緒論：寫(xiě)作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇大數(shù)據(jù)在審計(jì)中的應(yīng)用范文，希望它們能為您的寫(xiě)作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

【中圖分類號(hào)】R857.3 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）05-0129-02

1 相關(guān)概念

大數(shù)據(jù)是一個(gè)廣泛的概念，見(jiàn)仁見(jiàn)智。它可以被理解為一個(gè)數(shù)據(jù)集。容量大，類型多，來(lái)源分散，存取速度快，應(yīng)用價(jià)值高，發(fā)現(xiàn)新知識(shí)，創(chuàng)造新價(jià)值，提升新信息技術(shù)和服務(wù)格局。大數(shù)據(jù)技術(shù)的意義不僅僅在于掌握海量的數(shù)據(jù)信息，更重要的是通過(guò)數(shù)據(jù)的處理來(lái)實(shí)現(xiàn)增值。

審計(jì)是一種對(duì)經(jīng)濟(jì)行為實(shí)施監(jiān)督的過(guò)程活動(dòng)，《審計(jì)法》規(guī)定了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督職能。根據(jù)法律、法規(guī)和相關(guān)政策規(guī)定，公共投資審計(jì)是國(guó)家審計(jì)內(nèi)容的重要組成部分。公共投資審計(jì)不僅能夠督促建設(shè)單位增強(qiáng)項(xiàng)目管理和資金合理合法使用，而且能夠增強(qiáng)投資效益，貫徹落實(shí)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，推進(jìn)反腐倡廉的建設(shè)。

2 大數(shù)據(jù)信息技術(shù)在公共投?Y審計(jì)中應(yīng)用的現(xiàn)狀

公共投資審計(jì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)主要是通過(guò)比較行為的方式方法，采集各項(xiàng)數(shù)據(jù)，比較分析數(shù)據(jù)差異，形成審計(jì)證據(jù)。對(duì)于公共投資項(xiàng)目審計(jì)，結(jié)合大數(shù)據(jù)信息技術(shù)和審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，將產(chǎn)生巨大的綜合效益。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)做了很多有益的探索，按照總體分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)的模式，對(duì)文件檢查記錄，執(zhí)行情況，實(shí)施分析等方面，不同程度地采取了信息化審計(jì)技術(shù)，這對(duì)公共投資審計(jì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)積累了有效的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。[1]

2.1 投資建設(shè)項(xiàng)目局部大數(shù)據(jù)信息技術(shù)運(yùn)用

因?yàn)槊總€(gè)投資項(xiàng)目都有具體的設(shè)計(jì)文件來(lái)定義其用途，所以項(xiàng)目的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、形狀、功能都不一樣。同時(shí)，建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)物形態(tài)和各個(gè)地區(qū)以及時(shí)點(diǎn)所組成的投資費(fèi)用存在差異，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目投資千差萬(wàn)別。因此，只有通過(guò)特殊程序，編制概算、預(yù)算、預(yù)算、合同價(jià)款和結(jié)算價(jià)格和竣工決算等動(dòng)態(tài)控制投資，各項(xiàng)目分別獨(dú)立計(jì)算、投資，這也給大數(shù)據(jù)信息技術(shù)在投資審計(jì)的應(yīng)用帶來(lái)障礙。

結(jié)合投資項(xiàng)目個(gè)體差異大的特點(diǎn)，我們?cè)谕顿Y審計(jì)工作實(shí)踐中積極探索引入大數(shù)據(jù)信息技術(shù)，局部運(yùn)用成效顯著。某高速公路投資項(xiàng)目，共有15個(gè)主線施工合同段，工程內(nèi)容和條件相對(duì)類似。審計(jì)組采集建設(shè)業(yè)主HCS公路建設(shè)管理系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)。首先，進(jìn)行數(shù)據(jù)整理，包括項(xiàng)目類別、合同編號(hào)、合同的名稱、合同類型、合同單位、簽約時(shí)間、結(jié)束時(shí)間、原合同金額，合同的管理，累計(jì)數(shù)額、支付金額、單位名稱、單位地址、監(jiān)督單位、業(yè)主單位、招標(biāo)信息、單價(jià)信息、分部分項(xiàng)工程量、價(jià)格數(shù)據(jù)表等。根據(jù)獲得合同管理數(shù)據(jù)，投標(biāo)報(bào)價(jià)數(shù)據(jù)，估價(jià)測(cè)量數(shù)據(jù)，中間計(jì)量支付、末次計(jì)量支付、變更數(shù)據(jù)、結(jié)算書(shū)數(shù)據(jù)。工程計(jì)量計(jì)價(jià)明細(xì)表一般包含名稱、代碼、報(bào)價(jià)單項(xiàng)、單價(jià)、數(shù)量等信息。審計(jì)組再利用縱橫SmartCost公路工程造價(jià)系統(tǒng)，將異常新增單價(jià)和計(jì)量數(shù)據(jù)、變更較大的項(xiàng)目進(jìn)行篩選核實(shí)分析，能夠迅速鎖定疑點(diǎn)。審計(jì)組對(duì)全線所有施工合同段的某共性單價(jià)如C30混凝土擋墻單價(jià)進(jìn)行采集，進(jìn)行加權(quán)平均，計(jì)算出C30混凝土擋墻在本工程平均水平單價(jià)。一方面可以設(shè)定C30混凝土擋墻平均單價(jià)10%、20%和30%增幅界限單價(jià)，之外的單價(jià)為不同程度異常情況，鎖定審計(jì)疑點(diǎn)。另一方面可對(duì)比某施工合同段提出的C30混凝土擋墻新增單價(jià)，高于平均單價(jià)合理幅度之外也要分析原因。[2]

2.2 不同公共投資項(xiàng)目之間實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)分析

行業(yè)內(nèi)不同投資建設(shè)項(xiàng)目的大數(shù)據(jù)信息之間存在相對(duì)固定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，如水利、房屋建筑、公路等行業(yè)的類似項(xiàng)目，其分部分項(xiàng)工程量的定額消耗水平是相對(duì)固定的，存在差異的是地區(qū)和時(shí)點(diǎn)價(jià)格差異，對(duì)投資項(xiàng)目的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化統(tǒng)計(jì)分析，如果有不正常的項(xiàng)目不符合這種邏輯關(guān)系，就可以作為審計(jì)疑點(diǎn)。如對(duì)公租房項(xiàng)目，將某市建成的20個(gè)公租房項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，可以得出每個(gè)項(xiàng)目的綜合投資指標(biāo)、建安造價(jià)指標(biāo)、土石方造價(jià)指標(biāo)、基礎(chǔ)造價(jià)指標(biāo)、房建主體造價(jià)指標(biāo)、水電安裝造價(jià)指標(biāo)、裝飾造價(jià)指標(biāo)、環(huán)境配套設(shè)施造價(jià)指標(biāo)、每平方鋼材、水泥、商品混凝土、空心砌塊等綜合消耗量指標(biāo)。進(jìn)而也可以得出平均水平的各項(xiàng)指標(biāo)參數(shù)。剔除不同項(xiàng)目間存在的建設(shè)時(shí)點(diǎn)、區(qū)域位置、配套設(shè)施、周邊環(huán)境等影響因素，如某公租房項(xiàng)目個(gè)別指標(biāo)突兀，鋼筋105kg/m2/混凝土0.77m3/m2，而平均水平指標(biāo)為：鋼筋75kg/m2/，砼0.47m3/m2。該公租房項(xiàng)目即可確定為審計(jì)重點(diǎn)[3]。

2.3 投資項(xiàng)目建設(shè)管理問(wèn)題綜合大數(shù)據(jù)分析

篇（2）

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、大數(shù)據(jù)的有關(guān)概念與特征

1.“大數(shù)據(jù)時(shí)代”下CPA審計(jì)的概念

大數(shù)據(jù)作為一項(xiàng)新的技術(shù)革命，它給人們帶來(lái)了大量的數(shù)據(jù)，科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新，是信息產(chǎn)業(yè)的新現(xiàn)象。大數(shù)據(jù)具有大容量、多樣性、速度性和價(jià)值性。大容量指的是數(shù)據(jù)的數(shù)量級(jí)的功能，是一個(gè)收集的大數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的來(lái)源是廣泛和大量的。多樣性是指大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)類型呈現(xiàn)多樣化的特點(diǎn)，多樣化指的是數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和傳播，因此可以說(shuō)，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息的生產(chǎn)者和傳播者是每一個(gè)人的日常。速度特征是指相對(duì)于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)時(shí)效性和數(shù)據(jù)的分析，大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息通信速度，數(shù)據(jù)“保存期更短”。價(jià)值特點(diǎn)和前三個(gè)特點(diǎn)不盡相同，它表明了時(shí)代的大數(shù)據(jù)信息和數(shù)據(jù)除了量的優(yōu)勢(shì)，而且是一個(gè)質(zhì)的保證，這里指數(shù)據(jù)的價(jià)值性和準(zhǔn)確性?！按髷?shù)據(jù)”概念下數(shù)據(jù)是可以拓展的、可估值的、開(kāi)放性的，這些特性區(qū)分了大數(shù)據(jù)和傳統(tǒng)數(shù)據(jù)。目前我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代已涉及到審計(jì)工作的各個(gè)方面。

2.CPA審計(jì)在“大數(shù)據(jù)時(shí)代”下的特征

由于社會(huì)各屆的積極參與，“大數(shù)據(jù)”才可能成為一個(gè)時(shí)代。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)也將代表信息社會(huì)的到來(lái)，因此，審計(jì)學(xué)科也要積極參與這一新時(shí)代，以品味時(shí)代的甜蜜，行業(yè)的積極調(diào)整。大數(shù)據(jù)時(shí)代下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要靠云計(jì)算信息技術(shù)審核，也被稱為云審計(jì)。文峰（2011）指出，當(dāng)越來(lái)越多的企業(yè)提供云服務(wù)，越來(lái)越多的企業(yè)采用云服務(wù)。秦榮盛（2014）指出，“云計(jì)算”或?qū)徲?jì)會(huì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響的大數(shù)據(jù)，將逐步改變審計(jì)技術(shù)和方法。因此，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和認(rèn)證服務(wù)的事務(wù)，也應(yīng)該使用云計(jì)算的概念，以提高審計(jì)技術(shù)和方法。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代CPA審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)

1.大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)工作的有效性和完整性受到挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中逐步應(yīng)用，審計(jì)成果不僅有審計(jì)報(bào)告，還有大量有價(jià)值的信息和數(shù)據(jù)，這些都可以提供給被審計(jì)單位完善管理和內(nèi)部控制審計(jì)，從而更廣泛的應(yīng)用審計(jì)成果應(yīng)用。審計(jì)工作中獲取的大量數(shù)據(jù)和有關(guān)資料進(jìn)行總結(jié)，可以有效地獲取企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理和制度設(shè)計(jì)等方面的內(nèi)在規(guī)律和發(fā)展方向。通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)，我們可以分析被審計(jì)單位與審計(jì)問(wèn)題、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)成果，進(jìn)一步采用信息技術(shù)數(shù)據(jù)化處理，形成審計(jì)應(yīng)用數(shù)據(jù)庫(kù)，在下一次審計(jì)活動(dòng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，通過(guò)紀(jì)錄信息有針對(duì)性地按照審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)。

2.大數(shù)據(jù)環(huán)境給審計(jì)思維模式帶來(lái)挑戰(zhàn)

一些傳統(tǒng)的審計(jì)方法，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下不再合適，例如傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)。因此審計(jì)抽樣方法應(yīng)該向總體審計(jì)方法轉(zhuǎn)變。之前沒(méi)有對(duì)所有數(shù)據(jù)進(jìn)行訪問(wèn)、處理和分析，審計(jì)方式的思維方式是以小樣本性質(zhì)和隨機(jī)抽樣分析的方式來(lái)進(jìn)行，根據(jù)樣本分析結(jié)果來(lái)推斷審計(jì)對(duì)象的總體情況，審核過(guò)程更依賴審計(jì)抽樣方法。但在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，它可以收集和分析整個(gè)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)，是一種組織和分析所有數(shù)據(jù)的通用審計(jì)方法。因此在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)單位要檢查所有相關(guān)數(shù)據(jù)，將審計(jì)工作與云審計(jì)有效整合，逐步形成審計(jì)模式的整體思路。這種基于整體審計(jì)模式的思維方式，將為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)。

3.傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法面臨挑戰(zhàn)

經(jīng)過(guò)多年的逐步的創(chuàng)新和多元化發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)工作積累了很多有效的審計(jì)手段和審計(jì)技術(shù)。例如，控制測(cè)試常用的觀察，訪談，業(yè)務(wù)流程描述，而且通過(guò)測(cè)試，實(shí)質(zhì)性測(cè)試，檢查，庫(kù)存，確認(rèn)等。但是，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，許多傳統(tǒng)的方法都面臨著巨大挑戰(zhàn)，審計(jì)技術(shù)和方法必須在技術(shù)創(chuàng)新和變革的不斷進(jìn)步中進(jìn)行。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)處理和分析技術(shù)將不斷涌現(xiàn)，如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)的審計(jì)手段和審計(jì)技術(shù)，就會(huì)降低工作效率，如果要有效利用分布式結(jié)構(gòu)、云數(shù)據(jù)庫(kù)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等多種技術(shù)手段，就需要不斷提高審計(jì)能力。

4.大數(shù)據(jù)時(shí)代基于相關(guān)分析的審計(jì)證據(jù)收集面臨挑戰(zhàn)

在審計(jì)證據(jù)收集中，通過(guò)因果關(guān)系分析收集到的審計(jì)證據(jù)，傳統(tǒng)的思維方式是建立在因果關(guān)系的基礎(chǔ)上，對(duì)大數(shù)據(jù)的分析更會(huì)利用相關(guān)分析發(fā)現(xiàn)和收集審計(jì)證據(jù)。大數(shù)據(jù)技術(shù)從審計(jì)技術(shù)角度看，提供了一個(gè)從未有過(guò)的跨域，可用于量化的相關(guān)審計(jì)信息的維度，可以記錄大量的分析。大數(shù)據(jù)分析也還是沒(méi)有改變審計(jì)事項(xiàng)之間的關(guān)系，然而大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的關(guān)系開(kāi)發(fā)與利用，使得數(shù)據(jù)分析的因果關(guān)系減少了，而是更多的傾向于應(yīng)用程序的基礎(chǔ)上的相關(guān)的數(shù)據(jù)分析。大數(shù)據(jù)分析的重要特征是基于相關(guān)性分析的證明。這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，因?yàn)殚L(zhǎng)期依賴因果關(guān)系進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的收集和發(fā)現(xiàn)，著實(shí)面臨重大的挑戰(zhàn)。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代下CPA審計(jì)工作的應(yīng)對(duì)策略

1.加快大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用的法規(guī)建設(shè)

大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用要成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法審計(jì)的依據(jù)，必須有一個(gè)符合其發(fā)展規(guī)律的法規(guī)支撐。云審計(jì)數(shù)據(jù)采集與存儲(chǔ)系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化和審計(jì)數(shù)據(jù)分析結(jié)果及相關(guān)電子證據(jù)的法律地位，是大數(shù)據(jù)技術(shù)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中必須解決的問(wèn)題。這是大數(shù)據(jù)技術(shù)充分發(fā)揮其在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中的重要作用的前提。目前，云計(jì)算技術(shù)還缺乏相關(guān)的法律法規(guī)，大數(shù)據(jù)計(jì)算技術(shù)的合法化是大數(shù)據(jù)面臨的一個(gè)重要而緊迫的問(wèn)題，尤其是數(shù)據(jù)的安全性和保密性。因此，利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)必須建立一個(gè)新的審計(jì)制度或準(zhǔn)則，而且應(yīng)該特別強(qiáng)調(diào)大數(shù)據(jù)審計(jì)中的審計(jì)師的責(zé)任。

2.建立行業(yè)層面大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)

如果要在審計(jì)中實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，需要建立大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)。大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)建設(shè)有兩條路徑選擇：一是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)數(shù)據(jù)資源的集合，可以滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)服務(wù)需求，云存儲(chǔ)架構(gòu)和云計(jì)算技術(shù)作為基礎(chǔ)，直接構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)級(jí)數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)；二是建立省級(jí)和市級(jí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)。在此基礎(chǔ)上，各省、市注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)整合到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)。如果沒(méi)有行業(yè)監(jiān)管，那么審計(jì)市場(chǎng)將是一個(gè)混亂。因此，加強(qiáng)對(duì)行業(yè)的監(jiān)督管理，也是一項(xiàng)必要性工作，包括行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管和行業(yè)自律監(jiān)管。最好由行業(yè)協(xié)會(huì)或行業(yè)主管部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)的創(chuàng)立，聘請(qǐng)第三方進(jìn)行數(shù)據(jù)維護(hù)，這樣同時(shí)有利于研發(fā)投入審計(jì)技術(shù)。

3.推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)分析模型和審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)

行業(yè)不同需要的大數(shù)據(jù)分析模型和發(fā)展環(huán)境也不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)分析模型的研究和軟件開(kāi)發(fā)，其中要結(jié)合著自身特點(diǎn)。大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)能夠真正發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)領(lǐng)域的作用，關(guān)鍵是要有多個(gè)可以有效解決實(shí)際問(wèn)題的數(shù)據(jù)挖掘分析模型或系統(tǒng)審計(jì)軟件。詳細(xì)的合作方式應(yīng)審核實(shí)踐專家提供的審核問(wèn)題需要解決和明確的前瞻性需求，由專家在學(xué)術(shù)研究中和數(shù)據(jù)分析工作中加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析數(shù)學(xué)模型的構(gòu)建和相關(guān)軟件的研發(fā)。

4.加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)的理解和應(yīng)用能力

大數(shù)據(jù)時(shí)代是一個(gè)新的視野，它將轉(zhuǎn)變生活方式，工作和思維方式，在這場(chǎng)巨大的技術(shù)革命中，能夠抓住機(jī)遇的人，就能成為大數(shù)據(jù)或強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析計(jì)算能力的擁有者，就可以在未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)中取得勝利。但是，只有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和少量的數(shù)據(jù)信息或簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行審核工作，勢(shì)必會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此在大數(shù)據(jù)時(shí)代，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須制定長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)、加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)的全面認(rèn)知，將云審計(jì)納入事務(wù)所的使命和戰(zhàn)略目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。而且可以針對(duì)個(gè)別項(xiàng)目進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)試點(diǎn)，以培養(yǎng)出更加具有數(shù)據(jù)分析能力的專業(yè)的審計(jì)人員。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展給審計(jì)工作帶來(lái)了新的契機(jī)，使審計(jì)工作走向精細(xì)、科學(xué)、高效，這就要求審計(jì)人員在面對(duì)新時(shí)期的具體工作時(shí)，應(yīng)該樹(shù)立持續(xù)發(fā)展的理念，抓住大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)的契機(jī)，不斷在審計(jì)思路和審計(jì)方法上進(jìn)行創(chuàng)新，最大限度地利用大數(shù)據(jù)帶來(lái)的機(jī)遇，爭(zhēng)取不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師在大數(shù)據(jù)時(shí)代的執(zhí)業(yè)能力。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]文峰.云計(jì)算與云審計(jì)――關(guān)于未來(lái)審計(jì)的概念與框架的一些思考[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2011（2）：34-36

篇（3）

本文系河北省審計(jì)廳2016年重點(diǎn)科研課題：“基于云計(jì)算服務(wù)平臺(tái)的大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)研究”中期研究成果（項(xiàng)目編號(hào)：201604）

中圖分類號(hào)：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年5月16日

一、引言

大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為當(dāng)前一個(gè)十分流行并熱門(mén)的話題，大數(shù)據(jù)時(shí)代走進(jìn)人們的生活，也將成為一個(gè)不可抵擋的趨勢(shì)。但是，伴隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，硬件、軟件技術(shù)突飛猛進(jìn)，互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)服務(wù)迅猛發(fā)展，審計(jì)的工作方向會(huì)發(fā)生什么樣的變化，審計(jì)工作⒚媼儺亂宦值幕遇還是巨大的風(fēng)險(xiǎn)，都非常值得思考。

二、理論分析

（一）云審計(jì)的含義和特點(diǎn)

1、云審計(jì)的含義。維基百科給云計(jì)算下的定義是：云計(jì)算將IT相關(guān)的能力以服務(wù)的方式提供給用戶，允許用戶在不了解提供服務(wù)的技術(shù)、沒(méi)有相關(guān)知識(shí)以及設(shè)備操作能力的情況下，通過(guò)Internet獲取需要服務(wù)。將云計(jì)算技術(shù)嵌入到審計(jì)工作中，便產(chǎn)生了“云審計(jì)”的概念。

2、云審計(jì)的特點(diǎn)。云計(jì)算技術(shù)在審計(jì)過(guò)程中的運(yùn)用，在很大程度上促進(jìn)了審計(jì)技術(shù)的重要變革。我們將云審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)做對(duì)比，來(lái)分析云審計(jì)所具有的特點(diǎn)：（1）在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員需要在數(shù)據(jù)信息的收集和整理等體力勞動(dòng)上消耗較多的時(shí)間。而在云審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員可以把信息儲(chǔ)存在“云”上，大家可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)終端，將需要的信息快速地整理匯總，并進(jìn)行一系列的網(wǎng)絡(luò)任務(wù)的分配，大大節(jié)省了等待的時(shí)間，實(shí)現(xiàn)審計(jì)時(shí)間的合理有效利用；（2）在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員需要解決由于審計(jì)軟件的差異造成的系統(tǒng)不兼容的情況，而在云審計(jì)的過(guò)程中，專業(yè)的云軟件服務(wù)商的使用解決了傳統(tǒng)審計(jì)中各審計(jì)單位獨(dú)立完成所帶來(lái)的兼容性問(wèn)題。另外，只需要通過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)單云端就可以替代傳統(tǒng)審計(jì)中大量的基礎(chǔ)設(shè)施的投入；（3）在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員會(huì)把收集整理的數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行分類匯總，然后存儲(chǔ)到各自的手中，其他的人員調(diào)閱查看，只能向相關(guān)的資料保管人索要。而在云審計(jì)中，資料會(huì)被分類匯總，存儲(chǔ)在“云”這個(gè)巨大的資源平臺(tái)上，審計(jì)人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)云端，便可以實(shí)現(xiàn)資料的共享，節(jié)省了大量的時(shí)間。

（二）大數(shù)據(jù)的含義。大數(shù)據(jù)，或稱巨量資料，指的是需要新處理模式才能具有更強(qiáng)的決策力、洞察力和流程優(yōu)化能力的海量、高增長(zhǎng)率和多樣化的信息資產(chǎn)。大數(shù)據(jù)具有4V特點(diǎn)，即Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（價(jià)值）。

（三）大數(shù)據(jù)、云計(jì)算對(duì)云審計(jì)的影響。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展與完善，審計(jì)技術(shù)也在不斷地得以發(fā)展與完善。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等先進(jìn)技術(shù)的出現(xiàn)給審計(jì)帶來(lái)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、持續(xù)審計(jì)方式得以不斷完善和發(fā)展。在大數(shù)據(jù)背景下，信息技術(shù)的不斷發(fā)展和演進(jìn)推動(dòng)了審計(jì)方式的變化，持續(xù)審計(jì)實(shí)現(xiàn)了技術(shù)上的可行性，在一定程度上解決了審計(jì)結(jié)果滯后性的問(wèn)題。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與審計(jì)技術(shù)能夠很好地融合在一起，也將更有利于某些特定行業(yè)對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的需求實(shí)現(xiàn)。

2、總體審計(jì)模式的應(yīng)用與發(fā)展。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，審計(jì)人員可以利用一系列的先進(jìn)手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的搜集、整理以及分類匯總，使審計(jì)人員可以更好地建立一種總體的審計(jì)模式，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)的革命性變革，做到有效地規(guī)避抽樣審計(jì)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且通過(guò)大數(shù)據(jù)的利用，可以更全面地搜集數(shù)據(jù)，對(duì)數(shù)據(jù)做到更加細(xì)微、全面、深層次的分析，幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)以前未發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

3、審計(jì)成果的綜合運(yùn)用得以不斷發(fā)展與完善。在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員不但可以提供完整的審計(jì)報(bào)告，而且可以將收集的資料進(jìn)行整理匯總并加以分析，為被審計(jì)單位提供足夠的信息，使他們可以更好地對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。

三、大數(shù)據(jù)背景下云審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)以及云計(jì)算技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的不斷應(yīng)用，對(duì)我國(guó)的審計(jì)技術(shù)以及審計(jì)方式產(chǎn)生了很大的影響，大大提高了審計(jì)的工作效率，但是仍存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，需要引起大家的注意。

（一）數(shù)據(jù)的安全性難以控制。云審計(jì)，需要在大數(shù)據(jù)背景下，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)，并結(jié)合相應(yīng)的審計(jì)軟件才可以得以進(jìn)行。然而，在大數(shù)據(jù)的背景下，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在云端，便需要考慮由此帶來(lái)的存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)；而網(wǎng)絡(luò)是一個(gè)龐大的環(huán)境，可以存儲(chǔ)海量的數(shù)據(jù)，但有利就有弊，仍需要考慮網(wǎng)絡(luò)在數(shù)據(jù)存儲(chǔ)上帶來(lái)的巨大風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)網(wǎng)絡(luò)存在的安全漏洞，黑客趁機(jī)而入，由此產(chǎn)生各種新型的網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）缺乏綜合性的審計(jì)人才。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐加快，各方對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量要求也在提高，審計(jì)的工作量也在慢慢加大。但事實(shí)表明，當(dāng)前我國(guó)高校中設(shè)置審計(jì)專業(yè)的機(jī)構(gòu)較少，專業(yè)人才缺乏，而大多數(shù)從事審計(jì)工作的人都是從會(huì)計(jì)專業(yè)走出來(lái)的，雖然會(huì)計(jì)、審計(jì)兩個(gè)專業(yè)根源上有相通之處，但是畢竟工作的出發(fā)點(diǎn)截然不同，會(huì)計(jì)人員對(duì)審計(jì)知識(shí)的整體認(rèn)知度較低，再加上如果并沒(méi)有足夠的審計(jì)工作積累，審計(jì)效果一定存在不足；而在大數(shù)據(jù)的背景下，審計(jì)人員若只是單純的了解審計(jì)知識(shí)，已經(jīng)無(wú)法滿足審計(jì)工作的需要。審計(jì)人員需要將計(jì)算機(jī)知識(shí)與審計(jì)知識(shí)相結(jié)合，融合在一起，這樣才能滿足新時(shí)代背景下對(duì)審計(jì)人員的技能要求，而現(xiàn)在這樣兩種能力兼具的人才在審計(jì)人才中的占比仍然較少。

（三）審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和使用存在限制。一個(gè)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)與使用，前期一定需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，后期才可以得到正常的運(yùn)轉(zhuǎn)。而使用審計(jì)軟件較多的單位，他們?cè)诔薪右豁?xiàng)審計(jì)事務(wù)時(shí)，收取的費(fèi)用較低，與前期高額的費(fèi)用形成鮮明的對(duì)比，使得一些規(guī)模較小的單位無(wú)法支撐這些審計(jì)軟件的合理使用，更無(wú)法獨(dú)立地對(duì)審計(jì)軟件進(jìn)行后期的維護(hù)。 四、大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）重視數(shù)據(jù)安全。審計(jì)人員涉及到眾多的數(shù)據(jù)，而且好多數(shù)據(jù)屬于企業(yè)的核心數(shù)據(jù)，其安全性直接關(guān)系到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全與社會(huì)穩(wěn)定，其保密性尤其重要。面對(duì)當(dāng)前的局面，應(yīng)對(duì)云審計(jì)存在的數(shù)據(jù)安全問(wèn)題，需做出以下防范措施：

1、提高數(shù)據(jù)的加密程度。對(duì)于數(shù)據(jù)的傳輸與存儲(chǔ)，必須做到嚴(yán)格的加密。公司底端的人員較多、較雜，發(fā)生數(shù)據(jù)外泄的情況相對(duì)來(lái)說(shuō)較多。對(duì)數(shù)據(jù)的查看與使用，設(shè)置不同的權(quán)限，使不同的角色對(duì)數(shù)據(jù)的使用與查看具有不同的限制，做到角色分類明確，可以較好地保證數(shù)據(jù)的安全。

2、提高軟件系統(tǒng)的安全系數(shù)。大數(shù)據(jù)背景下，云審計(jì)主要利用審計(jì)軟件進(jìn)行運(yùn)作，審計(jì)軟件的安全系數(shù)直接關(guān)系到數(shù)據(jù)的安全存儲(chǔ)。而為了有效地避免存儲(chǔ)在云端的數(shù)據(jù)發(fā)生外泄以及云端出現(xiàn)病毒入侵的現(xiàn)象，我們應(yīng)該提高審計(jì)軟件的安全系數(shù)，提前防范此類事件的發(fā)生。

3、規(guī)范數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)。在傳統(tǒng)審計(jì)中，對(duì)于一些數(shù)據(jù)我們會(huì)做專門(mén)的分類，在云審計(jì)過(guò)程中，我們更應(yīng)該如此，對(duì)于審計(jì)數(shù)據(jù)，我們應(yīng)該分類整理存儲(chǔ)，對(duì)于一些重要的審計(jì)數(shù)據(jù)，我們更應(yīng)該做一些隔離操作，由此以來(lái)做到信息的高度保密。

（二）培養(yǎng)專業(yè)化的審計(jì)人才團(tuán)隊(duì)。針對(duì)當(dāng)前的審計(jì)團(tuán)隊(duì)的現(xiàn)狀，各大高校應(yīng)該開(kāi)設(shè)審計(jì)專業(yè)，培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)的優(yōu)秀人才。在校期間，各大高校應(yīng)該增設(shè)模擬審計(jì)實(shí)訓(xùn)室，使大學(xué)生在校期間就可以提前體驗(yàn)審計(jì)的一些流程與操作。另外，各大高?？梢远ㄆ谂e行大學(xué)生入企業(yè)實(shí)習(xí)，或者聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所著名的審計(jì)人員來(lái)校講解在審計(jì)的實(shí)際操作中會(huì)遇到的各種問(wèn)題以及應(yīng)對(duì)措施，使大學(xué)生在沒(méi)有走出校門(mén)前，就可以積累一定的實(shí)踐能力。在真正走出校門(mén)的那一刻，可以更好更快地投入到工作中去。另外，由于當(dāng)前大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的迅速發(fā)展，各大高校和機(jī)構(gòu)也應(yīng)考慮加大對(duì)計(jì)算機(jī)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等先進(jìn)專業(yè)技術(shù)的培訓(xùn)，盡最大的努力為社會(huì)培養(yǎng)出兼具審計(jì)知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)的綜合性人才，這也是時(shí)代的要求。

（三）完善審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和使用。首先，面對(duì)審計(jì)軟件費(fèi)用較高與審計(jì)單位承接的業(yè)務(wù)收費(fèi)不成正比的情況，我們應(yīng)該降低審計(jì)軟件在開(kāi)發(fā)與維護(hù)階段所產(chǎn)生的費(fèi)用。一項(xiàng)新的審計(jì)軟件，前期的開(kāi)發(fā)肯定會(huì)耗費(fèi)巨大，我們應(yīng)加大宣傳力度，使更多的審計(jì)單位都能夠使用這款新開(kāi)發(fā)的審計(jì)軟件，做到開(kāi)發(fā)費(fèi)用的平攤，以便可以做到有效地降低審計(jì)軟件的使用費(fèi)用，降低審計(jì)成本；其次，對(duì)于國(guó)內(nèi)審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)技術(shù)的落后，我們應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)的學(xué)習(xí)和借鑒，合理地運(yùn)用到自己的審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)當(dāng)中去，國(guó)家也應(yīng)該大力支持軟件技術(shù)的學(xué)習(xí)，加大扶持力度，給先進(jìn)的技術(shù)人才提供強(qiáng)有力的資金支持，打破現(xiàn)有的軟件競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，加大軟件的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，提高我國(guó)的軟件開(kāi)發(fā)技術(shù)水平。

（四）完善審計(jì)取證方法。面對(duì)當(dāng)前形勢(shì)下審計(jì)取證困難的困擾，應(yīng)當(dāng)對(duì)大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)取證方法加以改進(jìn)和完善。首先，在審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)的過(guò)程中，對(duì)審計(jì)軟件的接口進(jìn)行統(tǒng)一，對(duì)相關(guān)的單位和部門(mén)進(jìn)行規(guī)范，使被審計(jì)單位在日常信息的保留過(guò)程中，就以規(guī)范格式進(jìn)行存儲(chǔ)，便于審計(jì)人員提高工作效率，更加有效地進(jìn)行審計(jì)；其次，要實(shí)時(shí)地對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)試，確保數(shù)據(jù)可以達(dá)到及時(shí)有效的保存，確保數(shù)據(jù)具有時(shí)效性，使審計(jì)人員可以及時(shí)的、隨時(shí)的對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)；最后，審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)溝通，與被審計(jì)單位打好感情牌，這樣在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，有利于便捷的得到需要審計(jì)的信息，減少信息收集的困難性。

主要參考文獻(xiàn)：

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篇（4）

（一）傳統(tǒng)CPA審計(jì)與大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)的對(duì)比

傳統(tǒng)審計(jì)主要以手動(dòng)操作，紙質(zhì)環(huán)境為主，來(lái)進(jìn)行審計(jì)。大數(shù)據(jù)審計(jì)則利用了更多新技術(shù)，兩者的異同點(diǎn)可分析如下。

1.相同點(diǎn)

傳統(tǒng)CPA審計(jì)與大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)都必須以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》以及相關(guān)準(zhǔn)則作為業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)規(guī)范，以相關(guān)的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為判斷被審計(jì)單位的財(cái)政收支是否合法的標(biāo)準(zhǔn)。并且無(wú)論是傳統(tǒng)還是大數(shù)據(jù)審計(jì)，其審計(jì)過(guò)程都必須經(jīng)過(guò)籌備、實(shí)施與報(bào)告這三個(gè)階段，通過(guò)調(diào)查了解、簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)、評(píng)估內(nèi)控、確認(rèn)重要性水平、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、編制計(jì)劃、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控進(jìn)行測(cè)試、對(duì)報(bào)表實(shí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試、整理在審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)證據(jù)、稽核工作底稿、形成審計(jì)意見(jiàn)、編制報(bào)告等基本審計(jì)程序來(lái)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

2.不同點(diǎn)

從審計(jì)證據(jù)上來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)CPA審計(jì)主要存在于紙質(zhì)上，通過(guò)查找被審計(jì)單位的賬本和相關(guān)資料來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)，而大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)則減少了繁雜的紙質(zhì)任務(wù)，經(jīng)遠(yuǎn)程技術(shù)在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行收集審計(jì)證據(jù)；從審計(jì)程序上來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)CPA審計(jì)主要依賴于傳統(tǒng)審計(jì)程序，而大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)則加入了更多技術(shù)上的支持，使其更加便利；從審計(jì)方法上來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)CPA審計(jì)方法是抽樣審計(jì)，大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)則可以進(jìn)行總體審計(jì)；從審計(jì)時(shí)間上來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)CPA審計(jì)是定期進(jìn)行審計(jì)，大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)更多采用了實(shí)時(shí)審計(jì)；從內(nèi)部控制上來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)CPA審計(jì)要求被審計(jì)單位人工操作，大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)要求被審計(jì)單位采用自動(dòng)化控制；從工作職員來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)CPA審計(jì)人員需要專業(yè)技能，而大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)要求審計(jì)人員掌握操作這些信息技術(shù)的能力；從審計(jì)思維上來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)CPA審計(jì)先需要分析審計(jì)對(duì)象的每個(gè)部分，再對(duì)其整合，總結(jié)，大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)打破了傳統(tǒng)審計(jì)思維，掌握審計(jì)對(duì)象，分析數(shù)據(jù)然后進(jìn)行總體評(píng)價(jià)；從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)CPA審計(jì)因?yàn)橹饕浅闃訉徲?jì)所以存在的風(fēng)險(xiǎn)較多，大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)實(shí)現(xiàn)了總體審計(jì)，在一方面減少了抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；從審計(jì)質(zhì)量上來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)CPA審計(jì)不能保障審計(jì)數(shù)據(jù)的全面而大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)使審計(jì)人員能運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)避免人工誤差，使審計(jì)對(duì)象更加全面完整，審計(jì)質(zhì)量也變得更高。

（二）大數(shù)據(jù)CPA審計(jì)的基本特征

因?yàn)橛写髷?shù)據(jù)的支持，總體審計(jì)得以實(shí)現(xiàn)，即使面對(duì)大量樣本，也不再使用抽樣的方法，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性提高。大數(shù)據(jù)使得被審計(jì)單位可以利用外部數(shù)據(jù)，這樣解決了傳統(tǒng)審計(jì)難以獲得及運(yùn)用外部數(shù)據(jù)的弊端，并且可以從許多的方面察覺(jué)可能會(huì)存在的問(wèn)題，提高審計(jì)的精確性。大數(shù)據(jù)下環(huán)境，審計(jì)人員直接利用原始數(shù)據(jù)就可完成相應(yīng)的審計(jì)工作，減少了被審計(jì)單位舞弊的可能性，并且極大的節(jié)約時(shí)間、人力和物力。因?yàn)榇髷?shù)據(jù)下的審計(jì)工作在互聯(lián)網(wǎng)上運(yùn)行，使得審計(jì)人員不需要去被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)查，也不用在固定時(shí)間進(jìn)行工作，僅一網(wǎng)計(jì)算機(jī)，便可進(jìn)行工作，使審計(jì)工作更加靈活，在很大程度上提高審計(jì)效率。大數(shù)據(jù)審計(jì)使預(yù)算定額指標(biāo)的分類更加細(xì)化，使得指標(biāo)值之間的可比性提高。大數(shù)據(jù)審計(jì)能降低審計(jì)成本，比如，審計(jì)工作底稿要存儲(chǔ)大約10年，運(yùn)用大數(shù)據(jù)的信息技術(shù)可以將數(shù)據(jù)保存在云平臺(tái)上，減少紙張使用量。審計(jì)人員還可以運(yùn)用云平臺(tái)進(jìn)行工作，則不受時(shí)間空間的局限，降低了相應(yīng)的管理費(fèi)用。大數(shù)據(jù)審計(jì)使內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合績(jī)效審計(jì)，以往審計(jì)主要關(guān)注的是被審計(jì)單位的收支情況，這使得審計(jì)監(jiān)督僅僅分析了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不能深入分析被審單位的業(yè)務(wù)指標(biāo)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不能全面的反映被審計(jì)的單位的績(jī)效狀況，而大數(shù)據(jù)審計(jì)使分析業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)變得信息化，因此使綜合績(jī)效審計(jì)得以實(shí)現(xiàn)。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代下CPA審計(jì)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

（一）大數(shù)據(jù)時(shí)代下對(duì)CPA審計(jì)面臨的機(jī)遇

1.審計(jì)質(zhì)量提高

傳統(tǒng)審計(jì)采用抽樣審計(jì)的主要原因是因?yàn)槠髽I(yè)需要審計(jì)的數(shù)據(jù)信息很多而且數(shù)據(jù)的采集需要一個(gè)很長(zhǎng)的過(guò)程和時(shí)間，這在很大程度上限制了工作效率，因此只能運(yùn)用抽樣審計(jì)，大數(shù)據(jù)審計(jì)則實(shí)現(xiàn)了全面審計(jì)，極大提高了審計(jì)質(zhì)量，由于可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)，審計(jì)證據(jù)也變得更多，更準(zhǔn)確，更全面，并且在大數(shù)據(jù)審計(jì)下所有的數(shù)據(jù)都是公開(kāi)透明的，所以不存在其他因素的干擾。正因?yàn)檫@些原因，審計(jì)質(zhì)量將大幅提高。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低

大數(shù)據(jù)技術(shù)擁有強(qiáng)大的處理信息的能力，這個(gè)能力使得審計(jì)工作的壓力大大降低而且通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)還能夠得出一個(gè)更為精確的答案，使得審計(jì)工作更加全面，進(jìn)而減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)的應(yīng)用還會(huì)使得舞弊現(xiàn)象減少，因?yàn)榧夹g(shù)的應(yīng)用使審計(jì)數(shù)據(jù)更加透明化，所有的信息都可以公之于眾，在此情況下，通過(guò)修改會(huì)計(jì)信息來(lái)獲利變得不可行，因此大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)成本降低

大數(shù)據(jù)技術(shù)下，審計(jì)人員的工作時(shí)間和空間變得靈活，一些資料的上傳錄入可以保存到互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)中或者云數(shù)據(jù)平臺(tái)，這樣可以節(jié)約了空間而且還能夠永久性保存，在需要查找相關(guān)資料的時(shí)候，可以直接在互聯(lián)網(wǎng)上查找，提升了工作效率；節(jié)約了時(shí)間和空間，使審計(jì)成本在很大程度上降低。

（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代下對(duì)CPA審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

1.相關(guān)審計(jì)人員需要具有數(shù)據(jù)分析能力

從傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)換到大數(shù)據(jù)審計(jì)，審計(jì)方式等都發(fā)生了轉(zhuǎn)變，僅僅靠之前的技能是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，在使用大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)，要有對(duì)數(shù)據(jù)的敏感度還要有對(duì)數(shù)據(jù)的分析能力，并且要熟練得使用有關(guān)軟件，對(duì)數(shù)據(jù)能進(jìn)行分析處理，進(jìn)而得出真實(shí)可靠的結(jié)論。除以上能力外，審計(jì)工作還要求具備法律、經(jīng)濟(jì)、管理等知識(shí)和人際交往溝通的能力、信息系統(tǒng)運(yùn)用的技術(shù)、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制能力等，審計(jì)工作是知識(shí)全面復(fù)合型人才，在現(xiàn)階段審計(jì)部門(mén)里面大多都是審計(jì)業(yè)務(wù)員工，缺少專業(yè)性技術(shù)分析人員，一些大齡的工作人員可能接受新技術(shù)的速度比較慢。這嚴(yán)重影響了審計(jì)工作在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的發(fā)展，所以需要提高審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)的能力，培養(yǎng)審計(jì)人員的工作能力，使其了解大數(shù)據(jù)技術(shù)以及在審計(jì)工作中的應(yīng)用。

2.審計(jì)應(yīng)用技術(shù)落后

大數(shù)據(jù)審計(jì)不同于傳統(tǒng)審計(jì)，它是一種全新的審計(jì)方式，大數(shù)據(jù)審計(jì)不再依靠以往通過(guò)人工收集、整理和分析來(lái)的數(shù)據(jù)，這些工作將通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)實(shí)現(xiàn)。但是計(jì)算機(jī)并不是直接的向?qū)徲?jì)工作人員提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，而是提供圖片信息和視頻等傳統(tǒng)的顯示方式這些難以將信息精確的傳達(dá)，所以就需要審計(jì)人員對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行處理使其再次可視化分析但是應(yīng)用信息技術(shù)時(shí)，水平不高使數(shù)據(jù)精確分析能力降低。

3.數(shù)據(jù)保密問(wèn)題

大數(shù)據(jù)審計(jì)結(jié)果都是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)上傳，因此難以保證數(shù)據(jù)的保密性，審計(jì)工作涉及的活動(dòng)由于具有很高的商業(yè)價(jià)值，一些審計(jì)師可能會(huì)披露違反職業(yè)道德的數(shù)據(jù)內(nèi)容以獲取利益。但是在目前這種云計(jì)算方式下，把對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督、管理的工作做好的話是十分困難，由于審計(jì)結(jié)果由第三方管理，審計(jì)相關(guān)人員可以輕松逃避責(zé)任。另一個(gè)方面是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，這要求企業(yè)需要完善自己審計(jì)系統(tǒng)的防御能力，能夠應(yīng)對(duì)各種網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)的能力，否則系統(tǒng)出現(xiàn)漏洞就會(huì)使信息泄露并且形成不可彌補(bǔ)的損失。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代下CPA審計(jì)的發(fā)展策略

（一）加強(qiáng)相關(guān)專業(yè)人才的培養(yǎng)

大數(shù)據(jù)審計(jì)的運(yùn)用需要大量的具備專業(yè)技能的人才，而現(xiàn)在審計(jì)人員大多都不具備此能力，所以要對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行專業(yè)能力技能培訓(xùn)，并且要使審計(jì)人員的思想觀念和思維意識(shí)轉(zhuǎn)變，除了培養(yǎng)會(huì)運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)的工作人員還要培養(yǎng)審計(jì)隊(duì)伍中的審計(jì)人員具備對(duì)審計(jì)大數(shù)據(jù)分析和評(píng)估的技能，這是為了更好地保證大數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度及可靠度。在培養(yǎng)過(guò)程中，要因材施教，使每位參與審計(jì)的人員都具有個(gè)性化。

（二）建立自己的數(shù)據(jù)平臺(tái)

在運(yùn)用大數(shù)據(jù)平臺(tái)時(shí)，收集數(shù)據(jù)和收集信息時(shí)容易受到阻攔，當(dāng)被審計(jì)單位要求出具審計(jì)報(bào)告且無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)，在被審單位要求以及審計(jì)準(zhǔn)則要求時(shí)會(huì)相互矛盾，這時(shí)候，如果事務(wù)所擁有了自己的數(shù)據(jù)庫(kù)和自身的數(shù)據(jù)平臺(tái)時(shí)，事務(wù)所可以將客戶數(shù)據(jù)進(jìn)行錄入，然后對(duì)其進(jìn)行研究，運(yùn)用這些數(shù)據(jù)能更加認(rèn)識(shí)企業(yè)的過(guò)去現(xiàn)在，預(yù)測(cè)和分析企業(yè)將來(lái)的發(fā)展情況，進(jìn)而可以擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，這樣會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以開(kāi)展預(yù)測(cè)、稅收、咨詢和企業(yè)戰(zhàn)略等業(yè)務(wù)，能擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)范圍，為其帶來(lái)更多收益。

（三）提高安全意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范

因?yàn)橛?jì)算機(jī)審計(jì)結(jié)果都是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)上傳，因此難以確保數(shù)據(jù)是否完全保密，首先要對(duì)大數(shù)據(jù)云平臺(tái)進(jìn)行加密處理，控制用戶的訪問(wèn)，管控大數(shù)據(jù)來(lái)保護(hù)敏感隱私信息。其次在大數(shù)據(jù)采集分析過(guò)程中實(shí)施保護(hù)，在執(zhí)行過(guò)程中需要使用不同管理者。最后，要建立一個(gè)通過(guò)網(wǎng)狀的客戶端進(jìn)行檢測(cè)的一個(gè)異構(gòu)數(shù)據(jù)中心的安全平臺(tái)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常，這樣可以從最基礎(chǔ)的地方對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行保護(hù)。

（四）完善審計(jì)組織模式

篇（5）

按照維基百科的定義，大數(shù)據(jù)是指無(wú)法在可承受的時(shí)間范圍內(nèi)用常規(guī)軟件工具進(jìn)行捕捉、管理和處理的數(shù)據(jù)集合。業(yè)界通常用四個(gè)V來(lái)概括大數(shù)據(jù)的特征，即Volume（數(shù)據(jù)體量巨大）、Variety（數(shù)據(jù)類型繁多，包括視頻、圖片、地理位置等）、Value（價(jià)值密度低）、Velocity（處理速度快）。

國(guó)務(wù)院在2014年10月印發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2014〕48號(hào)）明確提到“探索在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力。” 這是國(guó)家首次在文件中將大數(shù)據(jù)技術(shù)列入審計(jì)信息化工作重點(diǎn)，為今后工作指明了方向。

一、大數(shù)據(jù)分析的內(nèi)涵與特點(diǎn)

大數(shù)據(jù)分析是大數(shù)據(jù)理念與方法的核心，是指對(duì)海量類型多樣、增長(zhǎng)速度快、內(nèi)容真實(shí)的數(shù)據(jù)（即大數(shù)據(jù)）進(jìn)行分析，從中找出可以幫助決策的隱藏模式、未知的相關(guān)關(guān)系以及其他有用信息的過(guò)程。

大數(shù)據(jù)分析在數(shù)據(jù)處理理念上有三大轉(zhuǎn)變：要全體不要抽樣，要效率不要絕對(duì)精確，要相關(guān)不要因果。大數(shù)據(jù)分析是人們獲得新的認(rèn)知、創(chuàng)造新的價(jià)值的源泉；也是改變市場(chǎng)、組織機(jī)構(gòu)，以及政府與公民關(guān)系的途徑。例如商業(yè)領(lǐng)域，淘寶等電商通過(guò)分析客戶購(gòu)買(mǎi)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)推薦客戶可能需要的物品；金融行業(yè)通過(guò)分析各類指標(biāo)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)市場(chǎng)行情走勢(shì)等。

二、審計(jì)分析的主要目標(biāo)和方法體系

審計(jì)人員如何將原生態(tài)的數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)換成審計(jì)證據(jù)，直接影響著審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其中的關(guān)鍵就是審計(jì)人員是否能對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析，因此審計(jì)的核心方法是數(shù)據(jù)分析。

審計(jì)分析的主要目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面：協(xié)助把握被審計(jì)單位總體情況、協(xié)助審計(jì)人員確定審計(jì)重點(diǎn)、協(xié)助審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索、為審計(jì)取證提供數(shù)據(jù)支持。

審計(jì)分析方法從廣義角度來(lái)看，種類很多。常用的有比較法、比率分析法、賬戶分析法、趨勢(shì)分析法、模擬法、預(yù)測(cè)法、決策法、控三、因素分析法和成本法等。

三、大數(shù)據(jù)分析與審計(jì)分析的關(guān)系

筆者認(rèn)為， 大數(shù)據(jù)正以難以想象的發(fā)展速度帶來(lái)新一輪信息化革命，它給我們帶來(lái)新的思維變革、商業(yè)變革和管理變革。大數(shù)據(jù)成為一個(gè)時(shí)代背景，更多的分析工作成為實(shí)際上的大數(shù)據(jù)分析，從這個(gè)角度看，審計(jì)分析是大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的一個(gè)領(lǐng)域。

另一方面，大數(shù)據(jù)分析是伴隨著數(shù)據(jù)科學(xué)的快速發(fā)展和數(shù)據(jù)密集型范式的出現(xiàn)而產(chǎn)生的一種全新的分析思維和技術(shù)。審計(jì)分析是從分析應(yīng)用領(lǐng)域而言的，因此，我們可以將大數(shù)據(jù)分析作為審計(jì)分析方法的一種。

大數(shù)據(jù)分析的三個(gè)特點(diǎn)使其更具創(chuàng)新性、發(fā)現(xiàn)性，應(yīng)用到審計(jì)領(lǐng)域必然會(huì)刺激審計(jì)方式方法變革；另一方面，在審計(jì)工作中借以了解情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，確定證據(jù)時(shí)也要緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)，注意相關(guān)性和結(jié)果可靠性，或者采取其他審計(jì)措施確保結(jié)論客觀、公正。

四、大數(shù)據(jù)分析給審計(jì)分析帶來(lái)的機(jī)遇

首先，傳統(tǒng)的審計(jì)分析主要針對(duì)的是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如字符、數(shù)值等，大數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)類型拓展到WEB網(wǎng)頁(yè)、XML等半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，甚至圖片、音頻、視頻等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。審計(jì)內(nèi)容更加廣泛，審計(jì)對(duì)象的呈現(xiàn)更加全面。其次，由于大數(shù)據(jù)分析是全樣本數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可以跳出企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的局限，有效利用行業(yè)、政府大數(shù)據(jù)，在更高層次和更深領(lǐng)域發(fā)揮審計(jì)的職能作用，凸顯其宏觀性、整體性和建設(shè)性。再次，傳統(tǒng)的批量處理方式被流處理方式取代。審計(jì)人員通過(guò)利用軟件和模型更快地捕捉到價(jià)值信息，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)分析，這將使審計(jì)人員能夠更及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，有效提高審計(jì)工作效率。最后，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)分析可以利用機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)，來(lái)解決聚類問(wèn)題、分類問(wèn)題、挖掘頻繁項(xiàng)集。機(jī)器學(xué)習(xí)專門(mén)研究計(jì)算機(jī)怎樣模擬或?qū)崿F(xiàn)人類的學(xué)習(xí)行為，以獲取新的知識(shí)或技能，重新組織已有的知識(shí)結(jié)構(gòu)使之不斷改善自身的性能。它是人工智能的核心，是使計(jì)算機(jī)具有智能的根本途徑。機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)的引入無(wú)疑將大幅提高審計(jì)效率和審計(jì)工作層次。

五、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)分析向大數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變面臨的問(wèn)題

大數(shù)據(jù)分析無(wú)疑給審計(jì)分析帶來(lái)機(jī)遇，但是從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角度看，審計(jì)分析向大數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變還面臨諸多挑戰(zhàn)：一是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部資源的統(tǒng)一規(guī)劃和使用，必須以各系統(tǒng)相互之間兼容互聯(lián)、數(shù)據(jù)字典規(guī)范統(tǒng)一為前提。由于各地區(qū)、各業(yè)務(wù)板塊信息化水平參差不一，碎片式的數(shù)據(jù)環(huán)境給審計(jì)部門(mén)獲取、存儲(chǔ)和利用數(shù)據(jù)造成困難。二是從龐大的外部數(shù)據(jù)中找出對(duì)審計(jì)分析有用的信息有很大難度，這里面涉及相關(guān)方面披露范圍、時(shí)效、數(shù)據(jù)展現(xiàn)方式是否統(tǒng)一、口徑是否規(guī)范等。三是企業(yè)發(fā)展變革快，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)穩(wěn)定性差，加大了審計(jì)部門(mén)協(xié)調(diào)資源，統(tǒng)籌建立審計(jì)分析平臺(tái)的難度。四是面對(duì)多源異構(gòu)、紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)信息，審計(jì)部門(mén)不僅要有相應(yīng)的采集和存儲(chǔ)能力，更重要的是劃定相關(guān)集，迅速分析和挖掘數(shù)據(jù)，審計(jì)人員的數(shù)據(jù)駕馭能力將受到考驗(yàn)。五是審計(jì)成果需求的壓力。理論上大數(shù)據(jù)可以采用全量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，查找風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)授權(quán)方也已經(jīng)提出類似要求，而實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)受數(shù)據(jù)環(huán)境、分析工具和手段等條件所限，在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)還很難實(shí)現(xiàn)“大數(shù)據(jù)分析”，兩廂對(duì)比給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)很大壓力。六是審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和使用、審計(jì)成果的分析和共享過(guò)程中的信息安全問(wèn)題凸顯。

六、迎接大數(shù)據(jù)環(huán)境，提升審計(jì)分析水平

內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重?fù)?dān)，客觀上要求我們必須抓住大數(shù)據(jù)的時(shí)代脈搏，趁勢(shì)而上，提高審計(jì)分析能力，提升監(jiān)督能力和服務(wù)水平。

（一）轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識(shí)大數(shù)據(jù)分析特點(diǎn)助力審計(jì)創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)分析的“三個(gè)轉(zhuǎn)變”，跳出了傳統(tǒng)的思維模式和特定領(lǐng)域里隱含的固有偏見(jiàn)，為我們提供了更多的深刻發(fā)現(xiàn)。提高對(duì)于大數(shù)據(jù)的認(rèn)識(shí)，而不局限于它是數(shù)據(jù)域的拓展，更主要的是觀念的突破，讓更多審計(jì)人員擁有“大數(shù)據(jù)”思維，可以有效地提升審計(jì)分析水平、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力，推動(dòng)審計(jì)方式方法的創(chuàng)新。

（二）統(tǒng)籌規(guī)劃，增強(qiáng)審計(jì)分析的軟硬件支撐能力

大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)各方面都會(huì)發(fā)生很大變化。決策將由以流程為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)據(jù)為中心，運(yùn)營(yíng)模式將由以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐杂脩魹橹行模M織模式由層級(jí)管理轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄交芾?。為順?yīng)這些變化，提高數(shù)據(jù)化程度，打通企業(yè)各個(gè)系統(tǒng)，建立集中式的數(shù)據(jù)管理和運(yùn)營(yíng)中心是大勢(shì)所趨。內(nèi)審部門(mén)有必要抓住時(shí)機(jī)，統(tǒng)籌規(guī)劃，在引入大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和工具，逐步增強(qiáng)審計(jì)分析物質(zhì)支撐能力的同時(shí)，促使企業(yè)建立“從事后到事中、從靜態(tài)到動(dòng)態(tài)、從現(xiàn)場(chǎng)到遠(yuǎn)程”的在線審計(jì)系統(tǒng)，盡早實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)，通過(guò)實(shí)時(shí)分析強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

（三）優(yōu)化團(tuán)隊(duì)，提升綜合分析判斷能力

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員不僅要了解數(shù)據(jù)及其處理方式的變化，也要能處理數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，更要透徹地了解背后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)，才能準(zhǔn)確的駕馭數(shù)據(jù)。因此，內(nèi)審部門(mén)需要通過(guò)新聘IT技術(shù)人員、與業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行人員雙向交流、在職教育培訓(xùn)等方式提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)綜合判斷能力、跨專業(yè)知識(shí)運(yùn)用能力、以多維分析和數(shù)據(jù)挖掘?yàn)榇淼臄?shù)據(jù)分析能力等。

（四）做好防范，保證企業(yè)信息安全

大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)和個(gè)人都面臨更大的信息安全問(wèn)題。就內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，形勢(shì)更加嚴(yán)峻。信息安全是內(nèi)部審計(jì)重視的一項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容，“打鐵還需本身硬”，所以內(nèi)部審計(jì)更要提高安全意識(shí)。具體操作上，在審計(jì)信息系統(tǒng)中要做好安全監(jiān)控，進(jìn)行用戶身份生命周期管理，對(duì)于能接觸到的關(guān)鍵數(shù)據(jù)做好脫敏處理；審計(jì)人員在工作中要避免利用公眾網(wǎng)絡(luò)傳遞業(yè)務(wù)資料等。

參考文獻(xiàn)：

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篇（6）

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)對(duì)各個(gè)行業(yè)的發(fā)展都帶來(lái)了影響，在信息化時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在各行各業(yè)中被廣泛使用，事業(yè)單位需將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)引入到經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，以促進(jìn)事業(yè)單位良好發(fā)展。當(dāng)前我國(guó)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)建設(shè)工作十分重視。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的工作量大、項(xiàng)目煩瑣、周期較長(zhǎng)、信息數(shù)據(jù)的處理體量較大，受上述因素的影響事業(yè)單位審計(jì)工作難以順利進(jìn)行，當(dāng)前事業(yè)單位將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)引入內(nèi)部審計(jì)工作中，是時(shí)展的大趨勢(shì)，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)使內(nèi)部審計(jì)工作更加高效、有序，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)一步提高。

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代下事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作概述

1.大數(shù)據(jù)概況

大數(shù)據(jù)又稱為巨量資料，這是一種使用傳統(tǒng)方法或工具無(wú)法實(shí)現(xiàn)的數(shù)據(jù)處理方式，其可以處理大量的數(shù)據(jù)，而且處理的時(shí)間短、速度快、成本低，所以當(dāng)前這種數(shù)據(jù)處理方式被廣泛應(yīng)用。目前，數(shù)據(jù)處理中新的數(shù)據(jù)采集模式被廣泛應(yīng)用，這種模式對(duì)數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)捕捉、處理、分析、管理，海量增長(zhǎng)的數(shù)據(jù)就是大數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)往往來(lái)自互聯(lián)網(wǎng)，一般具有時(shí)效性。大數(shù)據(jù)的主要價(jià)值在于：①可以幫助企、事業(yè)單位為消費(fèi)者提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)，這樣進(jìn)行的營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)往往比較精準(zhǔn)。②企、事業(yè)單位可以通過(guò)大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)服務(wù)轉(zhuǎn)型。③互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛應(yīng)用是時(shí)展的必然趨勢(shì)。當(dāng)前我國(guó)的企、事業(yè)單位都面臨著互聯(lián)網(wǎng)的壓力，企、事業(yè)單位要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足發(fā)展，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，就要將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)引入到經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。

2.事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作特點(diǎn)

事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作具有以下特點(diǎn)：①服務(wù)的內(nèi)向性。事業(yè)單位開(kāi)展審計(jì)工作是為了提高內(nèi)部管理水平，這是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的主要特點(diǎn)，這也是內(nèi)部審計(jì)得以發(fā)展的原因，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)既是審計(jì)工作的實(shí)施方，又是事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)中的一部分，在工作中具有較大的內(nèi)向性，對(duì)內(nèi)監(jiān)督和評(píng)價(jià)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。②工作的獨(dú)立性。這是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)得以順利進(jìn)行的前提，在審計(jì)工作實(shí)施的過(guò)程中，必須確保審計(jì)部門(mén)、審計(jì)人員、審計(jì)實(shí)施方式的獨(dú)立，公平、公正的審計(jì)結(jié)果是建立在審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)之上，為了客觀而準(zhǔn)確的完成內(nèi)部審計(jì)工作，就必須確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，這樣才能保證這項(xiàng)工作的客觀、準(zhǔn)確。③及時(shí)性。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施前、開(kāi)展中和完成后，都需要對(duì)事業(yè)單位的各個(gè)部門(mén)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，這也是審計(jì)工作的重點(diǎn)，有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)部管理的優(yōu)化。

3.大數(shù)據(jù)對(duì)事業(yè)單位審計(jì)工作的作用

在大數(shù)據(jù)背景下，事業(yè)單位應(yīng)將大數(shù)據(jù)處理技術(shù)引入到內(nèi)部審計(jì)工作中，大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的積極作用主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：①內(nèi)部審計(jì)流程的細(xì)化。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作需要處理的信息量日漸增加，審計(jì)人員要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，必然在審計(jì)工作中會(huì)進(jìn)行細(xì)化和分工，因?yàn)榇髷?shù)據(jù)時(shí)代下數(shù)據(jù)是呈幾何形式增長(zhǎng)的，這就會(huì)產(chǎn)生更多的數(shù)據(jù)。②內(nèi)部審計(jì)效率的提高。在內(nèi)部審計(jì)工作中，由于工作任務(wù)重，時(shí)間跨度長(zhǎng)，導(dǎo)致審計(jì)工作效益難以提高，但是在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，事業(yè)單位處理數(shù)據(jù)的模式優(yōu)化，數(shù)據(jù)處理速度加快，從而也提高了審計(jì)工作的準(zhǔn)確度，最終確保審計(jì)工作效率的提高。③提高了內(nèi)部審計(jì)工作的預(yù)見(jiàn)性。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以解決傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的相關(guān)問(wèn)題，打破內(nèi)部審計(jì)工作的滯后性，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、分析，可以增強(qiáng)對(duì)全局的把控程度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象進(jìn)行及時(shí)、有效的關(guān)注和管理，在事業(yè)單位的監(jiān)督管理中能夠更加敏銳的感知風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，將風(fēng)險(xiǎn)的危害程度降至最低。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題

1.缺乏標(biāo)準(zhǔn)化管理

事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作一定要嚴(yán)格遵守流程，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的工作流程大致可分為：①準(zhǔn)備階段。這一階段是對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行了解，做好前期的準(zhǔn)備工作，要細(xì)致地了解審計(jì)工作中需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)，編制審計(jì)工作實(shí)施方案。②實(shí)施階段。這一階段是審計(jì)工作正式開(kāi)展的環(huán)節(jié)。審計(jì)對(duì)象已經(jīng)確定，審計(jì)實(shí)施的前期工作也已經(jīng)準(zhǔn)備就緒，要實(shí)行具體的審計(jì)方法，對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，這是審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)的順利開(kāi)展，決定了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。③報(bào)告階段。這一階段就是對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析，將審計(jì)結(jié)論形成報(bào)告，上報(bào)給單位領(lǐng)導(dǎo)層。④后續(xù)階段。一方面在內(nèi)部審計(jì)工作完成后需要對(duì)整改情況進(jìn)行跟蹤。另一方面在內(nèi)部審計(jì)中，很多時(shí)候并沒(méi)有遵循審計(jì)流程，審計(jì)程序流于形式。

2.審計(jì)方式相對(duì)滯后

落后的審計(jì)方式是阻礙事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要原因，合理運(yùn)用審計(jì)方法對(duì)審計(jì)全過(guò)程都有著至關(guān)重要的影響，為了保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，選擇正確的審計(jì)方法就顯得至關(guān)重要。但當(dāng)前事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)方法都比較陳舊，已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)代審計(jì)工作的發(fā)展需求，落后的審計(jì)方法將直接影響審計(jì)工作的順利開(kāi)展，阻礙了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展?，F(xiàn)今，很多事業(yè)單位的審計(jì)技術(shù)和方法都沒(méi)有及時(shí)更新，技術(shù)發(fā)展比較緩慢，不能有效規(guī)避審計(jì)過(guò)程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，也不能及時(shí)、有效的提出更合理的解決辦法。

3.審計(jì)人員的綜合水平有待提高

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)重，時(shí)間跨度長(zhǎng)，審計(jì)人員面臨著工作壓力大、要求高，時(shí)間緊、任務(wù)重等問(wèn)題，當(dāng)前審計(jì)人員的技術(shù)和能力均無(wú)法達(dá)到上述要求，導(dǎo)致審計(jì)工作整體水平較低，審計(jì)人員在工作中需要掌握的技能和方法都沒(méi)有掌握，審計(jì)軟件操作不夠熟練，審計(jì)效率低，所以當(dāng)務(wù)之急是提高審計(jì)人員的綜合水平，打造一支業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、道德水平高的專業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的完善措施

1.加強(qiáng)信息化建設(shè)

事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作不同于企業(yè)，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作是對(duì)單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)、財(cái)務(wù)收支所進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題提出合理的解決措施。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的主要職能就是為了維護(hù)國(guó)家利益，保證事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)的安全、完整。事業(yè)單位應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，建立健全相關(guān)的制度辦法，對(duì)審計(jì)工作流程進(jìn)行規(guī)范，形成標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)流程，保證審計(jì)工作有序、規(guī)范、高效開(kāi)展。為了提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，積極研究大數(shù)據(jù)時(shí)代下互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)，加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的進(jìn)程，建立標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)，推行“統(tǒng)一數(shù)據(jù)分析――分散核實(shí)反饋”的集約化運(yùn)作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)狀態(tài)下的實(shí)時(shí)、持續(xù)監(jiān)督，這樣可以確保審計(jì)工作質(zhì)量，避免其他因素的影響。需要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)流程及相關(guān)制度，保證審計(jì)工作的有序進(jìn)行，計(jì)算機(jī)既定的工作程序也要及時(shí)更新進(jìn)行優(yōu)化，從而提高審計(jì)工作效率。

2.內(nèi)部審計(jì)方法的改進(jìn)

內(nèi)部審計(jì)工作中也要采用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理，采用簡(jiǎn)潔的方法，拓寬審計(jì)的范圍，應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，了解數(shù)據(jù)的變化情況，從而提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。為了改進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的方法和技術(shù)進(jìn)行更新，內(nèi)部審計(jì)人員要科學(xué)把握審計(jì)過(guò)程中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，實(shí)行審計(jì)分類管理，提高審計(jì)的時(shí)效性與針對(duì)性，將監(jiān)督與管理引入到審計(jì)的全過(guò)程，將資金流向的全過(guò)程納入內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍，對(duì)重大問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)不回避、不退縮、不手軟，堅(jiān)決查深、查透、查實(shí)。

3.提高審計(jì)人員的綜合能力

內(nèi)部審計(jì)中，人才是關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極提高自身的業(yè)務(wù)能力和道德水平，強(qiáng)化專業(yè)技能和攻堅(jiān)克難的能力。單位內(nèi)部應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)專家人才庫(kù)，通過(guò)多種形式促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高，拓展內(nèi)部審計(jì)人員的發(fā)展平臺(tái)。對(duì)單位的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)濟(jì)情況、管理情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位管理中存在的問(wèn)題，提高事業(yè)單位的管理水平。

4.注意審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需將審計(jì)整改與強(qiáng)化管理相結(jié)合，建立健全審計(jì)聯(lián)席制度，及時(shí)向人事、監(jiān)察等部門(mén)通報(bào)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的履職情況、管理特點(diǎn)、薄弱環(huán)節(jié)，防止問(wèn)題屢審屢犯、屢禁不止，促進(jìn)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得以整改。

四、結(jié)束語(yǔ)

目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中還存在著諸多問(wèn)題，在實(shí)際的工作中需要予以重視，比如：缺乏標(biāo)準(zhǔn)化管理機(jī)制、審計(jì)方法運(yùn)用不當(dāng)、審計(jì)人員水平有待提高等問(wèn)題急需解決，這些問(wèn)題都是制約事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主要因素，所以當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作急需改進(jìn)，可以采取以下措施：加強(qiáng)信息化建設(shè)、改進(jìn)審計(jì)方法、提高審計(jì)人員職業(yè)水平。在大數(shù)據(jù)背景下，事業(yè)單位審計(jì)工作的發(fā)展也有了新的特點(diǎn)，事業(yè)單位不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式，提高審計(jì)工作質(zhì)量，以促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇（7）

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）006-000-01

大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低，提供了工作方法與理念創(chuàng)新的契機(jī)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以信息數(shù)據(jù)模式為核心，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)理念降低審計(jì)誤差、完善審計(jì)模型、規(guī)范審計(jì)報(bào)告、完善審計(jì)制度以及做好審計(jì)監(jiān)控工作，提升了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制工作質(zhì)量。

一、利用信息數(shù)據(jù)審核技術(shù)，降低審計(jì)數(shù)據(jù)與核算誤差

審計(jì)數(shù)據(jù)與核算誤差的出現(xiàn)，是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的核心在于數(shù)據(jù)的管理，以此為基礎(chǔ)的信息數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，對(duì)于降低審計(jì)誤差可以起到以下作用：（1）提高了數(shù)據(jù)精度。大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下，審計(jì)數(shù)據(jù)是由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在審計(jì)對(duì)象日常財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)告以及會(huì)計(jì)信息中，利用信息化技術(shù)自動(dòng)生成的。這種審計(jì)數(shù)據(jù)自動(dòng)化生成的技術(shù)，避免了數(shù)據(jù)提取中人為操作誤差的產(chǎn)生，進(jìn)而確保了審計(jì)數(shù)據(jù)精度的提升。（2）核算過(guò)程的自動(dòng)化。信息化的審計(jì)核算過(guò)程，是將數(shù)據(jù)直接輸入審計(jì)模型后生成的，所以只要保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，其核算誤差即可控制在模型要求范圍內(nèi)。（3）降低人為因素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。除了計(jì)算誤差外，審計(jì)對(duì)象內(nèi)部對(duì)審計(jì)過(guò)程的人為性干預(yù)也是造成審計(jì)誤差提升的主要原因。信息化數(shù)據(jù)技術(shù)利用自動(dòng)化數(shù)據(jù)處理功能，避免了除會(huì)計(jì)師外其他人員對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)與核算工作的影響，進(jìn)而極大的減少審計(jì)外人員人為干預(yù)因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

二、完善審計(jì)模型，應(yīng)對(duì)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性與廣泛性

受到市場(chǎng)化進(jìn)程影響，我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜。在這種情況下，各類審計(jì)對(duì)象出現(xiàn)了審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜性與審計(jì)數(shù)據(jù)廣泛性特點(diǎn)。會(huì)計(jì)師需要根據(jù)審計(jì)對(duì)象具體情況，制定出完善的審計(jì)模型進(jìn)行審計(jì)工作：（1）通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)獲取新型模型。通過(guò)大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，會(huì)計(jì)師可以對(duì)審計(jì)模型新技術(shù)發(fā)展進(jìn)行了解；或是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)尋找專業(yè)技術(shù)人員，根據(jù)審計(jì)對(duì)象實(shí)際情況設(shè)計(jì)出專屬的審計(jì)模型。新型審計(jì)模型的應(yīng)用，極大的降低了審計(jì)核算錯(cuò)誤造成的風(fēng)險(xiǎn)因素。（2）獲取更加廣泛的模型數(shù)據(jù)。模型完成后，審計(jì)人員可以通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)尋找到與審計(jì)相關(guān)的各類數(shù)據(jù)，完善到審計(jì)模型核算中。如審計(jì)模型市場(chǎng)元素?cái)?shù)據(jù)，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以對(duì)市場(chǎng)內(nèi)隱性的干擾因素進(jìn)行挖掘分析，并將其數(shù)據(jù)完善補(bǔ)充到模式中，提高了審計(jì)模型數(shù)據(jù)質(zhì)量。（3）建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是現(xiàn)代審計(jì)體系內(nèi)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的數(shù)據(jù)模型。利用數(shù)據(jù)技術(shù)建立的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，可以引導(dǎo)審計(jì)會(huì)計(jì)師合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，提高審計(jì)工作效率與質(zhì)量。

三、采用標(biāo)準(zhǔn)化模式，規(guī)范審計(jì)報(bào)告與意見(jiàn)內(nèi)容

采用標(biāo)準(zhǔn)化模式要求撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告與意見(jiàn)，可以避免因語(yǔ)言歧義、違反現(xiàn)有法律等問(wèn)題造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告與意見(jiàn)的編制標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范要求，對(duì)于會(huì)計(jì)師審計(jì)工作提出更高的標(biāo)準(zhǔn)：（1）合法性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)報(bào)告的合法性，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)對(duì)審計(jì)工作者提出的重要標(biāo)準(zhǔn)。在網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)平臺(tái)下，審計(jì)人員可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)時(shí)查詢審計(jì)內(nèi)容的合法性，將存在違法問(wèn)題的審計(jì)內(nèi)容及時(shí)上報(bào)給審計(jì)委托人，并將其危害進(jìn)行核算，一并編入審計(jì)報(bào)告內(nèi)容。（2）公允性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)中必須具有公允性特點(diǎn)，即報(bào)告內(nèi)容必須是審計(jì)人員、審計(jì)對(duì)象與委托方，公認(rèn)的、具有說(shuō)服力的內(nèi)容。而數(shù)據(jù)信息較之文字信息，更符合公允性特點(diǎn)。所以發(fā)揮大數(shù)據(jù)平臺(tái)優(yōu)勢(shì)，在審計(jì)報(bào)告中盡量采用數(shù)據(jù)信息完成審計(jì)報(bào)告，可以進(jìn)一步提高報(bào)告信息質(zhì)量。

四、以信息化平臺(tái)為基礎(chǔ)，完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量的提升：（1）完善審計(jì)制度內(nèi)容。網(wǎng)絡(luò)信息化平臺(tái)的應(yīng)用，為管理制度的完善提供經(jīng)驗(yàn)支持。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以幫助制度制定者通過(guò)對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的審計(jì)失敗案例的分析，并將案例可借鑒經(jīng)驗(yàn)綜合考量，用以制定新風(fēng)險(xiǎn)管理制度，或完善已有的管理制度。（2）實(shí)現(xiàn)制度內(nèi)容量化處理。會(huì)計(jì)師將風(fēng)險(xiǎn)管理制度用于審計(jì)過(guò)程，需要將制度中的文字內(nèi)容進(jìn)行量化處理，用以指導(dǎo)審計(jì)工作的完成。如三級(jí)審核制度執(zhí)行時(shí)，信息化平臺(tái)可以將三級(jí)管理責(zé)任人落實(shí)到具體人員與職責(zé)范圍，使三級(jí)審核制度責(zé)任管理落實(shí)到位。（3）便于管理制度自動(dòng)執(zhí)行。信息化管理平臺(tái)將風(fēng)險(xiǎn)管理制度內(nèi)容，利用軟件程序化方式進(jìn)行編制。會(huì)計(jì)師在利用審計(jì)軟件開(kāi)展審計(jì)時(shí)，違反審計(jì)管理制度的操作，軟件將自動(dòng)進(jìn)行警示并予以制止。這種自動(dòng)化執(zhí)行模式，保證了風(fēng)險(xiǎn)管理制度執(zhí)行的順利完成。

五、采用云平臺(tái)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，做好全面的審計(jì)監(jiān)控工作

大數(shù)據(jù)管理技術(shù)是基于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)展的信息化管理技術(shù)。網(wǎng)絡(luò)云技術(shù)的應(yīng)用，可以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理者對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。其監(jiān)控重點(diǎn)在于審計(jì)過(guò)程與制度執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督。審計(jì)過(guò)程監(jiān)控中，管理者可以通過(guò)云網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)對(duì)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)督，對(duì)審計(jì)過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，降低過(guò)程失誤造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。在制度監(jiān)控中，管理者可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)于審計(jì)人員違反管理制度的行為，及時(shí)進(jìn)行預(yù)警報(bào)告并作出相應(yīng)的處理措施。需要注意的是，這種監(jiān)控工作必須是在不影響審計(jì)正常工作情況下進(jìn)行，同時(shí)必須保證監(jiān)管過(guò)程的獨(dú)立化。

六、結(jié)束語(yǔ)

為了提高我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量，避免因?qū)徸h風(fēng)險(xiǎn)造成的審計(jì)失敗問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范技術(shù)基礎(chǔ)上，利用大數(shù)據(jù)時(shí)代的技術(shù)，利用信息數(shù)據(jù)、完善審計(jì)模型、采用云平臺(tái)監(jiān)控等措施，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，這些措施能有效的防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇（8）

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1674-2265（2016）10-0076-05

一、大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響分析

科學(xué)研究在經(jīng)歷實(shí)驗(yàn)科學(xué)、理論科學(xué)和計(jì)算科學(xué)后，進(jìn)入數(shù)據(jù)密集型科學(xué)階段，與之相伴的就是大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)。大數(shù)據(jù)研究的集大成者維克托?舍恩伯格認(rèn)為，大數(shù)據(jù)時(shí)代的思維變革特點(diǎn)主要包括全數(shù)據(jù)模式成為可能、數(shù)據(jù)混雜性而非精確度是重點(diǎn)、相關(guān)關(guān)系替代因果關(guān)系成為關(guān)鍵。

大數(shù)據(jù)時(shí)代下異構(gòu)數(shù)據(jù)的高度集中和處理多樣化對(duì)各國(guó)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)都產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，具體到中央銀行來(lái)說(shuō)，一方面，改變業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、挖掘、存儲(chǔ)和分析處理方式，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)無(wú)法滿足大數(shù)據(jù)背景下海量數(shù)據(jù)資源處理需求，數(shù)據(jù)批處理、流處理和交互處理的要求提高。另一方面，在掌握大量數(shù)據(jù)資源的基礎(chǔ)上，通過(guò)強(qiáng)化業(yè)務(wù)處理與金融管理的融合，能夠有效提高金融數(shù)據(jù)分析、預(yù)測(cè)水平，更好地支撐風(fēng)險(xiǎn)防范、金融決策，強(qiáng)化央行金融服務(wù)和宏觀調(diào)控職能。

大數(shù)據(jù)的運(yùn)用也對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生了深刻影響。審計(jì)內(nèi)容上，“樣本=全體”的全數(shù)據(jù)模式使得審計(jì)全覆蓋理論上成為可能，而異構(gòu)數(shù)據(jù)間多維關(guān)系的充分展現(xiàn)既提升了審計(jì)寬度，也使得審計(jì)分析能夠突破簡(jiǎn)單因果邏輯關(guān)系分析，尋找更為根本的原因。審計(jì)技術(shù)方法上，新的數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)和處理分析技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)的控制測(cè)試、審計(jì)抽樣等形成全新挑戰(zhàn)，云數(shù)據(jù)庫(kù)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)或?qū)⒅鸩匠蔀閷徲?jì)的重要手段和方法。審計(jì)思維理念上，全量思維、允許不精確思維和預(yù)測(cè)關(guān)聯(lián)性思維將逐步占據(jù)主導(dǎo)地位。

二、審計(jì)行業(yè)應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)的路徑――審計(jì)信息化

信息化既是順應(yīng)大數(shù)據(jù)趨勢(shì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)的必由之路。隨著大數(shù)據(jù)的影響不斷深入，審計(jì)行業(yè)也主動(dòng)采取行動(dòng)應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，有計(jì)劃、分步驟推動(dòng)審計(jì)信息化進(jìn)程，以期實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化、網(wǎng)絡(luò)化和云端化，推動(dòng)行業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（一）信息化是審計(jì)行業(yè)應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)的基本前提

“大數(shù)據(jù)”背景下，傳統(tǒng)手工條件下的審計(jì)技術(shù)無(wú)法處理審計(jì)對(duì)象海量、復(fù)雜的數(shù)據(jù)集合，這就要求通過(guò)先進(jìn)的信息化手段，提高對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析判斷的水平。國(guó)家審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2013年12月召開(kāi)的全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上指出：積極跟蹤國(guó)內(nèi)外大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的新進(jìn)展、新動(dòng)態(tài)，探索在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，為推動(dòng)大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)信息化建設(shè)做好準(zhǔn)備。2016年，政府信息化建設(shè)“金審”三期工程正式開(kāi)啟，著力推進(jìn)“國(guó)家審計(jì)云”（AO云）、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)數(shù)據(jù)綜合分析平臺(tái)建設(shè)，重點(diǎn)研究大數(shù)據(jù)背景下如何推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)繼續(xù)發(fā)展，涵蓋作業(yè)系統(tǒng)建設(shè)、數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)能力打造、數(shù)據(jù)分析挖掘技術(shù)等內(nèi)容。社會(huì)審計(jì)角度，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)明確表示，“十三五”時(shí)期將繼續(xù)深化行業(yè)信息化戰(zhàn)略，有序推進(jìn)行業(yè)信息化向云計(jì)算形態(tài)轉(zhuǎn)變，通過(guò)自上而下推動(dòng)式或自下而上匯聚式建立行業(yè)層面的大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)。

（二）信息化是充分利用大數(shù)據(jù)、推動(dòng)審計(jì)方式變革的必由之路

大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，極大地拓寬了審計(jì)行業(yè)的視野，通過(guò)對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行跨系統(tǒng)、跨行業(yè)的橫向比對(duì)驗(yàn)證和縱向關(guān)聯(lián)分析，可以有效改善傳統(tǒng)審計(jì)方式面臨的信息不對(duì)稱問(wèn)題，而這一變革的實(shí)現(xiàn)，依賴于審計(jì)信息化的不斷推進(jìn)。例如，筆者通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行已經(jīng)在積極開(kāi)展審計(jì)信息化建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)的開(kāi)發(fā)利用。技術(shù)上，商業(yè)銀行大多根據(jù)自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)量身設(shè)計(jì)審計(jì)模型、系統(tǒng)或平臺(tái)，更新及時(shí)，集約化水平較高。如，建設(shè)銀行的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)集中系統(tǒng)（OAS）和審計(jì)管理信息（AMIS）系統(tǒng)，系統(tǒng)架構(gòu)和功能設(shè)計(jì)較完善，針對(duì)性強(qiáng)。組織機(jī)制上，國(guó)有商業(yè)銀行大多建有一套成熟的審計(jì)工作章程與體系，如工商銀行和建設(shè)銀行總行都設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)審局或?qū)徲?jì)部，實(shí)行區(qū)域管轄或派駐制，為履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)提供機(jī)制保障。人員上，都建有數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)將新技術(shù)用于管理及審計(jì)。

從各國(guó)央行應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)的情況來(lái)看，根據(jù)費(fèi)雪委員會(huì)（IFC，2015）的報(bào)告，約有2/3的央行曾在內(nèi)部正式討論過(guò)大數(shù)據(jù)問(wèn)題，視大數(shù)據(jù)為宏觀經(jīng)濟(jì)分析潛在的有效工具，但大部分依然在使用傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)集合，只有1/3的央行經(jīng)常使用大數(shù)據(jù)資源，60%的央行認(rèn)為自身尚不具備對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行常規(guī)處理的條件，其中昂貴的人力成本和IT成本是主要困難。同時(shí)，2016年中央銀行內(nèi)審工作年會(huì)上，各國(guó)央行內(nèi)審部門(mén)普遍關(guān)注大數(shù)據(jù)背景下信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)安全，認(rèn)可審計(jì)信息化是內(nèi)審發(fā)展的重要出路并采取了相應(yīng)措施。如，美聯(lián)儲(chǔ)表示要保持大數(shù)據(jù)審計(jì)認(rèn)知，開(kāi)展數(shù)據(jù)分析與可視化操作等。

三、基層央行內(nèi)審信息化現(xiàn)狀與存在的突出問(wèn)題

（一）央行內(nèi)審信息化現(xiàn)狀

1. 業(yè)務(wù)信息化發(fā)展迅速。審計(jì)信息化水平受制于業(yè)務(wù)信息化水平。近年來(lái)人民銀行系統(tǒng)業(yè)務(wù)信息化整體水平迅速提升。從對(duì)濟(jì)南分行轄區(qū)某地市中支業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和系統(tǒng)使用管理情況的調(diào)查來(lái)看，地市級(jí)機(jī)構(gòu)中各類在用系統(tǒng) 140余個(gè)，部門(mén)平均在用系統(tǒng)30余個(gè)，大部分業(yè)務(wù)操作實(shí)現(xiàn)了平臺(tái)化、網(wǎng)絡(luò)化，數(shù)據(jù)也基本實(shí)現(xiàn)全國(guó)集中。

2. 內(nèi)部審計(jì)信息化有所發(fā)展。從部門(mén)設(shè)置來(lái)看，總行內(nèi)審司設(shè)有信息技術(shù)審計(jì)處，各分行一般設(shè)有信息技術(shù)審計(jì)科或信息技術(shù)審計(jì)崗。這些部門(mén)和崗位既負(fù)責(zé)組織開(kāi)展信息技術(shù)類審計(jì)項(xiàng)目，也承擔(dān)引領(lǐng)和推動(dòng)審計(jì)信息化工作職責(zé)。從人員配備來(lái)看，陸續(xù)有計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員加入審計(jì)隊(duì)伍，提升信息技術(shù)審計(jì)工作水平。從系統(tǒng)研發(fā)與應(yīng)用來(lái)看，由總行研發(fā)、引進(jìn)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)①（2012年）、內(nèi)審綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)（2009）、電子依據(jù)手冊(cè)和ACL審計(jì)軟件②等審計(jì)工具已在總行、分行和中心支行三個(gè)層面推廣使用，各分支機(jī)構(gòu)也結(jié)合實(shí)際開(kāi)發(fā)各類審計(jì)軟件，有效推動(dòng)審計(jì)信息化發(fā)展。

（二）央行內(nèi)審信息化的關(guān)鍵要素及主要問(wèn)題

審計(jì)信息化受制于業(yè)務(wù)信息化，業(yè)務(wù)信息化能夠倒逼審計(jì)信息化，但不會(huì)自動(dòng)觸發(fā)審計(jì)信息化。深入推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)，必須遵循其發(fā)展規(guī)律，找出關(guān)鍵性因素。筆者認(rèn)為，審計(jì)信息化有三個(gè)關(guān)鍵要素，即數(shù)據(jù)、人員和平臺(tái)，三者互為條件，缺一不可。具體來(lái)說(shuō)：

1. 數(shù)據(jù)的獲取與使用是實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的前提。當(dāng)前人民銀行審計(jì)信息化建設(shè)處于起步階段，數(shù)據(jù)獲取是首要難點(diǎn)：一是數(shù)據(jù)獲取受制于業(yè)務(wù)信息化發(fā)展水平，在大部分業(yè)務(wù)已實(shí)現(xiàn)信息化情況下，依然有部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)由于主客觀因素?zé)o法通過(guò)信息化手段采集與獲取。二是已實(shí)現(xiàn)信息化處理的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，由于系統(tǒng)開(kāi)發(fā)規(guī)劃不統(tǒng)一、系統(tǒng)建設(shè)“多而散”、數(shù)據(jù)源繁雜等原因，要實(shí)現(xiàn)集中高效采集和標(biāo)準(zhǔn)化處理也存在難度。

2. 平臺(tái)建設(shè)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的重要步驟。以平臺(tái)化思路搭建應(yīng)用系統(tǒng)基礎(chǔ)是相關(guān)單位和部門(mén)審計(jì)信息化成功的重要經(jīng)驗(yàn)。從濟(jì)南分行轄區(qū)工作實(shí)際來(lái)看，大部分業(yè)務(wù)審計(jì)仍然依靠現(xiàn)場(chǎng)翻閱紙質(zhì)憑證和賬簿的傳統(tǒng)審計(jì)手段，平臺(tái)化處理水平有限。客觀來(lái)看，人民銀行總行搭建的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)審綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)與政府審計(jì)的相關(guān)系統(tǒng)定位相同、功能類似，具備充當(dāng)審計(jì)平臺(tái)的基本條件，但受制于數(shù)據(jù)采集工作，系統(tǒng)中缺乏充足數(shù)據(jù)資源，導(dǎo)致平臺(tái)作用發(fā)揮有限。

3. 復(fù)合型人才是實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的核心條件。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與審計(jì)平臺(tái)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的“硬件”，而懂業(yè)務(wù)、精技術(shù)的審計(jì)人員是推動(dòng)審計(jì)信息化的關(guān)鍵性“軟件”。從2015年底轄區(qū)審計(jì)隊(duì)伍人員調(diào)查結(jié)果來(lái)看，計(jì)算機(jī)特長(zhǎng)或?qū)I(yè)人員占比僅為3%。復(fù)合型、技術(shù)型審計(jì)人才欠缺成為制約審計(jì)信息化發(fā)展的重要因素。

四、CAATs在TCBS業(yè)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用案例

面對(duì)大數(shù)據(jù)帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，央行審計(jì)部門(mén)積極探索信息化發(fā)展道路，其中，應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審計(jì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS）業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是較為成功的案例，在該領(lǐng)域，傳統(tǒng)手工審計(jì)模式徹底改變。

（一）審前準(zhǔn)備階段

1. 采集并導(dǎo)入業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。經(jīng)過(guò)溝通和協(xié)調(diào)，TCBS業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)定期導(dǎo)入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)。截至2015年底，除個(gè)別數(shù)據(jù)表不全，審計(jì)系統(tǒng)中已涵蓋了2012年3月以來(lái)的所有TCBS業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，具備使用輔助審計(jì)技術(shù)的基本條件。

2. 編制審計(jì)模型。成功采集數(shù)據(jù)后，內(nèi)審部門(mén)成立數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，依據(jù)國(guó)庫(kù)管理規(guī)章制度和審計(jì)方案，從風(fēng)險(xiǎn)、問(wèn)題、不合理業(yè)務(wù)或數(shù)據(jù)入手，繪制TCBS主要風(fēng)險(xiǎn)圖，梳理分析數(shù)據(jù)流程，編制審計(jì)模型，固化審計(jì)思路，目前已有各類審計(jì)模型40余個(gè)。

3. 非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)篩選分析。在項(xiàng)目開(kāi)展前，通過(guò)分析TCBS數(shù)據(jù)來(lái)篩選可疑線索和明確審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)線索挖掘的整體思路為：梳理審計(jì)期內(nèi)有效國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)制度，理清主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)照業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中運(yùn)行審計(jì)模型或設(shè)置審計(jì)條件③，查找可疑線索。

以XX行是否存在“有退庫(kù)無(wú)繳庫(kù)”違規(guī)退庫(kù)情況審計(jì)為例。傳統(tǒng)審計(jì)方式下，審計(jì)人員需根據(jù)退庫(kù)業(yè)務(wù)憑證，倒查退庫(kù)人繳款情況。鑒于繳款記錄數(shù)量龐雜，且并不作為業(yè)務(wù)憑證留存，繳款與退款并非一一對(duì)應(yīng)，基本無(wú)法憑手工翻閱記錄發(fā)現(xiàn)這類違規(guī)情況。但使用輔助審計(jì)系統(tǒng)可快速發(fā)現(xiàn)違規(guī)線索。

篩選思路：以退款人名稱為線索，匹配核對(duì)繳款明細(xì)，篩選出無(wú)繳款記錄的退款記錄，核實(shí)相關(guān)情況。經(jīng)多次驗(yàn)證，該分析思路和相關(guān)數(shù)據(jù)字段有效，可形成固定審計(jì)模型留存在輔助審計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)人員可通過(guò)復(fù)制模型和修改具體參數(shù)篩選線索。

4. 明確審計(jì)重點(diǎn)。根據(jù)線索篩選結(jié)果，掌握被審計(jì)對(duì)象情況，確定審計(jì)重點(diǎn)。如，在對(duì)XX行的TCBS業(yè)務(wù)審計(jì)中，經(jīng)篩選分析，發(fā)現(xiàn)該行審計(jì)期內(nèi)實(shí)撥業(yè)務(wù)量少，大部分應(yīng)是上下級(jí)調(diào)度款，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)紙質(zhì)憑證意義不大。審計(jì)人員轉(zhuǎn)而關(guān)注集中支付支出金額，運(yùn)行審計(jì)模型發(fā)現(xiàn)集中支付支出金額占比較高，據(jù)此適時(shí)將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到集中支付銀行。

（二）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段

輔助審計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用也改變了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式，由抽樣尋找審計(jì)線索和查證問(wèn)題變成重點(diǎn)核實(shí)可疑線索。如，在審計(jì)重要崗位人員變動(dòng)離崗是否及時(shí)辦理交接手續(xù)時(shí)，傳統(tǒng)審計(jì)方式需現(xiàn)場(chǎng)調(diào)閱審計(jì)交接登記簿，對(duì)照紙質(zhì)記錄逐筆核實(shí)，易出現(xiàn)遺漏和審計(jì)不全情況。使用輔助審計(jì)系統(tǒng)則可在審前篩選出審計(jì)期內(nèi)TCBS系統(tǒng)用戶變化情況，現(xiàn)場(chǎng)只需根據(jù)線索記錄直接調(diào)閱相應(yīng)的交接手續(xù)，比對(duì)核實(shí)及時(shí)性和準(zhǔn)確性即可。

（三）審計(jì)整體評(píng)價(jià)

輔助審計(jì)技術(shù)有助于審計(jì)人員形成整體概念，更為客觀全面地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。如，手工抽查方式是在抽查發(fā)現(xiàn)不合規(guī)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上推斷整體情況，做出審計(jì)評(píng)價(jià)。而輔助審計(jì)技術(shù)可以分析統(tǒng)計(jì)不合規(guī)業(yè)務(wù)整體數(shù)量，在此基礎(chǔ)上做出審計(jì)評(píng)價(jià)。

輔助審計(jì)技術(shù)應(yīng)用對(duì)審計(jì)模式產(chǎn)生了巨大影響，而其能夠?qū)崿F(xiàn)的主要原因在于該領(lǐng)域在數(shù)據(jù)、人員和平臺(tái)三大關(guān)鍵要素上都有所突破和發(fā)展：首先，TCBS業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)充分信息化以及內(nèi)審部門(mén)及時(shí)全面獲取數(shù)據(jù)，解決了數(shù)據(jù)困難。其次，數(shù)據(jù)分析和模型建設(shè)小組能夠統(tǒng)籌調(diào)度審計(jì)業(yè)務(wù)骨干，短時(shí)間內(nèi)開(kāi)發(fā)大量有效審計(jì)模型。最后，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)的既有功能提供了成功必不可少的實(shí)施平臺(tái)。

五、基層央行內(nèi)審模式轉(zhuǎn)型設(shè)想與具體路徑建議

篇（9）

在企業(yè)管理過(guò)程中，以內(nèi)部審計(jì)為手段，警醒公司風(fēng)險(xiǎn)控制管理的治理，作為內(nèi)部企業(yè)管理的目標(biāo)，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益。筆者通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)控制管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，分析內(nèi)部審計(jì)在其中的作用。

一、我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系不健全

1.風(fēng)險(xiǎn)控制不到位

目前，企業(yè)不十分重視風(fēng)險(xiǎn)管理，或因眼前利益的驅(qū)動(dòng)而被動(dòng)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，使企業(yè)在管理中忽略了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體地分析，無(wú)法對(duì)未來(lái)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)作出及時(shí)的防護(hù)措施，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法適應(yīng)外界激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，難以在眾多競(jìng)爭(zhēng)者中搶占市場(chǎng)空間及資源。

2.內(nèi)部管理體系不健全

《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》準(zhǔn)則雖規(guī)范了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，但缺乏完善的管理審計(jì)程序。又由于企業(yè)自身的發(fā)展及發(fā)展時(shí)期、環(huán)境的影響，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無(wú)法制定管理標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，由于我國(guó)的企業(yè)發(fā)展不平衡，中小企業(yè)并不重視企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作，使企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)成為擺設(shè)，且內(nèi)部審計(jì)管理工作也沒(méi)有得到實(shí)施與開(kāi)發(fā)[1]。

3.公司治理結(jié)構(gòu)不完善

由于我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度起點(diǎn)比較晚，對(duì)內(nèi)部設(shè)計(jì)的人才培養(yǎng)仍處于摸索階段，使得目前從事內(nèi)部審計(jì)工作的員工缺乏專業(yè)的審計(jì)管理知識(shí)，無(wú)法適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理需要。因此，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)員工的整體知識(shí)儲(chǔ)備不高。

二、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)控制管理的動(dòng)因

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨許多風(fēng)險(xiǎn)，為了減輕企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)由此衍生。在內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)作中，企業(yè)管理者發(fā)現(xiàn)其可增加企業(yè)的生產(chǎn)價(jià)值和改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況的價(jià)值。為了提高企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的地位有增無(wú)減。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

1.完善大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系

近年來(lái)，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的迅速發(fā)展和逐步成熟，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)通過(guò)大數(shù)據(jù)挖掘出隱藏的價(jià)值，提升風(fēng)險(xiǎn)防控反應(yīng)速度和精準(zhǔn)的服務(wù)力度。例如，沃爾瑪已經(jīng)開(kāi)始了網(wǎng)站數(shù)據(jù)庫(kù)整合遷移和Hadoop集群擴(kuò)展工作，通過(guò)大數(shù)據(jù)應(yīng)用讓消費(fèi)者成為biggerspender。當(dāng)沃爾瑪在做出決策前，可利用大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系將執(zhí)行成本降到最低，并創(chuàng)造新的消費(fèi)機(jī)會(huì)。比如，A先生是沃爾瑪?shù)馁Y深會(huì)員，其近五年來(lái)購(gòu)買(mǎi)商品的品種、數(shù)量、型號(hào)、時(shí)間信息、支付方式信息、商品配送信息、會(huì)員卡信息、住址和聯(lián)系方式，甚至包括A先生在沃爾瑪?shù)馁?gòu)物流程監(jiān)控視頻、門(mén)禁數(shù)據(jù)等線下消費(fèi)信息都已被沃爾瑪?shù)男畔⑾到y(tǒng)詳細(xì)記錄。當(dāng)A先生再次驅(qū)車(chē)來(lái)到最近的沃爾瑪大賣(mài)場(chǎng)時(shí)，A先生手機(jī)移動(dòng)終端的沃爾瑪App已收到購(gòu)物清單中80%商品的推薦信息和電子優(yōu)惠券信息，App上還按商場(chǎng)流程標(biāo)注了每件商品的具置、型號(hào)信息。當(dāng)A先生支付此次費(fèi)用后，沃爾瑪數(shù)據(jù)端已開(kāi)始更新A先生的相關(guān)消費(fèi)信息，并開(kāi)始預(yù)判A先生下一次需購(gòu)買(mǎi)的商品數(shù)量，并將數(shù)據(jù)提交給APP的推薦業(yè)務(wù)[2]。

2.提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的自律性

隨著風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，其在抗風(fēng)險(xiǎn)的作用顯著，使得企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展有了合規(guī)必要的條件。企業(yè)要想將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，就需要全方位把握公司各個(gè)分支的運(yùn)營(yíng)情況。

3.完善風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估體系

內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)工作過(guò)程中有大量相關(guān)知識(shí)與信息作為支撐，且審計(jì)過(guò)程中可以運(yùn)用各種分析法，分析及預(yù)測(cè)企業(yè)各組織結(jié)構(gòu)及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)損失、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率。例如，紅雁池公司自2017年以來(lái)高度重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估工作，通過(guò)審計(jì)查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和管理漏洞。具體表現(xiàn)為：（1）重視審計(jì)基礎(chǔ)工作，摒棄以往的事后監(jiān)督管理模式，推行事前監(jiān)督和全程監(jiān)督管理模式；（2）加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)控制度建設(shè)，改變風(fēng)控監(jiān)督模式。該公司在審計(jì)過(guò)程中先對(duì)各個(gè)部門(mén)及其責(zé)任進(jìn)行分類整理，細(xì)化風(fēng)控制度，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)提出具體措施、細(xì)則等，加強(qiáng)審計(jì)力度。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還可直接作為風(fēng)險(xiǎn)管理人。在必要的情況下，內(nèi)部審計(jì)可以直接進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。由于內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)嶄新的事物，所以需要我們進(jìn)一步深入探討。

作者:鄧靜 單位:四川川港燃?xì)庥邢挢?zé)任公司

篇（10）

一、引言

工程建設(shè)項(xiàng)目是重資產(chǎn)類企業(yè)投資的主要內(nèi)容，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)既是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是資本市場(chǎng)對(duì)投資進(jìn)行監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)。對(duì)于以基礎(chǔ)設(shè)施為主要資產(chǎn)的企業(yè)，如電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)，其建設(shè)項(xiàng)目具有數(shù)量多、涉及面廣、管理日?；忍攸c(diǎn)。傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)一般基于事后審計(jì)、被動(dòng)式審計(jì)，依賴建設(shè)單位提供的審計(jì)資料，存在審計(jì)效率低下、制約因素多、審計(jì)質(zhì)量不高等弊端。隨著大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)在生產(chǎn)和管理中的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)須堅(jiān)持業(yè)務(wù)創(chuàng)新，摒棄傳統(tǒng)意義上的審計(jì)思維和審計(jì)方式，運(yùn)用數(shù)字化、智能化手段提升審計(jì)效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)流程再造，構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)、敏捷高效的審計(jì)新模式，這也是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)未來(lái)發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文以通信運(yùn)營(yíng)商建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐為例，探討如何構(gòu)建建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)方案。

二、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)特點(diǎn)分析

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程或部分環(huán)節(jié)的真實(shí)性、合法合規(guī)性、效益性進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。按審計(jì)所處環(huán)節(jié)一般分為預(yù)算審計(jì)、全過(guò)程跟蹤審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)、竣工決算審計(jì)（如圖1所示），各階段審計(jì)需求依據(jù)企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的性質(zhì)及其管理規(guī)定而定。審計(jì)的內(nèi)容主要包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)管理、采購(gòu)管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、后評(píng)價(jià)等各環(huán)節(jié)的審查和評(píng)價(jià)。項(xiàng)目建設(shè)是投資形成資產(chǎn)的過(guò)程，為加強(qiáng)和完善資產(chǎn)監(jiān)管，國(guó)有企業(yè)一般規(guī)定建設(shè)項(xiàng)目須通過(guò)審計(jì)方可正式竣工。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等其他審計(jì)類型相比，其特點(diǎn)包括以下方面：一是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)已融入項(xiàng)目管理全流程，是其中一個(gè)環(huán)節(jié)；二是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是被動(dòng)式審計(jì)，當(dāng)項(xiàng)目流程到達(dá)審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)，由項(xiàng)目發(fā)起者提交審計(jì)申請(qǐng)方可安排審計(jì)；三是審計(jì)結(jié)果作為招標(biāo)控制價(jià)、施工費(fèi)結(jié)算、項(xiàng)目竣工決算的依據(jù)，審計(jì)報(bào)告是建設(shè)項(xiàng)目檔案的一部分?；谏鲜鎏攸c(diǎn)，建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)必須在項(xiàng)目管理流程信息化基礎(chǔ)上，將審計(jì)環(huán)節(jié)嵌入項(xiàng)目管理信息化流程，才可發(fā)揮審計(jì)信息采集自動(dòng)化、信息處理智能化、審計(jì)成果應(yīng)用及時(shí)性等優(yōu)勢(shì)，高效支撐項(xiàng)目建設(shè)投資管理需求。

三、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息化基本流程設(shè)計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)作為項(xiàng)目建設(shè)總體流程的一部分，當(dāng)項(xiàng)目流程進(jìn)展到應(yīng)提交審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)，方可觸發(fā)審計(jì)。預(yù)算審計(jì)、結(jié)算審計(jì)屬于造價(jià)審計(jì)。一個(gè)項(xiàng)目一般會(huì)有多個(gè)單項(xiàng)工程，根據(jù)合同及施工內(nèi)容性質(zhì)、金額確定是否必須進(jìn)行，可多次報(bào)審，也可能無(wú)須報(bào)審?？⒐Q算審計(jì)對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只允許報(bào)審一次。全過(guò)程跟蹤審計(jì)是兩種審計(jì)的結(jié)合，主要區(qū)別在于審計(jì)過(guò)程的日常跟蹤審查和評(píng)價(jià)、審計(jì)階段性報(bào)告的多次出具。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)信息化流程如圖2所示：1.項(xiàng)目報(bào)審。當(dāng)項(xiàng)目流程到達(dá)可報(bào)審環(huán)節(jié)時(shí)，項(xiàng)目管理人員收到項(xiàng)目報(bào)審待辦任務(wù)，打開(kāi)任務(wù)后展示需要填寫(xiě)的項(xiàng)目基本信息及必需的審計(jì)資料。項(xiàng)目基本信息應(yīng)由系統(tǒng)根據(jù)前期信息、所處環(huán)節(jié)自動(dòng)判斷填寫(xiě)，不能自動(dòng)判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫(xiě)或選擇，所需審計(jì)資料凡系統(tǒng)前期生成的應(yīng)有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對(duì)于可多次進(jìn)行的預(yù)結(jié)算審計(jì)，提交審計(jì)申請(qǐng)時(shí)應(yīng)可以建立多次報(bào)審任務(wù)，但流程將仍處于本環(huán)節(jié)；對(duì)于無(wú)須審計(jì)的項(xiàng)目可填寫(xiě)說(shuō)明，選擇無(wú)須審計(jì)。必需信息均填寫(xiě)完成并經(jīng)審批同意后，提交到項(xiàng)目或地域?qū)?yīng)的審計(jì)管理人員，進(jìn)行資料初審。2.審計(jì)安排。審計(jì)管理人員判定審計(jì)申請(qǐng)符合條件后，根據(jù)內(nèi)部規(guī)定選擇自行審計(jì)或委托外部中介審計(jì)，依據(jù)系統(tǒng)設(shè)定的權(quán)限提交審批或直接派發(fā)至對(duì)應(yīng)的審計(jì)中介。對(duì)于合同約定需要對(duì)單個(gè)項(xiàng)目發(fā)送審計(jì)委托函的情況，此階段由系統(tǒng)自動(dòng)生成電子委托函發(fā)送給對(duì)方,審計(jì)中介可通過(guò)門(mén)戶網(wǎng)站收到任務(wù)待辦。3.審計(jì)過(guò)程監(jiān)控。審計(jì)實(shí)施過(guò)程一般分為資料審查、現(xiàn)場(chǎng)勘察、定案確認(rèn)三個(gè)環(huán)節(jié)。在此階段多數(shù)需要審計(jì)人員與項(xiàng)目管理人員進(jìn)行多方溝通，必要時(shí)還可啟動(dòng)審計(jì)暫停，審計(jì)過(guò)程監(jiān)控應(yīng)實(shí)現(xiàn)三個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)展信息互通、審計(jì)暫停申請(qǐng)和審批、補(bǔ)充資料傳遞、審計(jì)時(shí)限超時(shí)預(yù)警提示等功能。4.審計(jì)報(bào)告審核。審計(jì)人員將審計(jì)報(bào)告初稿上傳系統(tǒng)后，提交審計(jì)部門(mén)審核，一般通過(guò)審計(jì)管理人員和部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)兩級(jí)審核，并對(duì)本次審計(jì)質(zhì)量考核打分。系統(tǒng)可內(nèi)置審計(jì)報(bào)告模板，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題作為模板內(nèi)容，并內(nèi)置可選問(wèn)題分級(jí)類別，審核通過(guò)的報(bào)告針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題由審計(jì)管理人員進(jìn)行歸類，并納入案例庫(kù)，便于后續(xù)統(tǒng)計(jì)分析。5.審計(jì)問(wèn)題整改跟蹤。對(duì)于需要整改跟蹤的重要審計(jì)問(wèn)題，選擇“整改跟進(jìn)”選項(xiàng)后，審計(jì)問(wèn)題將隨審計(jì)報(bào)告一起發(fā)送給建設(shè)管理部門(mén)和其他配合部門(mén)，問(wèn)題整改完畢后，由建設(shè)管理部門(mén)將整改結(jié)果及相關(guān)證明資料反饋給審計(jì)部門(mén)，形成問(wèn)題整改閉環(huán)，并與審計(jì)報(bào)告一并歸檔。除上述正常流程外，還應(yīng)考慮特殊情況下的審計(jì)報(bào)告調(diào)整，當(dāng)審計(jì)報(bào)告已審批分發(fā)歸檔、后因特殊原因需重新調(diào)整時(shí)，須履行報(bào)告調(diào)整的審批流程，調(diào)整接入點(diǎn)一般應(yīng)在上述流程的“審計(jì)報(bào)告復(fù)核”環(huán)節(jié)。與上述基本流程相匹配，還應(yīng)建立對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)及數(shù)據(jù)配置功能，如對(duì)中介信息數(shù)據(jù)、審計(jì)管理人員數(shù)據(jù)、審計(jì)資費(fèi)數(shù)據(jù)等進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)任務(wù)的自動(dòng)分派和審計(jì)費(fèi)用的自動(dòng)核算，并具備審計(jì)區(qū)域配置、審批人員及權(quán)限配置功能。

四、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)數(shù)智化應(yīng)用方案

（一）建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)數(shù)智化功能架構(gòu)

建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)建立在工程項(xiàng)目流程各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)期望結(jié)果輸出、數(shù)據(jù)來(lái)源確定與各信息系統(tǒng)間的接口開(kāi)發(fā)需求。從建設(shè)項(xiàng)目物資信息、造價(jià)信息、轉(zhuǎn)資信息、合作單位信息等方面設(shè)計(jì)關(guān)聯(lián)信息輸出結(jié)果，從而將物資采購(gòu)管理系統(tǒng)、LIS庫(kù)存系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等與項(xiàng)目相關(guān)的物資采購(gòu)審批、物資出庫(kù)領(lǐng)用和退庫(kù)信息、合同信息、轉(zhuǎn)資信息等審計(jì)所須數(shù)據(jù)信息，統(tǒng)一接入數(shù)智審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的共享、交互分析、稽核驗(yàn)證等功能。建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)基于智能工具應(yīng)用及大數(shù)據(jù)分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升管控質(zhì)量，數(shù)智審計(jì)平臺(tái)的功能架構(gòu)如圖3所示。

（二）建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)功能應(yīng)用案例

1.報(bào)審數(shù)據(jù)的系統(tǒng)間稽核與校驗(yàn)。將物資采購(gòu)管理系統(tǒng)、LIS庫(kù)存系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)與報(bào)審項(xiàng)目相關(guān)的物資采購(gòu)審批信息、物資出入庫(kù)信息、合作單位信息、轉(zhuǎn)資信息統(tǒng)一在審計(jì)系統(tǒng)作業(yè)流程中呈現(xiàn)，同時(shí)引入AI能力，實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)和報(bào)審數(shù)據(jù)的自動(dòng)比對(duì)、稽核與校驗(yàn)，輸出多單匹配表，以便審計(jì)人員對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)核準(zhǔn)。比如，依據(jù)出庫(kù)光纜材料規(guī)格及數(shù)量自動(dòng)核對(duì)結(jié)算表中敷設(shè)各規(guī)格光纜長(zhǎng)度工作量，依據(jù)ERP轉(zhuǎn)資數(shù)量核對(duì)設(shè)備、材料安裝工程量等。2.報(bào)審時(shí)效性監(jiān)控預(yù)警。為解決建設(shè)單位項(xiàng)目經(jīng)理久拖不報(bào)審、歷久難審的被動(dòng)局面，更好地督促建設(shè)單位及時(shí)提交結(jié)算審計(jì)和決算審計(jì)，開(kāi)發(fā)基于項(xiàng)目流程數(shù)據(jù)的“探針式”報(bào)審及時(shí)性預(yù)警功能，即根據(jù)項(xiàng)目前期預(yù)設(shè)的報(bào)審時(shí)間節(jié)點(diǎn)，統(tǒng)計(jì)驗(yàn)收后未及時(shí)提交結(jié)算審計(jì)或決算審計(jì)的項(xiàng)目信息，并對(duì)報(bào)審及時(shí)性進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，自動(dòng)提醒項(xiàng)目管理人員及時(shí)報(bào)審，實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事前預(yù)防、事中控制職能轉(zhuǎn)變。3.結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)與定額標(biāo)準(zhǔn)、材料價(jià)格自動(dòng)比對(duì)。在系統(tǒng)內(nèi)建立工信部頒發(fā)的信息通信建設(shè)工程預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫(kù)，將運(yùn)用通信工程定額的項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)定額中的定額編號(hào)、定額名稱、人工工日數(shù)量、機(jī)械及儀表使用費(fèi)進(jìn)行自動(dòng)匹配和稽核，提示未采用定額標(biāo)準(zhǔn)的子目。引入“爬蟲(chóng)”技術(shù)，抓取當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理機(jī)構(gòu)在互聯(lián)網(wǎng)上的材料信息價(jià)，建立材料信息庫(kù)，與建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)、完工時(shí)間信息匹配出相應(yīng)材料價(jià)格，為項(xiàng)目材料審計(jì)提供結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。4.基于大數(shù)據(jù)的異常結(jié)算費(fèi)用預(yù)警和分析。按專業(yè)類型將同類專業(yè)的主要工作內(nèi)容依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)定額用工進(jìn)行權(quán)重賦值，并將地域差別、特殊場(chǎng)景一并納入權(quán)重值考慮，審計(jì)人員錄入結(jié)算工程量，逐步積累各年各市同類項(xiàng)目結(jié)算數(shù)據(jù)，形成各專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工程量費(fèi)用數(shù)據(jù)庫(kù)，并形成各專業(yè)平均造價(jià)指標(biāo)庫(kù)。審計(jì)時(shí)可輸入報(bào)審工程量，查看本項(xiàng)目單位工程量結(jié)算單價(jià)與造價(jià)庫(kù)比較結(jié)果，也可定期對(duì)全省同類項(xiàng)目、不同地市的結(jié)算費(fèi)用單位比值進(jìn)行分析比較，對(duì)異常費(fèi)用自動(dòng)輸出預(yù)警。5.基于NLP和OCR的審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性一鍵核查。為減少審計(jì)報(bào)告人工審核誤差、提升審核質(zhì)量及效率，在審計(jì)系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)基于NLP和OCR的審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性的一鍵核查按鈕。當(dāng)審計(jì)中介人員審結(jié)并提交報(bào)告及相關(guān)信息后，系統(tǒng)調(diào)用NLP、OCR智能識(shí)別功能，完成項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告及附件內(nèi)容的信息識(shí)別、提取和分析，完成審計(jì)報(bào)告、支撐附件、系統(tǒng)頁(yè)面關(guān)鍵數(shù)據(jù)三單匹配稽核和結(jié)果一鍵展示。比如，在結(jié)算審計(jì)流程中，可實(shí)現(xiàn)“審計(jì)報(bào)告”“定案表”“系統(tǒng)頁(yè)面”三個(gè)維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現(xiàn)場(chǎng)勘察的真實(shí)性、準(zhǔn)確性監(jiān)控。為加強(qiáng)對(duì)審計(jì)中介人員外出勘察工作的監(jiān)督及管理，開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)勘察軌跡呈現(xiàn)功能，對(duì)勘察照片中的日期、時(shí)間、經(jīng)緯度等信息進(jìn)行分析識(shí)別并展示軌跡。對(duì)進(jìn)行遠(yuǎn)程站點(diǎn)勘察作業(yè)的項(xiàng)目，依靠GIS定位技術(shù)建立偏離算法模型，比對(duì)實(shí)際勘察點(diǎn)與應(yīng)勘察點(diǎn)是否一致。該功能可確保審計(jì)中介人員現(xiàn)場(chǎng)勘察工作的真實(shí)性，杜絕編造虛假勘察數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。

篇（11）

關(guān)鍵詞：

財(cái)務(wù)共享服務(wù)；大數(shù)據(jù)；大數(shù)據(jù)審計(jì)；云會(huì)計(jì)；預(yù)處理

一、引言

大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的快速發(fā)展，使得大數(shù)據(jù)審計(jì)作為一種新的審計(jì)手段開(kāi)始得到審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重點(diǎn)關(guān)注。大數(shù)據(jù)審計(jì)是以企業(yè)業(yè)務(wù)為審計(jì)對(duì)象，圍繞業(yè)務(wù)收集、處理和審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)大數(shù)據(jù)的一種審計(jì)手段，從而評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是否能夠有效做到保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整并最經(jīng)濟(jì)地使用資源。大數(shù)據(jù)擁有數(shù)據(jù)規(guī)模大、數(shù)據(jù)種類多、數(shù)據(jù)處理速度快、數(shù)據(jù)價(jià)值密度低的4V特點(diǎn)，這使得大數(shù)據(jù)審計(jì)相較于傳統(tǒng)審計(jì)手段擁有很多不同之處。同時(shí)，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)也使得財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式（FSSC）作為一種新型的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式得到很多大型集團(tuán)企業(yè)的積極關(guān)注與應(yīng)用。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式即通過(guò)對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)流程進(jìn)行評(píng)估，結(jié)合大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)，將企業(yè)日常的、共同的、分散的、大量的、重復(fù)的、可標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程從集團(tuán)分公司剝離出來(lái)，交給財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心云會(huì)計(jì)AIS進(jìn)行統(tǒng)一處理的模式，其本質(zhì)是打破企業(yè)按職能設(shè)置部門(mén)的管理方式，以業(yè)務(wù)流程為中心重新設(shè)計(jì)企業(yè)管理過(guò)程，從整體上優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)流程。在該模式下，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被集中在云會(huì)計(jì)平臺(tái)上，集團(tuán)下屬分子公司可根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需求選擇相應(yīng)服務(wù)，提高業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)性、敏感性和可靠性。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心處理的財(cái)務(wù)流程所反映的企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的一種審計(jì)手段，需要在對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心和業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)的審計(jì)過(guò)程中形成審計(jì)疑點(diǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)并以此得出審計(jì)結(jié)果，最終完成審計(jì)。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的發(fā)展對(duì)審計(jì)產(chǎn)生了諸多影響。程平（2013）等認(rèn)為云會(huì)計(jì)將對(duì)審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員等因素產(chǎn)生影響，并基于影響分析的結(jié)果給出了相應(yīng)的對(duì)策。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算對(duì)審計(jì)產(chǎn)生的影響間接促進(jìn)了大數(shù)據(jù)審計(jì)的誕生與發(fā)展，丁璐（2015）等以地稅征管審計(jì)為例，從審計(jì)數(shù)據(jù)的取得、組織方式以及審計(jì)數(shù)據(jù)分析等方面闡述了大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的影響。顧洪菲（2015）從數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)處理方式三個(gè)方面分析了大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)分析的影響，并從分析學(xué)和使用者的角度闡述了大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法。許金葉（2013）等以物聯(lián)網(wǎng)建設(shè)為應(yīng)用背景，對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)的依據(jù)、審計(jì)對(duì)象以及企業(yè)三層審計(jì)制度進(jìn)行了描述。綜觀現(xiàn)有研究，大多數(shù)文獻(xiàn)都是基于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算模式對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)或大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)行研究，鮮有文獻(xiàn)基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計(jì)方面的探討。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式誕生于20世紀(jì)80年代中期的美國(guó)，目前在中國(guó)得到了廣泛關(guān)注與積極應(yīng)用。企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建立為實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)提供了良好的基礎(chǔ)條件，鑒于此，本文對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)行研究，結(jié)合財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)預(yù)處理過(guò)程進(jìn)行分析，并闡述了基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計(jì)流程。

二、基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的審計(jì)大數(shù)據(jù)預(yù)處理

（一）審計(jì)中的大數(shù)據(jù)流向大數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的大數(shù)據(jù)，在對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理之前必須明確財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)流向。由于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下建立了統(tǒng)一處理企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心云會(huì)計(jì)AIS，并實(shí)現(xiàn)了企業(yè)下屬分子公司ERP、SCM和CRM等系統(tǒng)的無(wú)縫銜接，使得整個(gè)審計(jì)過(guò)程中大數(shù)據(jù)的流向和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算模式有了很大區(qū)別，具體流向如圖1所示。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)流向可以有效地避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算模式下進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)所面臨的問(wèn)題：（1）數(shù)據(jù)采集工作量大。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算模式下企業(yè)下屬分子公司的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在各自的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)其數(shù)據(jù)由各個(gè)分子公司流向?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集工作量很大。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，審計(jì)人員只需要在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心采集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)ERP等其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，極大地減少了數(shù)據(jù)采集工作量。（2）數(shù)據(jù)清洗工作量大。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算模式下，企業(yè)下屬分子公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)無(wú)縫銜接，可能存在數(shù)據(jù)接口不同等問(wèn)題，在采集和業(yè)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)時(shí)，需要進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)清洗工作以提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)得以標(biāo)準(zhǔn)化，可以與圖1財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)流向ERP、SCM和CRM等其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)無(wú)縫銜接，能夠有效減少數(shù)據(jù)清洗工作量。（3）無(wú)法有效利用外部數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算模式下，外部數(shù)據(jù)的采集難度大，分子公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)在實(shí)現(xiàn)集成前很難從龐大的外部數(shù)據(jù)中獲取到對(duì)審計(jì)有價(jià)值的信息，進(jìn)而無(wú)法有效利用外部數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式為企業(yè)有效利用外部數(shù)據(jù)創(chuàng)造了條件，能夠建立起有效的外部數(shù)據(jù)采集機(jī)制，極大地降低外部數(shù)據(jù)的采集成本。

（二）大數(shù)據(jù)預(yù)處理在明確大數(shù)據(jù)流向的基礎(chǔ)上可以對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理，主要包含大數(shù)據(jù)采集、大數(shù)據(jù)清洗和大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)三個(gè)步驟。1.大數(shù)據(jù)采集財(cái)務(wù)共享下的大數(shù)據(jù)采集的來(lái)源主要有三個(gè)：第一個(gè)大數(shù)據(jù)來(lái)源是財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心云會(huì)計(jì)AIS，包括共享財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及戰(zhàn)略財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不僅有預(yù)算管理、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)以及資產(chǎn)核算等資金管理數(shù)據(jù)，還有全面預(yù)算、投融資和經(jīng)營(yíng)分析等戰(zhàn)略管理數(shù)據(jù)。第二個(gè)大數(shù)據(jù)來(lái)源為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)，如ERP、SCM和CRM等系統(tǒng)。這部分大數(shù)據(jù)主要是來(lái)自企業(yè)采購(gòu)管理、生產(chǎn)管理以及銷(xiāo)售管理等業(yè)務(wù)流程的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得以標(biāo)準(zhǔn)化，企業(yè)的ERP、SCM和CRM等系統(tǒng)和財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心云會(huì)計(jì)AIS實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)無(wú)縫銜接，使得大數(shù)據(jù)的采集變得更加容易。第三個(gè)大數(shù)據(jù)來(lái)源為企業(yè)外部數(shù)據(jù)，和企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的外部數(shù)據(jù)能夠從另外一個(gè)維度反映出企業(yè)業(yè)務(wù)中可能存在的問(wèn)題。2.大數(shù)據(jù)清清洗數(shù)據(jù)清洗是為了檢測(cè)、剔除和改正數(shù)據(jù)中存在的錯(cuò)誤和不一致，以提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入的標(biāo)準(zhǔn)化，可以極大地減少數(shù)據(jù)清洗工作量，但為了更好地利用外部數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)清洗仍然是必不可少的大數(shù)據(jù)預(yù)處理流程。3.大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)采集到的大數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)清洗后，應(yīng)當(dāng)予以集中管理和分級(jí)存儲(chǔ)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，以方便審計(jì)人員進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)尋找或形成審計(jì)證據(jù)。

三、基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)施流程

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)的流程框架審計(jì)人員完成對(duì)大數(shù)據(jù)預(yù)處理后，就可以開(kāi)始形成審計(jì)疑點(diǎn)并收集審計(jì)證據(jù)以完成審計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計(jì)流程分為制定審計(jì)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制定審計(jì)計(jì)劃、設(shè)計(jì)審計(jì)程序、執(zhí)行審計(jì)程序和出具審計(jì)結(jié)果六個(gè)步驟，其流程框架如圖2所示。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)施流程

1.制定審計(jì)目標(biāo)大數(shù)據(jù)審計(jì)是一種審計(jì)手段而非審計(jì)業(yè)務(wù)，在不同審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，大數(shù)據(jù)審計(jì)有不同的側(cè)重點(diǎn)，因此審計(jì)人員必須結(jié)合實(shí)際情況來(lái)制定審計(jì)目標(biāo)。從審計(jì)對(duì)象來(lái)看，財(cái)務(wù)共享模式下的大數(shù)據(jù)審計(jì)可以用于對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的審計(jì)，也可以用于財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心云會(huì)計(jì)AIS的信息系統(tǒng)審計(jì)。從審計(jì)人員來(lái)看，財(cái)務(wù)共享模式下的大數(shù)據(jù)審計(jì)可以用于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，也可以用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成果的社會(huì)審計(jì)。在進(jìn)行業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)更加側(cè)重于反映該業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程和資金流動(dòng)是否正常，資源是否得到合理運(yùn)用；在進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)時(shí)，大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)側(cè)重于證實(shí)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的云會(huì)計(jì)AIS是否能夠有效做到保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整并最經(jīng)濟(jì)地使用資源；在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)側(cè)重于反映財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式是否能夠向管理層提供財(cái)務(wù)決策支持；在進(jìn)行社會(huì)審計(jì)時(shí)，大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)側(cè)重于反映在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下企業(yè)是否向投資者提供了高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估財(cái)務(wù)共享模式下大數(shù)據(jù)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅與重要性程度負(fù)相關(guān)，還與大數(shù)據(jù)預(yù)處理的流程與結(jié)果是否滿足一定的處理規(guī)則有著密切聯(lián)系。一旦大數(shù)據(jù)的預(yù)處理過(guò)程不符合相關(guān)規(guī)定或處理結(jié)果不滿足審計(jì)要求，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加。同時(shí)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心云會(huì)計(jì)AIS的可信性對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有關(guān)系，云會(huì)計(jì)AIS的可信性過(guò)低不僅會(huì)影響最終的審計(jì)結(jié)果，也會(huì)極大地增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)大數(shù)據(jù)預(yù)處理的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，同時(shí)通過(guò)第三方專家獲得對(duì)被審計(jì)業(yè)務(wù)所處財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心云會(huì)計(jì)AIS與ERP、SCM和CRM等其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制和可信性評(píng)估結(jié)果。在考慮審計(jì)業(yè)務(wù)自身重要性程度的基礎(chǔ)上，結(jié)合第三方專家給出的財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)的評(píng)估結(jié)果，最終得出可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的種類和指標(biāo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估定性。

3.制定審計(jì)計(jì)劃在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，大數(shù)據(jù)審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)規(guī)劃出包括審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍和審計(jì)人力資源在內(nèi)的審計(jì)日程表，特別是大數(shù)據(jù)審計(jì)中大數(shù)據(jù)預(yù)處理過(guò)程所需的時(shí)間和人力應(yīng)當(dāng)在審計(jì)日程表中得到體現(xiàn)。其中，大數(shù)據(jù)審計(jì)的審計(jì)范圍和傳統(tǒng)審計(jì)手段相比變得更大，經(jīng)過(guò)大數(shù)據(jù)預(yù)處理后形成的審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中存儲(chǔ)的各類數(shù)據(jù)，包括企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)，只要與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)，審計(jì)人員都可以在其中選取審計(jì)證據(jù)，而不是只注重?cái)?shù)據(jù)與業(yè)務(wù)的因果關(guān)系。

4.設(shè)計(jì)審計(jì)程序財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計(jì)作為一種審計(jì)手段，其審計(jì)程序主要分為三個(gè)步驟，分別是數(shù)據(jù)分析、建立中間表和形成審計(jì)疑點(diǎn)。（1）數(shù)據(jù)分析數(shù)據(jù)分析是大數(shù)據(jù)審計(jì)流程中最為重要的步驟，目的是找出審計(jì)疑點(diǎn)，并圍繞審計(jì)疑點(diǎn)收集審計(jì)證據(jù)。在數(shù)據(jù)分析的過(guò)程中，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心云會(huì)計(jì)AIS與ERP、SCM和CRM等其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的無(wú)縫銜接情況需要得到審計(jì)人員的重視，同時(shí)審計(jì)人員還需要對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心云會(huì)計(jì)AIS稽核、結(jié)算管理、憑證制證、電子影響和檔案歸檔等業(yè)務(wù)操作的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，以確保數(shù)據(jù)分析的有效性。大數(shù)據(jù)預(yù)處理的結(jié)果在該步驟得到運(yùn)用，審計(jì)人員進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析的方法主要有以下三種：大數(shù)據(jù)挖掘。大數(shù)據(jù)挖掘是排除人為因素而通過(guò)自動(dòng)的方式來(lái)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中新的、隱藏的或不可預(yù)見(jiàn)的問(wèn)題的過(guò)程，主要是通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘算法對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的大數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步處理，目的是在大數(shù)據(jù)中找到或形成審計(jì)疑點(diǎn)。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，大數(shù)據(jù)審計(jì)中的數(shù)據(jù)挖掘一方面是指找到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中存在的異常，另一方面是在審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中將財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心云會(huì)計(jì)AIS的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和ERP、SCM和CRM等其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合起來(lái)，建立起財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，形成審計(jì)疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)當(dāng)中存在的問(wèn)題。多維分析。在大數(shù)據(jù)分析過(guò)程中還經(jīng)常使用多維分析的方法，即通過(guò)在審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中形成多維的數(shù)據(jù)集合體，讓審計(jì)人員能夠從多個(gè)角度對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、關(guān)聯(lián)、聚類和分類等分析。在這種方法下能夠更加容易發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題，形成審計(jì)疑點(diǎn)，然后以數(shù)據(jù)集合體為基礎(chǔ)形成審計(jì)證據(jù)。SQL查詢。SQL查詢是目前數(shù)據(jù)審計(jì)中最常用的數(shù)據(jù)分析方法，在大數(shù)據(jù)審計(jì)中也能得到廣泛運(yùn)用。通過(guò)SQL語(yǔ)句可以完成模糊查詢或多表之間的交叉查詢，從而幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，形成審計(jì)疑點(diǎn)。（2）建立中間表通過(guò)大數(shù)據(jù)分析得到了能夠?yàn)樾纬蓪徲?jì)疑點(diǎn)提供幫助的數(shù)據(jù)，下一步就應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)疑點(diǎn)，收集審計(jì)證據(jù)以達(dá)成審計(jì)目標(biāo)，完成審計(jì)。中間表是為了形成審計(jì)疑點(diǎn)而誕生的中間產(chǎn)物，是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)分析模型對(duì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)表進(jìn)行處理后形成的步驟表。根據(jù)勾稽關(guān)系或業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的復(fù)雜性等實(shí)際情況的不同，在形成審計(jì)疑點(diǎn)的過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)一級(jí)或多級(jí)中間表，這些中間表是審計(jì)疑點(diǎn)形成過(guò)程的體現(xiàn)，也是審計(jì)人員查證審計(jì)疑點(diǎn)時(shí)的重要依據(jù)之一。為了獲得審計(jì)疑點(diǎn)和可信的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員必須按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范來(lái)建立中間表，并通過(guò)多級(jí)中間表的處理最終形成審計(jì)疑點(diǎn)。在建立中間表的過(guò)程中，一般采用“投影”和“級(jí)聯(lián)”的方法。（3）形成審計(jì)疑點(diǎn)審計(jì)疑點(diǎn)是通過(guò)大數(shù)據(jù)分析、中間表比對(duì)核查后找到的企業(yè)業(yè)務(wù)中可能存在問(wèn)題的數(shù)據(jù)。審計(jì)人員在形成審計(jì)疑點(diǎn)之后，需要收集審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行查證，并根據(jù)查證的結(jié)果得出最后的審計(jì)結(jié)果。對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的查證主要是對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性的檢查。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的查證不需要函證，能夠通過(guò)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心云會(huì)計(jì)AIS、企業(yè)ERP、SCM和CRM等其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)以及外部數(shù)據(jù)直接進(jìn)行，可縮短審計(jì)時(shí)間，增加審計(jì)效率。

5.執(zhí)行審計(jì)程序按照設(shè)計(jì)好的審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)程序，對(duì)大數(shù)據(jù)的獲取、清洗和存儲(chǔ)過(guò)程進(jìn)行全程監(jiān)控，結(jié)合第三方專家或機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心云會(huì)計(jì)AIS和其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的綜合測(cè)評(píng)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心云會(huì)計(jì)AIS與企業(yè)其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接帶來(lái)的、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的優(yōu)勢(shì)形成審計(jì)疑點(diǎn)，尋找審計(jì)證據(jù)并得出審計(jì)結(jié)果。對(duì)在大數(shù)據(jù)審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)及時(shí)向企業(yè)管理層反饋，同時(shí)還需要對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行復(fù)核和評(píng)估。

6.出具審計(jì)意見(jiàn)和管理建議匯總通過(guò)實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)得到審計(jì)結(jié)果，并結(jié)合大數(shù)據(jù)審計(jì)所處審計(jì)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)背景和最初制定的審計(jì)目標(biāo)得出最后的審計(jì)意見(jiàn)，然后根據(jù)審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題向被審計(jì)單位管理層提出管理建議，在與管理層進(jìn)行溝通后取得其對(duì)管理建議的相關(guān)回復(fù)，最后出具審計(jì)報(bào)告。