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篇（1）

二、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的基本評(píng)價(jià)

從整體上看，會(huì)計(jì)工作的各個(gè)層次、各個(gè)方面在我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系中都有涉及。在會(huì)計(jì)核算方面，已形成“《會(huì)計(jì)法》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度分行業(yè)會(huì)計(jì)制度”的﹁整套會(huì)計(jì)法規(guī)體系；在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面也形成了以《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為統(tǒng)帥，包括各種行政法規(guī)在內(nèi)的共同指導(dǎo)會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)執(zhí)業(yè)的法規(guī)體系；在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)人員管理等方面也有不少的規(guī)章制度，如《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理辦法》和《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)暫行規(guī)定》等。我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系既體現(xiàn)了特色，又借鑒了國(guó)際慣例。盡管我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)在各方面取得了重大的成果，但也存在一些，仍需不斷完善。

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則）中的一些已經(jīng)不能夠適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要；具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則絕大部分只適用于上市公司，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿(mǎn)足規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

2.從預(yù)算會(huì)計(jì)體系上看，雖然在1997年已了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》（處于基本準(zhǔn)則的地位），但政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未制定。因此，從完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系角度看，客觀上要求加緊制定行政單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、總預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)更有必要建立一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架來(lái)指導(dǎo)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

3.從我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)范程序上看，政出多門(mén)的現(xiàn)象仍然存在。如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度并行，財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)都出臺(tái)法規(guī)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范等。

4.會(huì)計(jì)法律與其他相關(guān)法律存在協(xié)調(diào)問(wèn)題，如修訂的《會(huì)計(jì)法》加大了對(duì)違法的會(huì)計(jì)行為的懲罰力度，而對(duì)這些會(huì)計(jì)違法行為的懲罰則有賴(lài)于《民法》、《刑法》等法規(guī)內(nèi)容的配套與完善。

三、從《會(huì)計(jì)法》修訂看會(huì)計(jì)立法與相關(guān)經(jīng)濟(jì)因素的關(guān)系

1.歷史表明，會(huì)計(jì)立法要與經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)。1985年的《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)調(diào)維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)制度和保護(hù)公共財(cái)產(chǎn)；1993年修訂的《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)調(diào)維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序；而1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的基礎(chǔ)上把保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，放在首位。

2.會(huì)計(jì)立法要與經(jīng)濟(jì)組織形式的發(fā)展相適應(yīng)。1985年《會(huì)計(jì)法》的適用范圍除了社會(huì)團(tuán)體外，全部為國(guó)家單位。隨著改革開(kāi)放的深入和經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)形式不斷涌現(xiàn)，因而1993年修訂時(shí)在適用范圍上加入了個(gè)體工商戶(hù)和其他經(jīng)濟(jì)組織；隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司在社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中日益占主導(dǎo)地位，因而1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》在適用范圍上特別增加了“公司組織”這一特定主體。

3.在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)責(zé)任主體必須與其存在的環(huán)境即法人制度相適應(yīng)，會(huì)計(jì)責(zé)任主體必須與法人責(zé)任主體相一致。

4.國(guó)家管理職能的轉(zhuǎn)變與會(huì)計(jì)管理體制存在重大關(guān)系。

5.會(huì)計(jì)監(jiān)督體系要與經(jīng)濟(jì)體制的要求相適應(yīng)。

6.健全會(huì)計(jì)法規(guī)體系是“法制經(jīng)濟(jì)”對(duì)會(huì)計(jì)行為的要求。

四、市場(chǎng)中的法制與會(huì)計(jì)法治

1.明確我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)在體系中的地位。會(huì)計(jì)法制是我國(guó)主義法律體系的一個(gè)組成部分，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是由若干利益鮮明的主體和游戲規(guī)則構(gòu)成的權(quán)責(zé)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)法制通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)行為人權(quán)利和義務(wù)的設(shè)定，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)關(guān)系的調(diào)整，從而對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定和有序發(fā)揮作用。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和不斷完善，中央提出了“依法治國(guó)”的偉大方略。我國(guó)經(jīng)歷著一個(gè)由傳統(tǒng)社會(huì)步入社會(huì)的巨大轉(zhuǎn)變和過(guò)渡。在這一過(guò)程中，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的法律制度以及法律運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制都將發(fā)生重大的質(zhì)的變化，其主要標(biāo)志是：國(guó)家立法更加適應(yīng)發(fā)展和變化了的各種社會(huì)實(shí)踐的需要，并且能夠充分體現(xiàn)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的各種價(jià)值目標(biāo)和需求。

2.創(chuàng)立實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)法治化的基本條件。會(huì)計(jì)法治的目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)法律運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制的現(xiàn)代化，最終達(dá)到一種理想的會(huì)計(jì)工作秩序和社會(huì)狀態(tài)。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)嚴(yán)格貫徹法治原則，最基本的要求就是用法律的手段來(lái)管理和協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)事務(wù)，使國(guó)家在宏觀上管理和監(jiān)督會(huì)計(jì)工作步入法制軌道。

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)法治化應(yīng)當(dāng)具備四個(gè)前提條件：①要有較為完備、嚴(yán)密、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法律體系；②要有完善的會(huì)計(jì)行為規(guī)則和辦事理念；③要有嚴(yán)格。公正的執(zhí)法制度；④要有普遍有效的會(huì)計(jì)法律規(guī)則。

會(huì)計(jì)法治化的實(shí)現(xiàn)要從會(huì)計(jì)法規(guī)的完善。會(huì)計(jì)制度的改革以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)三方面著手。要在實(shí)踐中遵循會(huì)計(jì)法律至上、會(huì)計(jì)法律統(tǒng)一，會(huì)計(jì)法治國(guó)際化的原則。這樣才能夠在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中確立會(huì)計(jì)法律的權(quán)威性，才能保證經(jīng)濟(jì)行為有序化。

五、如何完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系

建立適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件的會(huì)計(jì)法規(guī)體系應(yīng)該從以下方面著手：一是要完善我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)會(huì)計(jì)違法行為處罰的規(guī)定。諸如改變重視行政及刑事責(zé)任的法律處罰、輕視民事責(zé)任的法律處罰的現(xiàn)象，完善對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息具體認(rèn)定的法律規(guī)定，對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息行為是因故意還是過(guò)失造成做出具體的處理規(guī)定等，特別是對(duì)民事責(zé)任承擔(dān)以及會(huì)計(jì)法律責(zé)任分擔(dān)問(wèn)題要做出詳細(xì)規(guī)定。二是要正視和處理好我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)體系所面臨的問(wèn)題。如司法部門(mén)應(yīng)完善對(duì)會(huì)計(jì)違法行為執(zhí)法的具體司法解釋?zhuān)?cái)政部門(mén)應(yīng)盡快制定《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則和對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的處理辦法，要處理好《會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的地位，在制定會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范方面要加強(qiáng)與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)。同時(shí)，要注意解決好會(huì)計(jì)改革的性與現(xiàn)實(shí)性問(wèn)題，堅(jiān)決不能搞“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的改革。

完善我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系，應(yīng)該著重考慮以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

1.在確立我國(guó)的會(huì)計(jì)立法模式要綜合考慮與企業(yè)相關(guān)的各利益集團(tuán)的需求。在制定會(huì)計(jì)法規(guī)時(shí)。要綜合考慮《公司法》、《證券法》、《民法》和稅法等法律要求，并與這些法律協(xié)調(diào)一致，更好地滿(mǎn)足各利益集團(tuán)的要求。

篇（2）

楊靖 

一、日本會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 

    1．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向型的會(huì)計(jì)制度。在日本現(xiàn)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度中，已經(jīng)確立了三項(xiàng)基本原則：第一，私有財(cái)產(chǎn)制度，這被認(rèn)為是“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度中最具有代表性的制度”；第二，契約自由的原則；第三，自我負(fù)責(zé)的原則。戰(zhàn)后日本企事業(yè)單位的一切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都是遵循上述原則進(jìn)行的。企業(yè)的各項(xiàng)決策完全自由，國(guó)家不予干涉;企業(yè)實(shí)施決策帶來(lái)的損益，全由決策者負(fù)責(zé)，與他人或國(guó)家無(wú)關(guān)。日本政府是尊重并極為發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制作用的。在會(huì)計(jì)制度上，日本政府實(shí)施了有宏觀控制的市場(chǎng)協(xié)調(diào)制度。這種會(huì)計(jì)制度具體體現(xiàn)在：(1)會(huì)計(jì)工作管理實(shí)行大藏省統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，審議會(huì)進(jìn)行咨詢(xún)，地方自治體(都、道府縣及市鎮(zhèn)村)分級(jí)管理的體制。在日本大藏省是全國(guó)會(huì)計(jì)工作的主管部門(mén)，在大藏省內(nèi)依法設(shè)有企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)等咨詢(xún)機(jī)構(gòu)。企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)主要由財(cái)界代表、大藏省高級(jí)官員以及部分知識(shí)界人士組成，主要職責(zé)是根據(jù)大藏省以及政府有關(guān)行政機(jī)構(gòu)的咨詢(xún)，負(fù)責(zé)制定各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策及重要行政措施，并進(jìn)行必要的調(diào)查。歷屆審議會(huì)人數(shù)不盡相同，但在會(huì)計(jì)決策中所處重要地位。在日本各都道府縣、市鎮(zhèn)村統(tǒng)稱(chēng)地方自治體。會(huì)計(jì)工作也就形成了大藏省、都道府縣、市鎮(zhèn)村三級(jí)管理的組織形式。(2)日本的會(huì)計(jì)制度由會(huì)計(jì)原則、商法會(huì)計(jì)、證券交易法會(huì)計(jì)和稅法會(huì)計(jì)等部分組成。會(huì)計(jì)原則，主要是解決企業(yè)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一問(wèn)題，為促進(jìn)企業(yè)行為合理化、證券投資民主化所作的規(guī)定。商法會(huì)計(jì)則是對(duì)商業(yè)賬簿進(jìn)行規(guī)定和對(duì)股份公司特別會(huì)計(jì)的規(guī)定。它是以保護(hù)債權(quán)人利益為中心，對(duì)股東利潤(rùn)分配和公司會(huì)計(jì)信息披露作出的規(guī)定。證券交易法會(huì)計(jì)以保護(hù)投資者利益為核心，對(duì)證券交易的會(huì)計(jì)信息披露作出規(guī)定。而稅法會(huì)計(jì)則以“確定決算原則“為其主要內(nèi)容。確定決算是指由股東大會(huì)所承認(rèn)的決算，由企業(yè)會(huì)計(jì)根據(jù)確定決算的利潤(rùn)額，加以一定稅務(wù)調(diào)整而計(jì)算出課稅所得。(3)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和解釋?zhuān)饕蓪徸h會(huì)進(jìn)行。如在日本企業(yè)會(huì)計(jì)原則方面，企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)就先后制定了 《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則》、《有關(guān)企業(yè)情況公開(kāi)制度中物價(jià)變動(dòng)財(cái)務(wù)情況公開(kāi)意見(jiàn)書(shū)》、《成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《外幣交易會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則》等文件。形成了較為完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)制定的這一系列規(guī)章、準(zhǔn)則等規(guī)范性文件，只須經(jīng)大藏大臣認(rèn)可，便可在企業(yè)中加以貫徹實(shí)施。 

2．比較完整的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。日本現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，可以稱(chēng)之為“五位一體“的體系。即包括：會(huì)計(jì)原則法規(guī)、商法會(huì)計(jì)法規(guī)、證券交易會(huì)計(jì)法規(guī)、稅法會(huì)計(jì)法規(guī)以及會(huì)計(jì)職業(yè)法規(guī)等五大部分。這些法規(guī)，從不同角度不同程度和方式規(guī)范了全國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)原則法規(guī)側(cè)重在會(huì)計(jì)技術(shù)方面的規(guī)定，技術(shù)性較強(qiáng)，用以對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算起規(guī)范作用。商法會(huì)計(jì)法規(guī)是對(duì)所有從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人、企業(yè)法人的會(huì)計(jì)核算起規(guī)范作用。證券交易會(huì)計(jì)法規(guī)，主要是對(duì)有價(jià)證券上市或有價(jià)證券準(zhǔn)備上市公司的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范。這種規(guī)范是帶有強(qiáng)制性的。如按證券交易法的規(guī)定，公司發(fā)行有價(jià)證券或有價(jià)證券上市時(shí)，必須分別提出有價(jià)證券申報(bào)書(shū)和有價(jià)證券報(bào)告書(shū)。有價(jià)證券申報(bào)書(shū)必須附有公司會(huì)計(jì)報(bào)表，必須附有公認(rèn)會(huì)計(jì)人士或?qū)徲?jì)法人出具的審計(jì)證明。稅法會(huì)計(jì)法規(guī)，主要體現(xiàn)在法人稅法和所得稅法之中。它是為了合理計(jì)算納稅所得，而在稅法中涉及到眾多的會(huì)計(jì)規(guī)定。從而以間接方式規(guī)范了企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作。日本企業(yè)從自身會(huì)計(jì)工作考慮也盡可能按稅法規(guī)定進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)職業(yè)法規(guī)，主要包括公認(rèn)會(huì)計(jì)士(在我國(guó)稱(chēng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師)法、以及公認(rèn)會(huì)計(jì)十進(jìn)行外部審計(jì)的制度等。該法具體規(guī)定了公認(rèn)會(huì)計(jì)士考試制度、注冊(cè)登認(rèn)制度、義務(wù)與責(zé)任，以及行業(yè)管理制度等。它規(guī)范了公認(rèn)會(huì)計(jì)士的業(yè)務(wù)活動(dòng)，從而保證了為企業(yè)法人提供合理可靠的會(huì)計(jì)信息，保護(hù)投資者的利益，配合了證券交易法和商法的實(shí)施。 

    3．管理會(huì)計(jì)方法的成功運(yùn)用。西方的一些日本問(wèn)題研究專(zhuān)家們認(rèn)為:日本的管理會(huì)計(jì)具有不同于歐美管理會(huì)計(jì)的思想和功能，它的成功運(yùn)用是戰(zhàn)后日本經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的一大因素。事實(shí)上，日本的管理會(huì)計(jì)有許多典型的特點(diǎn)。這些特點(diǎn)尤其是他們的成功運(yùn)用已越來(lái)越引起世人的關(guān)注。(1)確立以市場(chǎng)為導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。日本企業(yè)把滿(mǎn)足市場(chǎng)需求的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)視為企業(yè)活動(dòng)的中心。在他們看來(lái)，研究開(kāi)發(fā)部門(mén)設(shè)計(jì)新產(chǎn)品，營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)出售產(chǎn)品，制造部門(mén)生產(chǎn)產(chǎn)品，生產(chǎn)只是為滿(mǎn)足銷(xiāo)售的需求。據(jù)《日本的管理會(huì)計(jì)——比較調(diào)查報(bào)告》表明：日本企業(yè)的實(shí)踐活動(dòng)具有強(qiáng)烈的市場(chǎng)導(dǎo)向型。有76%的日本企業(yè)在建立他們的產(chǎn)品目標(biāo)時(shí)采取了將他們的產(chǎn)品至少和一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品進(jìn)行比較或市場(chǎng)價(jià)格預(yù)估的做法，而英國(guó)只有41%的企業(yè)采用了類(lèi)似的做法。(2)采用綜合成本管理方法。日本企業(yè)的綜合成本管理，是以成本降低活動(dòng)和成本控制活動(dòng)為“兩輪“而展開(kāi)的。在日本企業(yè)中，成本降低的典型方法有成本企劃、看板方式、價(jià)值分析等，其中以成本企劃最具代表性。成本企劃的主導(dǎo)思想認(rèn)為，雖然各成本項(xiàng)目發(fā)生在制造階段，但要導(dǎo)源于制造產(chǎn)品上游的設(shè)計(jì)階段，從設(shè)計(jì)階段人手降低成本潛力最大。因此，日本企業(yè)打破歐美企業(yè)先設(shè)計(jì)產(chǎn)品再算出成本的做法，而把思考成本的立足點(diǎn)從生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)上溯到設(shè)計(jì)階段，即從“下游”移到“源頭”。從而有效地降低了生產(chǎn)成本，提高了產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。(3)實(shí)施事業(yè)部制會(huì)計(jì)。日本企業(yè)的組織形式主要為企業(yè)集團(tuán)，各企業(yè)集團(tuán)內(nèi)又按產(chǎn)品或市場(chǎng)區(qū)分為各種利潤(rùn)責(zé)任管理單位，即事業(yè)部。事業(yè)部制會(huì)計(jì)主要包括：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部利息制度和企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資本金制度。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部利息制度，是指企業(yè)集團(tuán)的資金計(jì)劃和資金籌措權(quán)統(tǒng)于總公司，各事業(yè)部需從總公司借人資金來(lái)維持使用資產(chǎn)，總公司對(duì)各事業(yè)部的借人資金及歸屬資產(chǎn)征收一定比率的內(nèi)部利息。以此提高各事業(yè)部的金融意識(shí)，促進(jìn)資金節(jié)約和自主性。通過(guò)內(nèi)部利息，公平負(fù)擔(dān)總公司費(fèi)用和共同費(fèi)用。所謂企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資本金制度，是在各事業(yè)部?jī)?nèi)設(shè)置資本金，用以事業(yè)部運(yùn)營(yíng)。通過(guò)區(qū)分資本金、短期借款、利潤(rùn)分配后的留存收益，明確對(duì)資本的責(zé)任，并增強(qiáng)事業(yè)部的獨(dú)立自主、責(zé)任經(jīng)營(yíng)的思想。這種事業(yè)部制會(huì)計(jì)的實(shí)施，有利于企業(yè)決策的靈活性，有助于強(qiáng)化企業(yè)效率，也便于對(duì)管理責(zé)任者業(yè)績(jī)的考核。 

篇（3）

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）01-0176-02

中國(guó)實(shí)行“依法治國(guó)”的治國(guó)方略，同時(shí)又提出將“依法治國(guó)”與“以德治國(guó)”相結(jié)合。那么，對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)來(lái)說(shuō)，是實(shí)行“法治”好還是“德治”好呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)首先應(yīng)厘清它們的概念及其關(guān)系，在此基礎(chǔ)上才能找到正確的答案。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)“法治”與“德治”的概念

關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)“法治”與“德治”的概念，目前還沒(méi)有一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)答案。但是，我們知道，會(huì)計(jì)法律規(guī)范是由國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的，關(guān)于會(huì)計(jì)工作的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱(chēng)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)行動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵守的，體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的，調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。從會(huì)計(jì)法律規(guī)范和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念中我們可以初步認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)職業(yè)“法治”與“德治”概念的一些內(nèi)涵。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)法治，是指通過(guò)制定會(huì)計(jì)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，治理會(huì)計(jì)工作，維護(hù)會(huì)計(jì)秩序。會(huì)計(jì)職業(yè)德治，是指通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德建設(shè)來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，治理會(huì)計(jì)工作，維護(hù)會(huì)計(jì)秩序。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)“法治”與“德治”的關(guān)系

會(huì)計(jì)職業(yè)“法治”與“德治”，孰輕熟重，熟優(yōu)熟劣，爭(zhēng)議已久。筆者認(rèn)為，二者既有區(qū)別又有聯(lián)系。在實(shí)際工作中，二者是不能絕對(duì)的分開(kāi)的，經(jīng)常是你中有我，我中有你。因此，不能說(shuō)二者孰輕熟重，熟優(yōu)熟劣。二者既有各自的優(yōu)勢(shì)，又是相互聯(lián)系的。

1.二者有各自的優(yōu)勢(shì)。會(huì)計(jì)職業(yè)“法治”的優(yōu)勢(shì)在于：會(huì)計(jì)法律規(guī)范是由國(guó)家制定或認(rèn)可的，并由國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施，要求會(huì)計(jì)人員“必須這樣做”，具有鮮明的強(qiáng)制力。會(huì)計(jì)職業(yè)“德治”的優(yōu)勢(shì)在于：會(huì)計(jì)道德具有內(nèi)在控制力，可以約束會(huì)計(jì)人員的內(nèi)在心理；具有更高的目標(biāo)，要求會(huì)計(jì)人員“應(yīng)該怎樣做”；具有更廣泛的調(diào)整范圍，貫穿于各會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)活動(dòng)之中。

2.二者是相互聯(lián)系的。（1）二者可以相互轉(zhuǎn)換。最初的會(huì)計(jì)職業(yè)道德就是最初的會(huì)計(jì)職業(yè)習(xí)慣，后來(lái)制定的會(huì)計(jì)法律規(guī)范吸收了這些會(huì)計(jì)職業(yè)習(xí)慣，便形成了會(huì)計(jì)法律規(guī)范，而會(huì)計(jì)法律規(guī)范轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)職業(yè)道德要受歷史條件的制約。（2）二者在作用上相互補(bǔ)充。會(huì)計(jì)職業(yè)“法治”與“德治”相輔相成。會(huì)計(jì)法律規(guī)范中含有會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容，同時(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德中也包含會(huì)計(jì)法律規(guī)范的某些條款。（3）二者相互促進(jìn)。第一，會(huì)計(jì)道德對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)起到補(bǔ)充作用。會(huì)計(jì)法規(guī)能規(guī)范一切會(huì)計(jì)行為這當(dāng)然是理想的，但現(xiàn)實(shí)卻做不到。因?yàn)闀?huì)計(jì)行為因不同的會(huì)計(jì)主體而具有不同的表現(xiàn)，任何國(guó)家都不可能制定出規(guī)范所有會(huì)計(jì)行為的法規(guī)出來(lái)。真實(shí)的情況是：很多不良的會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)法規(guī)是無(wú)法規(guī)范的。但是，如果對(duì)這些不良的會(huì)計(jì)行為不加規(guī)范，最終市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序?qū)?huì)受到破壞。對(duì)于會(huì)計(jì)法規(guī)無(wú)法規(guī)范的會(huì)計(jì)行為，只有用用會(huì)計(jì)道德去規(guī)范它，良好的的會(huì)計(jì)道德氣氛和會(huì)計(jì)道德輿論才能建立，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序才能得以維護(hù)。所以，會(huì)計(jì)道德能夠彌補(bǔ)會(huì)計(jì)法規(guī)的不足，會(huì)計(jì)道德對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)起到補(bǔ)充作用。第二，會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)道德起到保證作用。會(huì)計(jì)道德盡管可以制定出若干“條條款款”來(lái)，但可能“掛一漏萬(wàn)”。它與會(huì)計(jì)法規(guī)相比，仍是沒(méi)有非常具體、明確、量化的表達(dá)方式。沒(méi)有非常具體、明確、量化的表達(dá)方式的道德，用來(lái)懲罰不良會(huì)計(jì)行為，難免處罰尺度會(huì)因人、因地、因時(shí)而異。而會(huì)計(jì)法規(guī)以其明確性、具體性、量化性著稱(chēng)。如果將最基本、最重要的會(huì)計(jì)道德具體化、制度化、明確化后上升為會(huì)計(jì)法規(guī)，再通過(guò)司法活動(dòng)使這部分明確了的會(huì)計(jì)道德標(biāo)準(zhǔn)取得國(guó)家強(qiáng)制力的支持，以強(qiáng)制形式來(lái)推進(jìn)會(huì)計(jì)道德建設(shè)。

三、規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)行為需要“法”、“德”并用

通過(guò)分析會(huì)計(jì)職業(yè)“法治”與“德治”的概念及其關(guān)系，筆者認(rèn)為，規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)，“法治”和“德治”都不能偏廢。只有“法”、“德”并用，會(huì)計(jì)行業(yè)才能規(guī)范有序。

1.完善會(huì)計(jì)規(guī)范。中國(guó)的會(huì)計(jì)法律制度由會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制定、地方性會(huì)計(jì)法規(guī)構(gòu)成。會(huì)計(jì)法律是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。目前，中國(guó)的會(huì)計(jì)法律主要是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。這兩部法律都是上世紀(jì)制定和修改的，許多內(nèi)容與現(xiàn)在的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不相適應(yīng)，必須及時(shí)修改完善；會(huì)計(jì)行政法規(guī)是指由國(guó)務(wù)院制定并，或者由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。例如《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《總會(huì)計(jì)師條例》等。這些行政法規(guī)制定時(shí)間也較久遠(yuǎn)，應(yīng)該補(bǔ)充完善使之與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和國(guó)際接軌；國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度包括會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章和會(huì)計(jì)規(guī)范性文件，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》等。這些國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度有的近年已經(jīng)修改完善，但有的尚未修改；地方性會(huì)計(jì)法規(guī)各省、市、自治區(qū)內(nèi)容五花八門(mén)，質(zhì)量高低參差不齊。

2.健全監(jiān)督體系。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是指由若干具有履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的組織機(jī)構(gòu)相互聯(lián)系、相互依賴(lài)、相互制約而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。包括單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三個(gè)部分。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督本質(zhì)上是一種內(nèi)部控制制度，是內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的重要組成部分，是中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。政府監(jiān)督是政府主管部門(mén)（或授權(quán)國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)）與其他相關(guān)管理部門(mén)組織實(shí)施的監(jiān)督行為。社會(huì)監(jiān)督是企業(yè)管理部門(mén)、董事會(huì)或其他利益相關(guān)者委托社會(huì)中介組織機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所）實(shí)施的監(jiān)督行為。目前，中國(guó)三個(gè)監(jiān)督體系盡管已經(jīng)建立，但都尚未健全，漏洞百出，有的監(jiān)督形同虛設(shè)。必須加強(qiáng)中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建設(shè)力度，確保監(jiān)督橫向到邊、縱向到底，質(zhì)量到位。

篇（4）

會(huì)計(jì)信息是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，利用會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法，使用會(huì)計(jì)實(shí)踐獲取反映了會(huì)計(jì)主體的價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的信息。會(huì)計(jì)信息的失真就是指會(huì)計(jì)信息的獲取在客觀上違背了可靠性原則，不能夠準(zhǔn)確反映出會(huì)計(jì)主體真正的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。因此，如果房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，就不可以客觀、如實(shí)地去反映房地產(chǎn)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的狀況，不能給決策者提供宏觀經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)，也不能提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)暴露出了不少問(wèn)題，特別是會(huì)計(jì)信息失真這一問(wèn)題的亟待解決，受到了人們的廣泛關(guān)注。

一、房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因

導(dǎo)致房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因比較多，在宏觀方面有政策不配套、法律制度不健全、相關(guān)制度不完善等一系列的客觀因素，也存在微觀上的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、房地產(chǎn)行業(yè)管理制度不嚴(yán)密、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)差和房地產(chǎn)行業(yè)業(yè)內(nèi)部對(duì)自身利益的追求等。

（一）會(huì)計(jì)法規(guī)制度和會(huì)計(jì)法規(guī)尚不完善

我國(guó)的會(huì)計(jì)制度的缺陷集中表現(xiàn)對(duì)沒(méi)有對(duì)新出現(xiàn)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)做出規(guī)定，對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的核算不明確或不科學(xué)。正是由于應(yīng)用會(huì)計(jì)科目不合理及使用上的串項(xiàng)等一系列的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范造成了房地產(chǎn)行業(yè)成本不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失實(shí)，收入、支出和結(jié)余虛假。我國(guó)目前的《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定尚有待進(jìn)一步完善。例如，《會(huì)計(jì)法》中只規(guī)定了違法人員的刑事責(zé)任和行政責(zé)任，而沒(méi)有規(guī)定民事責(zé)任，降低了違法人員承擔(dān)巨大成本的風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)會(huì)計(jì)人員的獎(jiǎng)勵(lì)和保護(hù)的法規(guī)還不明確。房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)人員在違背單位、個(gè)人利益而遵守《會(huì)計(jì)法》要求時(shí)，國(guó)家要從法律上給予保護(hù)。如果缺少這方面的保護(hù)，很容易造成會(huì)計(jì)信息失真。

（二）房地產(chǎn)行業(yè)監(jiān)督機(jī)制不健全

房地產(chǎn)行業(yè)的監(jiān)督機(jī)制可分為內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制與內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制兩種。第一，房地產(chǎn)行業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督有一定的局限性。房地產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是決策者，但是會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人又是由決策者直接聘任的，會(huì)計(jì)人員的薪酬也是由決策者直接決定的。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)工作某種程度上是在為企業(yè)的決策者服務(wù)，隨著決策者的意志而變化。所以，不少房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，沒(méi)有真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果。第二，房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督機(jī)制也不健全。目前，房地產(chǎn)行業(yè)的外部監(jiān)督還是由房地產(chǎn)行業(yè)的主管部門(mén)實(shí)現(xiàn)的，而主管部門(mén)往往考慮到的是本部門(mén)的利益，對(duì)其下屬的房地產(chǎn)行業(yè)采取保護(hù)的態(tài)度，不能夠很好地監(jiān)督。第三，一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)彼此間進(jìn)行不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)，或者是一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平差，出具虛假的會(huì)計(jì)驗(yàn)證報(bào)告。這就使有些會(huì)計(jì)信息即使被確認(rèn)了但仍缺乏真實(shí)性。

（三）房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)較低

總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)并不高。會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體是會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)信息要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)要素的計(jì)量和確認(rèn)后才能生成，必然要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的某些不確定的因素加以估算、推理和判斷。所以，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。一直以來(lái)，房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高并不重視，致使會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和技能得不到提高，常發(fā)生原理性和操作性的錯(cuò)誤。近年來(lái)，會(huì)計(jì)制度變化特別大，新增的內(nèi)容很多，更增加了會(huì)計(jì)核算的難度，這也影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。素質(zhì)不高的會(huì)計(jì)人員即使遵守了會(huì)計(jì)法規(guī)，但受到認(rèn)識(shí)水平的局限，也可能使計(jì)量處的數(shù)據(jù)與實(shí)際情況不符，從而使會(huì)計(jì)信息不實(shí)。有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，不按會(huì)計(jì)法核算，迎合上級(jí)或自身利益需要，做假賬、受理假憑證和編制假報(bào)表，使得會(huì)計(jì)信息失真。

二、房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

篇（5）

2國(guó)企會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)部?jī)?yōu)化及外部調(diào)整

2.1制度環(huán)境的優(yōu)化國(guó)企會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的良好運(yùn)轉(zhuǎn)首先離不開(kāi)企業(yè)管理機(jī)制的優(yōu)化，這主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)監(jiān)督并非獨(dú)立存在，從企業(yè)管理機(jī)制整體來(lái)看它需要通過(guò)優(yōu)良、完善的監(jiān)督機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)其保護(hù)職能。換句話說(shuō)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是監(jiān)督與激勵(lì)的并存體，這兩者間的重復(fù)較量推進(jìn)了監(jiān)督體系走向完善，從而促進(jìn)委托關(guān)系和諧，并減少這一關(guān)系中利益雙方的分歧。由此可以看出，國(guó)企內(nèi)部形成良好制度環(huán)境，對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的優(yōu)化而言意義重大。優(yōu)化制度環(huán)境，首先需要在企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)，這也是在國(guó)企中實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的核心要求，同時(shí)也能夠?yàn)闀?huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)現(xiàn)作支持。在企業(yè)中，所有者掌握可控制權(quán)；董事會(huì)需對(duì)股東負(fù)責(zé)，同時(shí)決策公司重大事宜，如聘任經(jīng)營(yíng)者，考核、評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)等；監(jiān)事會(huì)則主管監(jiān)督，包括監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)、監(jiān)督董事行為等。由于財(cái)產(chǎn)最終歸所有者，故所有者會(huì)計(jì)監(jiān)督動(dòng)機(jī)明確。而在經(jīng)營(yíng)者方面，他們享有經(jīng)營(yíng)權(quán)，但需承擔(dān)受托責(zé)任，所以在企業(yè)中，只有協(xié)調(diào)處理好責(zé)權(quán)利，才能優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部多方相互制衡，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體上的協(xié)調(diào)運(yùn)行。該種結(jié)構(gòu)中，通過(guò)審查、核算、分析等方式方法，會(huì)計(jì)可以很好地反映、監(jiān)督其中的利益關(guān)系、責(zé)任關(guān)系等，因此，想要完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，在國(guó)企內(nèi)部生成現(xiàn)代企業(yè)制度是一項(xiàng)重要前提。

2.2法制環(huán)境的優(yōu)化現(xiàn)階段，新《會(huì)計(jì)法》對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)意義重大，作為規(guī)范會(huì)計(jì)秩序的重要法律法規(guī)，它能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的形成，利于經(jīng)濟(jì)管理工作中會(huì)計(jì)監(jiān)督重要性的發(fā)揮。但是目前，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的實(shí)際工作中，失真、造假等問(wèn)題仍然屢禁不止，它沖擊著會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的真正實(shí)現(xiàn)，也給會(huì)計(jì)法規(guī)體系帶來(lái)了負(fù)面影響。對(duì)此，優(yōu)化會(huì)計(jì)法規(guī)體系，凈化法制環(huán)境便成為了完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要保障。具體完善對(duì)策如下：首先，密切聯(lián)系《會(huì)計(jì)法》與實(shí)際會(huì)計(jì)工作，并以此為切入點(diǎn)研究新的法規(guī)、制度，或制定新的實(shí)施辦法使之與現(xiàn)有《會(huì)計(jì)法》相配套，從而確保《會(huì)計(jì)法》在實(shí)際應(yīng)用中能夠得到全面落實(shí)；其次，密切聯(lián)系《會(huì)計(jì)法》和其他法律法規(guī)。如密切聯(lián)系《會(huì)計(jì)法》和《刑法》，對(duì)于違反會(huì)計(jì)法規(guī)的人，情節(jié)嚴(yán)重者可交由《刑法》處理，但是目前《刑法》中對(duì)于會(huì)計(jì)工作中的虛假行為、報(bào)復(fù)行為等相關(guān)處罰規(guī)定較少，故可以從此處著手，完善法規(guī)實(shí)施；最后，協(xié)調(diào)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度等，使之能與《會(huì)計(jì)法》規(guī)定一致并行，從而營(yíng)造出一個(gè)和諧的法制環(huán)境。

2.3建立披露制度會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，因此為優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，在會(huì)計(jì)信息方面，可以實(shí)行公開(kāi)披露制度以達(dá)到約束目的。該項(xiàng)制度的建立具體可從以下幾方面著手：一是制定相關(guān)制度規(guī)范，披露會(huì)計(jì)信息，使其在國(guó)有企業(yè)中具有公開(kāi)性，從而約束會(huì)計(jì)信息報(bào)告等工作事項(xiàng)；二是通過(guò)建立專(zhuān)門(mén)網(wǎng)站等方式來(lái)開(kāi)辟信息公開(kāi)渠道；三是建立專(zhuān)門(mén)數(shù)據(jù)庫(kù)，錄入國(guó)企會(huì)計(jì)信息并公開(kāi)；四是開(kāi)辟討論區(qū)，方便公眾對(duì)國(guó)企會(huì)計(jì)信息進(jìn)行公開(kāi)討論并提出質(zhì)詢(xún)等。這樣做不僅能夠有效促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督，同時(shí)對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表隨意變更現(xiàn)象，也能起到一定的抑制作用。

2.3.1協(xié)調(diào)健全其他監(jiān)督機(jī)制會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)是多方力量作用的結(jié)果，因此除了從法律、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部、會(huì)計(jì)工作的相關(guān)事宜方面著手之外，還應(yīng)該充分調(diào)動(dòng)其他監(jiān)督機(jī)制，使其與會(huì)計(jì)監(jiān)督間擁有了相互銜接的紐帶，可以在會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善工作中發(fā)揮輔助作用。

2.3.2完善政府監(jiān)督機(jī)制第一，政府監(jiān)督機(jī)制的完善可依靠人大監(jiān)督職能的履行，它能很好地約束政府，避免其監(jiān)督流于形式，人大的具體監(jiān)督操作可通過(guò)設(shè)立專(zhuān)屬審計(jì)部門(mén)來(lái)執(zhí)行，注意要使其與政府權(quán)責(zé)分離，才能實(shí)現(xiàn)公正監(jiān)督的目的。第二，明確界定產(chǎn)權(quán)。財(cái)產(chǎn)權(quán)對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)具有很好的約束性和激勵(lì)性，對(duì)此，要明確規(guī)定其中的股權(quán)、債權(quán)、物權(quán)及相應(yīng)人的責(zé)任、權(quán)利等；第三，重構(gòu)監(jiān)督機(jī)制。這主要是為強(qiáng)化政府監(jiān)督職能而實(shí)行的一項(xiàng)策略措施，特別是在財(cái)政監(jiān)督審計(jì)方面，應(yīng)該使人大具有相應(yīng)的管理職能，同時(shí)如果會(huì)計(jì)失范，人大具備行政處罰權(quán)來(lái)對(duì)此進(jìn)行處理；第四，制定相應(yīng)制度改變現(xiàn)有股權(quán)結(jié)構(gòu)。例如可以通過(guò)更換經(jīng)營(yíng)者、增加投入資金等來(lái)實(shí)現(xiàn)調(diào)整，進(jìn)而可以觸及企業(yè)財(cái)務(wù)，實(shí)現(xiàn)調(diào)控目的；第五，加快稅收建設(shè)，實(shí)現(xiàn)其相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范性，特別是在重點(diǎn)稅源方面，可實(shí)行跟蹤監(jiān)督制度等。

2.3.3優(yōu)化社會(huì)監(jiān)督機(jī)制社會(huì)監(jiān)督機(jī)制方面，可以從注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面著手，總的來(lái)說(shuō)是使其成為經(jīng)濟(jì)警察，強(qiáng)化監(jiān)督。具體做法如下：首先，強(qiáng)化整頓，優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)。個(gè)人方面，注重提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力，強(qiáng)化其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的進(jìn)步；從整體來(lái)看，想要提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體素質(zhì)，優(yōu)化其從業(yè)能力，就需要各事務(wù)所擁有專(zhuān)業(yè)人才，并以這些優(yōu)秀的人才為紐帶促進(jìn)共同發(fā)展。其次，優(yōu)化管理模式。一方面不斷創(chuàng)新手段和方法加強(qiáng)監(jiān)督，從而約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為；另一方面，調(diào)整相關(guān)監(jiān)管制度，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠盡快適應(yīng)工作環(huán)境，可以配合國(guó)企管理、監(jiān)督模式協(xié)調(diào)展開(kāi)工作。審計(jì)工作依據(jù)會(huì)計(jì)資料，為達(dá)到規(guī)范目的，會(huì)計(jì)資料可由委托人交付從而保證其可靠真實(shí)。而且為充分實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督，審計(jì)工作需獨(dú)立開(kāi)展，避免受外界主觀因素干擾。如審計(jì)工作人員，相關(guān)單位或部門(mén)需保證其利益不受損害，使其能夠在公正的立場(chǎng)展開(kāi)工作等。此外，對(duì)于審計(jì)工作中存在的不正當(dāng)行為，可將其錄入相應(yīng)檔案信息中，這會(huì)給舞弊、違法人員今后的發(fā)展帶來(lái)顯著影響，從而達(dá)到強(qiáng)化人員管理的目的，在一定程度上遏制了行為的發(fā)生。

篇（6）

中圖分類(lèi)號(hào)；F606.6　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1672-3198(2009)02-0191-01

林業(yè)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，離不開(kāi)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有力支撐和保障。會(huì)計(jì)監(jiān)督就是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，通過(guò)記錄、計(jì)算、分析、檢查等方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求來(lái)進(jìn)行。林業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督是以?xún)?nèi)部控制理論為指導(dǎo)，通過(guò)充分發(fā)揮林業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、資源和審計(jì)等職能部門(mén)的作用，制定符合林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和控制機(jī)制，解決林業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不健全、管理弱化的問(wèn)題。

1　林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

1.1　林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，林業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制、經(jīng)營(yíng)方式也在不斷更新。在整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中出現(xiàn)了許多以前沒(méi)有的新情況、新問(wèn)題，而與之配套的機(jī)制還未能建立和健全。針對(duì)所出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和辦法。就國(guó)有林業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前，林業(yè)會(huì)計(jì)人員兼有雙重身份、他既代表國(guó)家利益監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)又是企業(yè)管理者，隨著國(guó)有林業(yè)企業(yè)的兩權(quán)分離，林業(yè)會(huì)計(jì)隸屬于林業(yè)企業(yè)，從而對(duì)林業(yè)企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。另外，新的《會(huì)計(jì)法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒(méi)有跟上。再者，在林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中有些概念很模糊，比如說(shuō)會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。因此隨著經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，如果有針對(duì)性的會(huì)計(jì)制度和核算體系還不健全，那么會(huì)計(jì)監(jiān)督職能必然會(huì)缺乏有效的保障。

1.2　林業(yè)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)欠合理

林業(yè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置在很大程度上僅僅考慮到行政管理上的方便而沒(méi)有科學(xué)地劃分企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，林業(yè)企業(yè)內(nèi)部普遍存在著管理層次多、工作效率地下、職責(zé)不明確等問(wèn)題；同時(shí)企業(yè)內(nèi)部在在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置中只重視上下級(jí)部門(mén)之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)部門(mén)之間的橫向關(guān)系缺乏足夠的重視，使得同級(jí)部門(mén)之間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，不能形成有效的相互制約機(jī)制。一些單位內(nèi)部監(jiān)督制度極不健全，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后控制不嚴(yán)密，致使監(jiān)督流于形式；有的單位雖建章立制，但不落實(shí)，不考核，形同虛設(shè)，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)工作本身均處于監(jiān)督無(wú)力狀態(tài)，致使大量違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。

1.3　會(huì)計(jì)法的宣傳不到位

在一些林業(yè)企業(yè)管理人員和業(yè)務(wù)人員的心目中，對(duì)《會(huì)計(jì)法》存在一個(gè)模糊的概念，把《會(huì)計(jì)法》和“會(huì)計(jì)制度”等同起來(lái)，并把《會(huì)計(jì)法》理解為一般的會(huì)計(jì)制度，企業(yè)所習(xí)慣的是具體執(zhí)行，未能預(yù)見(jiàn)法律對(duì)企業(yè)可能的影響，也就缺乏對(duì)法律的關(guān)心。

1.4　林業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)歷素質(zhì)較低

據(jù)統(tǒng)計(jì)在林業(yè)企業(yè)中，受過(guò)大學(xué)專(zhuān)業(yè)教育的不及10％，有會(huì)計(jì)師資格的僅占10?45％。由此可見(jiàn)，林業(yè)高層次會(huì)計(jì)人才匱乏，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無(wú)證上崗。大部分林業(yè)會(huì)計(jì)人員往往只局限于對(duì)已發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算、報(bào)告，參與管理的意識(shí)比較淡薄，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用得不到全面發(fā)揮。再者，林業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。

2　加強(qiáng)林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施與對(duì)策

(1)加快法律體系建設(shè)，為林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督提供法律保障。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，林業(yè)企業(yè)的重要性越來(lái)越明顯，形勢(shì)要求必須要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，完善以《會(huì)計(jì)法》為主導(dǎo)，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為核心的會(huì)計(jì)法規(guī)，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。林業(yè)會(huì)計(jì)人員必須熟悉法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，并以身作則，模范遵守法紀(jì)，否則就難以監(jiān)管別人，同時(shí)，要經(jīng)常向單位負(fù)責(zé)人和廣大職工宣傳財(cái)經(jīng)、會(huì)計(jì)法規(guī)。只有以法制作為經(jīng)濟(jì)工作的支柱和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的準(zhǔn)則，才能?chē)?yán)把財(cái)務(wù)收支關(guān)，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督卓有成效地進(jìn)行。

(2)健全林業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

內(nèi)部控制體系主要包括內(nèi)部憑證制度、健全賬簿制度、科學(xué)預(yù)算制度、定期盤(pán)點(diǎn)制度，嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度等。內(nèi)部控制體系要以適用性、有效性、合理性、協(xié)調(diào)性、統(tǒng)一性為標(biāo)準(zhǔn)，按照預(yù)防為主，相互制約，職責(zé)分明，帳、錢(qián)、物分管，嚴(yán)格操作程序，實(shí)行人員崗位輪換等原則建立，為“會(huì)計(jì)法”的實(shí)施提供檢查、監(jiān)督的依據(jù)。在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)管理者應(yīng)該明確規(guī)定參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過(guò)程的部門(mén)和工作人員要相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，這樣就可對(duì)部門(mén)之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

(3)加強(qiáng)林業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)。

篇（7）

我國(guó)正處在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系全面建設(shè)新時(shí)期，目前還存在著一些因?yàn)闀?huì)計(jì)職業(yè)道德缺失而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息失真已是會(huì)計(jì)界乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的一大公害，嚴(yán)重影響了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)道德也陷入了嚴(yán)重的社會(huì)信任危機(jī)。因此，國(guó)家、社會(huì)和單位必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，會(huì)計(jì)人員也必須自覺(jué)的加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)，提高職業(yè)道德素養(yǎng)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平，做一個(gè)勤勉、盡責(zé)、合格的會(huì)計(jì)人員。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀分析

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念淡薄

不少會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德和敬業(yè)精神，總認(rèn)為自己平時(shí)工作忙，事情多，不關(guān)注、不學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)，更談不上遵紀(jì)守法，依法辦事了。有的會(huì)計(jì)人員思想上竟然沒(méi)有會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念，對(duì)職業(yè)道德規(guī)范和政策法規(guī)似懂非懂，十分模糊。這是現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)職業(yè)道德思想基礎(chǔ)的嚴(yán)重缺失。另外，在實(shí)際工作中折射出會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制相當(dāng)不完備。如單位內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的組成部分之一，但這種內(nèi)部審計(jì)在有些單位完全是形式，基本上起不到監(jiān)督的作用。這在一定程度上助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德觀念淡薄。

（二）違背準(zhǔn)則、弄虛作假的現(xiàn)象較為普遍

一些會(huì)計(jì)人員在國(guó)家、社會(huì)公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時(shí)，不能夠堅(jiān)持準(zhǔn)則，甚至共同作弊，為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策，直接參與偽造、變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表。另一方面，會(huì)計(jì)人員在單位的地位具有天然的從屬性，其職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中能否發(fā)揮作用和作用的大小，不可避免地從屬于所在單位的文化層次及單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)。當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息時(shí)，會(huì)計(jì)人員未能堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的原則。

（三）監(jiān)督體系不健全、監(jiān)督機(jī)制不完善

內(nèi)部監(jiān)督由于會(huì)計(jì)監(jiān)督人員缺乏足夠的獨(dú)立性往往流于形式。外部監(jiān)督由于點(diǎn)多、面廣、任務(wù)重，不能從外部監(jiān)督上保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。當(dāng)單位的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng)，而放松了對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。雖然有關(guān)部門(mén)每年都要進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)物價(jià)檢查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證， 但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力的支持， 進(jìn)而難以形成有效的監(jiān)督機(jī)制。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策與措施

（一）健全體系，加大執(zhí)法力度

健全的法治對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)可以起到保證和促進(jìn)的效用。當(dāng)新《會(huì)計(jì)法》公布實(shí)施以來(lái)，為了保證《會(huì)計(jì)法》可以得到更加有效的實(shí)施，除了原有的法律法規(guī)以外，還應(yīng)該建立更加健全的會(huì)計(jì)法規(guī)。最近幾年來(lái)，為了可以更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，中國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)制度也取得了不錯(cuò)的發(fā)展，相繼國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度等實(shí)施了一系列的核算制度。從而確保會(huì)計(jì)工作有可以依靠的法律，有可以遵循的規(guī)章制度。然而，在當(dāng)代中國(guó)的規(guī)章制度建設(shè)程度下與整個(gè)改革開(kāi)放以來(lái)相比，還存在很大的差距。因此會(huì)計(jì)從業(yè)員工需要在不斷的工作過(guò)程中加以完善和健全。所以，會(huì)計(jì)從業(yè)人員都應(yīng)該隨時(shí)保持工作執(zhí)行度，徹底實(shí)施《會(huì)計(jì)法》，必須要求做到“有法必依，違法必究”。

（二）健全監(jiān)督機(jī)制，建立職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系

在我國(guó)現(xiàn)在這個(gè)會(huì)計(jì)制度下，還沒(méi)有完全的建立起內(nèi)容更加全面，操作性更強(qiáng)的基本會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)準(zhǔn)則。所以，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的檢查和監(jiān)督就變得非常的重要了，但是我們就必須要加強(qiáng)管理機(jī)構(gòu)跟社會(huì)輿論。財(cái)務(wù)工作的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)如稅務(wù)機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)等執(zhí)法部門(mén)要進(jìn)一步維護(hù)執(zhí)法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，充分發(fā)揮其對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督、檢查與指導(dǎo)作用。同時(shí)，充分利用各種大眾傳媒工具，大力宣傳和表彰優(yōu)秀會(huì)計(jì)的品行，譴責(zé)少數(shù)會(huì)計(jì)的不道德的行為。力爭(zhēng)在全國(guó)營(yíng)造出一種以“遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德光榮、違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德可恥”濃厚氛圍，使良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)尚深入人心。

（三）加強(qiáng)教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接制造者。各單位和會(huì)計(jì)管理部門(mén)應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，并使之制度化、規(guī)范化，同時(shí)將繼續(xù)教育和培訓(xùn)列入其業(yè)務(wù)考核的內(nèi)容，促使會(huì)計(jì)人員努力掌握更高的會(huì)計(jì)技能，提高會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量，使之更好地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

作為一名合格的會(huì)計(jì)人員，誠(chéng)信乃會(huì)計(jì)之本。誠(chéng)信，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的核心，是會(huì)計(jì)事業(yè)的生命線。會(huì)計(jì)人員只有進(jìn)一步加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，全面提高從業(yè)人員的道德素質(zhì)，牢固樹(shù)立良好的職業(yè)道德，讓“誠(chéng)實(shí)守信”這一道德規(guī)范深深植根于每個(gè)會(huì)計(jì)人員的心中，中國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平才會(huì)躍上一個(gè)新臺(tái)階。

篇（8）

為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范會(huì)計(jì)管理，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，我國(guó)于2000年7月1日正式頒布施行新的《會(huì)計(jì)法》。自其實(shí)施以來(lái)，多數(shù)企業(yè)都按照《會(huì)計(jì)法》的要求，建立了新的會(huì)計(jì)管理體制，并取得良好效果。但由于種種原因，目前仍有相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)《會(huì)計(jì)法》重視不夠，領(lǐng)悟不深，落實(shí)不到位，導(dǎo)致會(huì)計(jì)管理體制依然存在很多弊端，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，亟待進(jìn)一步解決。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)管理存在的問(wèn)題

(一)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全，監(jiān)督乏力

由于負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的人事、工薪等關(guān)系個(gè)人切身利益的權(quán)利掌握在企業(yè)管理者手中，會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督程序往往形式化，按照企業(yè)決策者的意圖而不是按照會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行。外部監(jiān)督執(zhí)行者主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍雖然經(jīng)過(guò)了業(yè)務(wù)理論考試，但其綜合素質(zhì)、尤其是法制觀念和職業(yè)道德仍有較大差距。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的惡性競(jìng)爭(zhēng)和社會(huì)上的腐敗現(xiàn)象也共同促成了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的形式化。

此外，社會(huì)獨(dú)立審計(jì)及政府審計(jì)監(jiān)督由于受人力、財(cái)力的限制以及其事后監(jiān)督性質(zhì)的局限，也不能查出會(huì)計(jì)工作當(dāng)中的所有違法違紀(jì)行為。從企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體來(lái)看，到目前為止，只有極少數(shù)企業(yè)設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，多數(shù)企業(yè)沒(méi)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)或雖有內(nèi)審也受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)的限制和影響，不能很好地發(fā)揮監(jiān)督作用。目前，大部分中小企業(yè)并沒(méi)有建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理機(jī)制，而只是局限于少數(shù)人員單純地進(jìn)行記賬、算賬，應(yīng)付外部報(bào)賬的需要，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的“管理”效能根本無(wú)從發(fā)揮。

(二)會(huì)計(jì)造假、違法違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理力量薄弱，內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理機(jī)制不健全，加之外部監(jiān)督不力，致使企業(yè)財(cái)會(huì)違法、違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重。有些企業(yè)無(wú)視國(guó)家的法規(guī)、原則和制度，亂搞非法籌資和非法投資；亂擠亂攤成本費(fèi)用、亂調(diào)賬目；亂發(fā)工資獎(jiǎng)金、亂分配紅利；為了偷稅漏稅或其他非法目的而在會(huì)計(jì)憑證、賬目上故意弄虛作假，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。尤其值得注意的是，這些違法、違規(guī)行為還大有禁而不止之勢(shì)，這不僅嚴(yán)重干擾了我國(guó)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，造成會(huì)計(jì)秩序混亂，而且也影響了中小企業(yè)的健康發(fā)展及其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要作用。

(三)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益難以保障

雖然《會(huì)計(jì)法》已經(jīng)明確規(guī)定任何人授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中做出違法行為都要受到相應(yīng)的懲處，但由于利益的驅(qū)使，使得有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)依然鋌而走險(xiǎn)，指使或強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行違法處理，而會(huì)計(jì)人員為了保住工作或其他一些原因往往也難于拒絕。很多企業(yè)為達(dá)到轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績(jī)的非法目的，想盡各種辦法，如該進(jìn)入當(dāng)期成本的不進(jìn)入，甚至亂攤、亂擠成本，該處理的損失得不到及時(shí)處理，虛盈實(shí)虧、虛虧實(shí)盈，使會(huì)計(jì)信息失去價(jià)值。

(四)財(cái)會(huì)管理人才缺乏，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量差

目前，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人才嚴(yán)重短缺，各企業(yè)具體情況有所不同。有的空崗缺員，無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部牽制；有的在崗財(cái)會(huì)人員素質(zhì)低、能力差，無(wú)法做好其本職工作；有的財(cái)會(huì)人員是低薪聘用的兼職人員，主要是單純完成記賬、報(bào)賬任務(wù)，應(yīng)付稅檢部門(mén)了事，如此等等。很難保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，也根本不能對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、監(jiān)督、檢查和分析評(píng)價(jià)等方面的管理。在這些企業(yè)中，財(cái)務(wù)管理是盲目的管理，會(huì)計(jì)核算往往是搞形式、走過(guò)場(chǎng)、應(yīng)付對(duì)外報(bào)表，沒(méi)有發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作應(yīng)有的作用。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作的對(duì)策

針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，要提高企業(yè)的會(huì)計(jì)工作效率，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，避免會(huì)計(jì)工作中的違法犯罪行為，當(dāng)務(wù)之急是建立一套完善有效的會(huì)計(jì)管理體制，并嚴(yán)格執(zhí)行。以下就企業(yè)應(yīng)如何建立并完善會(huì)計(jì)管理體制，提出幾點(diǎn)建議：

(一)健全內(nèi)外部的監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管

要真正建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，第一，要提高“管理會(huì)計(jì)”的地位，注重經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前和事中監(jiān)督，走出傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理體制只重事后監(jiān)督核算的誤區(qū)。第二，設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心，以便有效融通資金和加強(qiáng)部門(mén)間的監(jiān)控。第三，有條件的企業(yè)，要實(shí)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息聯(lián)網(wǎng)，提高財(cái)務(wù)工作的透明度，提高財(cái)務(wù)監(jiān)控質(zhì)量。第四，建立內(nèi)審機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的力度。另外，從加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督來(lái)考慮，要真正發(fā)揮會(huì)計(jì)事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要依法嚴(yán)懲。對(duì)此，企業(yè)本身也要提高意識(shí)，不能只是依法規(guī)要求，走走過(guò)場(chǎng)了事。政府監(jiān)督，是指有關(guān)政府主管部門(mén)的監(jiān)督，主要以財(cái)政、審計(jì)、工商、稅務(wù)等部門(mén)為主。政府要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，健全自身的運(yùn)行機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)政和審計(jì)等各部門(mén)之間的協(xié)作，組成一個(gè)有序的監(jiān)管系統(tǒng)。同時(shí)要采取有效措施加大執(zhí)法力度，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的違法行為要嚴(yán)肅處理，不要隨意增加會(huì)計(jì)法規(guī)的彈性，堅(jiān)決杜絕違法后“交錢(qián)了事”的做法，在注重經(jīng)濟(jì)處罰的同時(shí)，也一樣要注重對(duì)有關(guān)責(zé)任人的行政和刑事處罰，在會(huì)計(jì)違法活動(dòng)中，真正做到懲前毖后。

就社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理而言,一是改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師宏觀管理體制，強(qiáng)化監(jiān)督職能。真正做到從職業(yè)的需要和事業(yè)的發(fā)展出發(fā)，制定一系列職業(yè)管理方針，保證職業(yè)自律、公平競(jìng)爭(zhēng)。嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德觀念，清除一批嚴(yán)重違反職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，凡出具虛假報(bào)告或作偽證者要承擔(dān)法律責(zé)任，受到法律制裁。二是實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制有效地?cái)[脫了會(huì)計(jì)人員與單位之間的依附關(guān)系，使會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立，能夠排除干擾，依法辦事，正確行使會(huì)計(jì)職能，更好地發(fā)揮作用。在會(huì)計(jì)委派制的實(shí)行中，為防止會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能脫節(jié)，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置理財(cái)部門(mén)，受命于企業(yè)內(nèi)部，專(zhuān)司理財(cái)職能，利用會(huì)計(jì)人員反映的信息和根據(jù)資金市場(chǎng)證券市場(chǎng)等信息為企業(yè)理財(cái)。

(二)建立對(duì)單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)法規(guī)培訓(xùn)制度

從企業(yè)外部環(huán)境人手，配合企業(yè)建立完善的會(huì)計(jì)管理體制所急需的措施?！稌?huì)計(jì)法》第四條明確規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。這就必然要求單位負(fù)責(zé)人要全面了解會(huì)計(jì)法規(guī)，自覺(jué)承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。為此,各級(jí)政府主管部門(mén)應(yīng)定期對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行會(huì)計(jì)法規(guī)培訓(xùn)，并把培訓(xùn)效果記錄于本人檔案，作為上崗和業(yè)績(jī)考核的一項(xiàng)條件。通過(guò)這種辦法促使單位負(fù)責(zé)人成為企業(yè)會(huì)計(jì)管理的內(nèi)行，以有能力科學(xué)合理地設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員，并能夠?qū)?huì)計(jì)工作全面負(fù)起責(zé)任。

(三)會(huì)計(jì)職業(yè)管理

其管理目標(biāo)是：通過(guò)建立健全科學(xué)的會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)、選拔、評(píng)價(jià)制度，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員做好本職工作的積極性，保障會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。會(huì)計(jì)職業(yè)管理的改革方向是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代公司制度的內(nèi)在要求相適應(yīng)的，是符合會(huì)計(jì)發(fā)展內(nèi)在規(guī)律的。會(huì)計(jì)職業(yè)管理的改革應(yīng)當(dāng)從轉(zhuǎn)變政府職能和會(huì)計(jì)工作發(fā)展實(shí)際需要出發(fā)，研究會(huì)計(jì)職業(yè)自律性組織進(jìn)行自我管理和服務(wù)的新機(jī)制。會(huì)計(jì)職業(yè)的自律組織是依照法律和組織章程設(shè)立的社會(huì)團(tuán)體，從事審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有自己的協(xié)會(huì)，因此，從事企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員也應(yīng)該有一個(gè)自己的組織，這種自律組織，必須保持獨(dú)立性。

因此，會(huì)計(jì)管理體制的發(fā)展方向應(yīng)是財(cái)政部委托會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)主持會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試并負(fù)責(zé)頒發(fā)合格證書(shū)；由行業(yè)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育、評(píng)價(jià)及繼續(xù)教育等工作；會(huì)計(jì)人員的工資水平及其升降由用人單位自行決定；會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)未取得合格證書(shū)或職業(yè)道德差的會(huì)計(jì)人員實(shí)行禁入制度，并由法律規(guī)定未入會(huì)者一律不得從事會(huì)計(jì)職業(yè)，從而使非會(huì)員的會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)職業(yè)界定無(wú)立足之地，這樣會(huì)計(jì)人員才會(huì)自覺(jué)提高專(zhuān)業(yè)、技術(shù)水平。

(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)政策管理

包括有關(guān)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)等政策性問(wèn)題的制定與解釋?zhuān)淠康亩际且?guī)范和統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，以利于宏觀調(diào)控和微觀經(jīng)營(yíng)。隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，資本市場(chǎng)的發(fā)展和大企業(yè)集團(tuán)的不斷涌現(xiàn)，我國(guó)迫切需要建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度。借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，應(yīng)建立以《會(huì)計(jì)法》為導(dǎo)向，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心，以單位會(huì)計(jì)制度為補(bǔ)充的完整的會(huì)計(jì)核算法規(guī)體系。其中，《會(huì)計(jì)法》應(yīng)真正修改成為駕馭準(zhǔn)則和制度的“母法”；基本準(zhǔn)則將上升為類(lèi)似西方的“會(huì)計(jì)概念和報(bào)表”的理論框架；具體準(zhǔn)則向更加完整、準(zhǔn)確、實(shí)用和科學(xué)方向發(fā)展；企業(yè)會(huì)計(jì)制度則由各企業(yè)自行制定。

（五）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力及職業(yè)道德

企業(yè)應(yīng)積極配合財(cái)政等有關(guān)部門(mén)，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考核、管理和培訓(xùn)，在會(huì)計(jì)工作中樹(shù)立以人為本的思想。具體要做好以下工作：1．重視會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理。對(duì)沒(méi)有取得上崗證的人員，堅(jiān)決辭離工作崗位，以求從源頭上保證會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的不斷提高。要組織會(huì)計(jì)人員積極參加財(cái)政、人事等有關(guān)部門(mén)定期舉辦的會(huì)計(jì)人員上崗證和專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)考試，從整體上不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。2．抓好在職會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育工作。有關(guān)部門(mén)應(yīng)經(jīng)常性的舉辦針對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和考核活動(dòng)，有新的制度或法規(guī)出臺(tái)時(shí)，要及時(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員及時(shí)掌握最新的會(huì)計(jì)知識(shí)，以保證國(guó)家財(cái)經(jīng)政策得以有效落實(shí)，同時(shí)保證企業(yè)的會(huì)計(jì)工作得以順利進(jìn)行。3．加強(qiáng)對(duì)在職會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)“誠(chéng)信”問(wèn)題是倍受社會(huì)關(guān)注的問(wèn)題，企業(yè)及政府有關(guān)部門(mén)要采取有效的措施對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，使其樹(shù)立愛(ài)崗敬業(yè)，誠(chéng)實(shí)守信，廉潔奉公的良好風(fēng)尚，積極主動(dòng)地維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。

[參考資料]

[1]李白正,楊慕軍,黃紅曉．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會(huì)計(jì)管理的地位與作用．中州審計(jì)．2001(2)．

篇（9）

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的程序不符合會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)的法律、法規(guī)等法定規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，不能公允地反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況。當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)成為社會(huì)各界關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。虛假的會(huì)計(jì)信息不僅大大削弱了會(huì)計(jì)工作為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的功能，而且干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，造成國(guó)有資產(chǎn)流失，國(guó)家稅收減少，阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此剖析會(huì)計(jì)信息失真的原因，研究行之有效的治理措施，是當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的原因

從導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的因素來(lái)看，既有主觀原因，也有客觀原因。主觀原因包括人的素質(zhì)不高、理解錯(cuò)誤、工作失誤、無(wú)意識(shí)的差錯(cuò)、粉飾、舞弊和欺詐等。客觀原因包括環(huán)境的、規(guī)則制度的、方法的、技術(shù)手段的、時(shí)間和空間變化引起的因素等。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)信息失真的最根本原因。

不良社會(huì)環(huán)境的影響。第一，社會(huì)腐敗現(xiàn)象的蔓延，故意編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。在“利益驅(qū)動(dòng)”下，一方面，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮，一般不愿意給虧損和缺乏信用的單位貸款，為此，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的單位只有編造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告或向不同使用者提供不同報(bào)表，形成“上有政策，下有對(duì)策”。另一方面，為了偷逃稅收，單位往往采取仿造、變?cè)?、隱匿或擅自銷(xiāo)毀帳薄、憑證等手段，虛列、多列成本費(fèi)用，不列或少列收入，隱瞞利潤(rùn)，以偷逃流轉(zhuǎn)稅、所得稅。第二，行業(yè)不正之風(fēng)盛行，影響財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性。許多部門(mén)為了本單位利益，利用職權(quán)，進(jìn)行不正當(dāng)?shù)幕顒?dòng)，造成社會(huì)上亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派的現(xiàn)象嚴(yán)重。使一些企業(yè)每年要承擔(dān)大量的經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)，企業(yè)明明知道這些費(fèi)用不合理，不得不違反規(guī)定擠入成本，其結(jié)果必然影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（二）會(huì)計(jì)法規(guī)體系不完善，為會(huì)計(jì)信息造假提供可乘之機(jī)。

我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)制度建設(shè)雖然取得了一定的成績(jī)，但起步較晚，例如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的滯后，使會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶有很大的彈性，為會(huì)計(jì)造假提供契機(jī)。又例如會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供越來(lái)越寬的選擇范圍，信息制造者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身的會(huì)計(jì)政策，從而使會(huì)計(jì)信息失去客觀公正。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不完善是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。

單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督和有關(guān)部門(mén)對(duì)單位實(shí)行的國(guó)家監(jiān)督，以及由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的社會(huì)審計(jì)，構(gòu)成了會(huì)計(jì)監(jiān)督的整體，共同為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)。但目前企業(yè)的外部監(jiān)督主要由企業(yè)主管部門(mén)實(shí)施，而主管部門(mén)往往從本部門(mén)利益出發(fā)，對(duì)所屬企業(yè)采取保護(hù)主義，不能進(jìn)行有效的監(jiān)督。并且政府各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)由于審計(jì)人員不多，審計(jì)力量明顯不足，面對(duì)繁重的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)機(jī)關(guān)只是有針對(duì)性的選擇一些重點(diǎn)企業(yè)或通過(guò)抽查的辦法進(jìn)行審計(jì)，因此，很難充分發(fā)揮出政府的監(jiān)督作用。另外，目前我國(guó)企業(yè)的外部審計(jì)主要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)進(jìn)行，由于部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)的缺陷，不但很難起到監(jiān)督作用，而且在一定程度還助長(zhǎng)了企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生。

二、治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

（一）進(jìn)一步開(kāi)展會(huì)計(jì)改革，完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度，提高其可操作性。

對(duì)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的新問(wèn)題，要及時(shí)修訂或補(bǔ)充有關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)章。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方案的研究，使理論與實(shí)踐相適應(yīng)。要研究符合我國(guó)會(huì)計(jì)情況的具體理論指導(dǎo)和制訂一些會(huì)計(jì)研究方法，降低因合理性會(huì)計(jì)信息失真造成的會(huì)計(jì)信息失真。

（二）改革會(huì)計(jì)人員管理體制，實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制。

要維護(hù)會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)，必須加強(qiáng)資本產(chǎn)權(quán)經(jīng)營(yíng)行為的財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制，因此，建立新型的會(huì)計(jì)人員管理委派機(jī)制是構(gòu)筑會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障機(jī)制的重要內(nèi)容。首先，由各級(jí)政府的財(cái)政部門(mén)或主管部門(mén)單獨(dú)或共同向同級(jí)國(guó)有企業(yè)委派財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人或主管會(huì)計(jì)，對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)及會(huì)計(jì)人員委派制，委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)可向社會(huì)公開(kāi)招聘，代表政府對(duì)大型企業(yè)行使監(jiān)督職權(quán)，對(duì)行政事業(yè)核算和零戶(hù)統(tǒng)管。其次，在同一集團(tuán)的全資企業(yè)中，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一設(shè)置，會(huì)計(jì)人員統(tǒng)一委派，會(huì)計(jì)人員的工作調(diào)動(dòng)、職稱(chēng)評(píng)定、聘用任免、工資晉升、獎(jiǎng)金發(fā)放、醫(yī)療費(fèi)報(bào)銷(xiāo)等管理集中于企業(yè)資本產(chǎn)權(quán)所有者設(shè)定的企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)。第三，實(shí)行會(huì)計(jì)委派機(jī)制，客觀上提高了會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性，使其能夠自覺(jué)運(yùn)用會(huì)計(jì)手段加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)人員敢于抵制各種不合理開(kāi)支的信心和能力。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化管理。

第一，科學(xué)地設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)軟件，建立數(shù)據(jù)存取保護(hù)措施和數(shù)據(jù)文件加密措施，實(shí)施數(shù)據(jù)盤(pán)備份制，以防止非法數(shù)據(jù)的輸入和合法數(shù)據(jù)的篡改。第二，正確設(shè)置操作人員的不同權(quán)限和密碼口令，建立崗位責(zé)任制和工作臺(tái)賬，將每一筆業(yè)務(wù)具體內(nèi)容、輸入時(shí)間、操作人員等進(jìn)行詳細(xì)記錄。第三，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)制度，對(duì)硬、軟件的安全性、可靠性、穩(wěn)定性、合法性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以提高微機(jī)所生成的詳細(xì)資料的真實(shí)性。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)量。

首先，在目前社會(huì)監(jiān)督體系還不完善的情況下，加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)的自律管理，提高會(huì)計(jì)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育顯得尤為重要。

其次，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和計(jì)算機(jī)操作培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)工作由核算型向管理型、單一型向全面型轉(zhuǎn)變，使會(huì)計(jì)人員素質(zhì)適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和與國(guó)際接軌的需要。

（五）提高領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量強(qiáng)有力的保障。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)思想不正確，是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理，首先要組織單位領(lǐng)導(dǎo)在任職前深入學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)，使單位領(lǐng)導(dǎo)提高會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)，端正指導(dǎo)思想，明確自己對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的責(zé)任。其次，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的提高，使其決策科學(xué)，重視加強(qiáng)以財(cái)務(wù)管理為核心的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，把財(cái)務(wù)信息作為經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)，維護(hù)正常的會(huì)計(jì)工作秩序，對(duì)各種不正之風(fēng)堅(jiān)決予以抵制，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就能得到強(qiáng)有力的保障。

綜上所述，治理普遍存在的會(huì)計(jì)信息失真并非一朝一夕能夠奏效，它是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各有關(guān)部門(mén)齊抓共管，相互協(xié)調(diào)。只有這樣，才能為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

篇（10）

（一）會(huì)計(jì)工作管理體制不完善

所謂會(huì)計(jì)工作管理體制，是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、隸屬關(guān)系及會(huì)計(jì)人員職責(zé)、人事管理與會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的總稱(chēng)。［1］我國(guó)目前運(yùn)行的會(huì)計(jì)工作管理體制是在社會(huì)主義成立初期建立的，是為了適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的需要，伴隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，原來(lái)以“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”為原則的會(huì)計(jì)工作管理體制，已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化、投資主體復(fù)雜化、所有制結(jié)構(gòu)多樣化格局的變化要求，出現(xiàn)了許多問(wèn)題，主要有［2］：1、企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理不到位，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化，致使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，效益好的企業(yè)為了避稅，在會(huì)計(jì)報(bào)表上通過(guò)虛增支出，少列收入，隱瞞利潤(rùn)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失；效益不好的企業(yè)為了吸引投資也會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假，這必然會(huì)影響到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行；2、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制有缺陷，各種會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)力過(guò)小，而企業(yè)會(huì)計(jì)管理者權(quán)力比較大，過(guò)小的監(jiān)督權(quán)力難以控制企業(yè)管理者。盡管會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，如果會(huì)計(jì)人員舉報(bào)則可能遭受不同程度的打擊報(bào)復(fù)，由于會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益難以保障，當(dāng)他們?cè)诿鎸?duì)強(qiáng)權(quán)、個(gè)人利益的時(shí)候，只好對(duì)企業(yè)管理者言聽(tīng)計(jì)從；3、部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，缺乏責(zé)任意識(shí)，他們?cè)跁?huì)計(jì)計(jì)量時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格按照歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值這些會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性要求確定其金額，對(duì)不同計(jì)量單位的會(huì)計(jì)要素直接進(jìn)行運(yùn)算，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)也沒(méi)有按照基本原則，導(dǎo)致會(huì)計(jì)記錄的編制混亂不堪，嚴(yán)重?cái)_亂企業(yè)的決策。

（二）控制企業(yè)核算的會(huì)計(jì)法規(guī)不健全

會(huì)計(jì)法規(guī)是指制約財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的法律法規(guī)、準(zhǔn)則和制度等的總稱(chēng)，它是約束會(huì)計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)，又是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作的依據(jù)。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（簡(jiǎn)稱(chēng)《會(huì)計(jì)法》）為核心，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為主要內(nèi)容。［3］《會(huì)計(jì)法》作為我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的最高法律規(guī)范，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)越演越烈，企業(yè)為了生存和發(fā)展不惜鋌而走險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假，阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的順利運(yùn)行。健全會(huì)計(jì)法規(guī)不僅適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌和改革開(kāi)放的需求，也是建設(shè)法治國(guó)家的必然要求，因而對(duì)會(huì)計(jì)的立法工作提出更新、更高的要求是大勢(shì)所趨。從目前的會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪等諸多問(wèn)題來(lái)看，會(huì)計(jì)法規(guī)急需不斷完善，如會(huì)計(jì)法中“情節(jié)嚴(yán)重”、“重大損失”、“打擊報(bào)復(fù)”等如何衡量、如何界定、如何定罪還需進(jìn)一步明確，再如《會(huì)計(jì)法》未明確規(guī)定具體執(zhí)法部門(mén)，雖規(guī)定如果“情節(jié)嚴(yán)重”或造成“重大損失”要依法追究民事責(zé)任甚至刑事責(zé)任，但具體由誰(shuí)執(zhí)行未作明確規(guī)定。另外，對(duì)會(huì)計(jì)集中核算主體的確認(rèn)也存在法律漏洞，會(huì)計(jì)的集中核算之后，一些單位或單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任主體會(huì)隨著會(huì)計(jì)集中核算主體的改變而發(fā)生轉(zhuǎn)移。目前我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理法律對(duì)單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的責(zé)任、權(quán)利并不十分明確，還存在一些模棱兩可的問(wèn)題，導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)集中核算工作人員對(duì)于自己在會(huì)計(jì)工作管理過(guò)程中應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任界定認(rèn)識(shí)不清，難以樹(shù)立明確的責(zé)任意識(shí)。［4］

二、目前中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理問(wèn)題的原因剖析

（一）會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)不高

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)職業(yè)中要按照內(nèi)在的規(guī)范和要求工作，是會(huì)計(jì)人員在職業(yè)過(guò)程中表現(xiàn)出來(lái)的綜合品質(zhì)，包含具備高尚的職業(yè)道德、過(guò)硬的職業(yè)技能、規(guī)范的職業(yè)行為、良好的職業(yè)作風(fēng)和清晰的職業(yè)意識(shí)等方面。會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體職業(yè)素養(yǎng)卻不高。一方面，由于會(huì)計(jì)崗位分工越來(lái)越細(xì)致，很多會(huì)計(jì)人員只熟悉自己負(fù)責(zé)的崗位工作流程，因此對(duì)其中一部分核算職能比較了解，但并不完全熟悉整個(gè)會(huì)計(jì)制度，他們有的只是經(jīng)過(guò)短暫的會(huì)計(jì)培訓(xùn)上崗工作，有的只是通過(guò)了會(huì)計(jì)資格考試，并不具備系統(tǒng)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，就開(kāi)始從事會(huì)計(jì)工作，由于缺少對(duì)相關(guān)知識(shí)的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，因此缺乏豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，難以從整體上把握會(huì)計(jì)工作的重要性，對(duì)一些比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難做更好地處理，加大了會(huì)計(jì)信息失真的可能性。另一方面，一些會(huì)計(jì)人員具備豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，但他們的職業(yè)道德水平不高，職業(yè)作風(fēng)不良，對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為熟視無(wú)睹，受金錢(qián)的誘惑甚至憑著豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能主動(dòng)為企業(yè)出謀劃策，利用各種造假手段少列支出、虛增利潤(rùn)、夸大業(yè)績(jī)以粉飾報(bào)表，想盡辦法制作虛假的會(huì)計(jì)賬簿，欺騙廣大投資者和社會(huì)公眾等利益相關(guān)者?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)不高是導(dǎo)致我國(guó)目前會(huì)計(jì)工作管理體制不完善的根本原因，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)端正態(tài)度，用負(fù)責(zé)的、積極的態(tài)度對(duì)待工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)可以減輕會(huì)計(jì)工作管理的壓力。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的人為因素

一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者為體現(xiàn)企業(yè)效益、拓寬融資渠道，維護(hù)企業(yè)盈利形象，在自己的經(jīng)營(yíng)管理期限內(nèi)彰顯“政績(jī)”，指使會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假。很多企業(yè)同時(shí)制作兩本賬簿，對(duì)企業(yè)投資者虛報(bào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、隱瞞虧損；對(duì)國(guó)家稅務(wù)局則多列支出少列收入，隱瞞利潤(rùn)，目的就是少交企業(yè)所得稅、增值稅等等。他們?yōu)榱藗€(gè)人利益，膽大妄為、任意造假，甚至脅迫會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。當(dāng)然，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真主要都是由企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理體制和監(jiān)督機(jī)制存在缺陷造成。這些缺陷的存在也主要是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的人為因素，現(xiàn)在的企業(yè)主要實(shí)行的是廠長(zhǎng)（經(jīng)理）負(fù)責(zé)制，這使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者有一人之下萬(wàn)人之上的權(quán)力，由于會(huì)計(jì)人員的任免、晉級(jí)、聘用、薪酬福利等切身利益均由經(jīng)營(yíng)管理者決定，因此，經(jīng)營(yíng)管理者往往借助手中的權(quán)利，要求會(huì)計(jì)人員按自己的意圖對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假，［5］審計(jì)人員也只能按經(jīng)營(yíng)管理者的意思行事，會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式。我們知道，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督可分為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，會(huì)計(jì)監(jiān)督的成效取決于內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督形成合力，由于一些企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督失效，在外部監(jiān)督不力的情況下，往往會(huì)降低會(huì)計(jì)信息失真的成本，無(wú)形中為企業(yè)會(huì)計(jì)信 息造假創(chuàng)造了可乘之機(jī)，因此，加大企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度，需要企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的配合與督促，如果經(jīng)營(yíng)管理者是始作俑者，那么企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理體制難以健全。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理的必要性

（一）加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的第二章對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求有明確的規(guī)定：第十三條“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。”因此，加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理，才能正確發(fā)揮企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的決策提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。其次，面對(duì)日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，只有加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理，讓企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向，改善經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，避免庫(kù)存積壓嚴(yán)重、資產(chǎn)質(zhì)量下降、運(yùn)營(yíng)資金緊張、盈利水平下降等突出問(wèn)題的發(fā)生，提高企業(yè)防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力；只有加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理，才能提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息管理水平，切實(shí)掌握企業(yè)的發(fā)展情況，為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展方向提供依據(jù)，才能有效地規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)。［6］另外，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)管理，必須對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種狀況了如指掌，必須將分散的會(huì)計(jì)信息加工成系統(tǒng)的信息資料，形成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，并以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式傳遞給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者，使企業(yè)各項(xiàng)管理職能的行使都能得到準(zhǔn)確信息的支持?？傊?，加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理，充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)信息的作用，便于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)情況做出分析，對(duì)未來(lái)的發(fā)展作出科學(xué)預(yù)測(cè)，逐步提高企業(yè)盈利能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)效益最大化。

（二）加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理是完善會(huì)計(jì)工作管理體制的需要

會(huì)計(jì)工作管理體制不健全制約了會(huì)計(jì)工作的進(jìn)展，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理、隸屬關(guān)系還沒(méi)理順及會(huì)計(jì)人員職責(zé)不清、人事管理與會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制混亂等等。這將直接影響對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管，由于會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督職能弱化，外部監(jiān)督又不到位，致使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重?！稌?huì)計(jì)法》第27條規(guī)定，“各企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”；第37條還將“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度”單獨(dú)予以明確，說(shuō)明加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理的重要任務(wù)之一就是要完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，特別是要積極發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主動(dòng)性，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理；加大會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能，提高他們的核算能力；培養(yǎng)他們高尚的職業(yè)道德，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)的培訓(xùn)力度，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體職業(yè)素養(yǎng)；完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的各項(xiàng)規(guī)章制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以反映企業(yè)運(yùn)作的真實(shí)面貌；規(guī)范會(huì)計(jì)人員的工作行為，敦促他們嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》和《規(guī)范》的要求履行工作職責(zé)，逐漸完善會(huì)計(jì)工作管理體制和企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行全方面考核，約束經(jīng)營(yíng)管理者依法行使領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的職權(quán)，保障會(huì)計(jì)人員的公正性，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

（三）加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理是健全會(huì)計(jì)法規(guī)的需要

目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)還不盡完善，特別是會(huì)計(jì)工作管理出現(xiàn)越來(lái)越多的問(wèn)題，單靠提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德、專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力，僅僅依靠經(jīng)營(yíng)管理者遵守原則，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的主動(dòng)性，弘揚(yáng)自律精神是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。人是一個(gè)“復(fù)雜人”，很多人都想追求個(gè)人利益最大化，因此，僅靠自我約束是不足的，需要有外在制度、法律的制約，才是最有效的解決當(dāng)前會(huì)計(jì)工作管理問(wèn)題的途徑。在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)以前，我國(guó)由于缺乏了一套完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)，會(huì)計(jì)工作管理一片混亂，舊準(zhǔn)則中沒(méi)有明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)中的許多基本概念不相一致，會(huì)計(jì)人員無(wú)所適從，舊準(zhǔn)則中還存在著各項(xiàng)基本準(zhǔn)則之間互相不協(xié)調(diào)、前后相互矛盾的現(xiàn)象，使企業(yè)有了會(huì)計(jì)信息造假的借口，而新準(zhǔn)則的出現(xiàn)大大彌補(bǔ)了舊準(zhǔn)則的缺陷，從會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素到報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等多方面都作了明確的規(guī)定，與“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”比較接近，為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐和具體準(zhǔn)則的實(shí)施提供了較好的理論依據(jù)，為加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理做出新貢獻(xiàn)。但新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，還出現(xiàn)了一些法律問(wèn)題，如新準(zhǔn)則的法律層級(jí)及法律效力低下，對(duì)企業(yè)規(guī)范的溯及力問(wèn)題沒(méi)有做更加明確的界定等，這不僅需要進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則，最好能逐步提升企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的法律層級(jí)和法律效力。只有這樣才能使會(huì)計(jì)工作管理有法可依，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者起到強(qiáng)有力的約束與震懾，強(qiáng)化他們的法律責(zé)任意識(shí)，規(guī)范他們的經(jīng)營(yíng)行為，使加強(qiáng)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作管理和健全會(huì)計(jì)法規(guī)相互促進(jìn)，營(yíng)造會(huì)計(jì)工作管理新局面。（作者單位：廣西南寧人才智力交流開(kāi)發(fā)中心）

參考文獻(xiàn)：

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篇（11）

虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程有著極為密切的聯(lián)系。會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者，包括會(huì)計(jì)人員、企業(yè)負(fù)責(zé)人以及其他可以對(duì)會(huì)計(jì)信息施加影響的人員，與會(huì)計(jì)信息之間存在一定的利益關(guān)系，是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)因。諸多的利益關(guān)系中，處在首位的當(dāng)屬企業(yè)利益。企業(yè)通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息可取得投資者、債權(quán)人及國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。其次是個(gè)人利益，企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)直接管理者，他們有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員，通過(guò)制造虛假會(huì)計(jì)信息，取得投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益。雖然與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的利益極為復(fù)雜，但正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。會(huì)計(jì)工作中雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。如果會(huì)計(jì)人員不能完全排隊(duì)利益的干擾，其主觀判斷就會(huì)失去客觀和公正，這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的便利。在會(huì)計(jì)信息失真案例中，排除會(huì)計(jì)人員技術(shù)熟練程度不夠，業(yè)務(wù)水平不高等非故意因素，有許多是在折舊的計(jì)算、費(fèi)用的攤銷(xiāo)、成本的結(jié)轉(zhuǎn)、各項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提等方面，通過(guò)核算的方法主觀造成的會(huì)計(jì)信息失真。這是虛假會(huì)計(jì)信息難于發(fā)現(xiàn)和治理的根本原因。

二、虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部條件

虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部條件主要包括：法律環(huán)境、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境和會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)、道德水平等因素。法律環(huán)境的缺陷是虛假會(huì)計(jì)信息得以產(chǎn)生的關(guān)鍵因素，要想通過(guò)法律手段治理會(huì)計(jì)信息失真，必須以法律形式明確虛假會(huì)計(jì)信息的非法性。會(huì)計(jì)法規(guī)的制定應(yīng)符合會(huì)計(jì)工作客觀規(guī)律的要求，尤其是關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)定。其判定方法和判定標(biāo)準(zhǔn)要有良好的可操作性，只有這樣，才便于執(zhí)法部門(mén)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息認(rèn)定和管理。一定時(shí)期人們的法律觀念和法律意識(shí)，直接影響著人們對(duì)法律法規(guī)的遵守情況。如果人們能自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的可能性就會(huì)大幅度下降。

政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的問(wèn)題也是促使虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的條件。我國(guó)當(dāng)前的法制建設(shè)尚不健全，經(jīng)濟(jì)管理工作還必須依靠各種行政手段。如果行政管理部門(mén)不能很好的發(fā)揮作用，甚至縱容各種會(huì)計(jì)工作中不法行為，就會(huì)為虛假會(huì)計(jì)信息提供溫床；沒(méi)有良好的經(jīng)濟(jì)秩序，也是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因，如果社會(huì)上各種造假行為都極為嚴(yán)重，虛假會(huì)計(jì)信息也就不足為怪了。

虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生還與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)、道德水準(zhǔn)有密切關(guān)系。一般而言，會(huì)計(jì)人員是虛假會(huì)計(jì)信息的直接制造者，如果會(huì)計(jì)人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，就能夠自覺(jué)抵制來(lái)自于各方面的誘惑和壓力，拒絕制造虛假會(huì)計(jì)信息。但是，單純依靠會(huì)計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)，有時(shí)可以解決個(gè)別企業(yè)的問(wèn)題，但無(wú)法解決整個(gè)社會(huì)所面臨的會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。

三、治理虛假會(huì)計(jì)信息的對(duì)策

（一）治理虛假會(huì)計(jì)信息應(yīng)根據(jù)其形成的原因采取針對(duì)性的措施

從虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的機(jī)理看，其治理應(yīng)從兩大方面入手：一是消除虛假會(huì)計(jì)信息賴(lài)以產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因，二是改變有助于虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部環(huán)境。這就要我們割斷會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生者之間的利益關(guān)系。會(huì)計(jì)信息由管理部門(mén)統(tǒng)一管理，由管理部門(mén)按一定的要求對(duì)企業(yè)的帳簿記錄進(jìn)行調(diào)整。也就是相當(dāng)于管理部門(mén)成為會(huì)計(jì)信息的部分生產(chǎn)者，并以此割斷會(huì)計(jì)信息與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員之間的利益關(guān)系。改變有助于虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部環(huán)境，主要是加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)、提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)和道德水平及規(guī)范和治理經(jīng)濟(jì)秩序。雖然這些措施并不能完全杜絕會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，但可以對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象起到有效的抑制作用，降低虛假會(huì)計(jì)信息造成的危害。

（二）治理虛假會(huì)計(jì)信息，應(yīng)采取的過(guò)硬的具體對(duì)策

1、加強(qiáng)法制建設(shè)。這是治理會(huì)計(jì)信息失真的主要對(duì)策。在會(huì)計(jì)法規(guī)的制定過(guò)程中，必須充分考慮與會(huì)計(jì)信息有一定利益關(guān)系的人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，制定相應(yīng)的措施對(duì)其行為加以限制。在確認(rèn)制造虛假會(huì)計(jì)信息的主要責(zé)任者，應(yīng)將考慮的重點(diǎn)集中在虛假會(huì)計(jì)信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關(guān)人員通過(guò)虛假會(huì)計(jì)信息謀取利益。此外在制定違反會(huì)計(jì)法規(guī)的法律責(zé)任時(shí)，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)作用的關(guān)鍵。對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的處罰應(yīng)數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟(jì)利益和所造成的損失，不僅使制造虛假信息者無(wú)經(jīng)濟(jì)利益可圖，還會(huì)因造假行為傾家蕩產(chǎn)，這樣才能充分發(fā)揮法律對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的震懾作用。