易價(jià)為稅基的征收模式，其最大優(yōu)點(diǎn)在于以高檔住房為征稅對(duì)象，符合目前整個(gè)宏觀調(diào)控政策的趨勢(shì)。房產(chǎn)稅是一種財(cái)產(chǎn)稅，主要功能在于調(diào)節(jié)貧富差距，實(shí)現(xiàn)財(cái)富的二次分配，而重慶針對(duì)高檔住房征收房產(chǎn)稅并且將稅收全部用于公租房建設(shè)則恰好體現(xiàn)了房產(chǎn)稅的初衷。對(duì)于“三無(wú)人員”的第二套普通商品住宅進(jìn)行征稅，可以合理遏制投機(jī)行為。

（二）以房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的評(píng)估值為稅基的征收模式——上海

上海市是以市場(chǎng)交易價(jià)格確定的評(píng)估值為稅基的模式，評(píng)估值按周期進(jìn)行重估，確保了稅基的相對(duì)穩(wěn)定。因?yàn)榉康禺a(chǎn)行業(yè)的特殊性，其波動(dòng)很大。從目前發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，都會(huì)采取相應(yīng)的辦法確保稅基的穩(wěn)定。例如美國(guó)，每年都會(huì)對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格設(shè)定一個(gè)上限，這樣就避免了因?yàn)槭袌?chǎng)不理所帶來(lái)的征稅不公平。同時(shí)，這種稅基變化不大，避免了因?yàn)槎惤鸫箢~地額外支出，影響家庭正常的消費(fèi)支出。

（三）以市場(chǎng)評(píng)估值為稅基的征收模式——湖北

由于目前湖北省房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則并未出臺(tái)，具體的稅率之類的數(shù)據(jù)無(wú)法得知。而國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司司長(zhǎng)陳杰在講話中透露，該司今年要做好四項(xiàng)稅收政策改革工作，其中一項(xiàng)就是在湖北、湖南進(jìn)行房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地稅合并的改革試點(diǎn)。湖北省發(fā)改委人士則透露房產(chǎn)稅最核心的內(nèi)容是對(duì)房產(chǎn)按市場(chǎng)評(píng)估值征稅，并合并房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地稅。

目前世界上的房產(chǎn)稅，稅基大致可以分為物業(yè)價(jià)值和估算租金價(jià)值，湖北省的試點(diǎn)征收模式則屬于按物業(yè)價(jià)值征收。而合并了房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地稅，則解決了我國(guó)目前房地產(chǎn)行業(yè)存在的稅種重復(fù)設(shè)置的現(xiàn)象。

二、現(xiàn)有房產(chǎn)稅征收模式的實(shí)踐難點(diǎn)

目前，上海和重慶房產(chǎn)稅已經(jīng)試點(diǎn)了一年，存在著共同的實(shí)踐難點(diǎn)，但由于具體的房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則和征稅環(huán)境不同，又會(huì)存在相異的實(shí)踐難點(diǎn)。

（一）現(xiàn)有房產(chǎn)稅征收模式存在共同的實(shí)踐難點(diǎn)

1.現(xiàn)有房產(chǎn)稅征收模式存在重復(fù)征稅

無(wú)論是上海模式還是重慶模式，都是以房地產(chǎn)交易價(jià)作為評(píng)估基礎(chǔ)確定稅基的，存在著重復(fù)征稅。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)房地產(chǎn)稅種達(dá)10多種，關(guān)于房地產(chǎn)收費(fèi)更是多達(dá)50余項(xiàng)，存在著嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象。例如，在流通環(huán)節(jié)已經(jīng)征收了城鎮(zhèn)土地使用稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和所得稅，再征收房產(chǎn)稅就會(huì)存在相應(yīng)的重復(fù)征稅。

2.產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜，房產(chǎn)稅征收稅基不公平

我國(guó)是社會(huì)主義公有制國(guó)家，城市土地屬于國(guó)家，居民只具有建設(shè)用地使用權(quán)，這一點(diǎn)與歐美發(fā)達(dá)國(guó)家不同。我國(guó)屬于住宅私有制、土地公有制，比較類似于我國(guó)香港和新加坡，新加坡采取土地住宅一起征稅，我國(guó)香港則按照租金價(jià)值進(jìn)行征稅。

同時(shí)，由于我國(guó)住房政策經(jīng)常變動(dòng)，導(dǎo)致目前社會(huì)上存在著多種權(quán)屬關(guān)系的房屋，大致包括房改房、央產(chǎn)房、僅有使用權(quán)的房屋、經(jīng)適房、限價(jià)房、公租房、定向安置房等數(shù)十種房屋，要想合理評(píng)估出這些房屋的價(jià)值，必須理順權(quán)屬關(guān)系。如果按照目前上海和重慶的征收方案統(tǒng)一對(duì)待，則存在征稅不公平。

（二）上海和重慶房產(chǎn)稅相異的實(shí)踐難點(diǎn)

1.以房產(chǎn)交易價(jià)為稅基的重慶征收模式

首先，現(xiàn)實(shí)操作難度較大，需要調(diào)查該區(qū)域商品房的銷售均價(jià)，才能確定項(xiàng)目是否屬于征稅范圍。其次，重慶對(duì)于三無(wú)人員第二套房征收房產(chǎn)稅，不利于人才的引進(jìn)，對(duì)人才流動(dòng)構(gòu)成障礙，不利于經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

2.以房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定評(píng)估值為稅基的上海征收模式

首先，僅以增量為征收對(duì)象，對(duì)于存量不征收，造成稅收的不公平。其次，僅對(duì)60平方米以上的新增住房征稅，但房產(chǎn)稅不應(yīng)單從面積上考慮，更重要的參照標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是物業(yè)價(jià)值。最后，房產(chǎn)稅屬地方稅種，稅收應(yīng)用于地方的公共服務(wù)，但上海房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則并未說(shuō)明房產(chǎn)稅的用途。

三、構(gòu)建符合中國(guó)國(guó)情的物業(yè)稅征收模式

（一）理順現(xiàn)有房地產(chǎn)行業(yè)的稅種，建立以持有稅為主體的房地產(chǎn)稅收體系

目前我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的稅收體系龐雜，征稅存在交叉和重復(fù)的現(xiàn)象。因此，需要在理順現(xiàn)有60多種房地產(chǎn)稅費(fèi)的情況下，將其中重復(fù)征稅的納入到房產(chǎn)稅一并征收。這不僅可以降低政府的征稅成本，也可避免居民的稅負(fù)過(guò)重。同時(shí)，政府應(yīng)該修改現(xiàn)有的房地產(chǎn)法規(guī)，為征收房產(chǎn)稅提供法律依據(jù)，逐步建立起以持有稅為主體的房地產(chǎn)稅收體系。

（二）完善現(xiàn)有房地產(chǎn)評(píng)估制度，建立有公信力的評(píng)估機(jī)構(gòu)

篇（10）

一、目前我國(guó)房產(chǎn)稅征收的現(xiàn)狀

日前我國(guó)財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康接受媒體采訪時(shí)表示，房地產(chǎn)調(diào)控未來(lái)的大方向?qū)⑹且苑慨a(chǎn)稅等經(jīng)濟(jì)手段逐步替代“限購(gòu)令”這樣的行政手段，今年年底將會(huì)對(duì)上海、重慶兩地的房產(chǎn)稅試點(diǎn)情況做總結(jié)，今后可能會(huì)出臺(tái)擴(kuò)大試點(diǎn)的方案，但擴(kuò)大試點(diǎn)城市名單尚未確定。

從上述采訪中可以看出國(guó)家積極改革房產(chǎn)稅的決心，進(jìn)一步推動(dòng)房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的范圍及程度，同時(shí)對(duì)如何在中國(guó)進(jìn)一步改革財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行了思考，如何使房地產(chǎn)調(diào)控在制度建設(shè)方面得到更多實(shí)質(zhì)性推進(jìn)及如何改革完善地方稅務(wù)體系。如何推進(jìn)財(cái)富分配機(jī)制及如何抑制房地產(chǎn)泡沫等。

正因?yàn)楫?dāng)前我國(guó)房?jī)r(jià)虛高，有關(guān)專家提出要多占有多套房產(chǎn)的人征收房產(chǎn)稅，希望通過(guò)征收房產(chǎn)稅來(lái)遏制炒房，投機(jī)性購(gòu)房現(xiàn)象。這是在物業(yè)稅面臨法律和技術(shù)障礙的情況下，房產(chǎn)稅被賦予的厚望。

二、征收房產(chǎn)稅的目的

財(cái)政部2010年9月曾就為什么要進(jìn)行房產(chǎn)稅改革做出公開(kāi)回答，提出是對(duì)個(gè)人所有的住房恢復(fù)征收房產(chǎn)稅是必要的，主要目的有四點(diǎn)：一是有利于調(diào)節(jié)居民收入和財(cái)富分配；二是有利于健全地方稅體系；三是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及土地集約利用；四是引導(dǎo)個(gè)人合理住房消費(fèi)。

（一）利于調(diào)節(jié)居民收入和財(cái)富分配

房產(chǎn)稅的征收有利于社會(huì)資源的公平、公正分配。眾所周知，地球的資源是有限的，土地資源尤為有限。隨著人口大爆炸時(shí)代的到來(lái)，人類賴以生存的土地越來(lái)越少。人人有所居是人類生存的合理需求，如果讓少數(shù)人一人占有多套住房，導(dǎo)致閑置空房，則是對(duì)資源的濫用。因此，對(duì)自住房以外的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅，以減少少數(shù)人對(duì)自主需求以外的房產(chǎn)的占有，是有利于資源的合理利用和分配的。而且近幾年房產(chǎn)投資或投機(jī)成為一部分人積累財(cái)富的重要方式，對(duì)居民收入差距的擴(kuò)大產(chǎn)生了越來(lái)越大的影響。通過(guò)對(duì)面積大、價(jià)值高、套數(shù)多的個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，可以一定程度上促使收入和財(cái)產(chǎn)的合理分配，縮小貧富差距[2]。社會(huì)不穩(wěn)定的根源在于社會(huì)財(cái)富分配不合理所導(dǎo)致的。征收自住以外房產(chǎn)的房產(chǎn)稅，有利于少數(shù)人占有財(cái)富的表現(xiàn)形式，從而增加其他社會(huì)成員的財(cái)富占有顯示，這將有利于調(diào)節(jié)居民收入和財(cái)富分配，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定。

（二）有利于健全地方稅體系

多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的房產(chǎn)稅的征收是為了改善地方稅收結(jié)構(gòu)及居住環(huán)境、緩解貧富兩級(jí)分化、增加人民福利、實(shí)現(xiàn)城市可持續(xù)發(fā)展。以美國(guó)為例，其房產(chǎn)稅征收不僅評(píng)估系統(tǒng)健全、征收過(guò)程公平公正，稅收的使用途徑也完全透明，所以，美國(guó)人愿意繳納這樣一個(gè)服務(wù)性質(zhì)的稅種，專款專用的房產(chǎn)稅被用來(lái)為社會(huì)提供公共服務(wù)，以改善人民的教學(xué)、治安、居住環(huán)境等等，而其住房本身也會(huì)隨著諸種環(huán)境的改善而升值。根據(jù)美國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，從2000—2007年，美國(guó)的個(gè)人收入增長(zhǎng)了28%，中等價(jià)位房的房?jī)r(jià)增長(zhǎng)了48%，而美國(guó)房產(chǎn)稅的同期增幅是62%。因此，美國(guó)征收房產(chǎn)稅不是為了打壓房?jī)r(jià)，而是給人民增加福利及讓物業(yè)升值[3]。我國(guó)房產(chǎn)稅的征收的一個(gè)目的即是健全地方稅體系，改善地方稅收結(jié)構(gòu)。

（三）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及土地集約利用

征收房產(chǎn)稅能夠適當(dāng)?shù)恼{(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，對(duì)房產(chǎn)市場(chǎng)過(guò)熱有一定的抑制作用。過(guò)多流向房地產(chǎn)的資金再次轉(zhuǎn)向別的產(chǎn)業(yè)，對(duì)整個(gè)資本市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了一些調(diào)控的作用。隨著房產(chǎn)稅的征收，購(gòu)置房產(chǎn)的成本增高，促使投資者對(duì)土地的理由更加謹(jǐn)慎，利于土地資源的集約利用。

（四）對(duì)房?jī)r(jià)的控制有一定的作用，引導(dǎo)居民合理住房消費(fèi)

從房地產(chǎn)市場(chǎng)的現(xiàn)狀來(lái)看，剛性需求是客觀存在的，但不可否認(rèn)大量有機(jī)需求的存在。許多樓盤的空置率十分高，說(shuō)明擁有多套房的家庭，將房產(chǎn)作為投機(jī)投資，在房?jī)r(jià)上漲的預(yù)期下，更多的是講房產(chǎn)待價(jià)而沽。而造成這一現(xiàn)象的的一大重要原因是房產(chǎn)持有成本過(guò)低。同時(shí)也說(shuō)明了房?jī)r(jià)有人為操作存在得。為了減少人為操作房?jī)r(jià)的情況，讓市場(chǎng)反映真實(shí)的供求需要且讓房?jī)r(jià)趨于合理，進(jìn)而引導(dǎo)居民合理住房消費(fèi)，征收自住房以外房產(chǎn)的房產(chǎn)稅是必須的。

三、目前我國(guó)房產(chǎn)稅征收存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)關(guān)于房產(chǎn)稅的征收辦法并不健全，其采用的是1986年國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》，而這是根據(jù)上世紀(jì)80年代中期的經(jīng)濟(jì)體制、社會(huì)條件及征管能力設(shè)計(jì)的。但是隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，以及現(xiàn)行住房及土地問(wèn)題的不斷改變，其稅制出現(xiàn)了一些急需解決的難題。房產(chǎn)稅的征收面臨四大難題：

（一）計(jì)稅依據(jù)不合理

按原值征稅只能體現(xiàn)購(gòu)買、建造房產(chǎn)的歷史成本，而不能良好的反應(yīng)對(duì)市場(chǎng)供求變化、基礎(chǔ)設(shè)施改善、土地稀缺等因素引起的地價(jià)變動(dòng)；征納雙方對(duì)購(gòu)買性房產(chǎn)、購(gòu)置土地自建房產(chǎn)原值是否包含地價(jià)存在爭(zhēng)議，使征管矛盾顯著；出租房產(chǎn)按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅，但是征稅依據(jù)不明確，造成自用、出租房產(chǎn)形成較大的稅賦差異。且我國(guó)的房產(chǎn)稅現(xiàn)在采取的是單一固定的比例稅率，對(duì)于自用房產(chǎn)（不考慮所處區(qū)域、地理位置、服務(wù)價(jià)值、用途等）稅率均為1.2%。因此稅率缺乏彈性，導(dǎo)致了房產(chǎn)稅對(duì)居民收入的調(diào)節(jié)作用不是十分明顯，對(duì)財(cái)富的再分配效果不明顯。

（二）稅率制度不合理

目前對(duì)從價(jià)、從租房產(chǎn)分別采用1.2%、12%的統(tǒng)一稅率，其中對(duì)出租房屋以租金收入作為計(jì)稅依據(jù)，缺乏依據(jù)性。通過(guò)不同的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出得應(yīng)納稅額不同，這便造成稅賦不公平，為人為的偷稅漏稅提供溫床。因此雖然采取統(tǒng)一稅率簡(jiǎn)化了稅制，使征管方便，但不利于反映各地的實(shí)際情況，不利于地方政府因地制宜地確定稅率水平且體現(xiàn)不了房產(chǎn)稅的地方稅特點(diǎn)。

（三）稅基狹窄問(wèn)題

根據(jù)《暫行條例》的規(guī)定，房產(chǎn)稅的征收范圍限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村。但是現(xiàn)在我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，許多農(nóng)村與城鎮(zhèn)房產(chǎn)相差不大，卻不屬于房產(chǎn)稅征稅范圍?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅對(duì)位于農(nóng)村的房產(chǎn)、城鎮(zhèn)個(gè)人住房、財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)單位房產(chǎn)均不征收，既減少了地方收入，也不利于有效發(fā)揮稅收促進(jìn)土地節(jié)約集約利用的功能[4]。

（四）減免稅范圍不合理

根據(jù)《暫行條例》的規(guī)定，行政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)，財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位業(yè)務(wù)范圍內(nèi)自用的房產(chǎn)，個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用房等被列為免稅對(duì)象。但目前我國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)的市場(chǎng)化程度越來(lái)越高，因此房產(chǎn)減免稅范圍顯得不是十分合理。主要體現(xiàn)在：一是事業(yè)單位的改制導(dǎo)致了許多財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位逐步企業(yè)化，需要列入征稅范圍；二是個(gè)人購(gòu)房比重急劇上升，房屋的私有產(chǎn)權(quán)逐步得到確立，房產(chǎn)成為我國(guó)居民家庭的重要財(cái)產(chǎn)之一。但是現(xiàn)在居民自住房免征收稅費(fèi)，導(dǎo)致了一系列的問(wèn)題，如房屋緊缺、房?jī)r(jià)高漲、大量空房閑置。因此依照目前的情況，我國(guó)現(xiàn)行的減免稅范圍使我國(guó)稅收的調(diào)控作用不能得到很好的發(fā)揮，同時(shí)也影響了財(cái)政收入。

四、如何有效促進(jìn)房產(chǎn)稅的征收

（一）逐步擴(kuò)大稅基，征稅以城市為主

由于各地房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展情況不同，各地房?jī)r(jià)和居民收入水平不等，各地政府需要根據(jù)本地實(shí)際情況征收房產(chǎn)稅為滿足居民的住房需求。且絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的房地產(chǎn)稅實(shí)行按評(píng)估值征稅，運(yùn)用成本法、市場(chǎng)法和收益法，對(duì)房地產(chǎn)實(shí)行計(jì)算機(jī)批量評(píng)估，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展、公共投入、區(qū)域優(yōu)勢(shì)等帶來(lái)的土地升值通過(guò)稅收進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。我國(guó)應(yīng)借鑒別國(guó)政策，對(duì)不同的地區(qū)采取不同的稅基，對(duì)不同城市的房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，如人口較多且土地稀缺，供需矛盾比較大的一線城市，超過(guò)一定面積或多套房持有者將要繳納稅收。相對(duì)的供需矛盾相對(duì)略弱的二、三線城市，應(yīng)當(dāng)以更好的調(diào)節(jié)收入分配，抑制投機(jī)需求為主，對(duì)于一些高檔住宅和高檔別墅以及多套住房持有者，應(yīng)當(dāng)給予較高的稅率，以達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的。

（二） 完善各地監(jiān)督機(jī)制，房產(chǎn)稅收支透明

稅收是我國(guó)宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要財(cái)政政策，而稅收的本質(zhì)是應(yīng)當(dāng)“取之于民，用之于民”的。世界上許多發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于稅收的征收及使用均受到廣大人民的監(jiān)督，并建立了公共財(cái)政。在我國(guó)，各地方政府財(cái)政收入中有多少是來(lái)自稅收，目前我國(guó)財(cái)政及稅收情況處于不透明的狀態(tài)下，對(duì)征收的房產(chǎn)稅的使用狀況不了解，不能肯定稅收的良性循環(huán)使用過(guò)程。由“國(guó)八條”的要求可以看到，我國(guó)房產(chǎn)稅的征收應(yīng)大部分用于建設(shè)廉租房和保障性住房，由此，對(duì)于如何更好的使用這部分稅收，需要一個(gè)合理有效的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，來(lái)監(jiān)督這部分收入的具體使用過(guò)程，以促進(jìn)廉租房和保障性住房建設(shè)[5]。

篇（11）

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-2101（2012）04-0030-04隨著稅收制度的改革和稅制結(jié)構(gòu)的不斷完善，我國(guó)稅收征管模式也適應(yīng)時(shí)代的要求不斷地發(fā)展變化。“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理”的現(xiàn)行模式提高了征管的專業(yè)化、規(guī)范化程度，形成了征收、管理、稽查相互制約的機(jī)制，強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的廉政建設(shè)。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和稅收管理理念的更新，現(xiàn)行征管模式逐漸暴露出一些稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一、現(xiàn)行稅收征管模式存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）未完全依法治稅的風(fēng)險(xiǎn)

稅收征管活動(dòng)必須依據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行，即稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅、納稅人納稅都應(yīng)以法律規(guī)定為準(zhǔn)繩和依據(jù)。但我國(guó)現(xiàn)行稅收征管模式是一個(gè)以完成“稅收收入計(jì)劃數(shù)”為中心的征管模式，從而在實(shí)際工作中造成了一定的負(fù)面影響：首先它使相當(dāng)一部分稅務(wù)機(jī)關(guān)主要以完成稅收計(jì)劃數(shù)為考核整體稅收工作的重要指標(biāo)，以完成或超額完成上級(jí)下達(dá)的計(jì)劃為最終目標(biāo)。其次，它使“任務(wù)治稅”凌駕于“依法治稅”之上，常常是完成計(jì)劃指標(biāo)時(shí)少征少查，達(dá)不到計(jì)劃指標(biāo)時(shí)多征多查，從而對(duì)納稅人難以實(shí)現(xiàn)依法征收、依率計(jì)征。

（二）稅源管理的風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)行稅源管理采取的是屬地管理原則。屬地管理中的稅源管理沒(méi)有對(duì)稅源進(jìn)行分類管理，也沒(méi)有對(duì)行業(yè)實(shí)行專業(yè)化管理，管而不精造成了稅收風(fēng)險(xiǎn)。表現(xiàn)在：第一，容易造成漏征漏管現(xiàn)象。一些地區(qū)的稅務(wù)部門不從實(shí)際出發(fā)，片面按照行政區(qū)域進(jìn)行稅源管理，各種性質(zhì)、各種類型、各種規(guī)模的企業(yè)一并管理，眉毛胡子一把抓，導(dǎo)致管而不精，稅源管理出現(xiàn)空檔。第二，征管能力不匹配。不管是大企業(yè)集團(tuán)，還是個(gè)體工商戶，均由屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，尤其表現(xiàn)在對(duì)大企業(yè)的管理上，不能形成以強(qiáng)對(duì)強(qiáng)、以優(yōu)對(duì)優(yōu)的格局，以致不能做到應(yīng)收盡收。

（三）信息化的風(fēng)險(xiǎn)

1. 信息化水平不高帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)現(xiàn)行稅收征管模式雖然要求以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，但稅務(wù)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用水平不高，表現(xiàn)在：第一，由于我國(guó)目前的稅收征管手段和業(yè)務(wù)流程主要是針對(duì)傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)交易方式作出的，忽視了信息化對(duì)稅收工作的規(guī)范、簡(jiǎn)化作用，制約了稅收管理的科學(xué)性和合理性。第二，稅收征管的軟件科技含量不高，兼容性較差，不能滿足各個(gè)管理層次的需要。第三，數(shù)據(jù)管理質(zhì)量不高，忽視原始數(shù)據(jù)收集的全面性和準(zhǔn)確性，缺乏數(shù)據(jù)及時(shí)傳遞和規(guī)范存儲(chǔ)的機(jī)制，造成數(shù)據(jù)管理混亂。第四，沒(méi)有在全面了解各環(huán)節(jié)工作的基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)軟件，致使辦事環(huán)節(jié)多、重復(fù)勞動(dòng)多，信息傳輸衰減，在一定程度上造成資源的損失和浪費(fèi)[1]。

2. 信息共享機(jī)制尚未建立存在的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)稅收“信息割據(jù)”現(xiàn)象比較突出，表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面：第一，在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部尚未建立統(tǒng)一的信息平臺(tái)。由于納稅人的經(jīng)營(yíng)行為可能涉及到中央稅、共享稅和（或）地方稅的繳納，而國(guó)稅和地稅系統(tǒng)之間尚未建立起統(tǒng)一的信息平臺(tái)。國(guó)稅、地稅部門各自均是從自身的工作出發(fā)，采集和使用納稅信息，沒(méi)有完全形成共享機(jī)制，造成稅源監(jiān)控信息分散，執(zhí)法成本增加，同時(shí)也造成納稅人重復(fù)報(bào)送數(shù)據(jù)資料，增加納稅成本。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他相關(guān)部門之間信息共享機(jī)制尚未實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與財(cái)政、海關(guān)、工商、銀行等部門未建立橫向聯(lián)網(wǎng)的稅源監(jiān)控體系，以致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面掌握納稅人相關(guān)信息，容易造成納稅人逃稅行為的發(fā)生。

（四）納稅申報(bào)制度的風(fēng)險(xiǎn)

按時(shí)申報(bào)、如實(shí)申報(bào)是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但現(xiàn)行申報(bào)制度暴露出稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)：第一，一些納稅人不申報(bào)或拒不申報(bào)。例如，一些地區(qū)的增值稅一般納稅人零、負(fù)申報(bào)率高達(dá)46%，小規(guī)模納稅人的零申報(bào)率近40%，且存在大量低稅負(fù)申報(bào)現(xiàn)象，造成了大量稅款的流失[2]。第二，不按期申報(bào)。特別是一些新辦的小型企業(yè)，往往是等到稅務(wù)機(jī)關(guān)多次催促申報(bào)甚至給予處罰時(shí)，才進(jìn)行申報(bào)，導(dǎo)致了稅收征管效率的降低。第三，申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性難以甄別。稅務(wù)服務(wù)廳窗口人員在受理申報(bào)時(shí)，只能就申報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯審核，并通過(guò)發(fā)票驗(yàn)舊模塊將申報(bào)數(shù)據(jù)與發(fā)票使用情況進(jìn)行比對(duì)，對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性無(wú)法延伸審核，使納稅人利用造假賬、賬外賬等手段進(jìn)行偷稅、逃稅有了可乘之機(jī)。

（五）納稅服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)

在現(xiàn)行稅收征管模式中將納稅服務(wù)放在了基礎(chǔ)地位，但在實(shí)踐中納稅服務(wù)制度還不夠完善。一是為納稅人服務(wù)的觀念不到位，沒(méi)有真正樹立起“以納稅人為中心”的服務(wù)理念，沒(méi)有將“以納稅人滿意為目標(biāo)”作為征管工作的出發(fā)點(diǎn)，在要求納稅人“誠(chéng)信納稅”的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)“誠(chéng)信征稅”的評(píng)價(jià)機(jī)制也不完善，沒(méi)有形成和諧的征納關(guān)系[3]。二是納稅服務(wù)的形式陳舊。例如，稅法“告知”服務(wù)的主要途徑，依然是通過(guò)在服務(wù)大廳看公告和詢問(wèn)窗口工作人員，但隨著電子申報(bào)等多種申報(bào)方式的推行，原有的告知服務(wù)方式已經(jīng)不適應(yīng)新的稅收征管方式的要求。

（六）執(zhí)法人員素質(zhì)不高的風(fēng)險(xiǎn)

執(zhí)法人員素質(zhì)的高低對(duì)征管質(zhì)量具有十分重要的影響。目前我國(guó)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)參差不齊，造成了以下執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)：第一，由于一些稅務(wù)人員的文化素質(zhì)不高，對(duì)財(cái)稅知識(shí)掌握不透、業(yè)務(wù)水平低，造成在納稅檢查時(shí)難以查深、查透，無(wú)法保證稅收?qǐng)?zhí)法檢查的效果，削弱了稅務(wù)稽查的力度。第二，部分稅務(wù)人員工作效率低下，無(wú)形中增加了稅收成本。第三，有些稅務(wù)人員不嚴(yán)格執(zhí)法，不能廉潔從政，公正執(zhí)法。

二、國(guó)外防范稅收征管風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)

（一）美國(guó)

美國(guó)防范稅收征管風(fēng)險(xiǎn)的主要做法：（1）設(shè)立納稅人識(shí)別號(hào)。美國(guó)每個(gè)納稅人均擁有不同的納稅人識(shí)別號(hào)碼，納稅人識(shí)別號(hào)碼是美國(guó)稅收征管工作的基礎(chǔ)。（2）計(jì)算機(jī)技術(shù)的普遍應(yīng)用。一方面，征管網(wǎng)絡(luò)貫穿于納稅申報(bào)、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估、稅款征收、違法處罰等全過(guò)程，比如，計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)能夠及時(shí)地自動(dòng)檢索出未按期納稅的納稅人。對(duì)于這類人國(guó)稅局將發(fā)出催繳通知，限定納稅人在10日繳清稅款和罰款或向國(guó)稅局陳述理由，否則國(guó)稅局的“自動(dòng)征收系統(tǒng)”將把違法信息傳遞給大區(qū)的國(guó)稅局，隨即采取各種法定的強(qiáng)制執(zhí)行措施。另一方面，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)不僅涵蓋了征納雙方的信息，而且還涵蓋了工商、海關(guān)、財(cái)政、金融等政府公共部門的信息，實(shí)現(xiàn)了社會(huì)信息資源的共享，有力地監(jiān)控了稅源[4]。（3）對(duì)納稅人按不同類型、行業(yè)進(jìn)行專業(yè)化管理。美國(guó)根據(jù)納稅人的不同類型，設(shè)置了大中型企業(yè)局、小型和私營(yíng)企業(yè)局、工資和投資局、免稅與政府實(shí)體局；其中大中型企業(yè)局按照主要行業(yè)又劃分為通訊技術(shù)和媒體分局、金融和財(cái)務(wù)服務(wù)分局、重工業(yè)、建筑和交通分局、自然資源分局、零售食品和醫(yī)藥分局，以便根據(jù)不同類型和行業(yè)的特點(diǎn)負(fù)責(zé)稅款的征收、稽查和審計(jì)等。（4）強(qiáng)化納稅評(píng)估。美國(guó)在加強(qiáng)政府部門信息溝通并獲取了可靠信息的基礎(chǔ)上，依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，利用業(yè)務(wù)能力特別強(qiáng)的審計(jì)力量，評(píng)估納稅人的納稅情況，分析稅收流失的可能性，由此增強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源控管能力[5]。（5）重視稅務(wù)審計(jì)。由于納稅人自行申報(bào)納稅和現(xiàn)代化征管手段的應(yīng)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)得以將主要力量放在了稅務(wù)審計(jì)上，其審計(jì)人員占到了全體稅務(wù)人員的50%。稅務(wù)審計(jì)人員均具有優(yōu)質(zhì)的專業(yè)化水平，審計(jì)過(guò)程、事后處理、司法等環(huán)節(jié)高度專業(yè)化協(xié)作分工，從而最大程度地保證了稅務(wù)審計(jì)的質(zhì)量和公正性。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的逃稅處罰非常嚴(yán)厲，起到了極大的震懾力，有效遏制了逃稅行為[6]的發(fā)生。

（二）加拿大

加拿大防范稅收征管風(fēng)險(xiǎn)的主要做法：（1）建立納稅人稅務(wù)登記號(hào)。加拿大為便于對(duì)納稅人的稅務(wù)信息資料進(jìn)行歸類管理，而給每個(gè)納稅人都設(shè)立了稅務(wù)登記號(hào)。對(duì)于個(gè)人而言，由聯(lián)邦政府人力資源部發(fā)放的終身號(hào)碼——社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)即為稅務(wù)登記號(hào)。（2）實(shí)行“納稅人自我評(píng)估，自行繳納稅款”的稅收征收形式。加拿大稅法要求納稅人主動(dòng)向稅務(wù)部門申報(bào)收入種類和數(shù)目，并自行計(jì)算應(yīng)繳稅款。對(duì)于不按時(shí)報(bào)送納稅資料的行為，稅務(wù)部門有權(quán)進(jìn)行處罰；此外還對(duì)納稅資料保留有6年的審查權(quán)利，并規(guī)定納稅人對(duì)稅務(wù)部門提出的納稅異議負(fù)有舉證責(zé)任。（3）建立了信息共享機(jī)制。稅務(wù)部門與政府其他職能部門以及公司之間建立了嚴(yán)密的全國(guó)共享的網(wǎng)絡(luò)體系，實(shí)現(xiàn)了資源共享和部門間信息交換，加強(qiáng)了對(duì)納稅申報(bào)、稅款繳納等納稅義務(wù)履行情況的管理，提高了納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性，也保證了決策的科學(xué)性和可行性。（4）具有先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。加拿大案頭審計(jì)對(duì)象的選擇主要來(lái)源于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，該系統(tǒng)通過(guò)計(jì)算機(jī)可以從成千上萬(wàn)的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)中篩選出需要審計(jì)的申報(bào)表，審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)判斷完成風(fēng)險(xiǎn)分析，從而確定審計(jì)對(duì)象的范圍和步驟。加拿大稅務(wù)審計(jì)人員占了稅務(wù)人員總數(shù)的30%左右，其審計(jì)的重點(diǎn)是公司，尤其是大公司[7]。（5）實(shí)施完善的納稅服務(wù)。加拿大稅務(wù)部門非常重視納稅服務(wù)建設(shè)，設(shè)置了以客戶滿意為核心的服務(wù)體系，先后提出了41項(xiàng)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，且其達(dá)標(biāo)情況每年要在遞交給議會(huì)的年度報(bào)告中逐項(xiàng)匯報(bào)，以提高納稅積極性。

（三）日本

日本防范稅收征管風(fēng)險(xiǎn)的主要做法：（1）進(jìn)行分類納稅申報(bào)。日本為了貫徹落實(shí)自行申報(bào)納稅制度，采取了白色申報(bào)制度和藍(lán)色申報(bào)制度。對(duì)一般的納稅人使用白色納稅申報(bào)表，并加強(qiáng)對(duì)其建賬建制的宣傳指導(dǎo)和監(jiān)督；而對(duì)納稅意識(shí)強(qiáng)、賬冊(cè)健全、無(wú)偷逃稅等違法行為的納稅人使用藍(lán)色納稅申報(bào)表，并給予這類納稅人各種各樣的稅收優(yōu)惠，以資引導(dǎo)和鼓勵(lì)。這種申報(bào)制度的實(shí)施對(duì)引導(dǎo)納稅人自覺(jué)申報(bào)納稅起到了十分有效的作用，其法人藍(lán)色申報(bào)的普及率達(dá)到了90%以上，大大提高了納稅人的納稅意愿和稅收征管的效率[8]。（2）嚴(yán)密的稅務(wù)稽查。日本實(shí)行嚴(yán)密的稅務(wù)調(diào)查與稽查制度，主要分為任意調(diào)查和強(qiáng)制調(diào)查。任意調(diào)查是對(duì)規(guī)模較大的納稅人進(jìn)行的常規(guī)性調(diào)查，主要是通過(guò)計(jì)算機(jī)手段，根據(jù)概率和收集的信息，對(duì)申報(bào)納稅的真實(shí)性進(jìn)行調(diào)查，糾正不實(shí)申報(bào)，實(shí)現(xiàn)公平課稅。這種調(diào)查須征得納稅人的同意，是非強(qiáng)制性的，是稅務(wù)稽查的主要工作。強(qiáng)制調(diào)查是對(duì)故意偷逃稅的納稅人，并且隨機(jī)調(diào)查不能掌握其真實(shí)情況的納稅人采用的方式。這種調(diào)查的稽查官雖然占比較小，但其調(diào)查效率非常高[9]。（3）高效的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。在國(guó)稅廳，各國(guó)稅局以及稅務(wù)署形成了完整、全面的計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，該系統(tǒng)根據(jù)征管工作需要統(tǒng)一開(kāi)發(fā)運(yùn)行；并且稅務(wù)署根據(jù)工作需要經(jīng)常對(duì)職員進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)和操作的培訓(xùn)，保證工作人員能夠適應(yīng)稅收征管現(xiàn)代化的需要。（4）良好的稅務(wù)協(xié)助體系。為了優(yōu)化對(duì)各類納稅人的服務(wù)，日本在國(guó)稅局設(shè)立了稅務(wù)咨詢室，由專人負(fù)責(zé)納稅人的咨詢和處理納稅人反映的意見(jiàn)。為提高納稅人納稅意識(shí)，建立納稅人與稅務(wù)局的信賴關(guān)系，稅務(wù)局在各種宣傳媒體上常常播報(bào)與日常生活密切相關(guān)的稅收題材短片[10]。

從上述國(guó)家的稅收征管措施來(lái)看，他們都有一套成功的經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒，比如，注重依法治稅、自行納稅申報(bào)規(guī)范、征管手段的現(xiàn)代化與信息化、強(qiáng)化納稅評(píng)估、以查代管和以查促征、具有良好的納稅服務(wù)體系等，由此不但降低了稅收成本，而且提高了依法納稅率，降低了稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。

三、征管風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）堅(jiān)持依法治稅原則

堅(jiān)持依法治稅，第一，要完善稅收征管的相關(guān)法律制度。國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家在實(shí)踐中不斷完善稅收法律、法規(guī)，形成了較為全面的稅收征管法律制度，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收提供了基本條件。我國(guó)目前的稅收法律層次較低，多數(shù)稅收法律規(guī)范是以規(guī)范性文件、規(guī)章的形式零散出臺(tái)，不具有統(tǒng)一性，影響了稅法的權(quán)威性。第二，堅(jiān)持依法治稅。即要嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，完善稅收征收、管理、稽查等工作，正確行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。一是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，開(kāi)展稅收征管工作。要嚴(yán)格按照法定權(quán)限和法定程序開(kāi)展稅收征管活動(dòng)，規(guī)范使用稅務(wù)執(zhí)法文書，加強(qiáng)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理等征管工作。二是要堅(jiān)持依法征稅，不以“稅收計(jì)劃數(shù)”為考核目標(biāo)。一方面要做到應(yīng)收盡收，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅的現(xiàn)象，杜絕人情稅，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，將該收的稅收上來(lái)；另一方面要堅(jiān)決不收過(guò)頭稅，不該收的稅堅(jiān)決不收。

（二）實(shí)行稅源分類分級(jí)管理

目前我國(guó)的稅收征管主要是屬地化管理，忽略了稅源的分類管理，而要想解決稅收應(yīng)收盡收的問(wèn)題，就必須對(duì)稅源進(jìn)行合理分類。我國(guó)可以參考美國(guó)的做法，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，對(duì)納稅人按不同類型、行業(yè)進(jìn)行專業(yè)化管理。在堅(jiān)持屬地管理的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)稅源的分級(jí)分類管理，抓住重點(diǎn)，建立和完善重點(diǎn)稅源監(jiān)控機(jī)制，以做到應(yīng)收盡收。實(shí)行分類分級(jí)管理就是根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律和類型，依據(jù)納稅人行業(yè)地位、規(guī)模、跨域經(jīng)營(yíng)、稅收貢獻(xiàn)等，對(duì)稅源進(jìn)行科學(xué)分類，實(shí)施專業(yè)化管理。例如，對(duì)企業(yè)的稅源管理，可以根據(jù)企業(yè)的大小、類型將企業(yè)分為大企業(yè)、中小企業(yè)及個(gè)體工商戶等零散稅源。大企業(yè)具有稅源大、管理內(nèi)容多、適用政策復(fù)雜以及對(duì)稅務(wù)人員管理水平和管理技能要求高等特點(diǎn)，對(duì)大企業(yè)的管理應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出專業(yè)化。因此，大企業(yè)或跨國(guó)企業(yè)多、稅收規(guī)模大的省、市，可以設(shè)立大企業(yè)稅收管理局或者各市直屬分局，專司大企業(yè)的稅收管理，大企業(yè)局應(yīng)承擔(dān)60%以上的稅源管理。對(duì)于中小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由區(qū)（縣）級(jí)稅務(wù)部門承擔(dān)稅收管理工作。在城市市區(qū)、縣城區(qū)設(shè)立重點(diǎn)稅源稅收管理局（分局）對(duì)中小企業(yè)的稅源實(shí)行管理。對(duì)于個(gè)體工商戶等零散稅源，由于其規(guī)模較小、稅收貢獻(xiàn)少，由基層稅務(wù)所征收更為方便?？傊瑢?duì)企業(yè)的稅源管理要做到“抓大、控中、管小”，將稅源管理職責(zé)在不同層級(jí)、部門和崗位間進(jìn)行科學(xué)分解、合理分工，實(shí)行分級(jí)管理。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)

針對(duì)我國(guó)征管中的信息化風(fēng)險(xiǎn)，我們可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，采取以下措施：

第一，針對(duì)信息化水平不高的問(wèn)題，一是要加大計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施的投入，加強(qiáng)硬件建設(shè)，不斷提高計(jì)算機(jī)設(shè)備和各類網(wǎng)絡(luò)設(shè)備購(gòu)置完善率，同時(shí)效仿日本做法，不斷地對(duì)稅務(wù)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用技能進(jìn)行更新式的培訓(xùn)；二是要在全面了解各環(huán)節(jié)工作內(nèi)容的前提下，利用計(jì)算機(jī)，簡(jiǎn)化、規(guī)范業(yè)務(wù)流程，同時(shí)開(kāi)發(fā)適用于征管各環(huán)節(jié)、各層次的應(yīng)用軟件，借鑒美國(guó)等國(guó)家的做法，將計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用于征管各環(huán)節(jié)，提高征管效率；三是要強(qiáng)化原始數(shù)據(jù)的收集、整理和分析，加強(qiáng)對(duì)問(wèn)題的跟蹤、分析和處理，提高問(wèn)題解決的效率。

第二，針對(duì)信息不共享的問(wèn)題，可以建設(shè)一個(gè)國(guó)稅、地稅互相連接的網(wǎng)絡(luò)，同時(shí)該網(wǎng)絡(luò)又如美國(guó)、加拿大一樣，能與工商、海關(guān)、財(cái)政、銀行等其他相關(guān)部門相互連接，保證各地各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)真實(shí)、完整地獲取各種征管信息。為此，首先可以借鑒美國(guó)、加拿大等國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)納稅人建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)，這是依托計(jì)算機(jī)監(jiān)控管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務(wù)信息的先決條件[11]。其次，利用網(wǎng)管業(yè)務(wù)平臺(tái)，對(duì)納稅人建立信息數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)采集、整理和錄入納稅人的數(shù)據(jù)信息，為納稅人建立檔案，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中處理、分析和應(yīng)用。再次，規(guī)定第三方納稅協(xié)助義務(wù)，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠確切掌握納稅人的各類稅務(wù)信息，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理的質(zhì)量和效率。

（四）強(qiáng)化納稅評(píng)估

美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在獲取了納稅人全面、可靠信息的基礎(chǔ)上，依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，評(píng)估納稅人的納稅情況，分析稅收流失的可能性，由此增強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源控管能力。針對(duì)我國(guó)納稅申報(bào)制度存在的各種問(wèn)題，借鑒先進(jìn)國(guó)家的做法，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步完善納稅評(píng)估制度：第一，明確分工?？偩趾褪〖?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主要側(cè)重稅源總量和稅負(fù)變化的宏觀分析與監(jiān)控，分析宏觀稅負(fù)、地區(qū)稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)，定期稅負(fù)情況，為基層稅負(fù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估提供依據(jù)?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)及其稅源管理部門則是納稅評(píng)估工作的主要承擔(dān)者，負(fù)責(zé)對(duì)稅負(fù)異常的納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估[12]。第二，組建專業(yè)納稅評(píng)估隊(duì)伍，編寫行業(yè)納稅評(píng)估指引，認(rèn)真測(cè)算行業(yè)預(yù)警值，科學(xué)設(shè)置評(píng)估指標(biāo)，建立評(píng)估模型，拓展評(píng)估方法。第三，根據(jù)企業(yè)規(guī)模和稅源的大小，對(duì)各類企業(yè)采取不同的評(píng)估方法。對(duì)于評(píng)估后的同類企業(yè)進(jìn)行比較并進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)定，其后借鑒日本的藍(lán)色申報(bào)制度，引導(dǎo)納稅人自覺(jué)自愿地履行納稅義務(wù)。

（五）突出并加強(qiáng)稅務(wù)稽查

發(fā)達(dá)國(guó)家95%以上的納稅人都能自覺(jué)申報(bào)納稅，再加之現(xiàn)代化征管技術(shù)手段的普遍應(yīng)用，致使諸如美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)將50%的征管力量放在了稅務(wù)審計(jì)上，加拿大稅務(wù)審計(jì)人員占到了稅務(wù)人員總數(shù)的30%，日本也具有高效而嚴(yán)密的稅務(wù)稽查系統(tǒng)。從我國(guó)目前的實(shí)際情況看，納稅人納稅意識(shí)普遍不強(qiáng)，稅收違法案件時(shí)有發(fā)生，因此在現(xiàn)行征管模式中更需要突出并加強(qiáng)稅務(wù)稽查，以形成稽查的震懾效應(yīng)。首先，應(yīng)明確稅務(wù)稽查部門的職責(zé)，充實(shí)稅務(wù)稽查隊(duì)伍，提高稽核人員業(yè)務(wù)素質(zhì)；其次，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、研究新的稽查方法的基礎(chǔ)上，突出稅務(wù)審計(jì)重點(diǎn)，將稽查力量主要投放在一些大企業(yè)和偷漏稅較多的行業(yè)上；再次，嚴(yán)格處罰措施，改變淺查、輕處的一貫做法，讓納稅人感到申報(bào)納稅是一種法律義務(wù)，草率和僥幸往往會(huì)遭受法律的嚴(yán)懲，以保證現(xiàn)行稅收征管模式的運(yùn)行；最后，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，促使稅務(wù)人員執(zhí)法守法，使稅務(wù)稽查健康發(fā)展。

（六）優(yōu)化納稅服務(wù)體系

國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家均十分重視征納雙方的關(guān)系，重視對(duì)納稅人的服務(wù)態(tài)度和服務(wù)質(zhì)量。我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管模式雖然將納稅服務(wù)作為基礎(chǔ)，但納稅服務(wù)意識(shí)相比國(guó)外還很淡薄。為了提高納稅人的納稅遵從度，降低稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)，必須強(qiáng)化納稅服務(wù)。第一，樹立服務(wù)理念。對(duì)于促使征納雙方法律關(guān)系平等的理念已經(jīng)不能完全體現(xiàn)服務(wù)意識(shí)，要想提高服務(wù)意識(shí)，就必須樹立“納稅人至尊”的理念，學(xué)習(xí)加拿大將納稅人做為“顧客”、稱為“客戶”的做法，努力打造“服務(wù)型稅務(wù)”，并借鑒加拿大的做法確立一套以客戶滿意為核心的服務(wù)指標(biāo)體系，以打造稅務(wù)人員的服務(wù)意識(shí)。第二，創(chuàng)新服務(wù)方式，改進(jìn)服務(wù)手段。一是精簡(jiǎn)辦稅程序，實(shí)行限時(shí)辦理，采取方便納稅人的“一站式”服務(wù)辦稅方式；二是推進(jìn)國(guó)稅、地稅聯(lián)合辦稅服務(wù)制度化，最大限度地方便各類納稅人；三是建立健全上門辦稅、網(wǎng)上辦稅等多元化辦稅服務(wù)方式，最大限度地滿足納稅人多樣化的辦稅需求。第三，加強(qiáng)宣傳咨詢。一方面依托現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)拓展稅法宣傳渠道，按照不同的受眾群體，明確不同的宣傳重點(diǎn)和宣傳策略，通過(guò)在線訪談、留言回訪、編制手機(jī)報(bào)等形式提高宣傳時(shí)效；另一方面可以借鑒日本的經(jīng)驗(yàn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立專門的稅務(wù)咨詢室，由專人負(fù)責(zé)納稅人的咨詢并處理納稅人反映的意見(jiàn)，以形成良好的互動(dòng)關(guān)系，建立納稅人與稅務(wù)人員的信賴關(guān)系。

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