緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)管理范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

（一）企業(yè)內(nèi)部管理較為混亂由于靜海縣商貿(mào)企業(yè)大部分屬于中小型企業(yè)，且多為個(gè)體民營性質(zhì)，依法納稅意識相對淡薄，存在人員少、資金少、貨物少和經(jīng)營、存貨場地不完備現(xiàn)象，缺乏健全的經(jīng)營銷售、結(jié)算核算、保管供應(yīng)等企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，貨物出入庫手續(xù)不健全，資金往來憑證不齊全，相關(guān)資料保管不完善現(xiàn)象比較普遍，這些問題一定程度上加大了稅收風(fēng)險(xiǎn)，增加了稅收監(jiān)控的難度。

（二）財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不規(guī)范一是資金、銀行票據(jù)管理混亂?，F(xiàn)金、承兌匯票的管理使用不按會計(jì)制度規(guī)定操作，利用個(gè)人銀行卡結(jié)算現(xiàn)象比較普遍，稅務(wù)部門對企業(yè)資金流量和流向難以有效監(jiān)控。二是會計(jì)憑證、原始憑證編制混亂。商貿(mào)企業(yè)會計(jì)兼職現(xiàn)象普遍，設(shè)置賬簿、科目和編制記賬憑證不規(guī)范，對列入成本費(fèi)用的原始憑證把關(guān)不嚴(yán)格、審核不細(xì)致，違反規(guī)定列支問題突出，當(dāng)期損益核算不準(zhǔn)確、不真實(shí)。三是往來賬目核算混亂。部分商貿(mào)企業(yè)在登記賬簿時(shí)，不按會計(jì)制度要求使用管理，且往來發(fā)生額和余額較大。

（三）納稅申報(bào)真實(shí)度較低在當(dāng)前一些企業(yè)存在銷售貨物不記賬、收入不申報(bào)、搞賬外循環(huán)問題的同時(shí)，部分商貿(mào)企業(yè)把稅務(wù)部門測定的最低稅負(fù)預(yù)警值作為核算、繳納稅款的上限，弄虛作假，瞞報(bào)收入，企業(yè)繳納稅款不能反映真實(shí)經(jīng)營狀況。（四）存在發(fā)票虛開代開的隱患在個(gè)人消費(fèi)者或非增值稅納稅人以現(xiàn)金購買商品交易，并很少索要發(fā)票或其他銷售憑證的情況下，商貿(mào)企業(yè)不但有銷售收入不入賬的情況，同時(shí)造成了進(jìn)項(xiàng)稅款的留抵。而許多進(jìn)貨無票的商貿(mào)企業(yè)急需取得發(fā)票抵扣稅款，這些都為虛開、代開發(fā)票提供了一定市場。同時(shí)由于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了商貿(mào)企業(yè)用票資格認(rèn)定和管理，防偽稅控系統(tǒng)基本遏制了“假票虛開”行為，“真票虛開”成為一種新的偷稅手段。

二、加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)稅收監(jiān)控的建議及措施

加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)稅收監(jiān)控、防范稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算和涉稅行為入手，督促企業(yè)合法經(jīng)營、真實(shí)核算、依法納稅，不斷提高稅法遵從度。

（一）發(fā)揮稅務(wù)監(jiān)督職能，規(guī)范企業(yè)會計(jì)管理稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用納稅檢查、稅務(wù)稽查和強(qiáng)化日常管理、重點(diǎn)監(jiān)控等手段方式，督促商貿(mào)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)制度、會計(jì)制度和內(nèi)控機(jī)制，加強(qiáng)會計(jì)核算和各類憑證的規(guī)范管理。一是對未建立《庫存商品明細(xì)賬》、財(cái)務(wù)核算不健全的企業(yè)，要求其按照現(xiàn)行《會計(jì)準(zhǔn)則》、《財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定，建立《庫存商品明細(xì)賬》，分品目、規(guī)格、價(jià)格核算庫存商品。二是加強(qiáng)企業(yè)商品出入庫管理，要求企業(yè)出入庫相關(guān)單據(jù)以及提貨單、過磅單等與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的單據(jù)必須序時(shí)編號，按照會計(jì)憑證管理備查。同時(shí)對實(shí)行會計(jì)核算電算化企業(yè)，要求其使用的會計(jì)軟件必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。三是加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的申報(bào)質(zhì)量管理。企業(yè)要嚴(yán)格按照“資產(chǎn)類往來明細(xì)賬戶的貸方余額在負(fù)債類資產(chǎn)類往來戶中填列，負(fù)債類往來明細(xì)賬戶的借方余額在資產(chǎn)類往來戶中填列”的原則進(jìn)行填報(bào)，防止企業(yè)故意虛減資產(chǎn)騙取小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠資格。

（二）加強(qiáng)企業(yè)資金監(jiān)控，防范資金賬外循環(huán)

1.督促企業(yè)規(guī)范現(xiàn)金核算。要求企業(yè)嚴(yán)格按照國家銀行法和企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金管理，對收到的現(xiàn)金應(yīng)開具收據(jù)并按期存入銀行，不能坐收坐支，將現(xiàn)金收據(jù)和現(xiàn)金繳存進(jìn)賬單作為原始憑證，嚴(yán)禁通過個(gè)人銀行卡收款的行為，以保證現(xiàn)金流入的真實(shí)性?，F(xiàn)金支付應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定支付范圍進(jìn)行，對于用現(xiàn)金對外支付必須以對方開具的收據(jù)和銀行取現(xiàn)憑證作為原始憑證入賬，以證明現(xiàn)金流出的真實(shí)性。

2.督促企業(yè)加強(qiáng)票據(jù)核算。對于企業(yè)收到和背書轉(zhuǎn)讓的承兌匯票，必須通過“應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算，并附收據(jù)及承兌匯票復(fù)印件作為原始憑證，同時(shí)按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”備查賬，逐票進(jìn)行登記備查。處置（到期承兌、銀行貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓）時(shí)應(yīng)在備查賬中逐筆注銷，以便如實(shí)反映企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的交易量和交易的真實(shí)性。對于企業(yè)倒承兌而賺取的差價(jià)，應(yīng)沖減企業(yè)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

（三）堅(jiān)持全方位稅源監(jiān)控，防范稅收管理風(fēng)險(xiǎn)

1.在日常稅源管理中，嚴(yán)格按照規(guī)定審核增值稅各種抵扣憑證，凡發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定填寫、取得的抵扣憑證，一律不予抵扣。一是通過“一窗式”管理進(jìn)行“票表稽核”，發(fā)現(xiàn)比對不符的，移交納稅評估管理崗位人員，由他們根據(jù)日常掌握的企業(yè)經(jīng)營情況，查出比對不符的原因，再視不同情況進(jìn)行稅務(wù)處理。二是加大稅負(fù)率的監(jiān)控力度，對行業(yè)稅負(fù)率、利潤率進(jìn)行全面測算，制定參考性行業(yè)利潤率和最低稅負(fù)率，作為納稅評估的參考指標(biāo)，對偏離參考指標(biāo)的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，確保納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。

2.堅(jiān)持企業(yè)稅負(fù)和收入雙向控管，轉(zhuǎn)變稅源管理中就稅負(fù)論稅負(fù)的管理思路，完善核查、評估、監(jiān)控指標(biāo)體系。建立從源頭開始的全方位稅源監(jiān)控、稅源管理體系，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)涉稅行為全面控制，通過有效控管實(shí)現(xiàn)稅收收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)增長，改變目前只是單一按照稅負(fù)預(yù)警值監(jiān)控、分析增值稅的傾向，努力提高稅源管理質(zhì)量和效率。

3.完善稅源監(jiān)控聯(lián)動機(jī)制。按照“四位一體”管理機(jī)制要求，加強(qiáng)日常評估和稅務(wù)稽查工作，對無正當(dāng)理由，商貿(mào)企業(yè)一般納稅人長期低于全市行業(yè)平均稅負(fù)，或“長虧不倒”、資金往來異常等疑點(diǎn)企業(yè)，要通過各部門聯(lián)動，采取重點(diǎn)評估、移交稽查、停供發(fā)票等措施，進(jìn)行有效的監(jiān)控、管理。

（四）強(qiáng)化稅源日常管理，提高監(jiān)控工作質(zhì)量

1.嚴(yán)把“認(rèn)定關(guān)”。嚴(yán)把商貿(mào)企業(yè)一般納稅人“入口”，商貿(mào)企業(yè)一般納稅人必須具備相應(yīng)的經(jīng)營場地、人員、資金、設(shè)備、證照等一般納稅人認(rèn)定的必要條件，通過嚴(yán)格認(rèn)定，防止“三無”和“空殼”企業(yè)出現(xiàn)。

篇（2）

（一）對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定實(shí)行分類管理違反了稅收公平主義原則。現(xiàn)行政策規(guī)定，對于注冊資本在500萬元以上、人員在50人以上的大中型商貿(mào)企業(yè)，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應(yīng)的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計(jì)年銷售額可達(dá)到180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，可認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對不符合上述條件的其他新辦小型商貿(mào)企業(yè)則要求要先按小規(guī)模納稅人管理，待一年內(nèi)銷售額達(dá)到180萬元以后方可認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。這樣的政策規(guī)定不利于構(gòu)建公平的稅收環(huán)境，也不利于企業(yè)之間的公平競爭，更限制了小型商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展壯大。

（二）稅收政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，政策執(zhí)行的連續(xù)性不強(qiáng)。

總局在國稅發(fā)明電[2004]37號文中規(guī)定小型商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記1年內(nèi)銷售額達(dá)180萬元后才能申請認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人，同時(shí)對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，可直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，但在國稅發(fā)明電[2004]62號文件中更正為只對具有一定規(guī)模、有固定場所、預(yù)計(jì)銷售額達(dá)到180萬元能申請認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人以及對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)符合條件可直接認(rèn)定為一般納稅人，后下發(fā)國稅函[2005]1097號明確如何解決預(yù)繳稅款占用企業(yè)資金問題，從以上三個(gè)文件可看出該政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，政策無連續(xù)性，常常在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人強(qiáng)烈反映問題時(shí)，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺，難以反映稅法的剛性及嚴(yán)肅性。

（三）認(rèn)定政策較模糊，政策界定難度較大。1、總局在國稅發(fā)明電[2004]37號文中規(guī)定，對經(jīng)營規(guī)模較大，擁有固定經(jīng)營場所，固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中開型商貿(mào)企業(yè)可直接認(rèn)定為一般納稅人，但又沒有給定一定的標(biāo)準(zhǔn)，如何為規(guī)模較大？在國稅發(fā)明電[2004]62號文件中第三點(diǎn)中指出確認(rèn)符合規(guī)定條件的，可直接認(rèn)定，具體是指哪些"規(guī)定條件"沒有明確；2、總局在國稅發(fā)明電[2004]37號、國稅發(fā)明電[2004]51號及62號文件中規(guī)定輔導(dǎo)期一般納稅人領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票按規(guī)定預(yù)繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發(fā)票而只領(lǐng)用普通發(fā)票要不要按4%預(yù)繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執(zhí)行過程中不一致。

（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2007]43號）中規(guī)定，凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)必須認(rèn)定為增值稅一般納稅人。財(cái)務(wù)核算健全，銷售額在180萬元以下的，經(jīng)企業(yè)申請，也可認(rèn)定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，按國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定、申報(bào)征收、發(fā)票管理等規(guī)定辦理。對從事廢舊物資回收經(jīng)營的增值稅一般納稅人符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2004〕60號）規(guī)定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，因此，對于從事廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)的輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人而言，由于其銷售貨物免征增值稅，因此對其認(rèn)定為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人并無實(shí)質(zhì)意義，現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人需進(jìn)行改進(jìn)。

二、完善商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定中的對策：

由于商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定增值稅一般納稅人門檻提高，使一大批商貿(mào)企業(yè)銷售的商品無法進(jìn)入增值稅抵扣鏈。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，制定出既符合企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)又能將其經(jīng)營活動全面納入稅務(wù)管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進(jìn)入增值稅的抵扣鏈。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從完善政策、強(qiáng)化管理上入手，對商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人實(shí)行認(rèn)定從寬，管理從嚴(yán)的原則，不斷提高商貿(mào)企業(yè)征管水平。

（一）進(jìn)一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使增值稅一般納稅人的認(rèn)定政策趨于合理。建議總局適當(dāng)降低一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)劃分兩類納稅人，將生產(chǎn)貨物或提供勞務(wù)的工業(yè)企業(yè)一般納稅人的年應(yīng)稅銷售額降為30萬元，將批發(fā)、零售的一般納稅人年應(yīng)稅銷售額降為50萬元。同時(shí)，還應(yīng)對小型商貿(mào)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及只領(lǐng)用普通發(fā)票的企業(yè)是否預(yù)繳稅款等問題做出更明確的規(guī)定。

篇（3）

（一）對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定實(shí)行分類管理違反了稅收公平主義原則?，F(xiàn)行政策規(guī)定，對于注冊資本在500萬元以上、人員在50人以上的大中型商貿(mào)企業(yè)，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應(yīng)的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計(jì)年銷售額可達(dá)到180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，可認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對不符合上述條件的其他新辦小型商貿(mào)企業(yè)則要求要先按小規(guī)模納稅人管理，待一年內(nèi)銷售額達(dá)到180萬元以后方可認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。這樣的政策規(guī)定不利于構(gòu)建公平的稅收環(huán)境，也不利于企業(yè)之間的公平競爭，更限制了小型商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展壯大。

（二）稅收政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，政策執(zhí)行的連續(xù)性不強(qiáng)。總局在國稅發(fā)明電[20*]37號文中規(guī)定小型商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記1年內(nèi)銷售額達(dá)180萬元后才能申請認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人，同時(shí)對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，可直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，但在國稅發(fā)明電[20*]62號文件中更正為只對具有一定規(guī)模、有固定場所、預(yù)計(jì)銷售額達(dá)到180萬元能申請認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人以及對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)符合條件可直接認(rèn)定為一般納稅人，后下發(fā)國稅函[20*]1097號明確如何解決預(yù)繳稅款占用企業(yè)資金問題，從以上三個(gè)文件可看出該政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，政策無連續(xù)性，常常在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人強(qiáng)烈反映問題時(shí)，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺，難以反映稅法的剛性及嚴(yán)肅性。

（三）認(rèn)定政策較模糊，政策界定難度較大。1、總局在國稅發(fā)明電[20*]37號文中規(guī)定，對經(jīng)營規(guī)模較大，擁有固定經(jīng)營場所，固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中開型商貿(mào)企業(yè)可直接認(rèn)定為一般納稅人，但又沒有給定一定的標(biāo)準(zhǔn)，如何為規(guī)模較大？在國稅發(fā)明電[20*]62號文件中第三點(diǎn)中指出確認(rèn)符合規(guī)定條件的，可直接認(rèn)定，具體是指哪些"規(guī)定條件"沒有明確；2、總局在國稅發(fā)明電[20*]37號、國稅發(fā)明電[20*]51號及62號文件中規(guī)定輔導(dǎo)期一般納稅人領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票按規(guī)定預(yù)繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發(fā)票而只領(lǐng)用普通發(fā)票要不要按4%預(yù)繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執(zhí)行過程中不一致。

（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[20*]43號）中規(guī)定，凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)必須認(rèn)定為增值稅一般納稅人。財(cái)務(wù)核算健全，銷售額在180萬元以下的，經(jīng)企業(yè)申請，也可認(rèn)定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，按國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定、申報(bào)征收、發(fā)票管理等規(guī)定辦理。對從事廢舊物資回收經(jīng)營的增值稅一般納稅人符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔20*〕60號）規(guī)定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，因此，對于從事廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)的輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人而言，由于其銷售貨物免征增值稅，因此對其認(rèn)定為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人并無實(shí)質(zhì)意義，現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人需進(jìn)行改進(jìn)。

二、完善商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定中的對策：

由于商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定增值稅一般納稅人門檻提高，使一大批商貿(mào)企業(yè)銷售的商品無法進(jìn)入增值稅抵扣鏈。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，制定出既符合企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)又能將其經(jīng)營活動全面納入稅務(wù)管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進(jìn)入增值稅的抵扣鏈。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從完善政策、強(qiáng)化管理上入手，對商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人實(shí)行認(rèn)定從寬，管理從嚴(yán)的原則，不斷提高商貿(mào)企業(yè)征管水平。

（一）進(jìn)一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使增值稅一般納稅人的認(rèn)定政策趨于合理。建議總局適當(dāng)降低一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)劃分兩類納稅人，將生產(chǎn)貨物或提供勞務(wù)的工業(yè)企業(yè)一般納稅人的年應(yīng)稅銷售額降為30萬元，將批發(fā)、零售的一般納稅人年應(yīng)稅銷售額降為50萬元。同時(shí)，還應(yīng)對小型商貿(mào)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及只領(lǐng)用普通發(fā)票的企業(yè)是否預(yù)繳稅款等問題做出更明確的規(guī)定。

篇（4）

一、當(dāng)前商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）稅收籌劃重視度不高

很多商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的主動意識不強(qiáng)，存在認(rèn)識上的誤區(qū)，主要表現(xiàn)為：一些企業(yè)缺乏稅收籌劃的意識，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行納稅，不需要進(jìn)行納稅籌劃；一些企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是在鉆國家政策、法律的空子，屬于違法行為；還有些企業(yè)寧愿偷稅、逃稅，也不愿進(jìn)行稅收籌劃。

（二）稅收籌劃專業(yè)人才極具匱乏

稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性和知識性較高的經(jīng)濟(jì)活動，需要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識和技術(shù)能力。我國開展稅收籌劃研究時(shí)間比較晚，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也較薄弱，特別是專業(yè)的稅收籌劃人才極其匱乏。很多中小商貿(mào)企業(yè)沒有設(shè)置專門稅收崗位，也沒有專業(yè)的稅收法律人才，對國家出臺的稅收法律、法規(guī)缺乏深入系統(tǒng)的研究，特別是對稅收優(yōu)惠政策理解把握不足，缺乏通過稅收籌劃為企業(yè)謀取收益的能力。另一方面，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃人才穩(wěn)定性差、流失嚴(yán)重也是當(dāng)前面臨的主要挑戰(zhàn)。

（三）稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營實(shí)際

不同的企業(yè)因其規(guī)模、經(jīng)營方式、產(chǎn)品特點(diǎn)以及企業(yè)所處階段等方面不同，稅收籌劃方案也不盡相同。實(shí)際操作中，一些商貿(mào)企業(yè)傾向于模仿、照搬個(gè)別企業(yè)的成功案例，沒有將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營實(shí)際相結(jié)合，稅收籌劃效益無法得到體現(xiàn)；同時(shí)，稅收籌劃缺乏統(tǒng)籌安排，如，公司是開設(shè)分公司還是子公司，缺乏周密的研究；又如，銷售部門設(shè)計(jì)的促銷方案，未充分考慮哪種方案的節(jié)稅效益最大。

二、商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的切入點(diǎn)

（一）增值稅的稅收籌劃

增值稅是商貿(mào)企業(yè)重要的流轉(zhuǎn)稅，占商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)的一半以上，存在較大的稅收籌劃空間與籌劃效益。籌劃的思路有：1.企業(yè)設(shè)立的增值稅籌劃。一是做好企業(yè)身份選擇。一般而言，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人。但若是高科技商貿(mào)企業(yè)，更適宜選擇小規(guī)模納稅人。二是確定好企業(yè)的投資方向和地點(diǎn)。我國稅法對投資方向不同的企業(yè)稅收政策不盡相同。例如民營商貿(mào)企業(yè)可考慮不同形態(tài)公司的組合，既有小規(guī)模納稅人企業(yè)，也有一般納稅人企業(yè)，甚至也可是個(gè)體戶，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)匹配不同的公司，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃效益。又如一些園區(qū)為吸引企業(yè)入駐，往往設(shè)置了增值稅、企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策，企業(yè)可統(tǒng)籌考慮。2.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證的管理。例如商貿(mào)企業(yè)可設(shè)立專門的發(fā)票管理崗位，具體負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開具、驗(yàn)證、保管等工作。特別注意，辦公用品的購買、匯總運(yùn)輸發(fā)票、勞保用品的增值稅專用發(fā)票需有稅控系統(tǒng)開具的銷售清單，才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。3.兼營業(yè)務(wù)的納稅籌劃。《稅法》規(guī)定，對于稅率不一致的兼營業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)賬列應(yīng)分別進(jìn)行核算，按各自對應(yīng)的稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅，否則按較高稅率核算應(yīng)納增值稅。因此，商貿(mào)企業(yè)對于兼營業(yè)務(wù)應(yīng)分開記賬，做好會計(jì)核算，避免多交稅款。4.銷售方式的選擇與納稅籌劃。例如折扣銷售是指在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，考慮到采購方采購數(shù)量多、金額大等原因，給采購方一定的價(jià)格讓利。《稅法》規(guī)定，若銷售額和折扣金額在同一張發(fā)票分別注明，銷售額以折扣后的余額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納增值稅；如果銷售額和折扣額分別開票，那么無論財(cái)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，均不能從銷售額中抵減折扣額。折扣銷售一方面減少了企業(yè)的利潤，但是另一方面促進(jìn)了企業(yè)銷售，取得了節(jié)稅效益。

（二）所得稅的稅收籌劃

所得稅也是商貿(mào)企業(yè)的重要稅種。所得稅籌劃的思路有：商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的思考周鐵軍摘要：目前，我國商貿(mào)企業(yè)普遍對稅收籌劃未引起足夠的重視，稅收籌劃效益未得到合理體現(xiàn)，因此商貿(mào)企業(yè)有必要對稅收1.利用銷售收入結(jié)算方式和時(shí)間進(jìn)行籌劃。商貿(mào)企業(yè)銷售類型主要是現(xiàn)銷方式和賒銷方式。國家稅收政策和財(cái)務(wù)制度對于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、銷售收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定是一致的。例如我國《稅法》規(guī)定，納稅人以直接收款方式銷售貨物，無論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)時(shí)間均為收到銷售款項(xiàng)或取得銷售款憑據(jù)并將提貨單據(jù)交給對方的當(dāng)天；采取分期收款和賒銷的方式銷售貨物，納稅義務(wù)時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。銷售方式不同，決定了納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也是不同的，從而為納稅籌劃提供了空間。因此，商貿(mào)企業(yè)在銷售合同中可注明采取賒銷方式、分期收款方式進(jìn)行結(jié)算，根據(jù)收款金額開具發(fā)票。2.成本費(fèi)用的籌劃。（1）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇?，F(xiàn)行會計(jì)政策規(guī)定，企業(yè)的存貨會計(jì)核算方法有先進(jìn)后出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等，企業(yè)可以在以上方法中任選一種或幾種。當(dāng)企業(yè)預(yù)見物價(jià)未來可能出現(xiàn)上漲，可以采用后進(jìn)先出法，這樣計(jì)算得出的期末存貨價(jià)值最低，銷售成本最高，利潤也可以遞延至下一個(gè)年度，從而延緩納稅時(shí)間；當(dāng)預(yù)見未來物價(jià)可能會下跌，則可采用先進(jìn)先出法，這樣計(jì)算得出存貨的價(jià)值最低，從而可以延緩納稅，取得籌劃收益。（2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊方法有年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。商貿(mào)企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方面可選擇加速折舊法，在初期沖減了企業(yè)的納稅基數(shù)，從而減少了企業(yè)初期應(yīng)納稅款，提高了公司的經(jīng)營現(xiàn)金流，將企業(yè)未來時(shí)期應(yīng)繳納的所得稅先放在企業(yè)中運(yùn)轉(zhuǎn)，延緩了公司的資金壓力。但應(yīng)注意，會計(jì)政策要求折舊方法應(yīng)遵循一貫制原則，折舊方法的變更應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，否則會認(rèn)為企業(yè)在非法避稅，有偷稅嫌疑。（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)的籌劃?！抖惙ā芬?guī)定，企業(yè)發(fā)生的與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60%進(jìn)行扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。因此公司在編制年度費(fèi)用預(yù)算時(shí)，應(yīng)結(jié)合《稅法》規(guī)定合理設(shè)置業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)；《稅法》規(guī)定，宣傳費(fèi)不超過銷售收入的15%的部分允許當(dāng)期扣除，因此企業(yè)應(yīng)合理控制宣傳費(fèi)的投入，以達(dá)到合理籌劃、提高效益的目的。

（三）印花稅的稅收籌劃

篇（5）

[中圖分類號]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]B

稅收籌劃是指納稅人在不違背法律規(guī)定的前提下，企業(yè)通過對資金募集、經(jīng)營和投資等活動，在一定合理?xiàng)l件下安排、統(tǒng)籌，并在稅法許可的范圍內(nèi)，使用稅法中獨(dú)有的起征點(diǎn)、減免稅、加計(jì)扣除等一系列的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收成本降低，經(jīng)濟(jì)效益最大化。近年來，我國為營造良好的中小企業(yè)的稅收籌劃環(huán)境，相繼實(shí)施了一些宏觀經(jīng)濟(jì)政策和稅收制度。同時(shí)，中小商貿(mào)企業(yè)減輕賦稅、增加收益、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展發(fā)展的內(nèi)在動力，為中小企業(yè)積極開展稅收籌劃工作提供了可靠的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。我國中小商貿(mào)企業(yè)因?yàn)槭芟忍煲?guī)模小、起步晚、融資難、經(jīng)營條件較差等因素影響，在我國整個(gè)市場競爭中處于劣勢地位。因此，中小企業(yè)為提升自身核心競爭力，開展科學(xué)高效稅收籌劃工作刻不容緩。

一、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

目前，雖然我國很多中小商貿(mào)企業(yè)制定了稅收籌劃的計(jì)劃，但總體而言，仍舊存在諸多問題，具體表現(xiàn)如下：

1.稅收籌劃的意識不強(qiáng)和認(rèn)識不深

受傳統(tǒng)觀念的影響，我國的中小商貿(mào)企業(yè)管理者對稅收籌劃的認(rèn)識淺薄，并沒深刻全面的了解其真正的內(nèi)涵。其認(rèn)為企業(yè)的稅收成本是由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定的，只需根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求申報(bào)納稅。一方面有些管理者只將提高商品銷售額作為企業(yè)的唯一目標(biāo)，其他的經(jīng)營目標(biāo)并不重視。認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅漏稅，鉆法律的空子，或是認(rèn)為稅收籌劃就是在企業(yè)成立時(shí)一次性的行為，無需浪費(fèi)資源過多關(guān)注；另一方面有些企業(yè)管理者意識到了稅收籌劃對企業(yè)長久發(fā)展的重要意義，但由于對稅收籌劃概念缺乏全面深刻的認(rèn)識，只將企業(yè)的稅收籌劃局限于“減輕稅收”，只將眼光瞄準(zhǔn)一種稅種，并沒有從全局出發(fā)、整體考慮企業(yè)，將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，從而不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

2.不熟悉稅收法規(guī)

中小商貿(mào)企業(yè)由于缺乏稅收籌劃方面的專業(yè)人才，對國家稅收法律法規(guī)不熟悉，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能充分的利用良好的外部條件為企業(yè)發(fā)展做貢獻(xiàn)。如國家出臺的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的優(yōu)惠政策：當(dāng)商貿(mào)企業(yè)吸納殘疾人就業(yè)時(shí)，可以在稅收上享受一定的優(yōu)惠，安置殘疾人員的工資除了可以據(jù)時(shí)扣除之外，還可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)根據(jù)實(shí)際支付給殘疾人員的工資按100%加計(jì)扣除。還有些地方規(guī)定中小商貿(mào)企業(yè)吸納失業(yè)人員達(dá)到一定比例時(shí)，可以享受少交企業(yè)所得稅甚至是免稅的優(yōu)惠。但很多企業(yè)不熟悉這些稅收優(yōu)惠政策，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，忽略了稅收優(yōu)惠政策所帶來的利益，無法降低企業(yè)稅收成本。

3.稅收籌劃的基礎(chǔ)較差

稅收籌劃的重要基礎(chǔ)就是確保企業(yè)存在一套規(guī)范的管理制度，以及完善的財(cái)務(wù)工作機(jī)制。目前中小商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)工作機(jī)制不健全，仍存在很多問題。第一企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不完善，也并為嚴(yán)格地執(zhí)行會計(jì)政策，出現(xiàn)錯(cuò)誤的賬目、原始憑證缺失、企業(yè)小金庫等現(xiàn)象，造成企業(yè)賬實(shí)不統(tǒng)一。如果企業(yè)不能有效的啟動會計(jì)核算方法，相應(yīng)的稅收籌劃制度也不能正常的實(shí)施；第二財(cái)務(wù)人員的職責(zé)意識較弱，沒有盡到工作的責(zé)任，有時(shí)賬務(wù)處理存在疏漏，不能為財(cái)務(wù)分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，不利于稅收籌劃的工作的實(shí)際展開。

4.稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營狀況

不同的企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營方式、產(chǎn)品特點(diǎn)以及企業(yè)發(fā)展階段等方面都存在差異，很多中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)容易盲目的模仿大企業(yè)成功案例，直接的照搬來進(jìn)行企業(yè)自身的籌劃工作，忽視了將稅收籌劃與企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營狀況相結(jié)合，導(dǎo)致稅收籌劃失敗，擴(kuò)大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也不利于對企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生正確的認(rèn)識。

5.稅收籌劃整體統(tǒng)籌能力不足

中小商貿(mào)企業(yè)在企業(yè)發(fā)展過程中，沒有關(guān)注稅收因素，企業(yè)缺乏整體統(tǒng)籌安排。如在公司開設(shè)分支機(jī)構(gòu)時(shí)，企業(yè)在選擇分設(shè)分公司還是子公司上沒有一個(gè)周詳嚴(yán)密的方案，對這兩種選擇哪一種更節(jié)稅也不是很清楚。選擇開設(shè)分支機(jī)構(gòu)，也沒有根據(jù)開設(shè)地的實(shí)際經(jīng)營狀況和市場占有率來考慮，有時(shí)做出的決策只是依據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人喜好。又如市場部門在進(jìn)行商品促銷時(shí)，選擇促銷方案也沒有考慮節(jié)稅的問題，哪一種促銷方案最節(jié)稅，企業(yè)的稅后凈利潤最大。再如大部分采購部門忽視了最終的價(jià)格優(yōu)惠，僅僅依靠供應(yīng)商提供的價(jià)格來選擇供應(yīng)商。如果本企業(yè)是一般納稅人，選擇的供應(yīng)商最好也是一般納稅人，因?yàn)橐话慵{稅人方便提供可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，這可能會使企業(yè)得到更多的價(jià)格優(yōu)惠。而企業(yè)的采購一般會選擇表面價(jià)格更低的小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，這對企業(yè)自身的整體發(fā)展不利。

二、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃問題的成因分析

從企業(yè)內(nèi)部來看，現(xiàn)階段我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在上述問題主要與企業(yè)不注重稅收籌劃、管理制度不規(guī)范和籌劃人員綜合素質(zhì)不高、能力不足等相關(guān)。

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃工作

我國的中小商貿(mào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)稅收籌劃意識普遍薄弱。部分領(lǐng)導(dǎo)并未認(rèn)識到稅收籌劃是企業(yè)具有的一項(xiàng)基本權(quán)利，并不認(rèn)為稅收籌劃會對企業(yè)產(chǎn)生有利的影響。因此，企業(yè)管理者就不會主動的從企業(yè)戰(zhàn)略上布局，戰(zhàn)術(shù)上要求，甚至認(rèn)為稅收籌劃工作會耗費(fèi)大量的資金和人力，中小商貿(mào)企業(yè)本身的資金就很有限，這筆開銷公司投入來進(jìn)行稅收籌劃只會增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。小企業(yè)無條件也無需完成，這是大企業(yè)才會計(jì)劃實(shí)施的工作。

2.企業(yè)管理制度不規(guī)范

稅收籌劃工作的順利的實(shí)施需要良好的企業(yè)管理制度作為支撐，中小商貿(mào)企業(yè)管理制度的不規(guī)范，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作不能為稅收籌劃的有序進(jìn)行奠定良好的基礎(chǔ)。第一責(zé)任主體不明確，如企業(yè)購進(jìn)商品時(shí)，需經(jīng)部門領(lǐng)導(dǎo)的同意且簽字，但往往有時(shí)企業(yè)的采購單上只有采購人員的簽名，沒有部門領(lǐng)導(dǎo)的簽名，這樣就很難確認(rèn)責(zé)任主體；第二工作內(nèi)容不明確，如企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為其職責(zé)就是會計(jì)核算并向相關(guān)利益主體提供財(cái)務(wù)報(bào)告，對之前的比較稅收成本的預(yù)測、分析、控制以及相關(guān)決策的項(xiàng)目與自己無關(guān)是上層領(lǐng)導(dǎo)自己的事情，稅收籌劃的工作不在其職責(zé)范圍；然而管理者認(rèn)為所有的涉稅事務(wù)都應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門所負(fù)責(zé)。

3.稅收籌劃人員專業(yè)知識薄弱、綜合素質(zhì)低

一方面由于國家高等院校課程體系不完善，對稅收籌劃專業(yè)重視程度低，導(dǎo)致稅收籌劃方面的專業(yè)人才缺失；另一方面，從業(yè)人員在擇業(yè)時(shí)，在觀念上普遍存在對中小商貿(mào)企業(yè)“歧視”心理，而高端專業(yè)人才更是選擇大企業(yè)就業(yè)，所以，在專業(yè)人才擁有上，中小商貿(mào)企業(yè)明顯不占優(yōu)勢，這一定程度上導(dǎo)致中貿(mào)企業(yè)在管理能力資源上弱于大企業(yè)，現(xiàn)實(shí)中，也存在因?yàn)槌杀究刂圃颍行∩藤Q(mào)企業(yè)通常采用會計(jì)人員、甚至行政人員兼職稅收籌劃崗位，兼職人員專業(yè)知識的薄弱對企業(yè)稅收籌劃工作的影響是顯而易見的。

4.企業(yè)部門間溝通協(xié)調(diào)能力較弱

稅收籌劃工作需要企業(yè)各部門相互溝通、協(xié)調(diào)，才能整體統(tǒng)籌安排。中小商貿(mào)企業(yè)的各部門在采用相應(yīng)方案時(shí)，只考慮本部門的可操作性和便利性，沒有與稅收籌劃相關(guān)人員協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而稅收籌劃人員在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，沒有做到及時(shí)有效的與其他部門人員的進(jìn)行溝通，只是從自身角度出發(fā)，沒有考慮到所選的方案對其他部門來說是否可行。所以，企業(yè)很難整體統(tǒng)籌安排工作。

三、完善我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的對策

1.加深對稅收籌劃的認(rèn)知

首先，稅收籌劃是一項(xiàng)比較復(fù)雜的統(tǒng)籌工作，不可能在短時(shí)間內(nèi)完成并取得效果，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)足夠的重視，在企業(yè)管理系統(tǒng)頂層設(shè)計(jì)中應(yīng)適當(dāng)增加稅收籌劃工作的重要性，同時(shí)，應(yīng)該投入專門的資金、專業(yè)的人才已保障稅收籌劃工作的高效開展。

其次，在思想意識上，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相應(yīng)職能人員要加強(qiáng)對稅收籌劃的深入理解。在宏觀上，不僅要掌握國際經(jīng)濟(jì)及政策形勢，更應(yīng)對加強(qiáng)對與稅收籌劃相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和理解，跟蹤最新稅收籌劃政策形勢和行業(yè)動態(tài)。在微觀上，要將國家政策及相應(yīng)要求同自身管理結(jié)合起來，在合規(guī)運(yùn)行的基礎(chǔ)上，探索一套適合自身經(jīng)營特點(diǎn)的稅收籌劃工作方案。第二是要綜合考慮外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況，將制約稅收的政策、條件及因素進(jìn)行詳細(xì)地分析，做出更科學(xué)合理的稅收規(guī)劃。

2.完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度

完善的規(guī)章制度尤其是財(cái)務(wù)管理制度能夠?yàn)橹行∩藤Q(mào)企業(yè)合理有效的開展稅收籌劃工作提供便利。第一中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立完整的財(cái)務(wù)管理體系，適當(dāng)時(shí)可通過專業(yè)咨詢公司輔助建立完整、科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系，保證企業(yè)在制度建設(shè)上就規(guī)避合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立和健全商品購銷存環(huán)節(jié)管理辦法，及時(shí)有效地掌握商品流動的情況；第二建立和健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理考核機(jī)制，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理人員的激勵(lì)和約束，同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和會計(jì)監(jiān)督，落實(shí)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任問題，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職能，保證會計(jì)制度的落實(shí)和有效執(zhí)行。

3.促進(jìn)內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作

中小商貿(mào)企業(yè)各部門間要重視溝通、加強(qiáng)合作，以主人翁的姿態(tài)共同為稅收籌劃工作的開展提供支持。首先企業(yè)在確定一個(gè)具體的稅收籌劃方案之前，相關(guān)部門先進(jìn)行分析，確定方案的可行性，選擇出最佳的方案，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅最大化和企業(yè)價(jià)值最大化；其次在執(zhí)行納稅籌劃方案時(shí)，各部門應(yīng)互相配合并能時(shí)刻關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時(shí)做出調(diào)整。

4.加快稅收籌劃人才培養(yǎng)

篇（6）

一、現(xiàn)行出口退稅政策的缺陷

（一）退稅方法不統(tǒng)一使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以執(zhí)行出口退稅政策。

從1994年到目前為止，我國的出口退稅方法主要有免退稅；免抵退稅（先征后退）；免稅三個(gè)政策，其中先征后退因資金流過于龐大，在2002年被經(jīng)過完善免抵退稅徹底代替。具體表現(xiàn)為：對生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免抵退稅”政策；對外貿(mào)（有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)）企業(yè)實(shí)行“免退稅”政策；對小規(guī)模納稅人實(shí)行“免稅”政策。這些退稅方法在實(shí)踐中存在以下缺陷：

一是為適應(yīng)退稅方法人為的劃分生產(chǎn)和外貿(mào)企業(yè)兩種類型?！懊獾滞硕悺焙汀懊獾帧倍愖畲蟮膮^(qū)別在于“抵”稅，由于抵稅的存在，使得兩者的計(jì)稅依據(jù)不同。

盡管外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)的退稅都是對企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅金的退付，但由于兩種企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)的不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不人為將企業(yè)劃分為生產(chǎn)和外貿(mào)企業(yè)兩種類型，且二者不得兼容。這種劃分也造成了實(shí)行“免抵退”稅和“免退”稅企業(yè)的稅負(fù)不公，例如，在“免退”稅中，運(yùn)費(fèi)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票不能退稅，而在“免抵退”稅中，運(yùn)費(fèi)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票則可以退稅。

二是為解決劃分上的漏洞，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不出臺一系列政策，增加了管理難度。對征稅而言劃分生產(chǎn)與商貿(mào)企業(yè)，從增值稅發(fā)票實(shí)行當(dāng)期認(rèn)證當(dāng)期抵扣后，生產(chǎn)和商貿(mào)在應(yīng)納稅額的計(jì)算方法上就沒有大的區(qū)別了，劃分的目的更多地出于管理的需要。退稅則不同，劃分的目的在于區(qū)分計(jì)稅方法，因此，如果一個(gè)企業(yè)被劃分為生產(chǎn)企業(yè)則實(shí)行免抵退稅方法，其所有的合法進(jìn)項(xiàng)稅金都可以參與退稅；如果一個(gè)企業(yè)被劃分為外貿(mào)（商貿(mào)）企業(yè)，則只能對增值稅發(fā)票進(jìn)行退稅。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中，工貿(mào)一體化的企業(yè)占很大的比例，即生產(chǎn)企業(yè)也有商貿(mào)行為的發(fā)生，外貿(mào)（商貿(mào)）企業(yè)也有自己的生產(chǎn)能力。但在退稅操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)只能根據(jù)自產(chǎn)業(yè)務(wù)比例來確定選擇按生產(chǎn)還是按外貿(mào)企業(yè)來辦理退稅。而一旦選擇了，企業(yè)就無法根據(jù)市場或自身發(fā)展需要來確定出口策略。

三是小規(guī)模納稅人免稅存在的問題。在征稅政策中，為加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)企業(yè)管理，商貿(mào)企業(yè)的一般納稅人認(rèn)定必須是銷售收入達(dá)到180萬，180萬標(biāo)準(zhǔn)是一道主要門檻。對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè)而言，這一標(biāo)準(zhǔn)曾備受批評，商貿(mào)企業(yè)有了進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)卻達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，收購貨物也不能退稅。于是，總局出臺了按“外貿(mào)企業(yè)管理的一般納稅人”的規(guī)定，同意小規(guī)模商貿(mào)企業(yè)可以接收增值稅發(fā)票，可以出口退稅，暫時(shí)平息了批評。這一政策反應(yīng)的退稅問題遠(yuǎn)不止商貿(mào)企業(yè)不能退稅這一點(diǎn)，實(shí)際上，達(dá)不到生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)企業(yè)也不能退稅，只能實(shí)行免稅政策。因此，解決了商業(yè)企業(yè)的出口退稅問題，相當(dāng)于把生產(chǎn)企業(yè)推向商業(yè)企業(yè)；另外，出口企業(yè)完全可以在做退稅業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上收入達(dá)到180萬標(biāo)準(zhǔn)，申請一般納稅人，出口（含加工貿(mào)易）的收入達(dá)到此標(biāo)準(zhǔn)非常容易，這一發(fā)展趨勢顯然和加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)管理得初衷相違背。

（二）出口退稅政策是宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控手段這一理念使出口企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)行的退稅政策，只有少數(shù)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)了零稅率。多數(shù)產(chǎn)品有退稅但不完全。這也為退稅政策的不穩(wěn)定埋下了隱患，近幾年的退稅率變化就足以說明這一問題。從2004年起，國家相繼取消了初級產(chǎn)品、高能耗產(chǎn)品的出口退稅政策，但退稅率的降低和取消，給企業(yè)的經(jīng)營帶來了巨大風(fēng)險(xiǎn)。例如，2005年取消的“加工出口專用”鋼材免抵政策使花血本投入高技術(shù)鋼材生產(chǎn)線的企業(yè)面臨倒閉。而高科技是國家倡導(dǎo)的，這就使“退稅”和優(yōu)先發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)陷入了兩難的境地。

另外，退稅思想轉(zhuǎn)變后，若配套政策不能及時(shí)更新出臺就有可能使出口退稅政策面臨窘境。諸如由全面的退稅，到降低或取消退稅，再到出口產(chǎn)品征稅，但配套政策措施的不及時(shí)更新出臺使現(xiàn)行的出口退稅面臨很多窘境。

（三）目前實(shí)行的兩種退稅方法的不足之處，本文僅對外貿(mào)企業(yè)的免退方法加以探討，商榷。

現(xiàn)行的免退稅方法采用內(nèi)外銷分開記賬，在原理上完全放棄了“抵”稅的思想，因此外銷收入不參與退稅的計(jì)算中，外銷收入的全部免征也就要求退稅時(shí)只能依賴出口數(shù)量來控制退稅數(shù)額。這種依賴導(dǎo)致了免退稅方法過渡的依賴出口報(bào)關(guān)單。事實(shí)上，出口報(bào)關(guān)單是證明出口的憑證，是出口退稅的參考憑證，過渡的依賴報(bào)關(guān)單使出口退稅管理越走越窄。如果出口商品在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)足額繳稅，即使出現(xiàn)騙稅，也是在繳給國家的稅收基礎(chǔ)上退付稅金，騙稅的意義就不存在了。

在增值稅管理中，摒棄了純增值額計(jì)算增值稅的概念，采用的是銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的的方法，這種方法是工作實(shí)際的需要，不可能要求企業(yè)一一確定企業(yè)的增值額。免退稅方法恰好走入了這個(gè)誤區(qū)，在拋棄了外銷收入后，免退稅方法只能采用通過出口數(shù)量來計(jì)算出口退稅，加權(quán)平均（目前實(shí)行的單票對應(yīng)方法也是區(qū)域加權(quán)平均的一種）方法是解決數(shù)量和金額的唯一紐帶。通過出口數(shù)量來計(jì)算出口退稅，這就要求企業(yè)必須精準(zhǔn)確定出口產(chǎn)品的數(shù)量，而出口產(chǎn)品的數(shù)量只能通過海關(guān)報(bào)關(guān)單來取得。參閱報(bào)關(guān)單數(shù)量計(jì)算出口退稅容易產(chǎn)生以下無法解決的幾個(gè)問題：

（1）、海關(guān)的出口報(bào)關(guān)系統(tǒng)是在H883基礎(chǔ)上建立的，其出口貨物完全采用國際標(biāo)準(zhǔn)名稱和數(shù)量單位，而增值稅的開票系統(tǒng)采用中國的名稱和數(shù)量單位，這兩者在目前和以后的一段時(shí)間內(nèi)都不能統(tǒng)一，如果以一一對應(yīng)的概念退稅，則會出現(xiàn)名稱和數(shù)量不一致的情況，當(dāng)貨物已經(jīng)出口無法驗(yàn)證的情況下，出口退稅的審核只能嚴(yán)格就票審票；如果企業(yè)為保持?jǐn)?shù)量和名稱的一致性在貨物出口后再向企業(yè)索要發(fā)票，則完全打亂了增值稅的開票時(shí)間的規(guī)定，因?yàn)橘徹浧髽I(yè)開發(fā)票給外貿(mào)企業(yè)是內(nèi)銷過程，應(yīng)按照增值稅的規(guī)定開具發(fā)票，假定后開票是合理的，也會造成供貨企業(yè)的稅務(wù)機(jī)關(guān)無法核實(shí)該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，影響企業(yè)的征稅管理，畢竟供貨企業(yè)內(nèi)銷時(shí)還是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營習(xí)慣單位來開具發(fā)票。因此要求企業(yè)按照H883系統(tǒng)開票顯然會打亂現(xiàn)行增值稅的管理，不按照H883系統(tǒng)開票退稅又無法審核通過，問題的出現(xiàn)顯然是以數(shù)量的一一對應(yīng)來確定出口退稅造成的。

（2）、如果購進(jìn)產(chǎn)品是易損耗、易揮發(fā)或者自然損耗，則按數(shù)量退稅將不能完全退稅，很明顯該損耗也是應(yīng)該的退稅；就如購進(jìn)產(chǎn)品如果為吸水性增加重量或者膨脹型產(chǎn)品增加體積，退稅不能多退一樣。

（3）、如果購進(jìn)產(chǎn)品為原料或配套產(chǎn)品；則報(bào)關(guān)單出口商品數(shù)量和名稱完全不能一樣。退稅審核將無所適從，目前的電子化管理系統(tǒng)只能用一些特殊錄入的方式解決，人為的增加了系統(tǒng)的復(fù)雜，對納稅人財(cái)務(wù)人員的計(jì)算機(jī)素質(zhì)也提高了要求。

免退稅方法由于拋棄了出口收入，使出口收入一直游離在增值稅納稅管理之外，打破了增值稅的鏈條，也使稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理出口退稅時(shí)不得不保留企業(yè)申報(bào)的增值稅發(fā)票，以避免企業(yè)把已退稅的發(fā)票參與到抵扣中去。在增值稅發(fā)票管理不到位，進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)沒放開以前，集中、統(tǒng)一、單獨(dú)的管理模式適合免退稅方法，這種方法在當(dāng)時(shí)的征管模式下起到了積極作用，但是，當(dāng)進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)放開后，更多的商貿(mào)企業(yè)參與到退稅中，這種拋棄收入、從企業(yè)帳上分清內(nèi)外銷的方法就不適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要了。

二、綜合調(diào)研，取消部分產(chǎn)品退稅，穩(wěn)定退稅產(chǎn)品的退稅政策

穩(wěn)定的出口退稅政策對企業(yè)很重要，對保持政府的公信力同樣很重要。因此，政府部門應(yīng)對現(xiàn)行的退稅產(chǎn)品綜合調(diào)研，從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，大面積取消退稅率，尤其是取消不可再生類、高能耗、高污染類產(chǎn)品的出口退稅政策，同時(shí)還應(yīng)考慮恢復(fù)出口退稅零稅率政策，將實(shí)行出口退稅的產(chǎn)品做到應(yīng)退盡退，穩(wěn)定出口產(chǎn)品的退稅政策。從心理預(yù)期來看，取消退稅率出口企業(yè)可以接受，將不退稅產(chǎn)品恢復(fù)到零稅率、完全退稅會受到出口企業(yè)的歡迎，而將退稅的產(chǎn)品降低或取消退稅率則會導(dǎo)致政府的決策地反復(fù)、失去政府的信譽(yù)。

三、改變退稅管理單據(jù)的審核重點(diǎn)

1、稅務(wù)部門退稅政策執(zhí)行中應(yīng)取消收匯核銷單的管理，淡化報(bào)關(guān)單的管理，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向增值稅發(fā)票的管理。在退稅管理中，核銷單的處于最輕的地位。退稅政策的本身是不需要核銷單，即使企業(yè)沒核銷應(yīng)收帳款是外幣的也完全可以退稅，核銷自身也有外匯管理局在監(jiān)控，退稅需要核銷單是為了保證國家外匯收入手段之一，但就目前的我國外匯儲備狀況及采取的浮動匯率的匯率政策，取消退稅核銷單的管理應(yīng)不會出現(xiàn)外匯外流的情況。因此，取消退稅核銷單符合現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的實(shí)際。

2、在報(bào)關(guān)單方面，現(xiàn)行的免抵退政策采用報(bào)關(guān)單作為參考依據(jù)，明確提出以企業(yè)的出口發(fā)票、實(shí)際記賬為準(zhǔn)，提出收入調(diào)整概念，稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)關(guān)單的管理會更加淡化，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可能將大量的精力集中到增值稅發(fā)票的管理。

四、將出口企業(yè)的退稅管理納入屬地化管理即實(shí)行征退稅一體化。

盡管免抵退稅在執(zhí)行中仍存在脫離征稅的管理現(xiàn)象。但是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了屬地化管理，免退稅由于政策的特殊性，在全國則還沒有實(shí)現(xiàn)屬地化管理，保持著適當(dāng)集中的方式。為適應(yīng)進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)放開的局面，政府取消免退稅方法，實(shí)行統(tǒng)一的簡化免抵退稅方法，則會輕松實(shí)現(xiàn)商貿(mào)企業(yè)退稅的屬地化管理。（作者單位：江蘇安信電氣工程有限公司）

參考文獻(xiàn)：

篇（7）

一、營改增稅制改革的內(nèi)容和意義

（一）營改增稅制改革的內(nèi)容

營改增就是將原先繳納營業(yè)稅的項(xiàng)目改成繳納增值稅。增值稅是對產(chǎn)品或服務(wù)增值的部分進(jìn)行納稅，可以減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)。營改增政策是在服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)首先開始試運(yùn)行的，并逐漸推廣至商貿(mào)行業(yè)。從前期的試運(yùn)行來看，營改增對小規(guī)模企業(yè)影響非常大，就廣告業(yè)而言，在實(shí)施營改增以前，企業(yè)需要繳納 5%的營業(yè)稅，改為征收增值稅以后，只需要繳納3%增值稅。商貿(mào)企業(yè)具體需要繳納多少稅一目了然，這就在很大程度上提升了稅收的透明性。

（二）營改增稅制改革的意義

營改增所涉及的行業(yè)將逐步擴(kuò)大，范圍越來越廣，它的重要意義主要表現(xiàn)在以下兩方面：第一，營改增有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。就商貿(mào)企業(yè)而言，對商貿(mào)企業(yè)征收營業(yè)稅，稅負(fù)過重。而營改增是為加大我國第三產(chǎn)業(yè)扶持力度而制定的稅收政策，這將促進(jìn)我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是新興的商貿(mào)企業(yè)。第二，營改增還有利于提高我國勞動力和產(chǎn)品在國際上的競爭力。營改增后我國的稅制向國際接軌，在國際市場的價(jià)格競爭中取得了很多優(yōu)勢，進(jìn)而提高了我國的國際競爭力。

二、營改增給商貿(mào)企業(yè)會計(jì)核算帶來的影響

（一）核算方式的影響

商貿(mào)企業(yè)向外界輸出的服務(wù)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅，企業(yè)需要繳納的增值稅是銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額，這與營業(yè)稅的征收完全不同。營業(yè)稅的核算方式是根據(jù)實(shí)數(shù)入賬，沒有進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的抵扣環(huán)節(jié)，成本也是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)生的數(shù)額列支。而實(shí)行營改增后，企業(yè)的收入要扣除銷項(xiàng)稅后進(jìn)行確認(rèn)，成本核算方式也變?yōu)榈挚弁赀M(jìn)項(xiàng)稅后在列支。由此可知營改增后，收入、成本和稅金的核算都發(fā)生了變化，企業(yè)會計(jì)核算方式也需進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，做好稅種的銜接，這必然會增大企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作難度。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表編制的影響

商貿(mào)企業(yè)在月末或年末編制財(cái)務(wù)報(bào)表都需填報(bào)一個(gè)十分關(guān)鍵的項(xiàng)目，就是現(xiàn)金流量表。商貿(mào)企業(yè)現(xiàn)金流量表的具體項(xiàng)目包括了企業(yè)融資行為的現(xiàn)金流量、企業(yè)經(jīng)營行為的現(xiàn)金流量及企業(yè)投資行為的現(xiàn)金流量。在商貿(mào)企業(yè)需要繳納營業(yè)稅時(shí)，按照國家規(guī)定，商貿(mào)企業(yè)購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付的資金都計(jì)入投資科目下的相關(guān)項(xiàng)目里，而在營改增之后，企業(yè)購入固定和無形資產(chǎn)所支付的資金必須分別列明。這給商貿(mào)企業(yè)在會計(jì)實(shí)際業(yè)務(wù)操作上帶來不小的改變。

（三）納稅方面的影響

營改增實(shí)施后，商貿(mào)企業(yè)需要繳納的實(shí)際增值稅額是銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅之間的差額，企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅多，企業(yè)需要繳納的增值稅相應(yīng)就少。因此，商貿(mào)企業(yè)為減輕企業(yè)自身增值稅的負(fù)擔(dān)，而盡企業(yè)自身所能增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。但是，并非所有的進(jìn)項(xiàng)稅都是可以進(jìn)行抵扣的，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是在一定的范圍和時(shí)限內(nèi)才能進(jìn)行的，商貿(mào)企業(yè)在營改增后實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)，要做到符合規(guī)定范圍和時(shí)限要求，否則不可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

三、營改增后商貿(mào)企業(yè)會計(jì)核算可采取的措施

（一）改善會計(jì)核算機(jī)制

增值稅的會計(jì)處理要比營業(yè)稅的復(fù)雜許多，因?yàn)樵鲋刀惒捎玫挚鄱惪钅Ｊ?，涉及的會?jì)科目比營業(yè)稅的多。商貿(mào)企業(yè)可以進(jìn)一步完善會計(jì)核算方式，以便適應(yīng)“營改增”后會計(jì)核算的需求，根據(jù)增值稅的會計(jì)處理特點(diǎn)，將會計(jì)核算方式從營業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變。再則，商貿(mào)企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)培訓(xùn)，針對營改增后企業(yè)會計(jì)核算方式發(fā)生的變化，幫助財(cái)務(wù)人員盡快掌握國家稅務(wù)政策以及新會計(jì)核算的業(yè)務(wù)操作，以便適應(yīng)營改增的會計(jì)核算要求，在實(shí)際的業(yè)務(wù)操作中仍然游刃有余。

（二）建立明細(xì)賬簿以適應(yīng)營改增

商貿(mào)企業(yè)應(yīng)很據(jù)自身的實(shí)際情況，結(jié)合營改增給企業(yè)帶來的變化，改善企業(yè)記賬流程，來適應(yīng)稅制改革后的管理要求。商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)部門首先將購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)分別列明；其次可以設(shè)置增值稅明細(xì)賬，記錄增值稅明細(xì)。企業(yè)可根據(jù)增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容計(jì)提稅額，但要注意區(qū)分增值稅和營業(yè)稅間不同的計(jì)提方式。商貿(mào)企業(yè)還要及時(shí)調(diào)整因營業(yè)稅和增值稅不同，給企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)報(bào)表在結(jié)構(gòu)方面的影響，好應(yīng)對營改增后企業(yè)在財(cái)務(wù)分析時(shí)的需求，直觀的體現(xiàn)出營改增為企業(yè)帶來的實(shí)際意義。

（三）做好稅收籌劃

營改增對商貿(mào)企業(yè)納稅現(xiàn)狀籌產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，企業(yè)通過科學(xué)的稅收籌劃可以發(fā)揮增值稅的減負(fù)效果，為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，因此做好稅收籌劃意義非凡。商貿(mào)企業(yè)要加強(qiáng)會計(jì)管理，保證會計(jì)信息的完整真實(shí)。通過對會計(jì)信息的分析，在結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)的政策法規(guī)和市場環(huán)境，選擇適合企業(yè)自身的稅收籌劃切入點(diǎn)，制定符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的方案。企業(yè)最好與具有一般納稅人資格的公司合作，這樣可以有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，充分發(fā)揮增值稅的減負(fù)作用。商貿(mào)企業(yè)抓好營改增這個(gè)機(jī)會，不僅可以深入了解國家稅收政策調(diào)整自身財(cái)務(wù)管理，還可以降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)從而提高企業(yè)收益。

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

（一）醫(yī)藥商貿(mào)企業(yè)銷售毛利下降，增值稅減少。部分藥品價(jià)格下調(diào)，進(jìn)銷差價(jià)降低，醫(yī)院藥品競標(biāo)采購，醫(yī)藥銷售行業(yè)終端市場毛利率為5%-7%。醫(yī)藥零售行業(yè)為了占領(lǐng)市場，實(shí)行連鎖經(jīng)營，分支機(jī)構(gòu)迅速增加，導(dǎo)致庫存增加，當(dāng)期應(yīng)納稅額減少。由于經(jīng)營方式及經(jīng)營品種不同，傳統(tǒng)藥品和新特藥品毛利率差別較大，也造成同行業(yè)間稅負(fù)高低不一。

（二）企業(yè)自身會計(jì)核算和申報(bào)不實(shí)，導(dǎo)致稅款流失。主要表現(xiàn)為多計(jì)成本，少計(jì)收入，銷售藥品不開具發(fā)票；利用計(jì)劃生育用品用具免稅，中草藥低稅率的稅收優(yōu)惠政策，人為擴(kuò)大這兩項(xiàng)商品的收入；部分商品體外循環(huán)不計(jì)購進(jìn)，取得購貨方折扣折讓后不扣減進(jìn)項(xiàng)稅額；將當(dāng)期銷售收入后移，減少當(dāng)期申報(bào)銷售額，不如實(shí)反映當(dāng)期應(yīng)納稅金；變相出賣藥品經(jīng)營資格證書，形成假連鎖，假統(tǒng)一核算，財(cái)務(wù)管理混亂，核算體制不健全，對其分支機(jī)構(gòu)疏于管理，這都造成了稅收流失。例如，某醫(yī)藥連鎖有限公司下設(shè)分支機(jī)構(gòu)7家，為了避稅形式上注冊成立多家分支機(jī)構(gòu)向稅務(wù)機(jī)關(guān)分別納稅，其實(shí)質(zhì)是統(tǒng)一核算，規(guī)避高稅負(fù)。多數(shù)分支機(jī)構(gòu)以掛靠、租賃、承包形式存在，總公司只收取管理費(fèi)，沒有統(tǒng)一核算，增加了稅收征管難度。

（三）管理手段不足，監(jiān)管不力。醫(yī)藥商貿(mào)企業(yè)改制后經(jīng)營方式發(fā)生了較大變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)以及醫(yī)藥監(jiān)管部門沒有及時(shí)適應(yīng)變化，調(diào)整管理方式，信息沒有進(jìn)行交流共享，對企業(yè)分支機(jī)構(gòu)管理辦法研究不足，對醫(yī)藥行業(yè)日常管理不到位。

（四）醫(yī)藥來源混亂，質(zhì)量難以保證，且管理難度大。目前我市醫(yī)藥經(jīng)營單位的供貨渠道眾多，有本地醫(yī)藥公司供貨的，也有企業(yè)供貨的，供貨企業(yè)多以不開發(fā)票，低價(jià)讓利為惠手段占領(lǐng)市場，導(dǎo)致本地正規(guī)經(jīng)營的醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)銷售份額急劇下降，連年虧損，無法生存。另外，供貨企業(yè)多采取直接送貨到門方式進(jìn)入市場，即不出具發(fā)票，又沒有專業(yè)人員認(rèn)真驗(yàn)收，也規(guī)避了醫(yī)藥監(jiān)管部門的監(jiān)管，給偽劣假藥的流入造成了可乘之機(jī)，藥品質(zhì)量難以保證，也保證不了我市老百姓吃上放心藥。

二、加強(qiáng)管理的建議

篇（9）

中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體之一，具有自身的特殊性和復(fù)雜性，并為我國社會穩(wěn)定和勞動力市場發(fā)展做出了很大的貢獻(xiàn)。然而，受到外部宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制、技術(shù)含量低、資本匱乏和企業(yè)規(guī)模有限等因素的影響，很多中小企業(yè)在財(cái)會稅收管理方面都存在著較為嚴(yán)重的問題，并成為了制約中小企業(yè)發(fā)展的主要影響因素。

1、中小企業(yè)財(cái)會稅收管理的意義。第一，財(cái)會稅收管理有助于國家稅收制度的完善，對于中小企業(yè)財(cái)會稅收中出現(xiàn)的避稅、逃稅問題，國家稅收管理部門可以采取有效的管理措施，不斷完善稅收管理制度以及稅收方面的法律法規(guī)。第二，財(cái)會稅收有助于中小企業(yè)管理水平的提高。財(cái)會稅收管理是以企業(yè)對自身經(jīng)營管理清晰了解為基礎(chǔ)的，能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金運(yùn)動過程進(jìn)行清晰的反映，也是企業(yè)整個(gè)經(jīng)營管理過程所必須貫徹的基本原則。企業(yè)經(jīng)營決策的制定也應(yīng)以財(cái)會稅收為基礎(chǔ)，因此，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)會稅收管理，有助于企業(yè)經(jīng)營、籌資、投資過程的科學(xué)化和規(guī)范化，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。第三，財(cái)會稅收管理有助于降低中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止企業(yè)因稅務(wù)問題而遭受經(jīng)濟(jì)損失。財(cái)會稅收管理的主要目的在于，最大限度地降低企業(yè)所面臨的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”所帶來的損失，從而有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

2、中小企業(yè)財(cái)會稅收現(xiàn)狀

2.1中小企業(yè)并未充分重視財(cái)會稅收問題。很多中小企業(yè)并無專門的財(cái)會稅收管理人員，對于稅務(wù)問題的規(guī)劃管理也僅僅流于形式，并未真正開展有效的財(cái)會稅收管理。而且，很多企業(yè)對于財(cái)會稅收重要性的認(rèn)識層次也較低，對于企業(yè)稅務(wù)籌劃缺乏戰(zhàn)略性的、整體的、長遠(yuǎn)的考慮，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃和管理時(shí)，僅僅從企業(yè)經(jīng)營管理的一個(gè)階段出發(fā)，只對生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中安排購銷活動、選擇會計(jì)方法和選擇經(jīng)營規(guī)模等問題進(jìn)行規(guī)劃，卻很少涉及新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營銜接段以及企業(yè)設(shè)立之前等階段的規(guī)劃[1]。

2.2忽視財(cái)會稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在中小企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理過程中，并非全部的財(cái)會稅收管理都能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益，一旦稅務(wù)管理出現(xiàn)漏洞，企業(yè)就會面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。筆者通過對財(cái)會稅收失敗的中小企業(yè)進(jìn)行調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)會稅收失敗的主要原因包括：中小企業(yè)財(cái)會稅收信息不真實(shí)、企業(yè)稅務(wù)管理人員主觀判斷不合理、財(cái)會稅收管理造成的投資失敗、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間存在認(rèn)識差異、企業(yè)稅務(wù)管理意識較弱等等[2]。

2.3 中小企業(yè)財(cái)會稅收管理不專業(yè)。企業(yè)財(cái)會稅收管理與會計(jì)、稅收等多方面知識都存在直接聯(lián)系，同時(shí)涉及中小企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，是一門綜合性較強(qiáng)的管理科學(xué)?，F(xiàn)階段，這種適用于中小企業(yè)的“一專多能”的稅務(wù)管理人員數(shù)量較少，無法滿足中小企業(yè)日益增長的需要。所以，中小企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)會稅務(wù)管理制度通常經(jīng)不起稽查和推敲，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案經(jīng)常被稅務(wù)管理部門，因而不僅需要補(bǔ)繳少繳的稅款，還需要繳納罰款或滯納金[3]。

3、中小企業(yè)財(cái)會稅收問題的應(yīng)對措施

3.1強(qiáng)化中小企業(yè)財(cái)會稅收意識和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識

首先，樹立明確的稅務(wù)管理目標(biāo)。中小企業(yè)通常缺乏明確的財(cái)會稅務(wù)管理目標(biāo)，僅僅著眼于近期經(jīng)濟(jì)利益，而選擇不交稅或是少繳稅，而這種行為實(shí)際上會對其長期發(fā)展造成不利影響。企業(yè)應(yīng)從長期發(fā)展需要和戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，制定長期的稅務(wù)管理目標(biāo)，為企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展奠定良好的制度基礎(chǔ)。其次，奠定良好的會計(jì)核算基礎(chǔ)。若中小企業(yè)財(cái)會稅收制度不完整、不健全，就會導(dǎo)致會計(jì)信息失真，若以失真的會計(jì)信息為基礎(chǔ)進(jìn)行企業(yè)財(cái)會稅收管理，則會增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的合作與溝通。各個(gè)中小企業(yè)應(yīng)熟悉稅務(wù)征管的具體要求和特征，系統(tǒng)學(xué)習(xí)國家相關(guān)的稅務(wù)政策和宏觀調(diào)控政策，從而為企業(yè)財(cái)會稅收管理的合理性、規(guī)范性與合法性提供保證[4]。

3.2加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理人員的培養(yǎng)工作，加快稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展。一方面，國家應(yīng)制定實(shí)施促進(jìn)稅務(wù)行業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策。我國應(yīng)在借鑒國外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國的實(shí)際情況，制定出《稅務(wù)師法》、《稅務(wù)法》，從而明確規(guī)定出稅務(wù)的法律責(zé)任、義務(wù)、權(quán)利、范圍、宗旨和性質(zhì)等，將業(yè)務(wù)監(jiān)督、后續(xù)教育、規(guī)章制度的制定、執(zhí)業(yè)范圍、資格認(rèn)定和資格考試等內(nèi)容納入稅務(wù)管理體系之中，從而為稅務(wù)市場的良好、健康運(yùn)行提供保證。另一方面，還應(yīng)不斷加大對于稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)投入，為現(xiàn)有的稅務(wù)和會計(jì)管理人員提供培訓(xùn)和教育機(jī)會，從而提高其執(zhí)業(yè)能力[5]。

4總結(jié)

中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要動力，為我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了卓越的貢獻(xiàn)，然而，受到資金籌集能力、融資渠道單一、管理水平滯后、經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小等因素的限制，中小企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展受到了一定的限制。所以，從財(cái)會稅收方面入手，建立和實(shí)施規(guī)范、合理的財(cái)會稅收制度，能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)的健康快速發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡楚悅.現(xiàn)代中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀分析及對策研究[J].中國商貿(mào).2012，1（6）：106--107

[2]金永龍.淺談中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在問題集解決對策[J].企業(yè)科技與發(fā)展.2007，1（14）：45--46

篇（10）

虛開、代開、偽造增值稅發(fā)票曾經(jīng)一度成為犯罪分子偷逃國家稅款、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪的重要手段，自從國家實(shí)施以高科技手段加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理為主要目標(biāo)的“金稅工程”以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的監(jiān)管能力大大加強(qiáng)，犯罪分子作案周期越來越短，但手段越來越高明、越來越隱蔽，近期發(fā)生的一系列發(fā)票案件就屬于代開稅控增值稅專用發(fā)票和可以抵扣增值稅稅款的“四小票”。如：南京國稅查處騙購虛開增值稅發(fā)票大案、河南許昌道路貨運(yùn)發(fā)票案等，這一現(xiàn)象表明，在金稅工程全面開通的時(shí)代，虛開、代開發(fā)票的犯罪行為也進(jìn)入了手段更加隱蔽范圍也更加廣泛的新時(shí)期。因此在金稅工程日趨完善的今天、在有些地區(qū)、某些行業(yè)和領(lǐng)域偷逃騙稅依然存在，偷稅與反偷稅、騙稅與反騙稅是稅務(wù)系統(tǒng)一項(xiàng)長期艱巨任務(wù)。

一、“金稅工程”是現(xiàn)代化的防止虛開發(fā)票的重大舉措

（一）、“金稅工程”實(shí)施背景及意義

1994年我國開始實(shí)施的增值稅制度，實(shí)行“環(huán)環(huán)征、環(huán)環(huán)抵扣”的原則，憑票（增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購憑證、運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票等）抵扣稅款，避免了重復(fù)征稅，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，由于增值稅專用發(fā)票既是購銷憑證，也可作為抵扣稅款憑證，這種雙重性體現(xiàn)了增值稅專用發(fā)票的重要性。在利益的驅(qū)使下，一些不法分子采取虛開、代開、偽造專用發(fā)票等手段進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪，虛開發(fā)票行為成風(fēng)，造成國家稅款的大量流失。為打擊犯罪，保護(hù)國家利益，國家稅務(wù)部門開始從管理抓起，研究增值稅的監(jiān)管問題。按照“科技加管理”的思路，加快稅務(wù)部門管理信息化的進(jìn)程，建設(shè)了增值稅監(jiān)管體系——“金稅工程”。近年來的實(shí)踐證明，金稅工程是增值稅管理的生命線，是防止虛開發(fā)票行為的殺手锏。（二）、金稅工程構(gòu)成及與防偽稅控的關(guān)系。金稅工程包括由一個(gè)主干網(wǎng)即覆蓋總局、省、地、縣四級的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和四個(gè)子系統(tǒng)即偽稅控開票子系統(tǒng)、防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)、增值稅計(jì)算機(jī)稽核子系統(tǒng)和發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)。

增值稅防偽稅控系統(tǒng)是金稅工程的重要組成部分，它是利用數(shù)字密碼和電子儲存技術(shù)，強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票防偽功能，實(shí)現(xiàn)對一般納稅人稅源監(jiān)控的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。它由六個(gè)子系統(tǒng)組成，其中稅務(wù)部門安裝使用的五個(gè)：（1）稅務(wù)發(fā)行子系統(tǒng)，（2）企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)，（3）發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)，（4）報(bào)稅子系統(tǒng)，（5）認(rèn)證子系統(tǒng)；企業(yè)安裝使用的：防偽開票子系統(tǒng)。在金稅工程的四個(gè)子系統(tǒng)中，開票子系統(tǒng)與認(rèn)證子系統(tǒng)屬于防偽稅控系統(tǒng)的范疇，且開票子系統(tǒng)與認(rèn)證子系統(tǒng)的運(yùn)行是金稅工程稽核子系統(tǒng)與協(xié)查子系統(tǒng)運(yùn)行的基礎(chǔ)。（三）、利用金稅工程防偽的稅控系統(tǒng)，可有效的防止虛開發(fā)票的行為防偽稅控系統(tǒng)運(yùn)用IC卡技術(shù)與稅控黑匣子功能的結(jié)合，將企業(yè)開具的每一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的有關(guān)數(shù)據(jù)編譯成電子密碼，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證核實(shí)，可以有效防止企業(yè)采取大頭小尾、“陰陽”票等手法搞偷稅的活動；由于企業(yè)開具的發(fā)票數(shù)據(jù)逐票存儲于黑匣子中，通過企業(yè)按期抄稅和報(bào)稅（如不按期抄報(bào)稅，系統(tǒng)將自動鎖死開票功能），有效防止企業(yè)的虛開、代開等違法犯罪行為，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也能及時(shí)掌握企業(yè)主要銷售情況，從而達(dá)到“發(fā)票防偽”及“稅款監(jiān)控”的目的。但是，任何高科技的防控手段，也會出現(xiàn)漏洞，我國的金稅工程同樣在防止虛開發(fā)票的管理中，仍然還存在一些問題，主要表現(xiàn)為：1、軟件設(shè)計(jì)存在缺陷 。 現(xiàn)有的金稅工程各個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)是在不同時(shí)期、由不同的研制單位組織開發(fā)、拼接而成，所依據(jù)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范不盡統(tǒng)一，從而導(dǎo)致了應(yīng)用軟件在設(shè)計(jì)和功能上存在著如下缺陷：（ 1）、操作平臺總體落后。（2）、系統(tǒng)安全性偏低。（3）、軟件功能存在缺陷。（4）、系統(tǒng)軟件配套的專用設(shè)備設(shè)計(jì)不合理。2、監(jiān)控范圍總體偏窄 。 目前，金稅工程的監(jiān)控視角仍很有限，在一定程度上削弱了其整體效力的發(fā)揮。 首先，監(jiān)控內(nèi)容缺損。當(dāng)前金稅工程監(jiān)管的發(fā)票種類單一，僅僅管住了防偽稅控電腦版專用發(fā)票，大量的與增值稅計(jì)征繳納緊密相關(guān)的普通發(fā)票（如運(yùn)輸發(fā)票、收購發(fā)票等）商事憑證仍然游離于監(jiān)控范圍之外。3、監(jiān)控對象不全。我國現(xiàn)有增值稅納稅人900余萬戶，在防偽稅控系統(tǒng)尚未完全推開的情況下，僅有部分一般納稅人納入了金稅工程管理，絕大多數(shù)的增值稅納稅人仍是金稅工程的監(jiān)控盲區(qū)?；诖朔N理念，我們決不能就因?yàn)橛小敖鸲惞こ獭爆F(xiàn)代化的管理，就可以萬事無憂，而是應(yīng)該更加深刻認(rèn)識和杜絕在“金稅工程”出現(xiàn)漏洞時(shí)的虛開發(fā)票行為。那么，在金稅工程時(shí)代，虛開發(fā)票行為又有那些表現(xiàn)哪？這是我們應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的問題。

二、“金稅工程”時(shí)代下的虛開發(fā)票行為

（一）、虛開稅控增值稅專用發(fā)票行為

金稅工程全面開通后，有效防范了大要案的發(fā)生。金稅工程對于遏制增值稅專用發(fā)票犯罪活動，強(qiáng)化增值稅稅源監(jiān)控，捍衛(wèi)稅制改革成果，保障稅收收入穩(wěn)定增長，發(fā)揮了重要的作用。增值稅專用發(fā)票的違法犯罪行為基本上得到遏制，假票等以前常見的手段也基本上被杜絕。但是馬克思說過“一旦有適當(dāng)?shù)睦麧櫍Y本就大膽起來。有50%的利潤，它就鋌而走險(xiǎn)；為了100%的利潤，它就敢踐踏一切人間法律；有300%的利潤，它就敢犯任何罪行，甚至冒絞首之險(xiǎn)”這段話用到這類犯罪分子身上，是一點(diǎn)都不會錯(cuò)的。受利益的驅(qū)使，犯罪分子不斷變換手法，虛開發(fā)票犯罪呈現(xiàn)出以下新特點(diǎn)。

1、以虛擬身份設(shè)立假企業(yè)套取增值稅發(fā)票。利用假身份證或騙取他人身份證在同一地點(diǎn)或多個(gè)地點(diǎn)重復(fù)注冊多家小型商貿(mào)公司。這類公司的注冊資金一般在100萬元以下，公司的注冊登記手續(xù)都是委托中介公司或招聘的會計(jì)代為辦理，“法人”往往以各種托詞不愿與稅務(wù)人員見面，等發(fā)票套取到手后，企業(yè)主要人員更是無影無蹤。

2、真票無貨物虛開。所謂真票無貨物虛開，是相對于有真實(shí)貨物交易并開具增值稅專用發(fā)票而言。這類企業(yè)在貨物銷售的過程中，既有需開具專用發(fā)票的增值稅一般納稅人，也有小規(guī)模納稅人和直接消費(fèi)者，這部分購貨者一般不需要（或不索?。┌l(fā)票，這樣就形成了未開具發(fā)票的銷售額。在利益的驅(qū)使下，銷售方就將未開具發(fā)票的銷售額部分開具增值稅專用發(fā)票給增值稅一般納稅人的購貨方，購貨方取得專用發(fā)票后就可以多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，偷逃國家稅收。而銷售方既可以拉攏客戶，又可以按虛開金額收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。由于未開票銷售額和開具專用發(fā)票銷售額部分，商品同名，價(jià)格相近，會計(jì)賬上總數(shù)量相等，總金額相符，商品明細(xì)賬進(jìn)銷平衡，而企業(yè)總銷售額不會增加，納稅額也不會增加，不會出現(xiàn)賬面上的漏洞，具有很大的隱蔽性和欺騙性。

3、制造經(jīng)營假象，托詞為“大量采用現(xiàn)金交易”。這類企業(yè)為逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)對“貨、票、款”走向一致檢查而常用的方法。企業(yè)利用我國對大量現(xiàn)金交易管理上的漏洞，以貨款回收安全、快捷為借口，不通過銀行轉(zhuǎn)帳，以逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)資金流向的監(jiān)控。這類公司沒有存貨，沒有銀行結(jié)算，實(shí)質(zhì)沒有經(jīng)營。有的公司私刻、偽造銀行印章和票據(jù)等，制造虛假的貨物銷售，隱瞞虛開行為。

4、短期調(diào)增增值稅專用發(fā)票用量。這些企業(yè)具有無不動產(chǎn)，租用中低檔的商住樓或住宅作為經(jīng)營或辦公地點(diǎn)，注冊地與經(jīng)營地不一致等特點(diǎn)，大多利用當(dāng)?shù)卣衅傅拇~會計(jì)和辦稅人員負(fù)責(zé)購票、做賬、報(bào)稅，通過制造經(jīng)營假象借口銷售紅火，要求調(diào)增專用發(fā)票用量。在首次騙得專用發(fā)票后，瘋狂虛開牟利。通常作案時(shí)間較短，一般在稅務(wù)機(jī)關(guān)沒來得及對其采取措施之前就攜票走逃，因此有很大的隱蔽性和反查處能力。

5、假憑證抵扣。為避免繳稅，犯罪嫌疑人制造虛假進(jìn)貨，使用“四小票”，尤其是使用假海關(guān)完稅憑證進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，形成零、負(fù)申報(bào)。假海關(guān)憑證多為仿冒深圳、上海、天津、北京等地海關(guān)完稅憑證。個(gè)別戶即使納稅，金額也很小，稅負(fù)率在0.05％左右。

6、團(tuán)伙作案。犯罪嫌疑人大都3至5人共同作案，團(tuán)伙人員都是同一個(gè)地方、甚至一個(gè)村子的人，相互之間分工明確、互通信息，事先做好若干約定，一人被抓，其他人則聞風(fēng)而逃。

7、滿限額虛開。這類公司對騙得的專用發(fā)票進(jìn)行滿限額虛開，以“99XXX”元連號開出，兜售給需要抵扣的廠商。虛開的月銷售額有時(shí)很大，往往是注冊資金的數(shù)倍以上。

9、行業(yè)轉(zhuǎn)移。虛開增值稅專用發(fā)票原來以商貿(mào)企業(yè)為主，現(xiàn)在有向其他行業(yè)轉(zhuǎn)移的趨勢。2002年以前，由于商貿(mào)企業(yè)注冊簡單，經(jīng)營靈活，場地可變，所以虛開增值稅發(fā)票案件大部分發(fā)生在商貿(mào)領(lǐng)域，2001年國家稅務(wù)總局督辦查處的113家虛開增值稅發(fā)票企業(yè)，就有102家是商貿(mào)企業(yè)，金稅工程在全國開通后，國家稅務(wù)總局加大了商貿(mào)企業(yè)增值稅的稽核管理力度。不法分子在商貿(mào)企業(yè)領(lǐng)域虛開發(fā)票的空間越來越小，開始把犯罪目光轉(zhuǎn)移到其他行業(yè)，2002年國家稅務(wù)總局督辦的虛開增值稅案件中，商貿(mào)企業(yè)所占比例已經(jīng)下降到28％。

（二）、虛開可以抵扣增值稅稅款發(fā)票的行為

現(xiàn)在，除了增值稅專用發(fā)票以外，還有海關(guān)完稅憑證、貨物運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票和農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，俗稱“四小票”，可以抵扣增值稅稅款。在金稅工程實(shí)現(xiàn)對增值稅專用發(fā)票的全面監(jiān)控后，一些不法分子利用“四小票”未納入“金稅工程防偽稅控系統(tǒng)”監(jiān)管但可計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅款的漏洞，一方面大肆虛開“四小票”，提高下環(huán)節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；另一方面借助銷售給消費(fèi)者或非增值稅一般納稅人無需開具“專票”形成“鏈條”中斷之機(jī)會，隱蔽銷售收入，以減少銷項(xiàng)稅額，偷逃國家稅收，既擾亂了正常的稅收征管秩序，也破壞了企業(yè)的公平競爭。這類問題表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1、自開自抵“跳農(nóng)門”，收購環(huán)節(jié)“做手腳”。一是擅自擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票開具范圍，農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者偷逃稅問題突出?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對增值稅一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者那里購買的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品才允許開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，并以此作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，一批活躍于城鄉(xiāng)之間的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者，成為農(nóng)產(chǎn)品加工型增值稅一般納稅人的主要供貨商，由于購銷雙方彼此利益勾聯(lián)，加之甄別身份較難，生產(chǎn)企業(yè)無論對方是否具備開票資格，不主動向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票，而樂于自開發(fā)票，為售貨方偷稅洞開了方便之門，造成國家稅款地白白流失；二是發(fā)票開具不真實(shí)，增值稅一般納稅人偷逃稅嚴(yán)重。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但實(shí)際情況是發(fā)票填開相當(dāng)混亂，或填開項(xiàng)目不全，或以少開多、虛開假開，或票載內(nèi)容與實(shí)物不符等等，使應(yīng)抵扣計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額難以真實(shí)界定，造成了稅收的大量流失。三是發(fā)票管理手段落后，納稅人有機(jī)可乘。按理說，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票作為增值稅管理鏈條上的重要一環(huán)，運(yùn)用信息技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)開票方、購貨方、稅務(wù)機(jī)關(guān)三者之間的信息共享，有效地遏制農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的虛開、代開現(xiàn)象，成為當(dāng)務(wù)之急。但目前農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票仍沿用傳統(tǒng)的手工開具方式，管理手段落后，稅收控管乏力，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具隨意性大，也助長了一些不法納稅人虛開、代開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的不正之風(fēng)，嚴(yán)重?cái)_亂稅收征管秩序，造成了行業(yè)之間的稅負(fù)不公。

2、跨稅管邊緣“地界”，國、地稅偷漏“一鍋端”。近年來，我國貨物運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展迅速，貨物運(yùn)輸車輛和業(yè)務(wù)劇增，貨物運(yùn)輸行業(yè)的經(jīng)營形式多樣、經(jīng)營方式分散，經(jīng)營行為隱藏。長期以來，貨運(yùn)發(fā)票管理一直由地稅部門負(fù)責(zé)，發(fā)票管理方式主要采取自行填開、稅務(wù)部門代開、交通部門代開。受之于國、地稅部門管理的不同和稅種征收的界限區(qū)分，部分不法納稅人跨部門管理的邊緣“地界”鉆稅收空子，虛開、代開、轉(zhuǎn)借、偽造貨運(yùn)發(fā)票，使得具有抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額功能的貨物運(yùn)輸發(fā)票，真假莫辯，成為一些不法分子虛開代開偷逃營業(yè)稅，騙抵增值稅的主要手段。有人形象地將貨物運(yùn)輸發(fā)票管理和稅收狀況歸結(jié)為一個(gè)“亂”字，也透析出貨物運(yùn)輸發(fā)票代開、借用問題相當(dāng)突出。

3、鉆稅收政策空子，免抵稅“兩手抓”。根據(jù)稅法規(guī)定，廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，其發(fā)票又可用于生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，由于政策只限于廢舊物資回收經(jīng)營單位，生產(chǎn)企業(yè)自行收購或收購個(gè)體經(jīng)營者的廢舊物資不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，生產(chǎn)企業(yè)為了解決抵扣問題，成立廢舊物資收購有限公司或收購門市部，通過收購環(huán)節(jié)簡易核算，虛開現(xiàn)象依然存在，收購公司享受了免征增值稅的優(yōu)惠，生產(chǎn)企業(yè)又得到了抵扣稅款的實(shí)惠。

4、造假單，偷稅眼睛瞄“國門”。這類企業(yè)利用假身份證注冊成立公司，申請為一般納稅人，為虛開增值稅專用發(fā)票而大量購進(jìn)假海關(guān)完稅憑證，然后從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購電腦版增值稅專用發(fā)票向外虛開。在這種情況下企業(yè)偷稅金額一般較大，并且同時(shí)存在虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為。犯罪分子主要采取偽造、變造手段，編造虛假的進(jìn)口貨物海關(guān)代征增值稅專用繳款書，來抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額。

三、金稅工程時(shí)代虛開發(fā)票的防范措施

（一）、虛開稅控增值稅專用發(fā)票行為的防范措施

其實(shí)犯罪分子的手段并不高明，他們能夠?qū)覍业贸殃P(guān)鍵原因是一些環(huán)節(jié)監(jiān)管不力，讓不法分子鉆了空子。比如犯罪分子采取“短、平、快”的作案方式，騙購虛開增值稅專用發(fā)票。有時(shí)他們在短時(shí)間內(nèi)連續(xù)購票，1個(gè)月內(nèi)兩三次申請調(diào)增專用發(fā)票用量。這些現(xiàn)象警示稅務(wù)部門，必須研究新動向，重視全環(huán)節(jié)管理?！?/p>

1. 做好一般納稅人的認(rèn)定工作，是管好用好專用發(fā)票的前提。因此首先必須加強(qiáng)對一般納稅人的認(rèn)定和管理。（1）在一般納稅人的認(rèn)定上要層層把關(guān)，嚴(yán)格審核，不符合條件的一律不得認(rèn)定為一般納稅人；（2）對已經(jīng)認(rèn)定的要進(jìn)行經(jīng)常性的檢查，一方面對專用發(fā)票領(lǐng)購、開具、取得、保管等環(huán)節(jié)加強(qiáng)檢查，看是否符合規(guī)定；另一方面檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)核算是否正確，賬證是否健全，對不能正確核算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額、會計(jì)制度不健全的企業(yè)立即責(zé)令限期改正，逾期不改的堅(jiān)決取消一般納稅人資格，收繳專用發(fā)票。

2.對臨時(shí)認(rèn)定的商貿(mào)企業(yè)一般納稅人，嚴(yán)格控制發(fā)票用量和限額。對領(lǐng)取專用發(fā)票的一般納稅人，要加強(qiáng)對其領(lǐng)購、開具、保管增值稅專用發(fā)票的管理力度，嚴(yán)格限定領(lǐng)票數(shù)量和發(fā)票限額。

3.對臨時(shí)認(rèn)定的一般納稅人，嚴(yán)格執(zhí)行納稅評估制度。對評估過程中存在稅負(fù)較低或其他異常的企業(yè)，要及時(shí)轉(zhuǎn)到稽查局或管理分局進(jìn)行處理。對用票量特別大的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)掌握企業(yè)人員、經(jīng)營地、經(jīng)營范圍的變化情況。這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防患于未然。

4.加強(qiáng)部門合作，增進(jìn)信息共享，完善協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制。一些中介機(jī)構(gòu)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定執(zhí)行不力，地方政府在招商引資的壓力下對企業(yè)疏于管理，也是不法分子能夠得逞的重要因素。從這起案件可以看出，起點(diǎn)是從虛假工商登記開始的。犯罪嫌疑人利用假身份證、假注冊資金等資料成功注冊了公司，才擁有了進(jìn)一步騙購、虛開專用發(fā)票的“平臺”。而一些基層招商引資部門和人員無意中被犯罪嫌疑人所利用，幫助他們牽線搭橋，提供虛假注冊經(jīng)營地、虛假證明等，客觀上為犯罪行為開了“綠燈”。

5.不斷改革征管模式，集中力量加強(qiáng)對納稅人管理，加大對不法分子的打擊力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)在搞好稅收服務(wù)的基礎(chǔ)上，應(yīng)不斷深化“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”的新征管模式，減少審批事項(xiàng)，提高稅務(wù)行政效率，不斷充實(shí)稽查力量，加強(qiáng)對不法分子的打擊力度。

（二）、虛開可以抵扣增值稅稅款發(fā)票的行為的防范措施

1、統(tǒng)一規(guī)范四小票信息采集口徑。根據(jù)工作需要，制定統(tǒng)一的《四小票電子信息采集規(guī)范》，詳細(xì)規(guī)定四小票電子信息的采集內(nèi)容、采集口徑和采集方法，明確有關(guān)填報(bào)要求。將《采集規(guī)范》同時(shí)印發(fā)國、地稅部門，認(rèn)真組織搞好內(nèi)部培訓(xùn)和對所轄納稅人的輔導(dǎo)，增強(qiáng)責(zé)任意識，減少采集錄入錯(cuò)誤，提高比對結(jié)果的真實(shí)性。

2、認(rèn)真做好四小票清單審核工作。采集部門對未經(jīng)審核填寫審核意見的，不予接收并通知管理部門。審核部門發(fā)現(xiàn)納稅人報(bào)送的四小票清單填寫錯(cuò)誤的，一律要求其修改后重新報(bào)送；對未按照規(guī)定填寫清單或者填寫不全，情節(jié)嚴(yán)重的，相關(guān)憑證不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。征后稽核、評估中發(fā)現(xiàn)四小票信息未經(jīng)審核、采集直接抵扣的，嚴(yán)格依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

3、進(jìn)一步明確國、地稅及內(nèi)部各部門間的工作分工，落實(shí)崗位責(zé)任制，明確操作流程，規(guī)定核對、采集各環(huán)節(jié)簽字傳遞制度，統(tǒng)一四小票信息采集上報(bào)的時(shí)限要求，確保同期數(shù)據(jù)按同一口徑及時(shí)、完整地采集、上報(bào)，切實(shí)提高四小票信息采集質(zhì)量。

4、抓好比對異常票的稽核檢查這個(gè)關(guān)鍵。制定明確的四小票審核檢查操作規(guī)程，嚴(yán)格按規(guī)定程序落實(shí)核查工作。要落實(shí)資料傳遞各環(huán)節(jié)經(jīng)辦人簽字制度，明確責(zé)任；嚴(yán)格做到按規(guī)定時(shí)限傳遞，確保信息匯總準(zhǔn)確、及時(shí)；認(rèn)真執(zhí)行比對相符、核查相符發(fā)票才允許抵扣的規(guī)定，確保核查工作取得效果。

5、大力查處利用虛假發(fā)票騙抵稅款問題。根據(jù)工作實(shí)踐及時(shí)歸納總結(jié)假發(fā)票的特征和鑒別技巧，組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)鑒別假票的技能，把好四小票采集審核關(guān)。深入開展日?；耍M織進(jìn)行四小票檢查，審查四小票涉及的貨物入庫、資金往來等相關(guān)情況和帳務(wù)處理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，堵住騙抵稅漏洞。

6、認(rèn)真開展比對異常票的協(xié)查、外調(diào)工作。明確國、地稅及海關(guān)的協(xié)查責(zé)任和時(shí)限要求，提高協(xié)查質(zhì)量、效率，加大外調(diào)工作力度，查清問題，提高效果。同時(shí)，針對目前協(xié)查函件回復(fù)時(shí)間長、回復(fù)率低等情況，嘗試實(shí)行“四小票”先比對、后抵扣制度，對比對異常發(fā)票一律規(guī)定暫不予抵扣，最大限度減少假票抵扣稅款情況的發(fā)生。

7、推動增值稅征收范圍改革，或者提高交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅稅率，消除貨物運(yùn)輸勞務(wù)繳納稅款和抵扣稅款的稅率差，從根本上打消借多計(jì)運(yùn)費(fèi)虛抵稅款的念頭。

參考資料：

1、《財(cái)稅新聞 》：抓捕幕布下的“牽公”

篇（11）

1我國成品油消費(fèi)稅基本情況簡介

消費(fèi)稅是國家一個(gè)有力的財(cái)政工具，是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，為了體現(xiàn)國家的調(diào)控意圖和滿足國家的財(cái)政需要，在一些特定的貨物上加征的稅收。按照國際上通行的方法，各國消費(fèi)稅按照征收范圍的寬窄劃分為有限型（稅目15個(gè)以內(nèi)）、中間型（稅目16~30個(gè)）和延伸型（稅目30個(gè)以上）3種。我國屬于其中的有限型（14個(gè)稅目），在我國目前消費(fèi)稅收入中，成品油稅目的消費(fèi)稅占據(jù)了很大比重，從2009年開始，成品油稅目的消費(fèi)稅約占14個(gè)稅目消費(fèi)稅總和的40％。由此可見，由于我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，對成品油的需求日益增長，成品油消費(fèi)稅對財(cái)政的貢獻(xiàn)十分顯著。因此，加強(qiáng)成品油消費(fèi)稅管理，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2我國成品油消費(fèi)稅存在的一些問題

筆者通過對成品油生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)的調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)在成品油消費(fèi)稅征收管理中存在著以下一些問題：

（1）應(yīng)稅商品與非稅商品核算混亂，存在著變換品名現(xiàn)象。一些成品油生產(chǎn)企業(yè)多采取以下手段規(guī)避消費(fèi)稅：一是不據(jù)實(shí)申報(bào)。企業(yè)實(shí)際存在加工、生產(chǎn)、調(diào)和等應(yīng)稅生產(chǎn)行為，企業(yè)未申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未做稅種鑒定，逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。二是將應(yīng)稅商品直接變名為非稅商品，不申報(bào)納稅。例如將汽油、柴油、燃料油變名為瀝青，不計(jì)算繳納消費(fèi)稅?；蚴亲儞Q品目調(diào)低稅率，企業(yè)兼營兩種以上的應(yīng)稅成品油，故意將高稅率品目開成低稅率品目從而達(dá)到少繳消費(fèi)稅的目的。三是人為混淆應(yīng)稅商品和與非應(yīng)稅商品核算。企業(yè)既有生產(chǎn)、加工應(yīng)稅油品，又兼有商業(yè)行為，但在財(cái)務(wù)核算與稅款抵扣臺賬上沒有分別核算，導(dǎo)致成品油消費(fèi)稅核算混亂，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查實(shí)。

（2）消費(fèi)稅抵扣隨意，造成稅款流失。一是抵扣憑證不規(guī)范，部分企業(yè)所取得的進(jìn)貨憑證上貨物名稱不在消費(fèi)稅征收范圍注釋范圍內(nèi)，仍然計(jì)算抵扣消費(fèi)稅。二是部分企業(yè)用外購已稅成品油同時(shí)生產(chǎn)應(yīng)稅、非應(yīng)稅油品，人為在應(yīng)稅、非應(yīng)稅品目之間調(diào)節(jié)抵扣稅款，將不應(yīng)抵扣非應(yīng)稅品目耗用的原料所含稅款在應(yīng)稅的品目中抵扣，達(dá)到少繳消費(fèi)稅的目的。三是少數(shù)納稅人將消費(fèi)稅抵扣政策與增值稅相混淆，不以生產(chǎn)領(lǐng)用量作為稅款抵扣數(shù)量，而是直接按購進(jìn)發(fā)票數(shù)量抵扣稅款。

（3）存在關(guān)聯(lián)交易。消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，離開生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。為規(guī)避生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)成立成品油經(jīng)銷企業(yè)，成品油生產(chǎn)企業(yè)在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，故意變換貨物名稱，將應(yīng)稅品目開成非應(yīng)稅品目，逃避繳納消費(fèi)稅，關(guān)聯(lián)的商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)為非應(yīng)稅油品，銷售時(shí)將品目名稱變換回來，按應(yīng)稅油品開具發(fā)票，流入正常物流渠道。

（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)消費(fèi)稅日常監(jiān)管不夠到位?；鶎佣悇?wù)對消費(fèi)稅的監(jiān)管不到位，申報(bào)不規(guī)范，備案資料報(bào)送不全、邏輯關(guān)系不符；未按規(guī)定建立抵扣臺賬；發(fā)票取得、開具不規(guī)范等諸多問題在不少企業(yè)中存在，在日常稅收監(jiān)管過程中沒有得到及時(shí)糾正。

3成品油消費(fèi)稅問題成因分析

我國對成品油征收消費(fèi)稅，始于1994年，當(dāng)時(shí)只有汽油和柴油兩個(gè)子目，后又在2006年4月增加了石腦油、油、溶劑油、燃料油、航空煤油等子目，那時(shí)的調(diào)整更多的是為了均衡不同油品間的稅收負(fù)擔(dān)、堵塞稅收漏洞，但是稅額偏低，未達(dá)到理想的調(diào)整效果。2009年的改革，兼顧了補(bǔ)貼交通和完善成品油定價(jià)機(jī)制兩方面內(nèi)容，使得消費(fèi)稅單位稅額大幅提高，是改革前的5~8倍，稅率的陡然提升，加大了消費(fèi)稅稅負(fù)，使其達(dá)到成品油出廠均價(jià)的16％左右，偷稅的利益空間巨大，這是造成成品油消費(fèi)稅難以管理的主觀因素。

其次，大量客觀因素的存在，使管理形勢更加嚴(yán)峻，歸納起來有以下幾方面：

（1）稅目解釋有待完善，征收環(huán)節(jié)有待拓寬。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅稅制稅目注釋成品油征收范圍基本是按用途分類判定是否屬于應(yīng)稅范圍，沒有細(xì)化到具體品目。而在實(shí)際工作中，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)不能準(zhǔn)確判斷油品用途，只能靠產(chǎn)品名稱來分辨是否屬于應(yīng)稅品目。石油化工是一門復(fù)雜學(xué)科，油品種類眾多、名稱繁雜，油品之間性質(zhì)相近用途卻不同，以油為例，僅國標(biāo)（GB）產(chǎn)品就有6000多種名稱。按照目前的稅目解釋，如果征收范圍不明確到具體商品名稱、加工工藝、物理性質(zhì)，那么基層稅務(wù)人員很難界定企業(yè)經(jīng)銷商品是否為應(yīng)稅項(xiàng)目，對其主張購進(jìn)貨物抵扣是否合理同樣無法界定。與酒類消費(fèi)稅管理遇到的問題一樣，成品油消費(fèi)稅也在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，貨物離開了生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)就無法進(jìn)行監(jiān)控，生產(chǎn)企業(yè)完全可以采取兩次更名的關(guān)聯(lián)交易方式，逃避繳納消費(fèi)稅。

（2）稅務(wù)管理人員相關(guān)專業(yè)知識匱乏，管理手段落后，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管力不從心。石化行業(yè)專業(yè)性強(qiáng)，工藝流程復(fù)雜，相關(guān)產(chǎn)品在一定工藝流程下可以相互轉(zhuǎn)化，有的非稅產(chǎn)品經(jīng)過簡單的調(diào)和、勾兌就能轉(zhuǎn)化為應(yīng)稅產(chǎn)品。目前，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部缺少具有石油化學(xué)工業(yè)方面專業(yè)知識的人才，無法對成品油生產(chǎn)企業(yè)的原材料耗用、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)成品性質(zhì)、用途等方面全面掌控。與增值稅管理相比，消費(fèi)稅管理信息化建設(shè)相對滯后，沒有建立起一整套的監(jiān)控機(jī)制，還停留在手工管理階段。

（3）我國化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不一，加大了征收管理的難度。問題集中表現(xiàn)在化工產(chǎn)品生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)不健全，很多產(chǎn)品無法定性。我國目前石化產(chǎn)品有以下幾種標(biāo)準(zhǔn)：國家強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)（GB）、石化行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（SH）、中石油企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（Q／CNPC）、中石化企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（Q／SH），還有一種是GB／T國家推薦標(biāo)準(zhǔn)，不同標(biāo)準(zhǔn)對同一產(chǎn)品鑒定結(jié)果存在出入。由于多重標(biāo)準(zhǔn)的存在，加之沒有實(shí)行強(qiáng)制性的命名規(guī)則，造成化工產(chǎn)品命名混亂，企業(yè)以不達(dá)標(biāo)為借口胡亂命名，使“稅”與“非稅”更加難以界定。一旦稅企雙方就稅收界定產(chǎn)生糾紛，則需要第三方權(quán)威機(jī)構(gòu)仲裁，而第三方往往不愿正面面對稅企雙方爭議，對待檢產(chǎn)品只做定量分析而不做定性分析，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)很難判斷，在稅企博弈中往往陷于被動。

（4）完全的中央獨(dú)享稅抑制了地方征收的積極性。消費(fèi)稅屬于中央獨(dú)享稅，不但不能給地方財(cái)政帶來收入，還會倒扣一部分增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的地方財(cái)政分成。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，征收的越多，企業(yè)的利潤空間就越小，直接影響企業(yè)所得稅的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)所得稅屬于中央和地方共享稅，與地方利益密切相關(guān)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)很重要的任務(wù)是完成地方政府財(cái)政預(yù)算收入，成品油生產(chǎn)企業(yè)都是當(dāng)?shù)氐闹攸c(diǎn)稅源企業(yè)，地方政府和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)都不愿意看到因?yàn)橄M(fèi)稅大量征收，而影響到與之密切相關(guān)的增值稅、所得稅的實(shí)現(xiàn)。

4加強(qiáng)成品油消費(fèi)稅管理的建議

（1）消費(fèi)稅作為中央獨(dú)享稅，是當(dāng)前消費(fèi)稅征管弱化的癥結(jié)之一，改變現(xiàn)行財(cái)政管理體制，實(shí)行中央地方共享是解決問題的一個(gè)重要途徑。石油煉化是高污染行業(yè)，產(chǎn)生的廢水、廢氣、廢渣和噪聲對當(dāng)?shù)丨h(huán)保有很大影響，消費(fèi)稅由中央與地方分成，給予地方一定補(bǔ)償，符合共享稅設(shè)立原則。共享后可以充分調(diào)動當(dāng)?shù)卣突鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)征收的積極性，從根本上改變地方政府的“漠視”態(tài)度，使成品油消費(fèi)稅征管工作逐步走上良性發(fā)展的軌道。有了各方的充分關(guān)注與重視，加強(qiáng)消費(fèi)稅征管，提高收入規(guī)模，增收的消費(fèi)稅完全可以彌補(bǔ)因?yàn)榉殖啥鴵p失的中央收入。

（2）完善成品油消費(fèi)稅稅目注釋。目前的成品油消費(fèi)稅按用途分類，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收既不全面也不科學(xué)。若按用途分類，最佳的征收環(huán)節(jié)應(yīng)該在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)。在不改變征收環(huán)節(jié)的情況下，稅目注釋按生產(chǎn)工藝、物理性質(zhì)或產(chǎn)品中烷烴的含量來分類較為合理。根據(jù)成品油的生產(chǎn)工藝，煉油環(huán)節(jié)基本上有常壓蒸餾、減壓蒸餾、催化裂化、延遲焦化等裝置，可以根據(jù)在常壓蒸餾、減壓蒸餾裝置上生產(chǎn)出的油品蒸餾溫度范圍（煉油工藝上稱之為餾程）來分類。例如：汽油的大致餾程為30℃~205℃。也可根據(jù)油品的物理性質(zhì)來分類，更為簡單，只需要描述常溫下的物理性狀即可，如常溫下密度小于0．8g／ml的都可以定義為輕質(zhì)油，而現(xiàn)行稅目解釋中提到了輕質(zhì)油的概念，但未給出具體指標(biāo)數(shù)值。另一種完善方法是改變目前正列舉的注釋方式。目前的成品油消費(fèi)稅將征稅的各個(gè)子目一一正列舉出，這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對某個(gè)產(chǎn)品征稅必須舉證該產(chǎn)品屬于其中的某一子目，難度較大，如果將成品油消費(fèi)稅的各個(gè)子目改成反列舉的方式，將不屬于征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品一一列出，余下皆稅，這樣就能改變稅務(wù)機(jī)關(guān)因信息不對稱所造成的工作被動。

（3）明確將應(yīng)稅行為作為判定消費(fèi)稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。按照《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第一條的規(guī)定，我國的消費(fèi)稅納稅人為在國內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅品的單位和個(gè)人。即所有生產(chǎn)應(yīng)稅品的企業(yè)均為納稅人，“生產(chǎn)”這一詞并不僅僅是注冊類型為工業(yè)企業(yè)的專利，那些購入非稅品，而賣出應(yīng)稅品的商貿(mào)企業(yè)，應(yīng)該也符合“生產(chǎn)”的定義，也屬于消費(fèi)稅的納稅人。建議國家相關(guān)部門，對此進(jìn)行明確，對于隨意更名的商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定為消費(fèi)稅納稅人，有了這樣的震懾，就可以最大程度上杜絕商貿(mào)企業(yè)協(xié)助生產(chǎn)企業(yè)采取更名方式偷逃稅款。