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篇（1）

目前大部分企業(yè)存在一個誤區(qū)――稅是財務(wù)的事。正是這種觀念影響到企業(yè)依法納稅，給企業(yè)帶來了巨大的稅收風(fēng)險。本文就企業(yè)經(jīng)營決策的管理與風(fēng)險控制談?wù)剛€人的一點看法。

一、目前企業(yè)存在的稅收風(fēng)險

企業(yè)存在稅收風(fēng)險主要有三大環(huán)節(jié)：一是企業(yè)負責人決策產(chǎn)生的稅收風(fēng)險；二是業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅收風(fēng)險；三是財務(wù)核算與交稅產(chǎn)生的風(fēng)險。

（一）企業(yè)負責人決策產(chǎn)生的風(fēng)險

企業(yè)負責人普遍認為：沒有經(jīng)營收入公司怎么生存？所以，他們都把主要精力放到經(jīng)營上，稅的問題，交給財務(wù)來解決，造成企業(yè)在經(jīng)營決策時可能隨時帶來大量的稅收風(fēng)險。

（二）業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的稅收風(fēng)險

合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅，合同是產(chǎn)生稅的根源。只有加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險。目前企業(yè)普遍沒有從根本上重視業(yè)務(wù)部門的稅收問題，從企業(yè)負責人到每一名員工，大家都認為，業(yè)務(wù)部門的主要工作是搞好經(jīng)營，為公司創(chuàng)收，但卻不知道在創(chuàng)收過程中不當?shù)臉I(yè)務(wù)操作可能會給公司帶來巨大的稅收風(fēng)險。

（三）財務(wù)核算與繳稅產(chǎn)生的稅收風(fēng)險

企業(yè)財務(wù)部門的主要職能是監(jiān)督作用，通過財務(wù)分析來發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門存在的問題，針對問題幫助企業(yè)制定相應(yīng)的管理措施，以達到控制和規(guī)范的目的，使企業(yè)能更好地利用資金，有效地控制費用、避免損失，規(guī)避風(fēng)險。財務(wù)部門可以監(jiān)督業(yè)務(wù)部門，那么誰來監(jiān)督財務(wù)部門，有沒有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)知道財務(wù)賬是否做得準確、合法？這也是很多企業(yè)面臨的問題。很多企業(yè)就因為財務(wù)的疏忽，或業(yè)務(wù)素質(zhì)低下導(dǎo)致企業(yè)多繳稅。

例1，某房地產(chǎn)公司擬成立一個酒店公司，作為其全資子公司。建酒店需買地，由誰為主體購買地，有以下兩種操作方法：

1.由房地產(chǎn)公司購買建成酒店后再作為投資成立酒店子公司，或直接將土地作為投資成立酒店子公司。房地產(chǎn)公司購買地建成酒店或直接將土地再作為投資成立酒店子公司，這種模式在稅法上要視同銷售來處理，要繳納土地增值稅、契稅、營業(yè)稅及附加等，稅額巨大。

2.先成立酒店公司，以現(xiàn)金投入酒店公司，再由酒店公司投資購地興建。

這種模式，不需要交任何稅金。

以上兩種模式比較，雖然投入資金相同，但第2種模式顯然比第一種模式節(jié)約了大額稅金。

二、企業(yè)稅收管理中的誤區(qū)

由于企業(yè)存在稅是財務(wù)部門的事的誤區(qū)，業(yè)務(wù)部門只負責創(chuàng)造收入，只要是能給企業(yè)帶來收入，合同可以隨意簽，稅收問題應(yīng)該財務(wù)來處理。殊不知“合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅，只有加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險?！睒I(yè)務(wù)部門是產(chǎn)生稅的根源，稅怎么交不能看賬怎么做，而要看業(yè)務(wù)怎么做，如果業(yè)務(wù)部門不按照稅法的規(guī)定去做業(yè)務(wù)、簽合同，或不利用稅收政策來規(guī)避納稅風(fēng)險，等出了問題或產(chǎn)生了稅收結(jié)果之后，讓財務(wù)來解決、來處理，這只能是事后的過程，財務(wù)只能通過賬來掩蓋前面的業(yè)務(wù)過程，以達到少交稅的目的，這就形成偷、逃稅款，產(chǎn)生稅收風(fēng)險。

三、企業(yè)如何管理與控制經(jīng)營決策中產(chǎn)生的稅收風(fēng)險

稅是業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生的，是財務(wù)部門繳納的，但是稅收產(chǎn)生的主要根源在經(jīng)營決策。公司要發(fā)展，風(fēng)險要規(guī)避，必須加強內(nèi)部的稅收管理，制定一些相應(yīng)的管理措施來約束各種經(jīng)營行為，使之符合稅法的規(guī)定。

（一）經(jīng)營決策程序中須有財務(wù)部門的參與

企業(yè)在作出經(jīng)營決策時，除了考慮經(jīng)營收入外，還應(yīng)該考慮決策所產(chǎn)生的稅收影響，就如很多企業(yè)為了規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，聘請法律顧問一樣，企業(yè)在經(jīng)營決策中對于稅收風(fēng)險的規(guī)避，也應(yīng)咨詢顧問，財務(wù)部門就是這樣一個角色。如果在重大經(jīng)營決策上財務(wù)部門不能解決，則可咨詢一些中介機構(gòu)，或聘請稅務(wù)顧問，將稅務(wù)風(fēng)險控制在事前。

（二）公司業(yè)務(wù)合同會簽程序應(yīng)有財務(wù)部門的參與

業(yè)務(wù)部門在簽訂業(yè)務(wù)合同時，應(yīng)讓財務(wù)部門進行審核會簽。很多企業(yè)在合同簽訂時，沒有財務(wù)部門的參與，合同簽訂完后財務(wù)部門才知道這筆業(yè)務(wù)，此時稅務(wù)風(fēng)險已成既成事實，只能“亡羊補牢”，有時甚至完全無法補救。所以在合同會簽審核程序中應(yīng)有財務(wù)部門的參與。

（三）建立監(jiān)督體系，加強對財務(wù)部門的監(jiān)管

在稅收風(fēng)險管理中，財務(wù)部門可以監(jiān)管業(yè)務(wù)部門，但財務(wù)部門因做賬帶來的風(fēng)險由誰來監(jiān)管？企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計監(jiān)督機制，成立審計、監(jiān)察部門，財務(wù)部門監(jiān)管業(yè)務(wù)部門，審計、監(jiān)察機構(gòu)監(jiān)管財務(wù)部門，公司領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)管審計、監(jiān)察機構(gòu)，形成層級風(fēng)險管理體系。必要時，可聘請外部專門機構(gòu)對財務(wù)部門進行檢查、審計。

（四）加強財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

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二、企業(yè)稅收籌劃的籌劃的根據(jù)

現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃主要的依據(jù)包括兩個理論：契約理論、公共財政理論。現(xiàn)分述如下：

1.契約理論

契約理論認為企業(yè)內(nèi)部的各個環(huán)節(jié)都是契約理論的結(jié)合點，這些結(jié)合點主要包含股東、原材料供應(yīng)商、債權(quán)人、商品購買商、政府和企業(yè)員工等利益相關(guān)者。企業(yè)和這些利益相關(guān)者簽訂一些契約，股東的主要作用就是保證整個企業(yè)的生產(chǎn)生活所需全部財務(wù)以及對企業(yè)利潤剩余的分配權(quán)。債權(quán)人主要是保證整個企業(yè)資金的正常供應(yīng)，同時享受企業(yè)一定的利潤剩余。原材料供應(yīng)商主要是保證企業(yè)所需原材料的供應(yīng)，同時企業(yè)的股東向其給與一定的報酬。政府主要責任是為整個企業(yè)提供正常的社會保障，同時企業(yè)要想政府按比例交一定的稅務(wù)。這其中股東享有的利潤剩余是不固定，是刨除其他費用以后剩余的凈利潤。其他的利益相關(guān)者享有的利潤是先前確定好的，企業(yè)向政府繳納的稅款就是國家稅法規(guī)定的企業(yè)稅款，所以，企業(yè)要實現(xiàn)股東利益最大化，就必然會設(shè)法降低包括向政府支付的稅金在內(nèi)的其他利益關(guān)系人的支付。因此，通過稅收籌劃來減輕稅負也就成為企業(yè)管理的一種必然內(nèi)容。

2.公共財政理論

公共財政理論就是政府為按照社會公共秩序的需求，按照相關(guān)的程序標準向其管轄范圍內(nèi)的企業(yè)無償?shù)玫截斦杖氲囊环N合理手段。企業(yè)向政府得到各個方面的社會保證，從中得到企業(yè)生產(chǎn)生活所需要的各種社會公共品，同時也需要也必須付出一定的代價，這種代價以向政府交一定的稅款來實現(xiàn)的。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的表現(xiàn)形式

在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，當前國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃的主要風(fēng)險包括三大類：國家稅收政策的變化、企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃操作不正確以及行政執(zhí)法風(fēng)險。現(xiàn)詳述如下：

1.遵從國家稅收政府的變化

國內(nèi)稅收政策的變化主要是國家為了更好的應(yīng)對當前社會的需求，對稅收采取的一種宏觀調(diào)控的方法，主要的目的是為了更好地迎合市場的發(fā)展需求。但這給企業(yè)的稅收籌劃工作帶來非常大的風(fēng)險，非常容易造成企業(yè)內(nèi)部的不可掌控的風(fēng)險。

2.企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃工作操作不正確

操作風(fēng)險是指因為房地產(chǎn)市場信息的多變和操作方法的更新，加上稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，使得企業(yè)對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用不到位，顧此失彼，導(dǎo)致稅收籌劃承受極大風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃工作操作不恰當這是引起企業(yè)稅收風(fēng)險的主要方面，給近期目標的達成以及企業(yè)長遠的發(fā)展都會帶來非常大的影響，企業(yè)稅收籌劃部門必須認識到企業(yè)的稅收籌劃僅僅是企業(yè)應(yīng)對企業(yè)稅收的最基本的方法，而不是企業(yè)的最終目的。稅收籌劃工作僅僅是為企業(yè)制定相關(guān)的計劃提出的一種參考的數(shù)據(jù)，這種數(shù)據(jù)和現(xiàn)實是存在一定差距的。

3.行政執(zhí)法風(fēng)險

從理論角度看，房地產(chǎn)稅收籌劃涉及企業(yè)經(jīng)營的每個方面，涉及到的稅種繁多。但由于每個企業(yè)的具體情況千差萬別，在目前復(fù)雜、多變的經(jīng)濟現(xiàn)實條件下，房地產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險伴隨經(jīng)營活動客觀存在，果未加合理選擇隨意開展納稅籌劃，其成功的概率必然較低。而且任何籌劃都有相應(yīng)的投資及成本，如果忽略直接和間接成本影響，必然造成企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生。企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)法都是遵循同樣的稅法規(guī)定，在法律地位是平等的。但現(xiàn)實生活中，行政機關(guān)濫用執(zhí)法權(quán)的情況比較普遍，企業(yè)相對來說處于弱勢一方。而且，稅法不可能規(guī)定企業(yè)行為的方方面面，很多地方只是籠統(tǒng)地規(guī)定了一般性原則，給行政執(zhí)法機關(guān)留下自由裁量權(quán)。雙方對稅法理解差異，一般以稅務(wù)機關(guān)的理解為準。所以企業(yè)在進行稅收籌劃工作時必須要注意相關(guān)方面的問題。

四、控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的相關(guān)策略

房地產(chǎn)企業(yè)面對稅收籌劃中存在的一系列動態(tài)的因素以及多變的潛在的風(fēng)險，要想做到全面的稅收籌劃控制工作，就必須盡快研究出一套適合企業(yè)自身的稅收籌劃控制制度，以下幾方面是筆者根據(jù)自身工作經(jīng)驗而提出的控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的相關(guān)策略。

1.構(gòu)建全面的稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警機制

稅收籌劃風(fēng)險在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部幾乎是無處不在的、無時不在的，所以，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立全面的稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警機制，全方面的考察企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風(fēng)險，從整體上把握房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風(fēng)險，建立符合企業(yè)自身科學(xué)合理的稅收籌劃預(yù)警機制，強化該體系及系統(tǒng)風(fēng)險預(yù)知功能和信息收集功能"在房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃過程中，如果意識到存在風(fēng)險，便可以根據(jù)稅收籌劃信息系統(tǒng)以及財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系所提供的信息，采取有效的風(fēng)險處理措施，最大限度的規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險。

2.全面準確的理解國家稅收法律的相關(guān)精神

隨著市場的不斷變化，國家的稅收法律也在不斷地調(diào)整，這就需要房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的財政稅收籌劃人員一定緊跟時展的要求，不斷更新自身的稅收法律知識，這是一個非常復(fù)雜的工作，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃人員一定要多總結(jié)，多整理及時跟隨政策的變化，逐步挖掘企業(yè)稅收利益增長點，不斷調(diào)整房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的要點，使其更好地適應(yīng)時代的要求，將整個房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的風(fēng)險降到最低，達到預(yù)期的相關(guān)目標。

3.提高房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)

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一、企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險

稅收籌劃風(fēng)險是指納稅人作出的相關(guān)涉稅決定與涉稅行為未能正確遵循稅法規(guī)定，對納稅人未來經(jīng)濟或其他有形、無形利益造成損失的可能性。在企業(yè)稅收籌劃過程中，主要面臨的風(fēng)險如下：

（一）政策風(fēng)險

企業(yè)稅收籌劃需要正確選擇和解讀與經(jīng)濟活動相關(guān)的稅收政策，保證籌劃方案具備執(zhí)行依據(jù)。但是，由于我國稅收法律法規(guī)不完善，尚處于改革調(diào)整期，使得企業(yè)稅收籌劃無可避免地面臨著政策風(fēng)險，對籌劃方案帶來了政策方面的不確定性因素。同時，對于同一政策而言，征納雙方在理解上存在差異，一旦企業(yè)采取的稅收籌劃方案得不到稅務(wù)機關(guān)的認可，那么就會受到稅務(wù)機關(guān)處罰，帶來籌劃風(fēng)險。

（二）經(jīng)營風(fēng)險

企業(yè)稅收籌劃方案是一種事前稅收管理行為，要求企業(yè)所開展的經(jīng)濟活動必須符合稅收籌劃方案提出的條件，在此基礎(chǔ)上才能保證籌劃目標的實現(xiàn)。所以，企業(yè)經(jīng)營活動會受到稅收籌劃方案的約束，進而降低經(jīng)營活動的靈活性。同時，若企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期較長，則稅收籌劃方案的實施周期也會相應(yīng)延長。在這段時間內(nèi)，可能會出現(xiàn)適用的稅法政策調(diào)整變化，或企業(yè)經(jīng)營策略發(fā)生重大改變，受這些不確定性因素的影響，增加了稅收籌劃失敗的風(fēng)險。

（三）操作風(fēng)險

企業(yè)在稅收籌劃中，經(jīng)常會運用法律法規(guī)的不完善之處進行籌劃，以達到降低企業(yè)稅負的目的。這種游離在法律法規(guī)邊緣的操作行為，會使企業(yè)稅收籌劃面臨著一定風(fēng)險，主要表現(xiàn)在以下兩個方面，一是企業(yè)在未滿足稅收優(yōu)惠政策運用條件的情況下，仍然按照優(yōu)惠政策進行籌劃。如，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)普通標準住宅，其實際增值額已經(jīng)超過扣除項目總額的20%，但是卻仍按照免征土地增值稅的優(yōu)惠政策進行納稅處理。二是稅收籌劃未能充分考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，造成稅收籌劃成本大于收益，給企業(yè)帶來整體利益損失風(fēng)險。

（四）執(zhí)法風(fēng)險

稅務(wù)機關(guān)是審查企業(yè)納稅行為是否合法、有效的部門，在一定范圍內(nèi)擁有自由裁量權(quán)。企業(yè)的稅收籌劃方案必須得到稅務(wù)機關(guān)的認可，才能避免逃漏稅風(fēng)險。但是，由于稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法理念不同、素質(zhì)不同、對稅收政策的理解不同，所以對企業(yè)稅收籌劃方案的認可也存在一定差異，使稅收籌劃方案面臨著無效的風(fēng)險。因此，企業(yè)在稅收籌劃中要及時與稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員進行溝通，以便籌劃方案得以有效實施。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制原則

（一）整體效益原則

稅收籌劃工作要從企業(yè)整體效益角度出發(fā)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動。在稅收籌劃風(fēng)險控制時，要選擇對企業(yè)經(jīng)濟效益有著重大影響的稅種作為稅收籌劃風(fēng)險控制重點，針對性地制定風(fēng)險控制措施，必要時要犧牲局部利益，實現(xiàn)企業(yè)整體稅負水平的降低。

（二）成本效益原則

在稅收籌劃風(fēng)險控制過程中，要充分考慮風(fēng)險控制帶來的效益與成本，遵循效益大于成本的原則合理采取風(fēng)險控制方案，體現(xiàn)風(fēng)險控制方案的經(jīng)濟有效性和可行性。

（三）人員配合原則

稅收籌劃風(fēng)險控制要依靠企業(yè)各部門之間的協(xié)作，使稅收籌劃人員及時掌握相關(guān)信息。同時，企業(yè)還應(yīng)當建立風(fēng)險控制授權(quán)制度，明確風(fēng)險控制部門的職責和權(quán)利，確保稅收籌劃風(fēng)險控制策略的有效實施。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的有效控制策略

筆者依據(jù)風(fēng)險控制基本方法，即風(fēng)險回避、損失控制、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險保留，針對企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險制定有效的控制策略，具體如下：

（一）稅收籌劃風(fēng)險回避策略

風(fēng)險回避是一種消極的風(fēng)險控制方法，是指企業(yè)有意識地放棄稅收籌劃方案，以避免風(fēng)險對企業(yè)帶來的損失，與此同時也放棄了稅收籌劃成功后給企業(yè)帶來的稅收收益。企業(yè)在采用風(fēng)險回避策略時，應(yīng)當滿足以下條件：一是企業(yè)極其厭惡風(fēng)險給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的負面影響；二是企業(yè)沒有能力承擔稅收籌劃風(fēng)險；三是在風(fēng)險識別與評估的基礎(chǔ)上，認定風(fēng)險造成的損失較大，超過企業(yè)可能獲取的收稅籌劃收益；四是采取風(fēng)險控制的成本較高，超過企業(yè)可能獲取的稅收籌劃收益。稅收籌劃風(fēng)險回避策略較為適用于新成立不久、經(jīng)營規(guī)模小、資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)。

（二）稅收籌劃風(fēng)險損失控制策略

風(fēng)險損失控制是一種積極的風(fēng)險控制方法，是指在稅收籌劃風(fēng)險出現(xiàn)之前，采取有效措施降低風(fēng)險發(fā)生概率或減少風(fēng)險造成的損失。具體實施策略如下：

1、加強稅收籌劃信息管理

企業(yè)管理層和財務(wù)人員要提高對稅收籌劃風(fēng)險的認識，重視稅收籌劃信息的收集、整理和分析，確保稅收籌劃方案合法有效。在稅收籌劃過程中，企業(yè)應(yīng)掌握以下信息：企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)情況、稅收籌劃目標；企業(yè)所面臨的市場環(huán)境，適用于企業(yè)經(jīng)濟活動的稅收政策；政府涉稅行為，稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法理念和態(tài)度；國家對稅收政策的調(diào)整等信息。在掌握稅收籌劃信息的基礎(chǔ)上，制定出備選方案，對備選方案進行比選，選出最優(yōu)的稅收籌劃方案。

2、提高稅收籌劃人員素質(zhì)

稅收籌劃是一項涉及專業(yè)領(lǐng)域的理財活動，要求稅收籌劃人員具備較高的綜合素質(zhì)。具體包括：一是，具備較強的業(yè)務(wù)技能。企業(yè)應(yīng)定期組織培訓(xùn)，使稅收籌劃人員精通財務(wù)會計、財務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營、內(nèi)部審計、稅法及相關(guān)政策等方面的知識，及時掌握稅收政策的調(diào)整變化，確保稅收籌劃方案既符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，又符合相關(guān)稅法政策規(guī)定。二是，具備良好的執(zhí)業(yè)道德。企業(yè)稅收籌劃人員要在工作中保持良好的執(zhí)業(yè)道德修養(yǎng)，依照國家法律法規(guī)開展稅收籌劃工作，不能因受到企業(yè)管理層的干預(yù)而做出違反稅法政策的涉稅行為。三是，具備協(xié)調(diào)溝通能力。稅收籌劃人員不僅要與企業(yè)各部門之間進行溝通與協(xié)作，及時掌握有關(guān)稅收籌劃的相關(guān)信息，而且還要與稅務(wù)機關(guān)保持良好的關(guān)系，使稅務(wù)機關(guān)認可企業(yè)的稅收籌劃方案。

3、增強稅收籌劃活動的靈活性

在國家稅收政策經(jīng)常發(fā)生變化的形勢下，企業(yè)的稅收籌劃活動要具備一定的靈活性，能夠根據(jù)政策的變化作出適當調(diào)整，避免因政策變化對稅收籌劃方案的合法性、有效性帶來一定影響。

4、抑制損失擴大化

當企業(yè)采取的稅收籌劃方案沒有得到稅務(wù)機關(guān)的認可，被稅務(wù)機關(guān)認定為逃、漏稅行為時，企業(yè)應(yīng)當及時繳納相關(guān)稅款、滯納金和罰款，最大限度地降低稅收籌劃失敗給企業(yè)名譽、形象上帶來的負面影響，抑制風(fēng)險危害程度擴大化。

（三）稅收籌劃風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略

風(fēng)險轉(zhuǎn)移是指企業(yè)稅收籌劃時沒有對風(fēng)險進行準確識別，在遭遇風(fēng)險后將風(fēng)險可能造成的損失整體或部分轉(zhuǎn)移給他人。通常情況下，保險是企業(yè)實施稅收風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略的重要途徑。企業(yè)通過與保險公司簽訂保險合同，繳納一定保險費，便可以將稅收籌劃方案實施過程中可能造成的經(jīng)濟損失轉(zhuǎn)給保險公司。若企業(yè)稅收籌劃方案失敗，則由保險公司負擔該項損失，從而降低或消除風(fēng)險危害。此外，企業(yè)也可以與具有資質(zhì)的社會專業(yè)機構(gòu)，如會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等簽訂協(xié)議，委托專業(yè)機構(gòu)處理本企業(yè)的涉稅事項，并承擔稅收籌劃失敗后的風(fēng)險損失和法律責任。

（四）稅收籌劃風(fēng)險保留策略

風(fēng)險保留是指企業(yè)稅收籌劃中，已經(jīng)識別到風(fēng)險的存在以及可能造成的損失，但是企業(yè)決定有計劃地承擔風(fēng)險，利用內(nèi)部資源來彌補風(fēng)險造成的損失，進一步完善稅收籌劃方案，確保方案有效實施。稅收籌劃風(fēng)險保留策略適用于以下兩種情況：一是，適用于發(fā)生頻率高的風(fēng)險。如，稅收籌劃人員或多或少會對有關(guān)稅收籌劃的專業(yè)知識存在一定“盲區(qū)”，增加了企業(yè)稅收籌劃的人員風(fēng)險，但是企業(yè)為了擁有穩(wěn)定的財務(wù)隊伍，營造相對和諧的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境，在人員風(fēng)險未對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營造成嚴重影響的情況下，應(yīng)當主動承擔這部分風(fēng)險，并通過培訓(xùn)和再教育，避免人員風(fēng)險的發(fā)生。二是，適用于損失程度小的風(fēng)險。企業(yè)在風(fēng)險識別和評估的基礎(chǔ)上，認定稅收籌劃方案帶來的收益大于風(fēng)險帶來的損失，即可選擇風(fēng)險自留策略。

四、結(jié)束語

總而言之，稅收籌劃是降低企業(yè)稅負、提高經(jīng)濟效益的重要手段，但是也會給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來一定風(fēng)險。為此，企業(yè)應(yīng)當重視稅收籌劃風(fēng)險控制，在識別風(fēng)險類別的基礎(chǔ)上，采取風(fēng)險回避、風(fēng)險損失控制、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險保留等控制策略，有效降低和規(guī)避風(fēng)險，減小風(fēng)險帶來的損失，使稅收籌劃方案在合法合規(guī)的前提下，能夠為企業(yè)帶來最大化的節(jié)稅收益。

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篇（4）

稅收籌劃風(fēng)險是指企業(yè)進行稅收籌劃的涉稅行為沒有正確有效的遵守稅法的規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益可能損失。它是一把雙刃劍，在降低企業(yè)稅負成本的同時，也有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風(fēng)險。下面我們就從企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的成因和特點，及其防范控制這幾個方面來進行分析。

1.稅收籌劃風(fēng)險的成因

1.1企業(yè)發(fā)展過程中形成的涉稅風(fēng)險

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷深入，資本市場競爭的日趨激烈，為了使企業(yè)能立于不敗之地，企業(yè)通過多種經(jīng)營舉措，達到迅速擴大資本規(guī)模，實現(xiàn)跳躍式發(fā)展。在企業(yè)發(fā)展的過程中，稅收籌劃風(fēng)險存在于企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)。

1.1.1投資環(huán)節(jié)

企業(yè)從設(shè)立到運營的整個過程都涉及投資決策的問題，投資決策中需要考慮的因素非常廣泛。其中就有對國家稅收政策的把握，國家對產(chǎn)業(yè)進行扶持或限制的主要手段之一就是稅收政策。在稅收政策中，最重要的是所得稅政策，因為所得稅是直接稅，國家減免所得稅，其利益就直接進入了企業(yè)或個人的腰包。因此，企業(yè)自身不符合稅收優(yōu)惠政策所設(shè)定的條件，為了享受這些稅收優(yōu)惠政策，想盡辦法創(chuàng)造條件進行籌劃。這種所謂“掛靠”籌劃如果形式與內(nèi)容不一致則會給納稅人帶來稅務(wù)風(fēng)險。此外，企業(yè)也可能因為在稅收籌劃中缺乏全局觀念，忽視了稅收優(yōu)惠政策的期限、特殊規(guī)定和限制條件以及資金需求量等因素，這也會給企業(yè)帶來很大的風(fēng)險。

1.1.2融資環(huán)節(jié)

融資決策是任何企業(yè)都需要面臨的問題，也是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵問題之一。其對經(jīng)營收益的影響主要是借助于因資本結(jié)構(gòu)變動產(chǎn)生的杠桿作用進行的。企業(yè)融資分兩大類，即負債融資和股權(quán)融資。負債融資與股權(quán)融資相比較，其融資速度快、成本低，不會分散企業(yè)的經(jīng)營控制權(quán)，而且借款所發(fā)生的利息支出不高于同期同類銀行貸款利率的部分可以稅前列支，有一定的抵稅效應(yīng)。所以企業(yè)一般會選擇負債融資。但是企業(yè)并非借款越多越好，如果企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)資本比重高于股權(quán)資本比重，就有可能被認定為資本弱化?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。其比例規(guī)定為：接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1。因此，企業(yè)資本弱化空間受到一定程度的限制，可見稅收籌劃在融資環(huán)節(jié)將產(chǎn)生一定的風(fēng)險。

1.1.3銷售環(huán)節(jié)

在集團企業(yè)內(nèi)部銷售時，也會通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格手段來進行稅收籌劃。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的形式有三種：以市場為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價、以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價和協(xié)商價格。企業(yè)可以通過定價轉(zhuǎn)移利潤、分攤費用，獲得稅收收益。但是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格稅收籌劃是否可行，取決于關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)是否符合獨立交易原則。如果不符合，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對關(guān)聯(lián)方交易進行查處和調(diào)整，同時對納稅進行調(diào)整補征稅款。并且從稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息，利率按稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點，加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額中扣除?？梢娙绻髽I(yè)選擇的方法不符合稅法的規(guī)定，將受到補稅及支付高額罰息損失的風(fēng)險。

1.2會計政策的可選擇性

現(xiàn)行會計準則對企業(yè)發(fā)生的交易或事項提供多種可供選擇的方法，這為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。但是，我國會計政策和稅法規(guī)定，企業(yè)會計核算方法前后各期應(yīng)保持一致性的原則，不得隨意變更，同時也規(guī)定了變更所必須滿足的條件。企業(yè)通過會計政策進行稅收籌劃能否達到降低稅負的目的，還取決于稅務(wù)機關(guān)。企業(yè)通過會計政策的選擇進行稅收籌劃，如果得不到稅務(wù)機關(guān)的認同，可能會因當期會計政策少計收入，多計成本費用在次年所得稅清算時需要進行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)增。

1.3稅收政策的不穩(wěn)定性

稅收籌劃是由企業(yè)主觀能動的利用稅收政策的漏洞、空白來進行籌劃，從而獲取企業(yè)更多的利益。隨著稅收籌劃的不斷推陳出新，稅收政策針對其變化，也將不斷完善和健全。從某種意義上說，是征納雙方博弈的行為。稅收籌劃方案盡管符合現(xiàn)行的涉稅政策，但是稅收政策一旦發(fā)生變化，不管是稅法的“漏洞”被堵住了、稅法的“空白”被填補了，都會使原來的籌劃方案失敗，從而給企業(yè)帶來風(fēng)險和損失。

1.4會計核算與稅法確認的口徑不一致

我國目前采用同財稅分離的納稅模式。會計強調(diào)投資者的利益，向投資者提供真實公允的會計信息。稅法強調(diào)以納稅為目的，向稅務(wù)部門提供會計信息。納稅是在會計核算的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法要求進行調(diào)整。兩者的差異表現(xiàn)為：會計核算是以權(quán)責發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)，遵循謹慎性原則，而稅法則是不完全的權(quán)責發(fā)生制，遵循部分的謹慎性原則。會計是以公允價值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和歷史成本等做為計價依據(jù)，而稅法則只以歷史成本做為計價依據(jù)的。基于以上這些差異，使得稅收籌劃可能會產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

1.5企業(yè)自身內(nèi)部對稅收籌劃風(fēng)險的防范意識的缺失

從企業(yè)自身來看，稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平不高，對政策的整體把握和運用欠缺。在對稅收政策的理解與稅務(wù)機關(guān)存在偏差，使得稅收籌劃得不到稅務(wù)機關(guān)的認可。而且現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營管理者都認為只要和稅務(wù)機關(guān)處好關(guān)系就能解決稅務(wù)問題，因此對稅務(wù)工作不重視而帶來風(fēng)險。

2.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的主要特點

我國企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險大概有以下幾個特點。

2.1系統(tǒng)性和綜合性。稅收籌劃風(fēng)險是企業(yè)經(jīng)營活動中各種風(fēng)險的一種綜合轉(zhuǎn)化。

2.2時效性和可變性。稅收籌劃活動都是在一定的經(jīng)濟條件下發(fā)生的，這些條件包括

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，又包含政策及社會環(huán)境。當環(huán)境發(fā)生變化時，稅收籌劃的效果也將發(fā)生變化。

2.3多樣性與層次性。稅收籌劃的規(guī)模較大、周期較長、涉及的范圍較廣，所以面臨的風(fēng)險也是層次各異，種類多樣。

2.4客觀性與普遍性。稅收籌劃風(fēng)險是客觀存在的，不以人的意識為轉(zhuǎn)移的，同時，在一定的經(jīng)濟環(huán)境下，它是普遍存在于企業(yè)的經(jīng)營活動中的。

3.企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃風(fēng)險的防范與控制

針對稅收籌劃風(fēng)險的成因和特點，企業(yè)應(yīng)在管理上尤其是財務(wù)管理上做好涉稅策劃 ，防范其風(fēng)險并控制風(fēng)險。

3.1牢固樹立風(fēng)險意識，建立風(fēng)險控制機制

企業(yè)應(yīng)正視風(fēng)險的客觀存在，并在生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中保持對籌劃風(fēng)險的警惕性。首先了解稅收籌劃風(fēng)險管理的內(nèi)、外部關(guān)鍵因素，再根據(jù)自身經(jīng)營活動，建立一套科學(xué)，快捷的稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警機制，形成全過程風(fēng)險管理模式，對稅收籌劃中潛在的風(fēng)險進行監(jiān)控。

稅收籌劃活動首要環(huán)節(jié)是收集信息，充分了解和掌握籌劃主體的過去、現(xiàn)狀及其所處的環(huán)境。再由相關(guān)的專業(yè)人員為實現(xiàn)既定的籌劃目標來制定方案。在方案的實施過程中，企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)建立健全的納稅內(nèi)部控制制度，通過對生產(chǎn)經(jīng)營中涉稅環(huán)節(jié)的計劃、審核、分析和評價，使企業(yè)納稅活動處于一種規(guī)范有序的監(jiān)管控制中，以便于及時發(fā)現(xiàn)和糾正偏差。在稅收籌劃方案完成后，通過效益的綜合分析和評價，總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，以提高稅收籌劃的管理水平。

3.2加強財務(wù)管理基礎(chǔ)工作，提高涉稅人員素質(zhì)

對于企業(yè)，財務(wù)基礎(chǔ)工作是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)。在進行稅收籌劃時，是以較為完善的財務(wù)管理為基礎(chǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)當規(guī)范會計核算，合理設(shè)置會計科目，做到賬目清楚無誤、稅款計算申報無誤、納稅及時足額。與此同時，還應(yīng)該提高企業(yè)涉稅人員業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)，加強其稅法和會計知識的學(xué)習(xí)。不斷了解，更新掌握稅法和會計的新知識，提高規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的能力。只有自身業(yè)務(wù)能力提高了，才能更好的運用和選擇會計政策，為企業(yè)做好稅收籌劃進而獲得稅收利益。

3.3加強與稅務(wù)機關(guān)的協(xié)調(diào)與溝通

由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。企業(yè)不僅要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，還應(yīng)主動學(xué)習(xí)稅法的最新動態(tài)，特別是企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟事項時，以保證企業(yè)所進行的稅收籌劃行為合理合法化。特別在某些模糊和新生事物的處理上要得到稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的認可和支持。能否得到當?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可，也是稅收籌劃方案能否順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。加強與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，充分了解當?shù)囟悇?wù)機關(guān)征管的特點和具體要求，及時獲取相關(guān)信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險的必要手段之一。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃得以順利實施的關(guān)鍵。

3.4嚴守底線，保證稅收籌劃的合法性

合法性是企業(yè)稅收籌劃的基本準則，也是稅收籌劃風(fēng)險的基本要求。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，必須嚴守底線，嚴格遵守我國相關(guān)法律法規(guī)及制度規(guī)范的要求，保障稅收籌劃活動的合法性。其次，企業(yè)還應(yīng)考慮國際相關(guān)法規(guī)及行業(yè)準則的約束。同時，還應(yīng)密切關(guān)注國家法律環(huán)境的變化?？傊髽I(yè)稅收籌劃要避免各種風(fēng)險的發(fā)生，就必須嚴格遵守法律法規(guī)，摒棄僥幸心理，將稅收籌劃工作與法律靠攏，進而保證稅收籌劃的合法性。

企業(yè)進行真正意義上的稅收籌劃，是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，它表明企業(yè)利益主體采取合法合理的手段來追求稅后利益最大化的實現(xiàn)，這是企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標志。在進行稅收籌劃活動中，企業(yè)管理者要有長遠的戰(zhàn)略眼光，不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體管理決策。企業(yè)只有正確使用這些經(jīng)濟手段，才能實現(xiàn)真正意義的利潤最大化。

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篇（5）

近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，以及相關(guān)稅務(wù)制度改革措施的逐步推行，國內(nèi)企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對于納稅方案的選擇和應(yīng)用更為科學(xué)化、規(guī)范化、合理化，進而促進企業(yè)財務(wù)管理水平和能力的整體提升。企業(yè)財務(wù)活動主要包括：籌資、投資、資金營運和收益分配等四個基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，企業(yè)如何運用稅收籌劃對財務(wù)活動進行科學(xué)的指引和約束，不但有利于進一步減輕企業(yè)的納稅負擔，而且有利于促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的制定和實施。但是企業(yè)在稅收籌劃的運用中，一定要堅持科學(xué)、合法、規(guī)范的原則，進而才能對各類風(fēng)險進行有效的控制。

1企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的定義及特征

目前，國內(nèi)外經(jīng)濟學(xué)界對于企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的定義存在一定的差異，尚未形成統(tǒng)一的認識。但是綜合各種觀點的核心思想不難發(fā)現(xiàn)：企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險是指現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營與管理活動中，尤其是在所有稅收項目的籌劃及實施中，面臨的一種潛在稅務(wù)責任，其具有不確定性的特征。隨著國內(nèi)外金融市場中競爭的日漸激烈，現(xiàn)代企業(yè)在尋求生存與發(fā)展中面臨了更多的現(xiàn)實問題和矛盾，其中稅收籌劃是企業(yè)合理規(guī)避高額稅賦的重要手段之一，只有在合理、合法的情況下制定納稅方案，才能有效減少企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險。如果企業(yè)在納稅方案的制定與實施中，存在某些不合法、不合規(guī)范的現(xiàn)象，極有可能受到稅務(wù)機關(guān)的檢查和處罰，甚至是追究刑事責任等，企業(yè)因此而承擔了較大的稅收籌劃風(fēng)險。從現(xiàn)代企業(yè)管理學(xué)的角度進行分析，稅收籌劃風(fēng)險是企業(yè)經(jīng)營與管理中面臨的重要阻礙之一，并且直接影響到企業(yè)的盈利情況，企業(yè)只有將各類潛在的風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)才能逐步降低其經(jīng)營和管理風(fēng)險，更好地實現(xiàn)經(jīng)營與管理的戰(zhàn)略發(fā)展目標。

在我國現(xiàn)行的市場經(jīng)濟體制中，企業(yè)在進行生產(chǎn)、經(jīng)營項目管理的同時，也面臨很多納稅項目的處理問題。稅收籌劃主要在客觀方面反映了企業(yè)相關(guān)稅務(wù)活動的現(xiàn)狀，其研究范圍涉及到企業(yè)經(jīng)營的各個方面。在我國社會主義經(jīng)濟高速發(fā)展的時代背景下，國家中央及各級稅務(wù)管理部門適時加強了稅收管理工作的法制化進程，并且通過強制性的稅收管理措施對于偷、漏、逃、騙稅等不法行為進行了嚴格的管理和監(jiān)督。由此可見，在現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)活動中，有效運用的稅收籌劃是不僅利于企業(yè)減輕自身稅務(wù)風(fēng)險，而且可以幫助企業(yè)實現(xiàn)可觀的經(jīng)濟利益，具有鮮明的時代意義和社會意義。

從宏觀的角度進行分析，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的特征主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.1主觀相關(guān)性

在我國現(xiàn)行的稅務(wù)制度下，企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險普遍具有主觀相關(guān)性的特征，其主要是指企業(yè)在稅收籌劃活動中所面臨的各類風(fēng)險，以及其所造成的損失都與風(fēng)險的主體行為有著密切的聯(lián)系，兩者之間的關(guān)系是相互依存的。在企業(yè)的稅收籌劃活動中，不同行為者在面臨同一風(fēng)險事件時所產(chǎn)生的風(fēng)險結(jié)果存在較大的差異，其主要原因是不同類型、規(guī)模的企業(yè)在稅收籌劃方案的決策時存在一定的差異，進而導(dǎo)致其實施流程的差異性。另外，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的主觀相關(guān)性還受到各類主客觀因素的嚴重影響，稅收籌劃主體無法自主地選擇客觀條件，而僅僅是采取有措施對潛在的風(fēng)險事件進行規(guī)避，是難以徹底清除風(fēng)險事件存在根源的。

1.2復(fù)雜性

國內(nèi)某著名經(jīng)濟學(xué)研究機構(gòu)對我國的眾多企業(yè)進行了系統(tǒng)的分析和研究發(fā)現(xiàn)：企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險多數(shù)具有顯著的復(fù)雜性特征，主要表現(xiàn)為風(fēng)險成因、外在表現(xiàn)形式、影響范圍及作用力的不同。同時，從企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的形成原因而言，其中納稅人的主觀因素以及外部環(huán)境的客觀影響都是不容忽視的，具體可以歸納為直接原因和間接原因兩個方面。正是由于企業(yè)稅收籌劃中各種原因及影響的交叉存在，造成了其具有復(fù)雜性的特征。

1.3客觀性

企業(yè)稅收籌劃都具有客觀性的特征，即其存在與發(fā)生并不完全是人的主觀意識可以支配和控制的，人為因素僅對其產(chǎn)生較為微弱的影響，其發(fā)展、運動有著固定的模式和規(guī)律。企業(yè)在進行收稅籌劃活動時，首先要堅持一個基本原則，那就是稅收籌劃風(fēng)險是不可避免的，而且一定要遵循其常規(guī)的發(fā)展規(guī)律，只有在全面掌握這種規(guī)律之后，企業(yè)才能有效對其進行控制。

2企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的成因分析

在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營與管理活動中，稅收籌劃的作用和意義逐漸得到廣泛的共識。由于受到國家稅收制度、稅收政策，以及監(jiān)管機制等外部環(huán)境因素的影響和限制，國內(nèi)企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實施中普遍面臨較為嚴重的風(fēng)險問題。不但有可能造成企業(yè)出現(xiàn)重大風(fēng)險事件，而且有可能影響到企業(yè)經(jīng)營與管理活動的正常開展。目前，國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃的形式較為多樣，但是稅收籌劃風(fēng)險的成因卻具有普遍性，企業(yè)只有對于各類風(fēng)險的成因進行系統(tǒng)的研究，才能保證有效降低風(fēng)險，進一步實現(xiàn)盈利的發(fā)展目標。國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的成因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1稅收籌劃的主觀性較強

國內(nèi)部分企業(yè)在稅收籌劃方案制定時，缺乏對各方面客觀因素的全面分析和考慮，進而造成了主觀性較強的問題。企業(yè)稅收籌劃是一個綜合性較強的財務(wù)管理項目，如果只是依靠納稅主體的主觀判斷進行方案的制定，極有可能導(dǎo)致企業(yè)決策的總體失誤。從專業(yè)管理的角度進行分析，企業(yè)稅收籌劃必須由專業(yè)的部門進行組織和監(jiān)督實施，納稅人應(yīng)具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，其必須掌握會計、財務(wù)、稅法、企業(yè)管理、金融管理等學(xué)科的基本理論和知識，而且要熟悉國內(nèi)稅務(wù)制度，并且要具備預(yù)判各類風(fēng)險的能力。但是在國內(nèi)的部分中小企業(yè)中，稅收籌劃方案的制定流程較為簡單，納稅人多是憑借主觀認識對于稅收籌劃的主客觀條件進行判斷，無形中增加了企業(yè)出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險事件的幾率，這對于企業(yè)的長期生存和發(fā)展是極其不利的。

2.2稅收制度復(fù)雜多變

在 我國社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景下，國家政府及稅務(wù)主管部門會根據(jù)經(jīng)濟形勢的變化，對現(xiàn)行的稅收制度進行相應(yīng)的改革和調(diào)整，從宏觀經(jīng)濟調(diào)控的角度而言，稅收制度的不斷改革和完善符合社會經(jīng)濟發(fā)展的根本需求。但是從企業(yè)稅收籌劃的角度而言，稅收制度的不斷變化增加了企業(yè)經(jīng)營與管理的難度，企業(yè)難以對外界環(huán)境做出準確的判斷。另外，稅收制度的復(fù)雜多樣也增加了企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的不確定性，企業(yè)為了應(yīng)對不斷變化的稅收制度，不得不對已經(jīng)制定的稅收籌劃方案進行調(diào)整，這也影響到了其實施的連貫性和系統(tǒng)性，企業(yè)無法按照預(yù)定計劃對于稅收籌劃的實施進行全過程的監(jiān)管，風(fēng)險事件的發(fā)生幾率也自然會有所增加。

2.3企業(yè)活動復(fù)雜多變

企業(yè)稅收籌劃的過程實際上是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，對稅收政策的差別進行選擇的過程，因而具有明顯的針對性和時效性。企業(yè)要取得某項稅收利益，必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性，而這些特殊性往往制約著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。同時，企業(yè)稅收籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約，還要受到外部環(huán)境的影響，而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動發(fā)生變化，如地點、投資對象、企業(yè)組織形式、利潤分配方式等某一方面發(fā)生變化，企業(yè)就會失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件，導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差，從而導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。

3企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的控制措施

隨著全球經(jīng)濟一體化格局的逐步形成，我國企業(yè)在生存與發(fā)展中迎來了良好的機遇，但是也面臨了日趨嚴峻的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營與管理活動中，盈利是企業(yè)的永恒目標，而稅收籌劃則是促進企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要舉措之一。在國內(nèi)現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃中，各類風(fēng)險問題是客觀存在的，企業(yè)應(yīng)采取積極的態(tài)度和行之有效的措施，逐步將各類風(fēng)險事件的發(fā)生機率控制在最低的范圍內(nèi)，進而才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟收益最大化的戰(zhàn)略發(fā)展目標。

3.1樹立稅收籌劃風(fēng)險的防范意識

國內(nèi)企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實施中，必須嚴格遵守國家的相關(guān)法律、法規(guī)。企業(yè)在開展稅收籌劃活動時，只能在法律許可的范圍內(nèi)有計劃的進行，不能因追求企業(yè)利益而違反稅收法律的相關(guān)規(guī)定，或者有意逃避稅收負擔。企業(yè)在進行稅收籌劃時，要堅持全面分析、綜合考慮的基本原則，并且必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變化，及時對現(xiàn)行的稅收籌劃方案進行適當調(diào)整。另外，企業(yè)的納稅人一定要樹立正確的籌劃觀，并且認識到科學(xué)的稅收籌劃措施可以達到節(jié)稅的目的，但是稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的，堅持合法籌劃，防止違法減稅。

3.2提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平

目前，在國內(nèi)企業(yè)的稅收籌劃中，財務(wù)人員承擔了主要的工作任務(wù)和職責，因此，適時提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平是至關(guān)重要的，也是有效規(guī)避風(fēng)險的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力是否合格，將直接關(guān)系到稅收籌劃的質(zhì)量高低與成敗。從企業(yè)財務(wù)管理的角度進行分析，稅收籌劃人員應(yīng)對國家財務(wù)、稅收、會計等方面的政策與業(yè)務(wù)做到深入的了解和認識，這是企業(yè)化解稅收籌劃風(fēng)險的重要影響因素。另外，在企業(yè)的經(jīng)營與管理中，要逐步加強對于稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以使他們精通稅收政策和會計業(yè)務(wù)知識，并了解工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識，既能制定正確的籌劃方案，又能正確地組織實施稅收籌劃。

    3.3合理選擇企業(yè)納稅人的身份

在企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制中，納稅人身份的合理選擇也是不容忽視的項目之一?！缎露惙ā分忻鞔_規(guī)定“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，只繳納個人所得稅；而股份企業(yè)、有限責任企業(yè)繳納完企業(yè)所得稅后，股東還得再繳納個人所得稅”，所以，在企業(yè)成立時，就應(yīng)該要考慮到各種組織形式的利弊。在我國現(xiàn)行的稅務(wù)管理制度下，繳納企業(yè)所得稅的主體有其特殊性，它是指在中國境內(nèi)有能力獨立進行經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織，而規(guī)模較小不具備獨立法人能力的個人獨資企業(yè)，合伙企業(yè)則無需繳納企業(yè)所得稅。

在我國根據(jù)市場經(jīng)濟的要求，現(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財產(chǎn)的組織形式和所承擔的法律責任劃分。我國企業(yè)在稅收籌劃初期普遍會為選擇何種組織形式的問題而困擾，因為企業(yè)組織性質(zhì)的確定將直接關(guān)系到未來納稅的種類、金額及所享受的優(yōu)惠政策等。企業(yè)在成立后要把所得稅的稅收籌劃最為企業(yè)財務(wù)活動管理的重點項目常抓不懈，進而才能更好地協(xié)調(diào)好企業(yè)所得稅與個人所得稅之間的關(guān)系，并且有效規(guī)避有可能出現(xiàn)的稅收籌劃風(fēng)險。

3.4建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制

在企業(yè)的稅收籌劃活動中，對于各類風(fēng)險事件的控制不能只是單純地依靠檢查財務(wù)報表，而且要從企業(yè)的實際情況出發(fā)，逐步建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制。從我國現(xiàn)階段企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險控制來看，多數(shù)企業(yè)沒有形成一套科學(xué)、有效的風(fēng)險預(yù)警機制，這必然造成管理的混亂現(xiàn)象，因此，從企業(yè)長期發(fā)展的角度考慮，必須充分利用現(xiàn)代化的管理模式和技術(shù)，將稅收籌劃的風(fēng)險控制歸納到統(tǒng)一的范疇中，對于稅收籌劃中的各類信息、數(shù)據(jù)都要進行嚴格的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)其中存在風(fēng)險隱患，則要迅速做出反應(yīng)，防止風(fēng)險事件范圍或影響的進一步擴大。

    5結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)進行稅收籌劃活動時，一定要加強對于各類風(fēng)險事件的認真分析和嚴格控制。同時，在企業(yè)的管理組織設(shè)置和人員配置中，一定要選取專業(yè)素質(zhì)較高的稅收籌劃人員，他們不但要具備豐富的稅務(wù)方面法律知識，而且要熟悉現(xiàn)代企業(yè)的組織模式、管理制度、財務(wù)活動等，進而才能為企業(yè)進行稅收籌劃的風(fēng)險控制提供保障，并且協(xié)助企業(yè)進一步完善稅收籌劃方案。

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(一)合法性原則

企業(yè)的任何工作都不得違反國家的各項法律法規(guī)，稅收籌劃也要嚴格執(zhí)行國家的標準。

(二)服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則

企業(yè)的納稅籌劃度企業(yè)的投資、融資、經(jīng)營、利潤等都有所影響，而企業(yè)的納稅籌劃需要借鑒企業(yè)的經(jīng)驗，這樣才能保證納稅籌劃的合理性。同時需要注意的是，稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的一部分內(nèi)容，要完全服從財務(wù)決策。

(三)成本效益原則

籌劃納稅的目的是節(jié)約企業(yè)成本，減少納稅費用。納稅人在籌劃稅收時，如果沒能夠為企業(yè)帶來更大的收益，那么方案不可行，如果為企業(yè)帶來了效益則可以采納方案。

(四)事先籌劃原則

首先，在保證稅收籌劃符合國家標準的前提下要分析國家法律之間的不同之處，在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前實現(xiàn)安排和籌劃企業(yè)的各項活動，從而降低發(fā)生應(yīng)稅行為的可能性，減輕企業(yè)的負擔。

二、企業(yè)財務(wù)管理中納稅籌劃的應(yīng)用

一般情況下，企業(yè)籌集資金都采用的是籌資的方式，籌資是一種相對獨立的活動，企業(yè)也就理所應(yīng)當會面臨籌資決策這一問題。籌資決策關(guān)系著企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展和進步。很多企業(yè)都通過負債籌資或者權(quán)益籌資進行資金的籌集，但是，這兩種方式可以從一定程度上環(huán)節(jié)企業(yè)資金緊缺的現(xiàn)象，卻很可能對企業(yè)的預(yù)期收益產(chǎn)生副作用，可能會增加企業(yè)的納稅負擔，影響預(yù)期收益。所以，企業(yè)要根據(jù)自身的情況，分析企業(yè)在財務(wù)風(fēng)險上的承受能力，合理進行稅收籌劃，采取正確的籌資方式，保證企業(yè)稅收籌劃的合理性，提高企業(yè)的利潤。

三、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險

(一)企業(yè)要牢固樹立風(fēng)險意識

企業(yè)在籌劃稅收過程中要對國家稅收政策進行密切關(guān)注，分析其變化方向和特征，綜合運用相關(guān)的政策法規(guī)，立足于企業(yè)實際，在實施稅收籌劃時，充分考慮籌劃方案的各種風(fēng)險，從多方面研究所籌劃項目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益，然后再作決策，時時刻刻注意對企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險防范。

(二)完善內(nèi)部管理控制，及時掌握政策變化

健全的規(guī)章制度對企業(yè)的稅收籌劃有很大的指引所用，可以為企業(yè)稅收的籌劃做好風(fēng)險保障。在企業(yè)內(nèi)部控制財務(wù)管理方面，為了提高企業(yè)會計核算的效率以及會計信息的準確性和及時性，在會計核算制度中要分開相互存在矛盾的業(yè)務(wù)。只有完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，方能提高會計核算信息的準確性以及及時性，最大限度地降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。另一方面，企業(yè)相關(guān)工作者要充分認識到稅收政策對企業(yè)的影響，對相關(guān)的稅收法律進行全面的理解掌握，企業(yè)稅收籌劃中不得違反法律法規(guī)。為了保證其合法性，需要提高財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，完善內(nèi)部控制。為了提高稅收籌劃的質(zhì)量，要提高財務(wù)人員的專業(yè)水平，盡可能地使企業(yè)規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險。

(三)提高籌劃專業(yè)水平

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理中一項重要的工作，對從業(yè)人員的技術(shù)水平、個人素質(zhì)等都有著很高的要求，籌劃人員需要掌握投資、會計、金融、法律、貿(mào)易等多種知識，有著很高的專業(yè)性和綜合性，因此，企業(yè)要做好招聘和培訓(xùn)工作，在招聘中聘請相關(guān)專業(yè)或者有經(jīng)驗的人員，制定合理的稅收籌劃方案。如果條件允許，可以聘請專家來進行企業(yè)的稅收籌劃，增強其合理性和規(guī)范性，從而降低籌劃的風(fēng)險。

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一、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險

（一）稅收法律風(fēng)險

稅收籌劃應(yīng)該應(yīng)該法律允許的情況下開展一定的優(yōu)惠政策和條款，違反稅收籌劃法律的主要影響因素有：籌劃人的法律意識不夠從而違反了法律規(guī)定，產(chǎn)生了嚴重的后果；另一個重要原因就是納稅人為了追求個人利益而違反法律，影響了國家利益，由此企業(yè)應(yīng)該不斷提高監(jiān)管力度全面禁止類似現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）稅收政策風(fēng)險

稅收籌劃政策應(yīng)該隨著稅收籌劃法律的變動而更改，不斷進行調(diào)整和完善，以符合現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展需求，同時也要不斷調(diào)整企業(yè)的籌劃方式和稅收籌劃方案。這是因為稅收籌劃政策作為一種理論規(guī)劃其現(xiàn)實意義復(fù)雜，要不斷進行政策調(diào)整來發(fā)揮它的最大效果，另外，調(diào)整稅收政策能夠使其不斷適應(yīng)經(jīng)濟市場的變化，從而滿足社會趨勢。

（三）稅收籌劃方案風(fēng)險

稅收籌劃方案的制定要以減少企業(yè)稅收為目標，同時滿足法律規(guī)定，可以看出，稅收籌劃方案的制作過程難度較高，方案制定本身也承擔著一定風(fēng)險。在實際操作過程中，由于籌劃人員的法律意識不夠，缺乏風(fēng)險預(yù)期能力，不能準確預(yù)測未來稅收籌劃變化趨勢，導(dǎo)致制定的方案并不符合標準。同時，還容易過于重視一個稅種的減少，而忽略了整體稅收情況。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險管理與控制方式

（一）嚴格遵守稅收法律

企業(yè)除了要承擔來自于企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風(fēng)險外，還要承擔企業(yè)外部的相關(guān)法律責任與風(fēng)險。企業(yè)要具有與稅收籌劃相關(guān)的法律知識，不斷提高工作人員的法律意識，深入了解企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展因素和運營方向，充分了解稅收籌劃工作的整體內(nèi)容，要在遵守法律法規(guī)的前提下開展稅收籌劃工作。在此過程中，要切實保證采取的籌劃方式是符合稅收籌劃法律規(guī)定的，避免因違反法律規(guī)定而造成嚴重后果，不斷減少違法亂紀現(xiàn)象的發(fā)生，有效控制稅收籌劃風(fēng)險，順利開展并落實稅收籌劃工作。

（二）及時了解稅收政策變化

企業(yè)要增強與稅收部門的溝通與聯(lián)系，準確預(yù)測稅收籌劃政策的未來變動趨勢，有利于及時了解稅收政策的變化內(nèi)容，從而設(shè)定調(diào)整和完善方案。在調(diào)整稅收方案過程中，要充分考慮相關(guān)因素的影響，提高方案的準確性，不斷減少后期調(diào)整的次數(shù)，有利于企業(yè)合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險，增加經(jīng)濟收入，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另外，通過與稅收部門的及時溝通，可以了解稅收籌劃方案的制定標準，了解更多關(guān)于稅收籌劃的相關(guān)內(nèi)容，有效控制風(fēng)險范圍，為企業(yè)制定稅收政策方案提供了便捷之處。稅收部門也可以通過企業(yè)的溝通與反饋，了解當前社會所面臨的稅收問題，從而做出相應(yīng)的調(diào)整政策，促進我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，為我國企業(yè)未來發(fā)展提供政策支持。

（三）做好稅收方案籌劃工作

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中圖分類號：F279.23文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-00-01

一、企業(yè)稅收風(fēng)險管理的概念

企業(yè)稅收風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為由于未能正確有效遵守稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為引起的納稅不準確性，其結(jié)果主要有兩種情況：一是企業(yè)少交了稅，存在觸犯國家相關(guān)法律法規(guī)可能受到懲戒或者處罰的風(fēng)險；一是企業(yè)未享受到應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠政策，多繳納稅款的風(fēng)險。

2006年6月國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會下達《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，標志著我國企業(yè)風(fēng)險管理有了指導(dǎo)性的管理性文件。2011年末，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會又下發(fā)《關(guān)于2012年中央企業(yè)開展全面風(fēng)險管理工作有關(guān)事項的通知》，意味著我國對于企業(yè)風(fēng)險管理開始全面鋪開。根據(jù)2009年5月5日國家稅務(wù)總局下發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》(以下簡稱“指引”)中對稅務(wù)風(fēng)險管理的解釋，可將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理定義為：企業(yè)為避免其因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失、聲譽損害和承擔不必要的稅收負擔等風(fēng)險，而采取風(fēng)險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。

二、企業(yè)稅收風(fēng)險存在的原因和現(xiàn)狀

(一)企業(yè)稅收風(fēng)險意識不足

雖然目前我國企業(yè)雖然能夠意識到納稅申報是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是大部分企業(yè)仍沒有納稅的主動性和自覺性，而是處于國家權(quán)威的強制性之下，對于納稅申報是應(yīng)付和不得已為之。被動的態(tài)度可能使企業(yè)無法從整體上把握企業(yè)各項交易適用的稅收政策，導(dǎo)致企業(yè)納稅金額不準確或者適用政策依據(jù)錯誤，沒有盡到依法納稅的義務(wù)導(dǎo)致逃稅，或者無意識的多繳稅加重企業(yè)稅收負擔或沒有享受應(yīng)得的稅收優(yōu)惠；另外，稅收風(fēng)險意識不強導(dǎo)致企業(yè)對于自身權(quán)益不明，可能由于對于稅務(wù)機關(guān)的迎合，導(dǎo)致企業(yè)在利益受損時缺乏維權(quán)意識，相關(guān)權(quán)益未能享受，產(chǎn)生稅收風(fēng)險。

納稅意識缺乏和風(fēng)險意識不科學(xué)，使企業(yè)沒有把稅收風(fēng)險貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，在生產(chǎn)經(jīng)營過程各個環(huán)節(jié)中缺乏對稅收風(fēng)險的通盤考慮，企業(yè)對于稅收風(fēng)險的防范缺乏整體性和協(xié)調(diào)性，企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門又缺乏統(tǒng)籌成體系的稅收風(fēng)險監(jiān)控，沒有相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)防配合，增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險。

(二)企業(yè)核算與稅收政策不符

1.財務(wù)核算與稅收政策客觀差異造成。企業(yè)進行各項交易的核算，由于交易本身的在進行財務(wù)核算時，可能受各種商業(yè)交易行為和交易模式本身的特點影響，造成財務(wù)核算與稅收政策計稅不同，影響納稅準確性，導(dǎo)致未來交易收益損失不確定性。特別是當企業(yè)稅務(wù)部門沒有參與企業(yè)重要交易的過程，僅在交易完成后進行稅務(wù)核算，同時企業(yè)并沒有適當?shù)娘L(fēng)險控制機制去評估和監(jiān)控交易過程中的納稅影響，可能造成稅收風(fēng)險。例如：企業(yè)在對外捐贈貨物、原材料時，通常按貨物或原材料成本計支出，漏計銷項稅，但是按照增值稅條例，應(yīng)按公允價值計算銷項稅；企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對外交換生產(chǎn)資料，可能按產(chǎn)品成本直接出庫，未計主營業(yè)務(wù)收入，同時未按公允價值計銷項稅；企業(yè)對外采購辦公用品、汽油僅取得普通發(fā)票，未能取得增值稅專用發(fā)票，少抵扣進項稅額。2007年新企業(yè)會計準則出臺以來，部分交易會計核算方式與稅法規(guī)定之間的差距已經(jīng)不復(fù)存在，但是部分企業(yè)仍未能完全杜絕交易核算與稅收政策之間的差異。對于企業(yè)來講，偶爾發(fā)生的交易和復(fù)雜程度較高的交易，例如：兼并、資產(chǎn)重組等，越容易發(fā)生稅收風(fēng)險；經(jīng)常發(fā)生的日常交易行為，如：材料采購、商品銷售等，財務(wù)核算與稅收政策越不容易出現(xiàn)差異。

2.稅收政策的變化或地方文件的界定模糊?，F(xiàn)階段，我國尚沒有也不可能制定統(tǒng)一的、明細的、應(yīng)對任何實際情況稅收基本法和操作指南，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)、文件、通知眾多，企業(yè)面臨國稅地稅兩套征管系統(tǒng)完成納稅義務(wù)，國地稅的規(guī)定也可能不盡相同，或者界定模糊、矛盾也偶有發(fā)生，因此納稅人員無法正確劃分業(yè)務(wù)種類或采用正確的稅收方法等，這些都會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

(三)企業(yè)缺乏稅收風(fēng)險預(yù)警機制

部分企業(yè)都沒有專門的稅收部門，更沒有建立稅收風(fēng)險控制和預(yù)警機制，導(dǎo)致稅收風(fēng)險。要對企業(yè)的稅收風(fēng)險進行監(jiān)控和防范，需要建立和完善稅收風(fēng)險預(yù)警機制，對稅收風(fēng)險進行因素分析，對稅收的風(fēng)險要素、風(fēng)險環(huán)節(jié)、風(fēng)險時期、風(fēng)險來源進行系統(tǒng)的梳理，才能找準風(fēng)險控制關(guān)鍵點。部分企業(yè)由于缺乏完善的稅收風(fēng)險預(yù)警機制，無法對生產(chǎn)經(jīng)營各流程進行監(jiān)控，對各環(huán)節(jié)無法有效的參與控制，對于風(fēng)險和認定和評估準確性不高，影響稅收風(fēng)險預(yù)警與控制能力。

三、加強企業(yè)稅收風(fēng)險管理的措施

(一)提高企業(yè)稅收風(fēng)險意識

企業(yè)首先要樹立依法誠信納稅意識，健全完善企業(yè)財務(wù)會計核算體系，對企業(yè)各項交易和經(jīng)濟活動真實、完整、及時的進行核算和反映，準確計算、及時申報、足額繳納稅款，健康參與市場競爭。在對交易活動進行調(diào)查和合同簽訂時，要重點關(guān)注對方的納稅主體資格，嚴格審查對方納稅資信情況，了解對方稅收信用等級，防止對方轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險，認真推敲合同條款，防止稅收漏洞，額外負擔稅額，盡量化解稅收風(fēng)險。要提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，樹立稅收風(fēng)險意識。加強財務(wù)會計人員、企業(yè)業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)、稅收法律法規(guī)、各類稅收政策的培訓(xùn)，使企業(yè)財務(wù)、涉稅人員意識到提高稅收風(fēng)險意識的重要性，提高運用稅法武器維護企業(yè)權(quán)益，強化企業(yè)對納稅風(fēng)險的規(guī)避意識與防范能力，同時也促進企業(yè)整體抗風(fēng)險能力的提高。

(二)增加稅收政策熟悉程度

增加企業(yè)業(yè)務(wù)人員、財務(wù)會計核算人員、涉稅人員對稅收法律法規(guī)、政策的了解，相關(guān)人員要密切關(guān)注稅收政策的變化，樹立法治觀念，避免由于政策不熟或者政策變化引起稅收風(fēng)險。要熟悉稅收法規(guī)政策相關(guān)規(guī)定，特別是與自身經(jīng)營項目相關(guān)的內(nèi)容要重點掌握，在進行核算、涉稅籌劃時必須以相關(guān)法律法規(guī)為前提，在進行涉稅核算時即要符合企業(yè)利益又要遵守稅法及相關(guān)政策規(guī)定，既不偷逃稅款，也不放棄本應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠。

(三)建立稅收風(fēng)險控制體系

1.建立專門的風(fēng)險管理部門。根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置專門的風(fēng)險管理機構(gòu)，該管理機構(gòu)應(yīng)與財務(wù)部門平行，配備專門的專業(yè)稅務(wù)人員。企業(yè)應(yīng)當優(yōu)化自身稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系，完善自身內(nèi)控制度，降低稅務(wù)風(fēng)險。從職能上看，專門的稅收風(fēng)險管理機構(gòu)應(yīng)當從風(fēng)險管理機構(gòu)設(shè)置、稅收風(fēng)險識別、稅收風(fēng)險應(yīng)對策略、信息和溝通這幾個方面來開展工作，規(guī)范企業(yè)風(fēng)險，為企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)也可采用委托和分包的形式，將這部分工作職能委托給社會中介機構(gòu)進行。

2.形成稅收風(fēng)險控制機制。在企業(yè)內(nèi)部建立有效的涉稅風(fēng)險防范機制，避免因制度缺陷而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險的增加。要結(jié)合企業(yè)特定的管理構(gòu)架、業(yè)務(wù)特點進行，不能照搬照用或沿襲他人制度，形成系統(tǒng)的稅收風(fēng)險機制。在制定制度之前，要對企業(yè)進行充分的考察、分析，在機制試行中，要隨時根據(jù)實際情況進行調(diào)整，結(jié)合輔導(dǎo)制度，將稅務(wù)風(fēng)險納入日常管理中，而且需要在機制方面構(gòu)建一整套完善的系統(tǒng)，在日常經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程中實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的有效管理，盡量使企業(yè)的稅收風(fēng)險與其他風(fēng)險防范制度化。

四、結(jié)論

在企業(yè)運營過程中，各種主客觀因素可能導(dǎo)致企業(yè)進行交易核算時與稅收政策不一致，形成稅收風(fēng)險，使企業(yè)遭受現(xiàn)實或者未來利益損失。企業(yè)要不斷預(yù)防和防范稅收風(fēng)險，需要提高企業(yè)稅收風(fēng)險意識，增加相關(guān)人員稅收政策熟悉程度，建立稅收風(fēng)險控制體系，不斷化解企業(yè)可能遇到的稅收風(fēng)險，促進企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]李忠華,賈心明.預(yù)防和化解我國稅收風(fēng)險問題探討[J].經(jīng)濟縱橫,2011(04).

篇（9）

一、營改增后現(xiàn)代中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入營改增試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。財務(wù)人員面臨著稅制、政策的變化，尤其是營改增還改變了企業(yè)的會計核算體系，在諸多操作上稍有不慎就有可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。總的來說，造成稅務(wù)風(fēng)險的主要原因體現(xiàn)在以下三個方面：一是財務(wù)核算不健全。準確地說，增值稅的會計核算更為復(fù)雜、嚴格。如現(xiàn)有的稅收法規(guī)指出如果企業(yè)無法提供準確稅務(wù)資料，則要按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)繳納稅額，不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。二是虛開發(fā)票。在新規(guī)定中，增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款，這無意中增加了發(fā)票管理的難度。如果企業(yè)不重視發(fā)票核查、管理，則很容發(fā)生發(fā)票管理風(fēng)險。三是納稅時間差。在稅收規(guī)定中，要求發(fā)生納稅義務(wù)后，經(jīng)營者的行為就會被納入稅收征管范圍內(nèi)。如果稅收義務(wù)時間不合規(guī)，則有可能發(fā)生罰款的風(fēng)險。而另一方面企業(yè)還可以通過合同條款推遲納稅義務(wù)發(fā)生實踐，從而獲得一定的納稅期限。除上述的原因外，還存在非法避稅、業(yè)務(wù)辦理不規(guī)范等。企業(yè)若要真正做好稅收風(fēng)險的控制，就要重視深入研究稅收風(fēng)險的產(chǎn)生原因，然后才能提出合理的控制措施。

二、中小企業(yè)稅收風(fēng)險的控制措施

1.建立預(yù)警機制

為了將企業(yè)稅收風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)，并盡量降低稅收風(fēng)險帶來的經(jīng)濟損失，企業(yè)應(yīng)當重視建立起全面的稅收風(fēng)險預(yù)警機制，積極預(yù)防、控制稅收風(fēng)險。

首先，應(yīng)當樹立全面的稅務(wù)風(fēng)險防范意識。企業(yè)管理層人員要做出榜樣，樹立正確的稅收風(fēng)險預(yù)防理念。同時，還應(yīng)當建立于企業(yè)風(fēng)險較為一致的稅收風(fēng)險管理目標，并將稅收風(fēng)險深入到企業(yè)的各個管理環(huán)節(jié)部門中，從而實現(xiàn)稅收風(fēng)險控制的標準化、規(guī)范化。其次，應(yīng)當建立全面的信息溝通平臺。在營改增后，增值稅的內(nèi)容會更加復(fù)雜。從企業(yè)角度來說，應(yīng)當及時加大營改增稅法的培訓(xùn)，提高全員的認識。另外，還要重視的是企業(yè)要及時了解到當前營改增后，稅收的政策變化以便于會計人員能夠及時采取措施預(yù)防稅收風(fēng)險。最后，建立有效的預(yù)警機制。比如某企業(yè)運用風(fēng)險管理平臺、行業(yè)數(shù)據(jù)模型對大企業(yè)經(jīng)營收入、成本費用、日常申報等各類事項的風(fēng)險點進行綜合評定，依據(jù)風(fēng)險等級，下發(fā)紅橙黃三級預(yù)警卡，分別實施約談、組織企業(yè)自查、實地復(fù)核、反避稅調(diào)查等措施，及時糾正失誤和偏差，避免問題深化發(fā)展成偷稅行為。對整改不力、錯誤繼續(xù)蔓延構(gòu)成偷稅逃稅行為的，移交稽查部門進行立案查處。

2.加強稅收風(fēng)險監(jiān)控和評估

在實施營改增后，企業(yè)計稅方法、繳稅方法都發(fā)生了變化。企業(yè)要對稅務(wù)風(fēng)險進行有效的監(jiān)控和評估，盡量以積極預(yù)防為主，建立健全以查、防、控、評為主要內(nèi)容的大企業(yè)稅收風(fēng)險防范工作體系，最大限度地控制稅務(wù)風(fēng)險。

首先，在稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控方面企業(yè)應(yīng)當設(shè)立專門的管理機構(gòu)、崗位。確保監(jiān)控人員能夠進行日常業(yè)務(wù)的檢查，確認其是否滿足營改增的要求，同時還應(yīng)當重視及時監(jiān)控各部門對營改增政策、稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防政策是否理解到位，是否落實到實處。另外，監(jiān)控人員還應(yīng)當那跟蹤與企業(yè)有關(guān)的大型稅務(wù)風(fēng)險，并進行深入分析，而后采取針對性的措施加以解決。

其次，在稅務(wù)風(fēng)險評估方面。營改增后，企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險工作的難度更大。對此，企業(yè)要采用科學(xué)的評估方法來評估稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的影響有多大，從而將稅務(wù)風(fēng)險控制在可控制范圍內(nèi)。另外，企業(yè)還可以結(jié)合自身實際情況，結(jié)合企業(yè)基本狀況、容易發(fā)生的稅收風(fēng)險等進行稅務(wù)風(fēng)向的評估測試、發(fā)生頻率預(yù)測等，合理控制稅務(wù)風(fēng)險。同時，還可以建立風(fēng)險會審機制，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)遵從管理年度報告評審工作，由風(fēng)評、稅政、征管、數(shù)據(jù)等部門就報告中的典型風(fēng)險問題進行集中探討，掌握企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、納稅申報、內(nèi)控機制架構(gòu)等方面的高中低風(fēng)險分布規(guī)律，擴大企業(yè)個性化風(fēng)險識別的指標、模型范圍，提升后期風(fēng)險應(yīng)對工作的針對性和有效性。

3.強化稅務(wù)風(fēng)險危機管理

篇（10）

隨著國家房地產(chǎn)行業(yè)規(guī)模的不斷擴大，其在我國的GPD中所占比重已經(jīng)非常大，這在帶動國家企業(yè)發(fā)展方面起到的作用是非常大的。當時房地產(chǎn)企業(yè)因項目投入資金較大，且經(jīng)營過程較為復(fù)雜，其本身就具有一定的風(fēng)險性。特別是在稅收方面，如果房地產(chǎn)企業(yè)無法根據(jù)自身的企業(yè)運營發(fā)展進行有效的稅收風(fēng)險內(nèi)部管控，將會給企業(yè)發(fā)展帶來比較嚴重的障礙，所以。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該加強自身內(nèi)外部稅收風(fēng)險的綜合因素分析，以努力探尋房地產(chǎn)企業(yè)稅收內(nèi)部管控方式為手段，通過有效的稅收控制來提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，同時不斷地實現(xiàn)稅收風(fēng)險的化解。

1房地產(chǎn)當前的稅收風(fēng)險分析

從當前房地產(chǎn)企業(yè)稅收出現(xiàn)的風(fēng)險因素分析來看，其很大一部分原因都是由于房地產(chǎn)企業(yè)沒有對內(nèi)部的稅收風(fēng)險管控加以重視。房地產(chǎn)企業(yè)的稅控管理重點往往在稅務(wù)申報工作和單個環(huán)節(jié)的稅費避讓，普遍缺乏對國家當前稅控政策的徹底分析和了解，沒有形成與之對應(yīng)的稅務(wù)管控方案。同時很多房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)專崗都是兼職，在專業(yè)知識和行業(yè)經(jīng)驗方面都比較欠缺。從房地產(chǎn)所面臨的稅收風(fēng)險來看，其主要有政策、財務(wù)、企業(yè)經(jīng)營及法律等方面的風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)對這些稅收風(fēng)險缺乏連續(xù)性的總體方案規(guī)劃，特別是當前變化較快的稅收政策也提升了稅控風(fēng)險。基于這些情況，房地產(chǎn)企業(yè)要想實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益的合法提升，就應(yīng)該結(jié)合稅收政策進行稅收籌劃和內(nèi)控體系的完善。

2房地產(chǎn)企業(yè)當前的稅收風(fēng)險內(nèi)控現(xiàn)狀

2.1企業(yè)普遍缺乏稅收籌劃管理理念

房地產(chǎn)企業(yè)的稅后籌劃基本定位在如何有效地降低納稅方面。實際上，企業(yè)的稅收籌劃是稅收工作的重要指導(dǎo)依據(jù)，對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，稅后風(fēng)險的內(nèi)部管控除了關(guān)系到納稅金額之外，還涉及企業(yè)營銷，發(fā)展及財務(wù)，法律等多個環(huán)節(jié)。為此，在房地產(chǎn)企業(yè)的稅收風(fēng)險管理方面，如何能夠?qū)⑵溆行У刎灤┑秸麄€企業(yè)發(fā)展運營管理各個環(huán)節(jié)中就成為比較關(guān)鍵的問題。在這方面，很多房地產(chǎn)企業(yè)還處于比較被動的狀態(tài)，缺乏針對性的管理規(guī)劃，這就導(dǎo)致了企業(yè)成本管控不合理，稅負得不到有效降低等問題的出現(xiàn)。

2.2房地產(chǎn)企業(yè)針對稅收風(fēng)險的內(nèi)部管控機制不健全

要想實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收風(fēng)險合理管控，就必須有完善的稅收風(fēng)險管控機制來加以約束。隨著國家稅收政策的不斷升級和發(fā)展，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)都已經(jīng)能夠形成針對自身稅收風(fēng)險管控的相關(guān)約束機制。但從機制的管控來看，普遍存在稅控與經(jīng)營脫節(jié)，稅收讓步于服務(wù)的現(xiàn)象。而且很多稅收風(fēng)險管控機制在日常公司運營中，因為缺乏執(zhí)行監(jiān)管，也很難得到有效的落實。同時加上缺乏針對稅收風(fēng)險管控的考核和評價，使得很多已經(jīng)沉穩(wěn)的稅收風(fēng)險管控制度很難得到真正地實施。

2.3普遍缺乏對稅務(wù)政策的研究而出現(xiàn)稅控不到位的情況

(1)國家的稅收政策也是變化比較快的，在房地產(chǎn)企業(yè)還沒對一個政策進行完全吃透的基礎(chǔ)上，新的政策一出臺，使得企業(yè)財務(wù)對新舊政策難以進行很好的理解和貫徹。(2)企業(yè)管理層對稅收風(fēng)險管控思路有問題，他們普遍認為延遲繳稅、偷稅漏稅是好事，其實這其中可能會導(dǎo)致很多會計角度的核算問題出現(xiàn)。再加上房地產(chǎn)的增值稅和企業(yè)所得稅清算比較困難，施工過程較長且立項手續(xù)復(fù)雜，使得財務(wù)稅收經(jīng)常出現(xiàn)跨年的問題，這對企業(yè)保稅及內(nèi)部管控來說就困難重重。(3)企業(yè)普遍認為稅控問題是財務(wù)專業(yè)角度問題。在實際的企業(yè)稅收風(fēng)險內(nèi)控管理方面，其他部門很難主動地去配合財務(wù)部門進行稅控考慮。這就使得土地增值稅和所得稅清算工作難度較大。

3優(yōu)化房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部稅后風(fēng)險管控的相關(guān)策略

3.1成立專門的風(fēng)險識別體系

針對房地產(chǎn)行業(yè)涉及稅種較多，繳算繁雜的情況，應(yīng)該以公司角度來形成風(fēng)險識別體系，對事前及事中進行風(fēng)險警示。提升管理層及稅收專業(yè)的稅控管理意識，清楚企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程及制度建設(shè)，在不違背稅收政策的基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅收風(fēng)險因素的合理識別和管控。

3.2進行有效的稅收風(fēng)險評估

企業(yè)要根據(jù)不同的稅收風(fēng)險進行等級分類。這樣就可以結(jié)合等級評估來進行稅收事件的具體分析，然后可以指定合理的解決方案。同時有利于稅收風(fēng)險的縱向比較和稅控風(fēng)險經(jīng)驗積累。

3.3不斷完善風(fēng)險應(yīng)對體系

面對房地產(chǎn)稅收方面的各種風(fēng)險，雖然無法通過單一的方式來進行處理，但是我們可以在總結(jié)風(fēng)險等級及結(jié)果分析的基礎(chǔ)上，進行對應(yīng)方案的規(guī)劃。常用的風(fēng)險應(yīng)對主要遵循：結(jié)合以往風(fēng)險規(guī)避經(jīng)驗進行針對性措施制定；以降低誘發(fā)風(fēng)險的不確定因素來降低稅收風(fēng)險帶來的損失；進行高風(fēng)險的有效業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)嫁，比如，可以以外購商品房的形式來處理安置房的復(fù)雜稅務(wù)問題。

3.4完善關(guān)于稅收風(fēng)險的內(nèi)控管理機制

很多房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部管控機制存在漏洞，同時缺乏執(zhí)行監(jiān)督。針對這種情況，建議房地產(chǎn)企業(yè)實行稅收風(fēng)險內(nèi)部管控機制的執(zhí)行監(jiān)督常態(tài)化，讓稅收的合理規(guī)劃和依法納稅成為一種內(nèi)控正確觀念。并構(gòu)建與之對應(yīng)的考核監(jiān)督機制，實現(xiàn)稅收風(fēng)險內(nèi)控管理機制的全面落實監(jiān)督。

3.5形成稅收規(guī)劃與風(fēng)控兩相呼應(yīng)的局勢

稅收規(guī)劃主要是進行事前的稅務(wù)安排，而稅收風(fēng)控則是一種預(yù)警，兩者之間存在交叉，所以，企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)該實現(xiàn)對兩者的呼應(yīng)統(tǒng)籌。以實現(xiàn)對房地產(chǎn)稅收政策的合理了解為原則，及時進行與稅法相對應(yīng)的稅收籌劃。同時監(jiān)理會計核算制度，確保稅收籌劃能夠統(tǒng)籌大局。

3.6針對土地增值稅的風(fēng)險控制

房地產(chǎn)企業(yè)日常運營中涉及的主要稅種之一就是土地增值稅。在土地增值稅的風(fēng)險控制方面，首先應(yīng)該結(jié)合當前的稅收減免政策進行靈活的納稅規(guī)劃。對于房地產(chǎn)行業(yè)來說，主要目的是及時盈利，而繳納的土地增值稅金額又與企業(yè)的盈利額成正比。所以項目初期的增值稅納稅籌劃就顯得非常重要。這時還應(yīng)該考慮如何通過將一些費用轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)開發(fā)成本費用里，來適度實現(xiàn)行業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)鏈的延伸，增強跨行業(yè)的利潤轉(zhuǎn)化，來實現(xiàn)對房地產(chǎn)繳納土地增值稅的有效降低。

3.7針對企業(yè)所得稅的有效管控

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的控制，首先應(yīng)該避免違法稅控導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險，在納稅之前先進行內(nèi)部申報信息的稽核。另外還應(yīng)該通過稅后的總體籌劃，以利潤轉(zhuǎn)移法的綜合利用和收入調(diào)節(jié)，來最大可能地降低企業(yè)所得稅繳納壓力。

4結(jié)語

總而言之，企業(yè)的內(nèi)部稅收風(fēng)險控制是一個非常關(guān)鍵的效益把控方式，它可以幫助企業(yè)有效地進行風(fēng)險規(guī)避，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。如果內(nèi)部稅控得不到有效的控制，房地產(chǎn)企業(yè)將會給自身帶來比較高額的稅收壓力。所以，房地產(chǎn)企業(yè)必須能夠緊緊抓住當前的國家的各項稅后政策，并進行深入的分析解讀，以正確稅收觀念的樹立，來優(yōu)化企業(yè)資金結(jié)構(gòu)管理和成本運營機制，并加強差異化風(fēng)險策略的應(yīng)用，有效提升企業(yè)稅收內(nèi)部管理水平，促進房地產(chǎn)企業(yè)能夠獲得更好的發(fā)展前景。

參考文獻

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[2]趙玲.淺議我國房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險的管理[J].科技促進發(fā)展,2011(02).

篇（11）

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年10月28日

近年來，企業(yè)風(fēng)險管理的意識在一系列事件的刺激下逐漸深入人心。正是在這個背景下，大企業(yè)稅收風(fēng)險問題顯得越發(fā)重要。大企業(yè)的稅收問題，對大企業(yè)與國家之間，大企業(yè)的管理層與投資者之間的相互關(guān)系，大企業(yè)整體發(fā)展目標與企業(yè)發(fā)展的具體、細化目標之間的關(guān)系以及大企業(yè)的內(nèi)部控制管理措施與外部系統(tǒng)的監(jiān)督者之間等各方面相互關(guān)系的和諧問題都具有重要的影響。因此，在我國經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)的今天，需要切實做好大企業(yè)稅收的風(fēng)險管理工作。

一、什么是稅收風(fēng)險

稅收風(fēng)險是指在征稅過程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失誤，以及種種不可預(yù)知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調(diào)節(jié)功能減弱、稅收增長乏力、最終導(dǎo)致稅收收入不能滿足政府實現(xiàn)職能需要的一種可能性。

二、大企業(yè)稅收風(fēng)險來源

（一）稅收政策的多變性。由于我國正處于經(jīng)濟變革時期，為了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，稅務(wù)法規(guī)變化過快，朝令夕改，稅收政策的變化比較頻繁、不夠穩(wěn)定，加之信息傳輸渠道不暢通，難以讓納稅人及時準確掌握。納稅人如果沒有及時了解和掌握難免會存在稅收風(fēng)險，企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中，由于不可避免地受到外部和內(nèi)部因素的干擾，造成某些業(yè)務(wù)處理規(guī)定與稅法規(guī)定發(fā)生偏差，形成風(fēng)險源。這些風(fēng)險源是企業(yè)的一種靜態(tài)風(fēng)險，當企業(yè)在處理某件具體的事件時，該靜態(tài)風(fēng)險極有可能轉(zhuǎn)化為動態(tài)風(fēng)險。如果企業(yè)的實際處理與稅法規(guī)定不一致并且造成少繳稅或者多繳稅時，稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生量變到質(zhì)變的演變，成為企業(yè)實際的損失，即受到法律的制裁、財產(chǎn)損失或者聲譽損害。例如應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金甚至是刑罰處罰。

（二）企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)能力的局限性。在日常的經(jīng)營活動中，由于辦稅人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，對于稅法的全面認識與運用及對有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，或者在表面上、局部上符合規(guī)定，而在實質(zhì)上、整體上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作造成事實上的偷稅、逃稅，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

（三）稅務(wù)優(yōu)惠政策的時效性。由于每項稅收優(yōu)惠政策都是國家根據(jù)一定時期政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展的總目標，通過稅收制度和政策，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予的稅收照顧，只有具備一定的條件和資格，在一定的時效內(nèi)，按照一定的程序申報和批準，才能享受。如果有一項不符合規(guī)定而享受了有關(guān)稅收優(yōu)惠。

（四）企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范性。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險則主要是來源于企業(yè)的高層管理者缺乏正確的納稅理念和納稅態(tài)度，企業(yè)缺乏健全完善的內(nèi)部控制機制以及經(jīng)營目標壓力、經(jīng)營環(huán)境異常等導(dǎo)致的風(fēng)險。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的誘因比較復(fù)雜，是深層次和多方面的。稅務(wù)風(fēng)險是大企業(yè)面臨的一個重要風(fēng)險，必須采取有效的手段和措施控制風(fēng)險，否則將會使企業(yè)成本增加，侵蝕企業(yè)利潤，嚴重影響大企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、對大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的認識

實施稅收風(fēng)險管理及評估可以使企業(yè)稅收管理更有效率。稅收風(fēng)險管理即是通過對稅收風(fēng)險因素的識別、分析稅收風(fēng)險的成因、確立風(fēng)險等級、估測可能造成的稅收流失、形成稅收管理責任等后果，從而有針對性地采取措施，實施監(jiān)督控制，防范并減少風(fēng)險帶來的損失。實踐表明，通過稅收風(fēng)險管理對稅收過程的各個環(huán)節(jié)進行評估進而完善管理，可以大大提高稅收的效率。

稅收風(fēng)險管理有利于保證稅收的安全、穩(wěn)定，降低納稅成本，減少不必要的損失。本文所討論的稅收風(fēng)險管理主要是指大企業(yè)稅收風(fēng)險管理方面，是指稅務(wù)機關(guān)要對大企業(yè)征稅過程中稅款流失的風(fēng)險進行識別和預(yù)判，對存在的風(fēng)險實施有效的事前控制，也包括處理風(fēng)險后果等一系列的活動。實行稅收風(fēng)險管理的根本目的，就是最大限度地防范稅收流失，并不斷提高納稅人的納稅遵從度。從實際操作來看稅收風(fēng)險管理有利于保證稅收的安全、穩(wěn)定。

四、企業(yè)稅收風(fēng)險管理的有效方法

（一）樹立全面且正確的大企業(yè)稅收風(fēng)險管理理念。目前，我國對大企業(yè)的稅收風(fēng)險管理，應(yīng)當以正確、全面的風(fēng)險管理理念作指導(dǎo)，從國家宏觀戰(zhàn)略的角度實施風(fēng)險管理，把稅收風(fēng)險管理的理念始終貫穿于大企業(yè)稅收征管的全過程。通過對大企業(yè)實施有效的稅收風(fēng)險管理過程和管理方法，提高大企業(yè)征收管理效率。樹立全面的風(fēng)險管理理念，需要稅務(wù)機關(guān)從傳統(tǒng)的管理理念中解放出來，將現(xiàn)代的管理理念融入其中。對大企業(yè)的管理理念需要轉(zhuǎn)變管理方式，從原來的重視管理轉(zhuǎn)變到重視服務(wù)，將為大企業(yè)服務(wù)的理念放在第一位，對大企業(yè)實行有針對性的、差別化的管理和服務(wù)，進而有效地保護納稅人的權(quán)益，大企業(yè)得到了稅務(wù)機關(guān)高質(zhì)量的納稅服務(wù)，納稅遵從度自然會提升，風(fēng)險也會隨之減少。

（二）幫助大企業(yè)建立合理的涉稅內(nèi)控機制。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國家執(zhí)法機關(guān)以及社會稅務(wù)風(fēng)險管理中介都對大企業(yè)的內(nèi)部控制機制構(gòu)建了一套相對完善和成熟的技術(shù)框架，總結(jié)出了豐富的經(jīng)驗，可以為我國的涉稅內(nèi)部控制測評體系提供經(jīng)驗借鑒。我國應(yīng)該結(jié)合大企業(yè)的實際情況，形成符合國情的稅收管理內(nèi)部控制機制，構(gòu)建科學(xué)的、行之有效的企業(yè)涉稅風(fēng)險管理機制。

（三）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合行業(yè)管理，建立稅收風(fēng)險等級評定制度，確定稅收等級風(fēng)險評定標準。根據(jù)風(fēng)險等級將大企業(yè)劃分等級風(fēng)險，并且應(yīng)對不同風(fēng)險等級的大企業(yè)實行區(qū)別對待，實行等級評定制度對于大企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險具有十分重要的意義與價值。例如，對風(fēng)險級別較低的納稅人主要進行政策輔導(dǎo)、提醒服務(wù)等。而對風(fēng)險等級較高的納稅人應(yīng)該實施約談舉證、實地核查、重點關(guān)注等立定期稅收風(fēng)險評估制度。對于不同風(fēng)險等級的大企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)要定期評估風(fēng)險，做到定時監(jiān)控、提前預(yù)防，將風(fēng)險控制在發(fā)生之初。此外，還要引導(dǎo)企業(yè)建立自查制度，定期檢查經(jīng)營業(yè)務(wù)中是否存在風(fēng)險。

五、小結(jié)

事實上，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理體系的構(gòu)建和制度的實施是長期性的、系統(tǒng)性的工程，離不開社會各個方面的協(xié)同努力。我國也只是剛剛開始這方面的研究和嘗試，還需要在不斷地探索中發(fā)現(xiàn)其規(guī)律，建立起符合我國大企業(yè)的稅收管理體系。

主要參考文獻：