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篇（1）

近年來，各地城市建設、房地產(chǎn)開發(fā)步伐迅猛，建材銷售行業(yè)隨之發(fā)展較快，銷售總額增長很多。但通過日常稅源管理和專項調(diào)研情況來看，建材銷售行業(yè)申報的稅收收入總額，還遠未反映出該行業(yè)規(guī)模發(fā)展的真實狀況。筆者認為，非常有必要強化該行業(yè)的稅收管理，找出稅收征管中存在的問題，進一步完善措施推動建材銷售行業(yè)稅收管理。

一、建材銷售行業(yè)稅收管理存在的主要問題

隨著城市化建設的進一步深入，建材銷售行業(yè)的發(fā)展比較活躍，該行業(yè)稅收征管方面面臨著新的問題和困難，給基層稅務機關(guān)稅收征管工作帶來一定困惑。1.稅法宣傳不夠，納稅意識不高。建材銷售行業(yè)納稅人納稅意識不高有主觀原因，也有客觀原因。主觀原因是：現(xiàn)實生活中，部分公民納稅意識薄弱，缺乏一定社會責任感，沒有意識到社會上每個人都是財政支出的受益者。在市場經(jīng)濟條件下，納稅人追求利益最大化是其行為的目的，在此目的驅(qū)使下，建材銷售行業(yè)部分納稅人自然也會產(chǎn)生少納稅收以增加自身利益的心理，形成“偷逃稅收得益、誠實納稅吃虧”的錯誤觀念?？陀^原因是：由于目前經(jīng)濟發(fā)展比較活躍，各稅源管理部門沒有把建材銷售行業(yè)作為重點稅源管理，放松了對該行業(yè)納稅人的稅收宣傳，特別是對該行業(yè)納稅人偷逃稅款震懾性宣傳明顯不夠，有的納稅人為了追求高額利潤，實現(xiàn)利益最大化，采取非法手段偷逃國家稅款，給國家?guī)硪欢〒p失。2.征管成本較高，日常管理粗放。由于建材產(chǎn)品的銷售對象大多為非增值稅一般納稅人或政府、機關(guān)、團體以及居民個人等，建材經(jīng)營者大部分為個體經(jīng)營者，且不辦理增值稅一般納稅人認定手續(xù)，多以小規(guī)模納稅人形式存在。大多建材銷售小規(guī)模納稅人銷售建材用材（如：水泥、鋼材、五金交電、管材、墻（地）磚、漆、鋁材）很多采取店鋪擺設樣品，貨物實物存放于倉庫，而庫房異地，他們在交易時首先談妥價格，然后將貨物直接不定時向工地或者用戶家庭發(fā)貨，銷售收入難以準確控制?；诮ú匿N售行業(yè)點多面廣，給稅收征管帶來一定難度，再加上基層稅收征管工作任務多、人手不夠，稅收征管過程中的調(diào)查取證還要與社會其他部門進行協(xié)調(diào)，納稅人配合積極性不夠，致使稅收管理員產(chǎn)生畏難情緒，認為該行業(yè)的稅收征管成本較高，難以收到預期的效果，因此對該行業(yè)管理有所輕視弱化，造成了稅款的流失。部分基層稅源管理單位有的也認為建材銷售行業(yè)稅源管理難度大，計稅依據(jù)難以掌握，銷售收入難以確定，以至于日常管理不到位，造成漏征漏管戶、長期經(jīng)營而沒有繳納稅款的現(xiàn)象時有發(fā)生。3.賬務核算混亂，以票控稅困難。從日常管理來看，建材銷售行業(yè)納稅人大多賬務設立不健全，即使設立賬務的核算也比較混亂。由于建材銷售行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營粗放，經(jīng)營條件不高，多數(shù)經(jīng)營者財務知識水平低，大部分納稅人不樂意建賬或不會建賬，致使稅務機關(guān)無法全面、準確地掌握第一手資料。同時，建材銷售行業(yè)的納稅人，其營銷對象主要是建材安裝企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、居民消費者、企事業(yè)機關(guān)單位等，而這些營銷對象除部分繳納增值稅的企業(yè)外基本都不是增值稅一般納稅人，再加上部分消費者主動索要發(fā)票的意識不強，導致建材銷售行業(yè)不按規(guī)定開具發(fā)票的問題非常嚴重，少數(shù)建材銷售行業(yè)的納稅人受經(jīng)濟利益的驅(qū)使，存在不開票、開白條、虛開發(fā)票等違規(guī)行為，弱化了以票控稅的效果，很容易造成稅款流失。此外，通過對部分建材銷售行業(yè)的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，批發(fā)銷售建材業(yè)戶的一般納稅人稅負為0.3%-0.8%之間，稅負普遍較低，這既存在批發(fā)建材銷售行業(yè)批量大、利潤低的客觀原因，也反應出部分納稅人收入未全額入賬申報納稅的問題。4.部門配合不暢，護稅意識不濃。目前從事建材銷售行業(yè)經(jīng)營的納稅人大多是小規(guī)模納稅人，稅務機關(guān)主要采取以票控稅、核定定額等管理辦法，在工作實踐中缺乏相關(guān)部門的積極協(xié)助。一是缺乏相關(guān)部門的有力支持。近年來，各地建立了比較規(guī)范的建材銷售市場，為了活躍經(jīng)濟發(fā)展，相關(guān)管理部門認為稅務機關(guān)依法收稅會影響市場的健康發(fā)展，對稅務機關(guān)的工作支持力度不夠。二是缺乏建材銷售行業(yè)經(jīng)營納稅人的資金流。目前，建材購買消費者使用現(xiàn)金的數(shù)量很少，大多使用銀聯(lián)卡、網(wǎng)銀、微信等方式結(jié)賬，如果銷售者不愿意如實提供銷售收入，稅務機關(guān)需要得到消費者的銀信部門轉(zhuǎn)賬資金流等數(shù)據(jù)的難度還是很大。三是缺乏建材銷售行業(yè)經(jīng)營的納稅人供貨人、受貨人的相關(guān)信息。比如，稅源評估部門對某銷售建材的納稅收入發(fā)現(xiàn)疑點，致電供貨方詢問該納稅人的進貨數(shù)額，供貨方怕影響自己的生意，不愿意提供真實的數(shù)據(jù)。

二、加強建材銷售行業(yè)稅收管理的建議

可以預見，隨著我國建材和房地產(chǎn)業(yè)愈發(fā)成為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，建材銷售行業(yè)的發(fā)展?jié)摿Ψ浅＞薮螅ㄟ^上述四個方面的問題分析，結(jié)合日常具體的稅收實踐，筆者認為可以從以下幾個方面進行規(guī)避。1.加強宣傳輔導，提高納稅意識。面對建材銷售行業(yè)部分納稅人納稅意識不高的現(xiàn)實，稅務機關(guān)應通過多途徑、多形式地宣傳，擴大他們的稅收知識面，讓他們從思想上自覺地確立“納稅光榮，偷稅可恥”的觀念，讓他們從行動上自覺地養(yǎng)成如實全面申報，足額繳納稅款的習慣。具體可通過發(fā)放宣傳材料、廣播電視廣告加強稅收宣傳；可建立一個建材銷售行業(yè)納稅人普及稅法知識微信群，推選稅收業(yè)務尖子擔當群主，將該行業(yè)所需的稅收知識定期推送等。同時，建立納稅人誠信評定機制，在該行業(yè)設置不同類別的信用等級，并將信用等級評定、是否依法納稅等情況向社會公告，對一些偷逃稅款案例，利用各種方式進行大張旗鼓地曝光，使偷稅者失去社會信用，讓誠信納稅人得到社會的廣泛信任和尊重，以此倒逼建材銷售行業(yè)納稅人提高納稅意識。2.規(guī)范日常監(jiān)控，開展專項整治。建材銷售行業(yè)的稅收收入雖然對一個地方的稅收收入起不到重要作用，但從稅收管理角度出發(fā)，它卻影響著整個稅收管理水平的提高，如果不能正確對待該行業(yè)在稅源管理中存在的問題，將會直接影響到整個稅收管理水平的提高和稅收秩序的改善，從而影響整個經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境，因此，基層稅務機關(guān)必須從思想上改變“重大輕小”的觀點，克服畏難情緒，增強稅收管理意識。要針對建材銷售行業(yè)納稅人的固有特點研究制訂切實可行的稅源管理辦法，從中發(fā)現(xiàn)并掌握相該行業(yè)的關(guān)鍵性經(jīng)營指標及其變化規(guī)律，找出能夠測算該行業(yè)企業(yè)銷售額的關(guān)鍵性信息指標和技術(shù)數(shù)據(jù)，真正實現(xiàn)該行業(yè)的專業(yè)化管理。為強化建材銷售行業(yè)稅收征管，有效防范稅收流失，建議基層稅務機關(guān)要強力開展稅收專項整治，通過加強分析監(jiān)控、開展典型調(diào)查、實施風險提醒、督促自查自糾、加強后續(xù)監(jiān)管等多項舉措，以進一步整頓和規(guī)范建材銷售行業(yè)稅收秩序，促進建材銷售行業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。3.責令建賬建制，實施以票控稅。據(jù)了解，目前大多建材銷售行業(yè)納稅人大多使用某個品牌的商品銷售軟件，包括商品出入庫、應收應付、庫存查詢、統(tǒng)計報表、單據(jù)打印等功能，這為銷售建材記賬提供了足夠的數(shù)據(jù)資料，為此要按照《稅收征管法》第十九條、二十條的規(guī)定，責令建材銷售行業(yè)納稅人設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬、進行核算。針對建材銷售行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、財務管理水平和技術(shù)條件，在指導和鼓勵該行業(yè)納稅人加強內(nèi)部控制、自我約束的基礎上，加強財務管理，全面推廣使用網(wǎng)絡發(fā)票，嚴格稅收核算。全面推廣使用網(wǎng)絡發(fā)票，有利于稅務機關(guān)適時掌控納稅人的開票情況，并與申報情況核查比對，有效防控開具大頭小尾發(fā)票和開票不申報行為的發(fā)生；有利于進一步促進建材流通管理和收入核算健全，減少或杜絕虛假交易或隱瞞、轉(zhuǎn)移收入等行為的發(fā)生。另外，定期開展轄區(qū)內(nèi)建材銷售行業(yè)發(fā)票的日常檢查，加強發(fā)票管理，加大對發(fā)票違章行為的處罰力度，做到以查促管，以票控稅。4.借助社會力量，形成征管合力。針對建材銷售行業(yè)點多面廣，稅源零星分散，稅收征管難度較大的現(xiàn)狀，要建立健全社會齊抓共管的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡，取得社會各相關(guān)部門的配合，形成齊抓共管的治稅格局。一是積極向有關(guān)部門匯報、協(xié)調(diào)工作，爭取理解和支持。借助地方政府招商引資建設各類工業(yè)園區(qū)和房地產(chǎn)開發(fā)，建材經(jīng)營商集中進場經(jīng)營的契機，督促成立建材銷售行業(yè)經(jīng)營協(xié)會，促使全縣建材銷售行業(yè)良性發(fā)展，為稅收征管創(chuàng)造有利條件；二是與市場監(jiān)督、銀信等部門定期召開稅收征管聯(lián)系會，明確聯(lián)系方式和人員，互通數(shù)據(jù)，交流信息，并形成慣例，以此提高征管工作效率；三是積極加強與城建、國土、公路等部門協(xié)作，了解重點工程預算、決算和審計等相關(guān)信息數(shù)據(jù)，掌握工程材料成本購進渠道和數(shù)量，及時查驗比對，為征管提供第一手資料；四是加強與上游供貨商或者上游供貨商稅務機關(guān)的聯(lián)系。對監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)疑點較多的企業(yè)，主管稅務機關(guān)應加強與其主要供貨方或者所在地稅務機關(guān)之間的聯(lián)系，強化稅收控管，確定其實際購貨數(shù)量、金額以及取得的返利額等，與庫存明細、銷售收入等數(shù)據(jù)予以比對，從源頭上防控稅款流失。

篇（2）

教育行業(yè)的公益性質(zhì)無形中造成了人們的“稅不進校”觀念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務機關(guān)對該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強教育行業(yè)的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應當成為稅務人員認真思考的問題。

最近，筆者對教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問題進行了學習和思考，現(xiàn)對有關(guān)問題作出粗淺的分析，以期對教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。

一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀

教育機構(gòu)種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會團體、民辦學校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊且正常運營的教育培訓機構(gòu)共有557所，其中從事學歷教育的551所，非學歷教育的6所。在從事學歷教育的551所教育機構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學教育的有438所，從事中學教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓服務的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓機構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個人。

目前虞城縣教育培訓行業(yè)提供的主要有學歷教育、學前教育、專業(yè)技能培訓、職業(yè)技能培訓等多種多樣的教育培訓服務，適應了不同的社會需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學校主要提供學歷教育，其收費項目和標準較為明確，其他單位及個人則提供除學歷教育以外的諸多培訓，其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。

教育培訓行業(yè)取得的收入涉及免稅項目和應稅項目。免稅項目是，對從事學歷教育的學校(含政府辦和民辦)提供教育勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應稅項目主要涉及稅費有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項目收入外，教育培訓收入均應依法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅收，其中應納營業(yè)稅主要涉及營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。

數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，目前虞城縣的學校均未繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機構(gòu)有的雖然繳納了營業(yè)稅等，但與實際經(jīng)營情況嚴重不符，稅款流失嚴重；無照教育機構(gòu)及個人未繳納任何稅費。

二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題

近年來，教育體制改革不斷深化，辦學體制日趨多元化，各類教育機構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會和公眾關(guān)注的熱點。國家也相繼出臺了有關(guān)教育勞務的稅收管理規(guī)定，明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。

不按規(guī)定辦理稅務登記，導致教育行業(yè)稅收征管的基礎工作不夠扎實。稅務部門不能參與各類教育機構(gòu)的設立、考核、驗收等各個環(huán)節(jié)，很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務部門很難從源頭上進行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學校、培訓機構(gòu)等都沒有辦理稅務登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現(xiàn)，沒有自有資產(chǎn)，辦學設施全部是租用的，教師全部是聘用的，學制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強，三證(辦學許可證、非企業(yè)單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務稅收稅務部門就更難控管了。

稅務管理人員對教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進?！钡挠^念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復雜性，客觀上造成稅務機關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對教育行業(yè)稅收政策不了解，如對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來，教育機構(gòu)的收費一直是使用財政部門印制的行政事業(yè)性收費收據(jù)，造成了大部分教育機構(gòu)在收取國家規(guī)定規(guī)費以外的費用過程中，不按規(guī)定使用稅務部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費收據(jù)，使稅務部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。

從業(yè)者納稅意識淡薄。學校提供學歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓服務當中。各類機構(gòu)提供了種類繁多的培訓服務，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓者沒有納稅常識，未按規(guī)定設置賬簿或雖設置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢，對有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。

三、進一步加強教育行業(yè)稅收管理的措施

為了加強對教育行業(yè)的稅收管理工作，進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級稅務機關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應注意把握并處理好以下幾個方面的問題。

(一)加強教育行業(yè)的稅務登記管理

熟悉教育行業(yè)的劃分標準。按照國家統(tǒng)計局公布的標準，目前教育行業(yè)可分為六大類，一是學前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學；三是中等教育，包括各類初級中學、高級中學、中等專業(yè)學校、職業(yè)中學教育、技工學校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(職業(yè)培訓學校、就業(yè)培訓中心、外語培訓、電腦培訓、汽車駕駛員培訓、廚師培訓、縫紉培訓、武術(shù)培訓等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學院、中小學課外輔導班。為了表述的方便，筆者在此將“學前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導班”分別簡稱為“幼兒園”“學校”“培訓機構(gòu)”。

明確相關(guān)登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，縣級以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他有關(guān)部門在各自的職責范圍內(nèi)負責有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現(xiàn)為人力資源和社會保障)、機構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價)、財政、稅務等部門?！妒聵I(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類公辦學校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓機構(gòu)(非學歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類公辦學校應當?shù)娇h級以上機構(gòu)編制管理機關(guān)所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》；各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園應當?shù)娇h級以上教育行政部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓機構(gòu)(非學歷教育范圍)應當?shù)娇h級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學校、幼兒園、培訓機構(gòu)還應當?shù)轿飪r部門辦理《收費許可證》等。

加強稅務登記管理。《稅務登記管理辦法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記?！薄妒聵I(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，均應按照《稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務登記。上述各項規(guī)定均明確要求各類學校、幼兒園、培訓機構(gòu)到主管稅務機關(guān)依法辦理稅務登記。目前，部分學校、幼兒園、培訓機構(gòu)辦理了稅務登記，但仍有部分學校、幼兒園、培訓機構(gòu)沒有辦理稅務登記，游離于稅務管理之外，這應當引起各級稅務機關(guān)的高度重視，采取有效措施切實加強各類學校、幼兒園、培訓機構(gòu)的稅務登記管理工作。

(二)進一步加強稅法宣傳

開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財政部、國家稅務總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，該文件從四個方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實際執(zhí)行中存在的問題，財政部、國家稅務總局下發(fā)的《關(guān)于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務征收營業(yè)稅有關(guān)問題作了進一步的明確。但由于《教育法》《義務教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng)，征納雙方對教育行業(yè)的納稅問題均存在不少模糊認識。大部分學校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認可，而認為學校本身享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進?！庇^點的還大有人在，甚至部分稅務人員也認為幼兒園、學校不用納稅?？梢?，對教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。

針對上述存在的問題，稅務管理部門應進一步提升服務質(zhì)量，比如在各學校及培訓機構(gòu)開展專項宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進校門，送進課堂，使老師學生都能知稅法、守稅法；應定期召開學校及培訓機構(gòu)的法人代表、財務人員座談會，對稅法的嚴肅性做明確的說明?？傊骷壎悇諜C關(guān)應切實加強對教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門、學校等單位，深入細致地講解有關(guān)稅收政策，切實提高各類教育機構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。

(三)加強教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認真落實各項稅收優(yōu)惠政策

各級稅務機關(guān)要嚴格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實加強對教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴格執(zhí)行教育勞務免征營業(yè)稅的范圍、收費標準、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續(xù)，嚴格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級稅務機關(guān)要嚴格區(qū)分學歷教育和非學歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費必須經(jīng)有關(guān)部門(一般為財政、物價部門)審核批準且不能超過規(guī)定的收費標準。超過規(guī)定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學校均應單獨核算免稅項目的營業(yè)額，未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學校必須按規(guī)定辦理減免稅報批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。

篇（3）

（二）陶瓷從業(yè)人員多而陶瓷稅收占的比重小。據(jù)統(tǒng)計，全市陶瓷從業(yè)人員超過10萬，占產(chǎn)業(yè)工人的比重達30%，但從近兩年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，陶瓷工業(yè)入庫增值稅占陶瓷工業(yè)總產(chǎn)值的比重不到1%，占工業(yè)增加值和國稅收入總額的比重也均不到2%。

（三）大中型企業(yè)稅負高而陶瓷個體經(jīng)營戶稅負低。根據(jù)*年度國稅相關(guān)征管數(shù)據(jù)統(tǒng)計，景德鎮(zhèn)市陶瓷企業(yè)（不含出口企業(yè)）的增值稅稅負為7.17%，其中增值稅一般納稅人7.3%；陶瓷出口企業(yè)平均稅負6.3%，其中工業(yè)6.9%，商業(yè)0.6%；陶瓷個體納稅人平均稅負4.8%。

（四）陶瓷工業(yè)增加值高而產(chǎn)品銷售收入低。從整個陶瓷行業(yè)來看，按國稅部門的征管數(shù)據(jù)統(tǒng)計*年全市陶瓷行業(yè)的增值稅稅負率為6.5%，而統(tǒng)計部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)則顯示*年陶瓷稅收占陶瓷工業(yè)增加值的比重只有1.83%，遠小于陶瓷產(chǎn)品增值稅稅負率，且比全省工業(yè)增加值稅負率7.75%低5.92%，比中部六省工業(yè)增加值稅負率9.28%低7.45%，比全國工業(yè)增加值稅負率11.28%低9.45%。經(jīng)過深入廣泛的調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)統(tǒng)計部門和國稅部門統(tǒng)計口徑及方法是產(chǎn)生上述差異的主要原因。國稅部門確認的陶瓷產(chǎn)品銷售收入與統(tǒng)計部門統(tǒng)計的工業(yè)總產(chǎn)值之間存在的差異達21.58億元，如剔除該差異計算，*年全市陶瓷工業(yè)增加值稅負率達14.85%，高于全省、中部六省和全國工業(yè)增加值稅負率。

二、四個問題：陶瓷行業(yè)稅收管理任重道遠

（一）陶瓷個體戶稅收漏征漏管現(xiàn)象依然存在。經(jīng)過國稅部門不懈努力，陶瓷個體戶稅收征管質(zhì)量逐年提高，但漏征漏管現(xiàn)象依然存在。究其原因：一是納稅意識不強。不少陶瓷個體戶屬陶瓷企業(yè)下崗工人，靠從事一些低檔陶瓷加工、瓷坯生產(chǎn)來維持生計，這些人主動申報納稅意識較差，稅收征管難度大。二是稅源分散。原國有陶瓷企業(yè)改制后，實際經(jīng)營主體變成了若干陶瓷個體戶，導致稅源大量分散，增加了漏征漏管的可能性，稅收流失風險加大。三是稅源不穩(wěn)定。近年來政府加大了城市改造力度，有些已納入稅務管理的陶瓷個體戶按市政府“出城進郊”、“規(guī)范市場”等統(tǒng)一要求進行拆（搬）遷，致使這些個體戶生產(chǎn)經(jīng)營不穩(wěn)定，給稅收征管帶來較多不利因素。據(jù)不完全統(tǒng)計，截止2006年4月10日，在華陽、東風等市場和改制企業(yè)內(nèi)就存在272戶漏征漏管戶。

（二）名人陶瓷作品稅收監(jiān)管未完全到位。陶瓷名家創(chuàng)作作品是今日瓷都的一塊金字招牌。但是，由于納稅意識參差不齊，加上名人陶瓷作品基本處于賣方市場，雖然國稅部門花大力氣強化陶瓷名人作品稅收征管，甚至在全國創(chuàng)造性地推出了陶瓷名人個性化發(fā)票，以促使陶瓷名人主動領購稅務發(fā)票、主動申報納稅，但陶瓷名人作品的稅收監(jiān)管尚未完全到位，稅款流失現(xiàn)象仍然存在。據(jù)不完全統(tǒng)計，*年陶瓷名人主動以個人名義申報納稅的有20余人，繳納增值稅共計20余萬元，這與名人實際應納增值稅仍有一定差距。

（三）陶瓷市場管理尚不規(guī)范。目前，景德鎮(zhèn)市陶瓷市場建設規(guī)劃和管理上存在著一些不規(guī)范，有些管理部門對進入專業(yè)市場的陶瓷個體戶采取限制擴大的辦法，對進入國貿(mào)廣場的個體戶限量辦理合法證件，或者本著扶植、培育的目的讓其自行試營業(yè)，國稅部門未及時將其納入稅收正管。如國貿(mào)廣場近200戶陶瓷經(jīng)營業(yè)戶雖未取得合法經(jīng)營證明，但仍照常營業(yè)，國稅部門只能將其作為臨時經(jīng)營進行稅收監(jiān)管。特別是國貿(mào)廣場附近又新建與之類似的“華陽市場”和“東風瓷廠再就業(yè)一條街”，許多陶瓷個體戶又紛紛流動到這兩個市場，稅源的不穩(wěn)定影響了稅源管理工作的開展。

（四）陶瓷產(chǎn)品稅負率偏高。由于陶瓷行業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，勞動力成本在整個陶瓷生產(chǎn)成本中所占比重較大，加上全市大多陶瓷生產(chǎn)經(jīng)營者為小規(guī)模納稅人，致使陶瓷增值稅一般納稅人企業(yè)所購進的瓷土、泥料、釉料等原材料多數(shù)沒有進項抵扣發(fā)票，增值稅法定扣除金額在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所占比重較小，導致陶瓷企業(yè)增值稅一般納稅人稅負偏高。如江西玉風瓷廠*年增值稅稅負率達11.54%，景德鎮(zhèn)藝光瓷廠*年增值稅稅負率達14.27%。

三、六大措施：開創(chuàng)陶瓷行業(yè)稅源管理新局面

（一）廣泛進行稅法宣傳，大力開展陶瓷行業(yè)稅收清理整治。從目前全市陶瓷行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，陶瓷稅收征管的難點在個體陶瓷稅收。因此，一方面要開展深入廣泛的稅法宣傳，創(chuàng)新宣傳方式，提高宣傳效果。另一方面，聯(lián)合有關(guān)職能部門，加強陶瓷行業(yè)清理整頓工作，做到“清理到位、登記到位、辦證到位、管理到位”，大力營造規(guī)范經(jīng)營、誠信納稅的良好氛圍。

（二）創(chuàng)新稅源監(jiān)管機制，完善稅源管理辦法。一要建立定期對納稅人稅源信息的調(diào)查分析制度。依靠科技手段和現(xiàn)代信息技術(shù)建立稅源管理數(shù)據(jù)指標體系和稅源分析的數(shù)學模型，對稅源變化進行跟蹤分析。二要重視利用第三方信息。建立和完善部門之間特別是工商、地稅、統(tǒng)計、瓷局、安委以及水、電、氣等供應單位間的有關(guān)信息交流機制，利用第三方信息加強稅源控管。三要探索建立陶瓷行業(yè)稅源管理機構(gòu)，實行專業(yè)化管理，強化稅源監(jiān)控，提高管理效能。

（三）大力扶持陶瓷原料生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展，解決抵扣“鏈條”脫節(jié)問題。針對陶瓷行業(yè)一般納稅人企業(yè)稅負偏高源于原料生產(chǎn)環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人太多導致無法進項抵扣的問題，建議重點扶持一、二戶民政福利企業(yè)從事陶瓷原料生產(chǎn)，利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，使從事陶瓷原料生產(chǎn)的企業(yè)既能為下一環(huán)節(jié)提供增值稅法定抵扣憑證，又能避免自身稅負偏高，合理降低陶瓷生產(chǎn)一般納稅人企業(yè)稅收負擔，更好地促進全市陶瓷行業(yè)快速發(fā)展。

篇（4）

據(jù)我國有關(guān)部門統(tǒng)計，我國現(xiàn)在已成為全世界第三大汽車生產(chǎn)國，汽車擁有量達到3000多萬輛。就襄陽區(qū)汽車經(jīng)銷行業(yè)來看，汽車經(jīng)營逐步規(guī)范、汽車銷量逐年上升，由原來只有貨車經(jīng)營發(fā)展到現(xiàn)在4S店經(jīng)營，由原來的少數(shù)幾家經(jīng)營到現(xiàn)在的市場化經(jīng)營。目前，在該區(qū)境內(nèi)的8家汽車經(jīng)銷公司中有5家“4S”店，主要經(jīng)營豐田、本田、馬自達、別克、捷達等系列車型。2005年度這8家汽車經(jīng)銷公司銷售額為3.35億元，實現(xiàn)毛利1597萬元，毛利率為4.76%，有2家公司盈利257萬元，7家虧損530萬元，整體實現(xiàn)盈利-273萬元，8家公司共實現(xiàn)增值稅134元，平均稅負率為0.4%.

總的來看，汽車經(jīng)銷行業(yè)主要有以下四個特點：一是以直接銷售為主，以調(diào)拔銷售為輔。大多經(jīng)銷公司直接從生產(chǎn)廠家購車，在公司直接銷售，極少有調(diào)撥銷售行為。二是不僅有整車銷售，而且有全程式服務。汽車經(jīng)銷行業(yè)目前最主要的方式是建立“4S”店，“4S”即集整車銷售、售后服務、零配件供應、信息反饋四塊業(yè)務為一體的營銷模式，不僅有銷售而且有修理，不僅有整車，而且有配件。三是單位價格高，資金投入量大。一般汽車的單價均在十萬元左右，這就要求經(jīng)銷商需要投大量的資金。該區(qū)經(jīng)營的8家經(jīng)銷公司中，投資大都在千萬元以上。四是市場競爭激烈，經(jīng)營風險大。目前，汽車生產(chǎn)企業(yè)處于兼并整合期，世界各大知名品牌紛紛到我國投資、合作建廠。加上我國自主知識品牌的民族經(jīng)濟加入，市場競爭尤為激烈。在強大的競爭壓力下，各汽車經(jīng)銷商紛紛通過優(yōu)化服務、改進質(zhì)量、降低價格進行角逐，經(jīng)營風險加大。

就其會計核算來看，會計賬目簡單，流程明晰，責任明確，電算化程度相對較高。首先是核算流程明晰。核算流程一般為：先往廠家付款——廠家收到貨款后發(fā)車——商家驗收入庫——商家銷售——廠家返利——商家結(jié)轉(zhuǎn)成本。其次是電算化水平較高。經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)大多采用電算化核算，部門設置齊全，各種業(yè)務的購、銷、存手續(xù)規(guī)范，資料保管完整，便于核查。第三是無馀欠經(jīng)營行為。一般是經(jīng)銷商先向廠家打款，然后提車，在資金結(jié)算上比較單一。出售時一般也是通過銀行直接結(jié)算，往來賬很少。第四是返利的總類煩多。一般有實銷獎、達標獎、優(yōu)勝獎、廣告費補助、建店補償、季度獎等，種類煩多，統(tǒng)一歸為返利，進行核算。第五是多頭開戶現(xiàn)象較嚴重。內(nèi)控機制不嚴造成多頭開戶，銀行結(jié)算較多，現(xiàn)金結(jié)算相對較少。第六是普票用量大，專票用量少。這是汽車行業(yè)銷售對象所決定的，因為汽車大多售后直接使用的多，對外調(diào)撥再銷售的少。這就導致每銷售一輛車，均要對消費者開具發(fā)票。

從稅收角度來看，汽車經(jīng)銷行業(yè)稅負普遍偏低。通過對該區(qū)8家汽車經(jīng)銷公司的檢查，發(fā)現(xiàn)汽車經(jīng)銷行業(yè)存在“高抵扣，低增值，低稅負”的特點。在這8家汽車經(jīng)銷公司中，平均毛利率僅為4.76%，最高的是天和公司達到5.8%，最低的是經(jīng)銷貨車的牧馬公司為1.74%，平均稅負率為0.4%.稅負最高的達到0.94%，最低的只有0.05%，零申報的有二家。企業(yè)稅負相差懸殊，一方面有其客觀原因，另一方面也說明我們管理上存在一定的問題。

二、汽車經(jīng)銷行業(yè)在納稅上存在的問題

為在激烈的競爭中占領更大的市場份額，汽車經(jīng)銷商一方面出臺了種種營銷政策，對刺激消費、擴大銷售起到了很大作用。另一方面，為達到少交稅款的目的，采取各種各樣的手段偷逃稅款，造成了稅收流失，概括起來主要有以下幾點：

1、少開發(fā)票金額、少提銷項稅。由于汽車銷售對象的特殊性，經(jīng)銷企業(yè)不開發(fā)票進行偷稅的可能性極小，但存在少開發(fā)票，不按實際收款記銷售的現(xiàn)象。如在對某公司的檢查中，有兩輛整車實際收款比機動車發(fā)票上的數(shù)據(jù)多21700元，經(jīng)與當月其它同型號的機動車發(fā)票相比，這兩輛車發(fā)票上的金額明顯偏低，且差額部分在往來上長期掛著。還有的經(jīng)銷商出于對“關(guān)系戶”考慮低于成本價銷售，侵蝕了稅基。

2、售后維修費和配件銷售不入賬。這是汽車行業(yè)普通存在的、也是最主要的、又是最難于核實的偷稅手段。在該區(qū)的這幾家汽車經(jīng)銷企業(yè)檢查中，基本上每家企業(yè)都或多或少的存在，同時也是這次在增值稅上查獲額最多的一項。這次檢查中，有一家企業(yè)售后服務會計賬簿上反映的售后收入比企業(yè)會計賬上反映的售后收入多出銷售額493335元，經(jīng)核實這部分收入均未開具發(fā)票。

3、推遲銷售實現(xiàn)時間。在這次檢查中有的企業(yè)將在6—8月份實現(xiàn)的230萬元銷售，直到12月份才結(jié)轉(zhuǎn)收入。還有企業(yè)將實際收取的貨款與機動車發(fā)票上的差額，長期掛在“應付賬款”上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷售時間，影響當期稅收。

4、隨車配送裝飾精品不計收入。隨車銷售收取的汽車內(nèi)飾等價外費用，不記收入，直接沖減有關(guān)費用，不作視同銷售處理。無正當理由低于成本價銷售整車。這些現(xiàn)象也是“4S”店普遍存在的。另外，汽車經(jīng)銷商為促銷或作廣告，在銷售時將一部分購進的精品，無償贈送用戶，或?qū)㈦S車收取代客戶裝車內(nèi)飾等費用，只結(jié)轉(zhuǎn)成本，不計提銷項稅。在這次檢查中，5家“4S”店均有上述行為，少提銷項稅20000多元。

5、從廠家取得的現(xiàn)金返利未沖減進項稅額。汽車經(jīng)銷公司從廠家取得的有現(xiàn)金返利，也有實物返利，但在該區(qū)只有現(xiàn)金返利。大部分“4S”店取得的返利直接從購車款中扣除，并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金額，進行了進項沖減，但是也有公司將取得的返利，不開專用發(fā)票，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。在檢查過程中，有家公司在返利核算中直接沖減費用，少沖減進項稅1.3多元。

6、非正常損失不沖減進項稅。經(jīng)銷公司在購車過程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價格銷售，其進項稅未作相應調(diào)整。在檢查過程中，有一家公司存在這種現(xiàn)象，將非正常損失的車未作進項稅轉(zhuǎn)出，少計算稅金1.6元稅款。也有的公司將自用車輛不作進項稅轉(zhuǎn)出。

7、多列工資及三費、招待費、支付與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費用，未做納稅調(diào)整。在檢查中，有家公司因從銀行貸款不容易。就以向關(guān)聯(lián)企業(yè)購貨為由向銀行申請以“承兌匯票”結(jié)算，再由該關(guān)聯(lián)公司貼現(xiàn)后，將資金和貼現(xiàn)費用轉(zhuǎn)入本公司。關(guān)聯(lián)公司的貼現(xiàn)費用76000多元則記入本公司的“財務費用”。增加了當期成本。同時，有的企業(yè)出于從謹慎性原則考慮過多，不論實際工資發(fā)放情況如何，均按一個固定數(shù)額進行預提，結(jié)果造成多預提工資和“應付福利費”110000多元，未做納稅調(diào)整。有的將尚未結(jié)算的工程款，記入固定資產(chǎn)原值先進行提折舊103000多元。也增加了當期費用，減少了應納稅所得額。

8、將應予資本化的支出列入期間費用稅前扣除。在檢查中發(fā)現(xiàn)有家公司將建造工程期間的貸款利息支出43600元，記入財務費用，還有家公司將購買的手機和支付自用車的購置附加稅20065元，列入管理費用，而未做固定資產(chǎn)處理。

三、汽車經(jīng)銷行業(yè)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)

汽車經(jīng)銷行業(yè)在納稅上存在的問題，有納稅人主觀意識上原因，也有消費者在車購稅上想少繳稅的偷機心理，同時也反映出我們在日常管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)，主要有以下幾點：

一是日常管理有些偏松。在日常管理工作中，沒有嚴格按照征管法的要求，執(zhí)行相關(guān)登記和備案制度。主要表現(xiàn)在這幾家汽車經(jīng)銷公司均未按規(guī)定將其財務會計制和會計核算軟件報送稅務機關(guān)備案，稅務機關(guān)亦沒有對其進行處罰。同時，在辦理稅務登記后，重新開立的新賬戶、賬號沒有按規(guī)定進行登記，這些問題的存在對我們進行稅務檢查造成了一定的不便，在檢查過程中不能有效發(fā)揮主動權(quán)。

二是實地監(jiān)控不能到位。由于汽車經(jīng)銷行業(yè)在內(nèi)部管理上存在一定的計劃性、規(guī)律性、穩(wěn)定性，這就為我們實地監(jiān)控提供了方便。比如每家4S店均有銷售計劃、商務政策、與廠家聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)庫等，只要對這些資料進行監(jiān)控，就能準確掌握每戶汽車經(jīng)銷公司的經(jīng)營狀況。但是，由于管理力量的因素，稅管員沒有時間和精力深入企業(yè)進行實地監(jiān)控。

三是信息資源不能共享。首先在稅務機關(guān)內(nèi)部，有關(guān)數(shù)據(jù)信息還不能完全共享，數(shù)據(jù)資料傳遞不暢，導致在管理上不能形成合力，在機制上不能產(chǎn)生動力。其次是稅務、公安、銀行信息不能實現(xiàn)共享，很多數(shù)據(jù)資料很難掌握，單靠稅務部門一家單打獨斗，很難取得有效的效果。第三是與車購稅“一條龍”管理還沒有完全結(jié)合，有些信息還沒有綜合運用到流轉(zhuǎn)稅、所得稅管理上。

四是納稅評估效果不佳。由于汽車行業(yè)對于我們來講是個新興產(chǎn)業(yè)，對其毛利率、稅負率、成本變動率沒有一個準確的標準，這就對評估工作帶來了不利影響，使評估工作沒有一個科學的參考依據(jù)。另外，由于有些信息資料收集不齊，數(shù)據(jù)資料掌握不準，使納稅評估工作很難有效開展，致使一些面上的問題也不易發(fā)覺。

五是日常檢查深入不夠。日常檢查主要浮在面上，只是進行一些簡單的案頭檢查，對出現(xiàn)的異常情況沒有深入進行剖析，沒有挖掘問題的根源。另外，由于對計算機知識掌握不夠，對企業(yè)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能準確查清，致使管理工作一直浮在面上，導致管理漏洞。

六是專項檢查不能深入。由于對汽車經(jīng)銷行業(yè)是鏈條式、封閉式經(jīng)營，有其獨特的經(jīng)營核算特點，而稅務部門對這個新興產(chǎn)業(yè)了解不夠深入，對有些問題還不能深入了解其中的癥結(jié)，再加上現(xiàn)在對專項檢查均有明確檢查時限，要求稅稽查部門必須在規(guī)定的時限內(nèi)結(jié)案，而且要求稅務部門一年內(nèi)只能對企業(yè)進行不超過兩次的檢查，使稽查人員很難深入進行檢查，挖掘更深層次的問題。另外，由于汽車銷售大多為個體消費群體，對稽查人員取證帶來一定的影響。

七是稅收政策存在漏洞。有的經(jīng)銷公司為了完成廠家規(guī)定的銷售計劃，提前將貨款打入廠家，取得進項發(fā)票，而不提車。按政策規(guī)定，應該予以抵扣，但又與事實不附。這就導致人為的增加當期進項稅額，減少了本期應納稅款的實現(xiàn)。同時，4S店的購車代辦車險返利和按揭代辦傭金等業(yè)務，但一般只對準銷售員個人進行核算，沒有納入企業(yè)的正常收入，但政策上沒有明確規(guī)定。另外，部分4S店為了減輕稅負，將修理、修配業(yè)務單獨核算，不歸并到經(jīng)銷公司按一般納稅人核算，只按小規(guī)模納稅人按6%的征收率計算稅款，逃避國家稅收。以上問題均需要進一步明確管理辦法，防止國家稅收流失。

四、汽車經(jīng)銷行業(yè)的主要檢查思路

根據(jù)汽車經(jīng)銷行業(yè)的特點，我們制定了先了解企業(yè)的運營模式和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、部門職責、操作程序，再對收入、成本費用、存貨、往來等涉稅科目進行賬實比對發(fā)現(xiàn)疑點的思路。

1、結(jié)合企業(yè)信息，做好數(shù)據(jù)比對。結(jié)合經(jīng)銷商每月底要向生產(chǎn)廠家進行有關(guān)整車、配件購銷存、售后服務等信息反饋制度，與賬面銷售收入進行比對，找出問題。在這次檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售配件等不入賬，就是通過數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)的。同時，將銷售明細賬與機動車發(fā)票進行比對，看企業(yè)有無低于成本價且無正當理由銷售車輛的行為。對代收的汽車裝飾品等價外費用和無償贈送他人的精品等視同銷售行為，要結(jié)合結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和有關(guān)經(jīng)營費用科目進行檢查。

2、結(jié)合行業(yè)特點，查看返利核算。汽車經(jīng)銷行業(yè)最大的特點是毛利率低，但其廠家返利卻很多。因此，在檢查中重點要對返利進行核實?！?S”店取得的返利雖在發(fā)票上有反映，但因廠家商務政策的計算時差，同一類型的車輛因返利的時點不同，成本結(jié)轉(zhuǎn)的金額也就不同，造成企業(yè)不能準確核算實際應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。其他不在一張發(fā)票上注明折扣金額的則應重點檢查是否將全部返利入賬，沖減成本和作進項稅額轉(zhuǎn)出。

3、結(jié)合稅收政策，查看費用標準。在費用支出上，企業(yè)只按財務制度規(guī)定執(zhí)行，不按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，比如應付工資及“三費”的計提和結(jié)轉(zhuǎn)，支付與本單位無關(guān)的費用，將罰款和贊助支出等不做納稅調(diào)整。三是在資本性支出上，將購進的固定資產(chǎn)和尚未結(jié)算的工程款，無發(fā)票預估入固定資產(chǎn)賬，先行計提折舊，或?qū)栀Y本化的在建工程利息進入期間費用稅前扣除。

4、結(jié)合關(guān)鍵環(huán)節(jié)，開展存貨盤存。有些經(jīng)銷貨車的企業(yè)，也從廠家購進配件。企業(yè)容易利用配件品種多，難于盤存、工作量大的特點，往往在這方面做文章，因此需要進行實地盤存。同時，有的車輛已發(fā)出，將貨款掛賬或不入賬，造成少繳稅款。特別是將購進的精品無償贈送他人，不做賬務處理。這是汽車行業(yè)比較普遍的現(xiàn)象。

5、結(jié)合核算流程，查看往來賬目?，F(xiàn)在汽車行業(yè)銷售程序為客戶在看好樣車后，先付部分定金，提車時付清余款，導致有些企業(yè)將已實現(xiàn)的銷售收入長期掛在“預收賬款”上，不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，人為調(diào)控收入。

6、結(jié)合資金流動，查看賬外經(jīng)營。通過查看企業(yè)銀行對賬單，逐筆核實企業(yè)資金來源和用途，發(fā)現(xiàn)異常資金流動，以此為線索，追查賬經(jīng)營行為。

五、加強汽車經(jīng)銷行業(yè)稅收征管的建議和措施

汽車經(jīng)銷行業(yè)稅收檢查中暴露出的問題，說明在低稅負申報的背后，有著不可忽視的涉稅違法違規(guī)問題，而且具有鮮明的行業(yè)特征，對稅收影響比較大，必須引起高度重視，并采取有效措施加以解決。

1、加強稅收宣傳，提高財會人員的核算水平。稅法宣傳沒有結(jié)合企業(yè)實務，針對性不強，納稅輔導沒有深入具體到業(yè)務操作，其結(jié)果是企業(yè)由于對稅收政策更新不夠，非主觀故意造成了偷稅行的發(fā)生，以及不能正確核算應納稅額，影響了稅收的實現(xiàn)。因此如何將稅法宣傳落實到具體實務中，是解決企業(yè)正確核算稅收的有效途徑之一。

2、充分利用信息資源，加強納稅評估。作為稅收管理、稽查人員必須注重對整個行業(yè)的各主要品種的個別毛利率，平均利潤率、費用率、稅負率等信息的搜集，以此深入開展納稅評估和納稅檢查。同時，要加強稅收管理員制度的落實，完善信息采集、傳遞制度，實現(xiàn)信息共享。另外，要加強與銀行、公安等部門的信息共享，及時掌握納稅人資金動態(tài)。并結(jié)合汽車行業(yè)產(chǎn)、供、銷“一條龍”信息，進行全面監(jiān)控，防止稅收流失。

3、實行動態(tài)管理，加強稅源監(jiān)控。對企業(yè)的運營狀況實時監(jiān)控不夠，造成了人為調(diào)控收入實現(xiàn)時間、銷售配件等售后服務收入不入賬、提前抵扣進項稅、推遲應納稅額的實現(xiàn)等問題。因此，在日常工作中稅管員要加強對企業(yè)的資金流、物流進行實時監(jiān)控，隨時掌握企業(yè)資金變動、貨物的進出庫情況，發(fā)現(xiàn)問題及時與企業(yè)有關(guān)人員進行約談和進行實地檢查，這也是防止人為造成零、負申報的一種有效措施。

篇（5）

DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2016.14.183

1 房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)經(jīng)營的特點

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的建設周期一般較長、投資項目大多有規(guī)模巨大的特點，另外也有資金投入數(shù)額巨大且回收期長等行業(yè)特點。

（2）當前房地產(chǎn)企業(yè)多采用分期分項目分批次、滾動式的方式開發(fā)，并且跨城市、跨地區(qū)經(jīng)營成為常態(tài)、開發(fā)形式各異等，這都是房地產(chǎn)行業(yè)成本核算復雜的主要原因。

（3）企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務包括土地的交易、土地平整，房屋的建造、銷售以及持有出租等多個開發(fā)銷售的環(huán)節(jié)，因而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及的稅收環(huán)節(jié)也較多、涉及的稅種繁多復雜，包括增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅等若干個稅種。

（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營中面臨著較高的風險。房地產(chǎn)業(yè)是一項較高風險的產(chǎn)業(yè)，其開發(fā)的產(chǎn)品單位價值高，負債經(jīng)營程度也高，同時作為國民經(jīng)濟的風向標，房地產(chǎn)行業(yè)受國家經(jīng)濟政策的影響較大，面對的不確定因素較多，譬如市場因素、政策因素等都會對房地產(chǎn)業(yè)造成較大沖擊和影響，決策稍有不慎，就會造成開發(fā)產(chǎn)品滯銷，商品積壓，導致資金周轉(zhuǎn)不靈，甚至資金鏈斷裂，令企業(yè)陷入困境。

2 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收征管存在問題

2.1 內(nèi)部原因

（1）部分稅務人員在對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)的征管不夠重視、經(jīng)驗不足，專業(yè)水平和能力有待提高，譬如稅務部門缺乏建造師、評估師等專業(yè)人才等。房地產(chǎn)行業(yè)所涉及到的稅收問題相當復雜，專業(yè)性強，對稅務部門的管理人員的稅務專業(yè)水平和綜合素質(zhì)的要求都很高。而在實際的稅收管理工作中，特別是基層稅務人員接觸較少，有的在管理上簡直就是感到力不從心。

（2）稅收征管精細化程度不高，稅務部門內(nèi)部大多沒有對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)的開發(fā)項目進行項目登記、備案管理，也沒有建立獨立的臺賬。對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)的建筑安裝業(yè)務、銷售不動產(chǎn)業(yè)務都沒有在稅務部門專門開發(fā)的“兩業(yè)”系統(tǒng)進行詳細登記，沒有充分利用好“兩業(yè)”系統(tǒng)，對企業(yè)的開發(fā)、銷售的情況未能及時掌握，未能做到有效監(jiān)控。

（3）征管部門對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的日常管理手段單一，納稅信息掌握不對稱，信息受限，造成稅收征管不到位，特別是在核查過程中缺乏有效的手段，更是容易造成部分證據(jù)無法取得或者是雖然可以獲取到有關(guān)憑證資料，但卻需要花費過多的精力和時間，整體上影響了稅務核查工作效果和最終成績。

（4）稅務管理工作主要是一種事后管理的工作，相對地說，管理工作的開展比較滯后，稅務部門未能在房地產(chǎn)公司開發(fā)項目立項之初即時介入，這方面的不足對稅務部門工作人員在對建筑施工成本的核查方面帶來了較大難度。

2.2 外部原因

2.2.1 房地產(chǎn)企業(yè)對稅收政策掌握不到位，納稅意識不強，財務核算不健全，稅款容易流失

部分房地產(chǎn)行業(yè)財務核算不夠準確，財務制度不夠健全，財會人員配備不足且素質(zhì)普遍不高，企業(yè)法人稅法意識淡薄。比如未及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入、將已實現(xiàn)的銷售收入長期掛“預收帳款”等科目的情況，影響到企業(yè)所得稅的正確計繳；或者在業(yè)務往來上做手腳，采取通過關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移收入、多開成本費用發(fā)票等方式，造成少列收入多列成本費用的狀況，造成稅款的流失等等。

2.2.2 目前在建筑安裝環(huán)節(jié)虛列工程成本依然是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)偷逃稅的主要手段

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的建筑工程，往往存在著前期工程施工總量被后來的施工所覆蓋、隱蔽的特點，但另一方面，稅務部門工作人員反而因?qū)I(yè)方向的差異，對建筑施工業(yè)務不太熟悉，這樣，稅務部門這一軟肋往往就會被房地產(chǎn)開發(fā)商所利用，他們會為了增大稅前扣除，而在建安環(huán)節(jié)虛列工程成本，從而降低利潤額，以達到少繳不繳稅款的目的。

2.2.3 房地產(chǎn)中介機構(gòu)自律不夠，稅務征管難度加大

現(xiàn)階段，對房地產(chǎn)中介機構(gòu)的行業(yè)監(jiān)管仍不夠到位，并且由于稅收法律法規(guī)等制度也有待進一步完善，以及在各種利益引誘下，少數(shù)房地產(chǎn)中介機構(gòu)為房地產(chǎn)企業(yè)偽造虛假的房地產(chǎn)項目結(jié)算審核書據(jù)提供各種便利，以上種種的因素都給稅務部門的稅收管理帶來了更加大的難度。

2.2.4 稅收征收管理外部環(huán)境有待改善，協(xié)稅護稅機制有待進一步完善

房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營涉及多個部門，比如國土、房管、建設等多個職能部門，由于協(xié)稅護稅機制還不夠完善，造成了部門配合不力的情況，部門間涉稅信息不能共享，取證困難等，職能部門協(xié)作配合不盡如人意，就會更增加稅收征管難度。

3 加強房地產(chǎn)稅收征管的幾點建議

3.1 開展形式多樣的稅法宣傳，使納稅人自覺納稅的意識以及對稅收法律法規(guī)的遵從度得到不斷提高

要結(jié)合實際加強稅法宣傳，通過上街擺攤、發(fā)放宣傳材料、宣傳手冊，在新聞媒介、稅局公開網(wǎng)站上增設稅收政策宣傳專欄，或在QQ、微信等電子媒介上宣傳以及舉辦稅收培訓班等各種各樣的形式，及時、迅速地將國家房地產(chǎn)政策以及稅收政策的變化、調(diào)整等告知企業(yè)，傳送、告知每一個企業(yè)法人、財務核算人員、辦稅人員等，確保其吃準吃透政策，增強其依法納稅意識，使其知法守法，促使其自覺遵章依法納稅。

3.2 加強對稅務人員和企業(yè)賬務人員專業(yè)知識培訓，加強日常管理

一要加強稅務人員的各類稅收業(yè)務知識和法律法規(guī)知識培訓，使每個稅務人員不但精通專業(yè)知識，還要具有較高的法律素質(zhì)，提高依法行政的意識和能力。另外除加強對稅收的專業(yè)知識的學習外，更要增加不同行業(yè)的專業(yè)知識的培訓和學習，特別是要注重與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)務相關(guān)的工程造價、評估等專業(yè)知識的涉獵，以滿足稅務核查的需要；二要調(diào)配各稅務部門的業(yè)務能手不定期對房地產(chǎn)企業(yè)的法人和財務人員等進行納稅輔導，提高他們的財務核算水平和對稅法認知度，減少房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)的納稅風險。

3.3 對房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品實行項目化管理，提高稅收征收管理水平

鑒于同一房地產(chǎn)企業(yè)一般都有多個開發(fā)項目，其所發(fā)生的工程成本、財務費用等支出都很難劃分清楚，通常有成本費用的結(jié)轉(zhuǎn)與登錄的主營收入不匹配的情況，另外多計開發(fā)產(chǎn)品單位工程成本和已售商品房面積等情況也普遍存在?；谝陨系牟涣紶顩r，應加強對房地產(chǎn)行業(yè)的管理，對對房地產(chǎn)行業(yè)稅收的管理可采取項目化管理的方法，按國稅發(fā)[2009]31號第二十六條的計稅成本對象的確定原則來歸集成本費用，建立健全的項目臺賬，比如包括項目建筑面積、商品房銷售面積、可售面積、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本以及費用分攤等，充分利用好“兩業(yè)”系統(tǒng)資源，完整登記相關(guān)信息，構(gòu)建全程跟蹤的管理體系。

3.4 強化重點稅種管理，堵塞稅收漏洞

強化企業(yè)所得稅、增值稅以及土地增值稅等重點稅種的管理。一是關(guān)注收入結(jié)轉(zhuǎn)的及時性和成本結(jié)轉(zhuǎn)的配比性等，并對幾大稅種的計稅依據(jù)進行橫向?qū)Ρ确治?，以保證各項稅收及時足額入庫。二是對不同地域、不同規(guī)模的房地產(chǎn)開發(fā)項目分別設置企業(yè)所得稅最低預警率，對稅負低于最低預警率的企業(yè)要及時介入，進行納稅評估，分析原因。三是在土地增值稅征管方面除了要隨同流轉(zhuǎn)稅（增值稅）預征外，對已辦理竣工結(jié)算的房地產(chǎn)開發(fā)項目應嚴格審查土地轉(zhuǎn)讓成本及費用，及時進行土地增值稅清算。四是要加強存量房出租增值稅的監(jiān)控。

3.5 緊密關(guān)注房地產(chǎn)企業(yè)的關(guān)聯(lián)行業(yè)，實現(xiàn)稅收征收管理的無縫對接

本地區(qū)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)很多是集團公司或家族企業(yè)，同時經(jīng)營著建筑安裝、裝修和房地產(chǎn)開發(fā)等多元化業(yè)務。部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)往往利用關(guān)聯(lián)企業(yè)或者與施工企業(yè)的供需關(guān)系或者關(guān)聯(lián)關(guān)系，虛列工程成本或轉(zhuǎn)移營業(yè)利潤，進而達到偷逃稅款的目的。因此，必須強化對施工企業(yè)的稅收管理，完善關(guān)聯(lián)行業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理，從而提高房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)的稅收管理水平。同時，依托計算機技術(shù)，搞好納稅評估。根據(jù)區(qū)域內(nèi)房地產(chǎn)及關(guān)聯(lián)行業(yè)納稅情況的相關(guān)歷史數(shù)據(jù)，開展關(guān)聯(lián)行業(yè)稅負率、成本利潤率、銷售收入利潤率、企業(yè)所得稅負擔率等指標的分析，按期進行納稅評估，對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營實施有效控管。

3.6 加強部門配合，齊抓共管促稅收

篇（6）

1、稅收政策存在漏洞。有的經(jīng)銷公司為了完成廠家規(guī)定的銷售計劃，提前將貨款打入廠家，取得進項發(fā)票，而不提車。按政策規(guī)定，應該予以抵扣，但又與事實不附。這就導致人為的增加當期進項稅額，減少了本期應納稅款的實現(xiàn)。同時，4S店的購車代辦車險返利和按揭代辦傭金等業(yè)務，但一般只對準銷售員個人進行核算，沒有納入企業(yè)的正常收入，但政策上沒有明確規(guī)定。另外，部分4S店為了減輕稅負，將修理、修配業(yè)務單獨核算，不歸并到經(jīng)銷公司按一般納稅人核算，只按小規(guī)模納稅人按6%的征收率計算稅款，逃避國家稅收。以上問題均需要進一步明確管理辦法，防止國家稅收流失。

2、信息資源不能共享。首先在稅務機關(guān)內(nèi)部，有關(guān)數(shù)據(jù)信息還不能完全共享，數(shù)據(jù)資料傳遞不暢，導致在管理上不能形成合力，在機制上不能產(chǎn)生動力。其次是稅務、公安、銀行信息不能實現(xiàn)共享，很多數(shù)據(jù)資料很難掌握，單靠稅務部門一家單打獨斗，很難取得有效的效果。第三是與車購稅“一條龍”管理還沒有完全結(jié)合，有些信息還沒有綜合運用到流轉(zhuǎn)稅、所得稅管理上。

3、推遲銷售實現(xiàn)時間。有的企業(yè)將實際收取的貨款與機動車發(fā)票上的差額，長期掛在“應付賬款”上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷售時間，影響當期稅收。隨車配送裝飾精品不計收入。隨車銷售收取的汽車內(nèi)飾等價外費用，不記收入，直接沖減有關(guān)費用，不作視同銷售處理。無正當理由低于成本價銷售整車。這些現(xiàn)象也是“4S”店普遍存在的。另外，汽車經(jīng)銷商為促銷或作廣告，在銷售時將一部分購進的精品，無償贈送用戶，或?qū)㈦S車收取代客戶裝車內(nèi)飾等費用，只結(jié)轉(zhuǎn)成本，不計提銷項稅。

4、少開發(fā)票金額、少提銷項稅。由于汽車銷售對象的特殊性，經(jīng)銷企業(yè)不開發(fā)票進行偷稅的可能性極小，但存在少開發(fā)票，不按實際收款記銷售的現(xiàn)象。有的經(jīng)銷商出于對“關(guān)系戶”考慮低于成本價銷售，侵蝕了稅基。多列工資及三費、招待費、支付與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費用，未做納稅調(diào)整。有的公司因從銀行貸款不容易。就以向關(guān)聯(lián)企業(yè)購貨為由向銀行申請以“承兌匯票”結(jié)算，再由該關(guān)聯(lián)公司貼現(xiàn)后，將資金和貼現(xiàn)費用轉(zhuǎn)入本公司。關(guān)聯(lián)公司的貼現(xiàn)費用76000多元則記入本公司的“財務費用”。增加了當期成本。同時，有的企業(yè)出于從謹慎性原則考慮過多，不論實際工資發(fā)放情況如何，均按一個固定數(shù)額進行預提，結(jié)果造成多預提工資和“應付福利費”未做納稅調(diào)整。有的將尚未結(jié)算的工程款，記入固定資產(chǎn)原值先進行提折舊，也增加了當期費用，減少了應納稅所得額。

5、非正常損失不沖減進項稅。經(jīng)銷公司在購車過程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價格銷售，其進項稅未作相應調(diào)整。有的家公司存在將非正常損失的車未作進項稅轉(zhuǎn)出，少計算稅金。也有的公司將自用車輛不作進項稅轉(zhuǎn)出等等。從廠家取得的現(xiàn)金返利未沖減進項稅額。汽車經(jīng)銷公司從廠家取得的有現(xiàn)金返利，也有實物返利，但在該區(qū)只有現(xiàn)金返利。大部分“4S”店取得的返利直接從購車款中扣除，并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金額，進行了進項沖減，但是也有公司將取得的返利，不開專用發(fā)票，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。

6、納稅評估效果不佳。由于汽車行業(yè)的毛利率、稅負率、成本變動率沒有一個準確的標準，這就對評估工作帶來了不利影響，使評估工作沒有一個科學的參考依據(jù)。另外，由于有些信息資料收集不齊，數(shù)據(jù)資料掌握不準，使納稅評估工作很難有效開展，致使一些面上的問題也不易發(fā)覺。實地監(jiān)控不能到位。由于汽車經(jīng)銷行業(yè)在內(nèi)部管理上存在一定的計劃性、規(guī)律性、穩(wěn)定性，這就為我們實地監(jiān)控提供了方便。比如每家4S店均有銷售計劃、商務政策、與廠家聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)庫等，只要對這些資料進行監(jiān)控，就能準確掌握每戶汽車經(jīng)銷公司的經(jīng)營狀況。但是，由于管理力量的因素，稅管員沒有時間和精力深入企業(yè)進行實地監(jiān)控。

7、日常檢查深入不夠。日常檢查主要浮在面上，只是進行一些簡單的案頭檢查，對出現(xiàn)的異常情況沒有深入進行剖析，沒有挖掘問題的根源。另外，由于對計算機知識掌握不夠，對企業(yè)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能準確查清，致使管理工作一直浮在面上，導致管理漏洞。日常管理有些偏松。在日常管理工作中，沒有嚴格按照征管法的要求，執(zhí)行相關(guān)登記和備案制度。主要表現(xiàn)在這幾家汽車經(jīng)銷公司均未按規(guī)定將其財務會計制和會計核算軟件報送稅務機關(guān)備案，稅務機關(guān)亦沒有對其進行處罰。同時，在辦理稅務登記后，重新開立的新賬戶、賬號沒有按規(guī)定進行登記，這些問題的存在對我們進行稅務檢查造成了一定的不便，在檢查過程中不能有效發(fā)揮主動權(quán)。同時，由于對汽車經(jīng)銷行業(yè)是鏈條式、封閉式經(jīng)營，有其獨特的經(jīng)營核算特點，而稅務部門對這個新興產(chǎn)業(yè)了解不夠深入，對有些問題還不能深入了解其中的癥結(jié)，再加上現(xiàn)在對專項檢查均有明確檢查時限，要求稅稽查部門必須在規(guī)定的時限內(nèi)結(jié)案，而且要求稅務部門一年內(nèi)只能對企業(yè)進行不超過兩次的檢查，使稽查人員很難深入進行檢查，挖掘更深層次的問題。

二、加強汽車銷售行業(yè)稅收征管的建議

1、探索行業(yè)規(guī)律，掌握稽查要點。隨著企業(yè)核算不斷走上電算化、規(guī)范化、無紙化辦公，這就需要稽查人員素質(zhì)要緊跟形勢的變化，精通計算機知識和操作技能，不能被計算機所算計，造成有賬不會查、有數(shù)據(jù)不會調(diào)、有問題發(fā)現(xiàn)不了的矛盾，一方面要增強稽查人員的計算機操作運用；一方面要認真落實企業(yè)財務會計制度和會計核算軟件備案制度，組織人員對企業(yè)的財務會計核算辦法進行研究，掌握稽點，提高管理水平。

2、實行動態(tài)管理，加強稅源監(jiān)控。對企業(yè)的運營狀況實時監(jiān)控不夠，造成了人為調(diào)控收入實現(xiàn)時間、銷售配件等售后服務收入不入賬、提前抵扣進項稅、推遲應納稅額的實現(xiàn)等問題。因此，在日常工作中稅管員要加強對企業(yè)的資金流、物流進行實時監(jiān)控，隨時掌握企業(yè)資金變動、貨物的進出庫情況，發(fā)現(xiàn)問題及時與企業(yè)有關(guān)人員進行約談和進行實地檢查，這也是防止人為造成零、負申報的一種有效措施。

篇（7）

關(guān)鍵詞：稅務　教育行業(yè)　稅收管理　稅務登記

教育行業(yè)的公益性質(zhì)無形中造成了人們的“稅不進校”觀念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務機關(guān)對該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強教育行業(yè)的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應當成為稅務人員認真思考的問題。最近，筆者對教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問題進行了學習和思考，現(xiàn)對有關(guān)問題作出粗淺的分析，以期對教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。

一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀

教育機構(gòu)種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會團體、民辦學校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊且正常運營的教育培訓機構(gòu)共有557所，其中從事學歷教育的551所，非學歷教育的6所。在從事學歷教育的551所教育機構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學教育的有438所，從事中學教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓服務的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓機構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個人。

目前虞城縣教育培訓行業(yè)提供的主要有學歷教育、學前教育、專業(yè)技能培訓、職業(yè)技能培訓等多種多樣的教育培訓服務，適應了不同的社會需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學校主要提供學歷教育，其收費項目和標準較為明確，其他單位及個人則提供除學歷教育以外的諸多培訓，其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。

教育培訓行業(yè)取得的收入涉及免稅項目和應稅項目。免稅項目是，對從事學歷教育的學校(含政府辦和民辦)提供教育勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應稅項目主要涉及稅費有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項目收入外，教育培訓收入均應依法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅收，其中應納營業(yè)稅主要涉及營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。

數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，目前虞城縣的學校均未繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機構(gòu)有的雖然繳納了營業(yè)稅等，但與實際經(jīng)營情況嚴重不符，稅款流失嚴重；無照教育機構(gòu)及個人未繳納任何稅費。

二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題

近年來，教育體制改革不斷深化，辦學體制日趨多元化，各類教育機構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會和公眾關(guān)注的熱點。國家也相繼出臺了有關(guān)教育勞務的稅收管理規(guī)定，明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。

不按規(guī)定辦理稅務登記，導致教育行業(yè)稅收征管的基礎工作不夠扎實。稅務部門不能參與各類教育機構(gòu)的設立、考核、驗收等各個環(huán)節(jié)，很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務部門很難從源頭上進行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學校、培訓機構(gòu)等都沒有辦理稅務登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現(xiàn)，沒有自有資產(chǎn)，辦學設施全部是租用的，教師全部是聘用的，學制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強，三證(辦學許可證、非企業(yè)單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務稅收稅務部門就更難控管了。

稅務管理人員對教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進校”的觀念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復雜性，客觀上造成稅務機關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對教育行業(yè)稅收政策不了解，如對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來，教育機構(gòu)的收費一直是使用財政部門印制的行政事業(yè)性收費收據(jù)，造成

了大部分教育機構(gòu)在收取國家規(guī)定規(guī)費以外的費用過程中，不按規(guī)定使用稅務部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費收據(jù)，使稅務部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。

從業(yè)者納稅意識淡薄。學校提供學歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓服務當中。各類機構(gòu)提供了種類繁多的培訓服務，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓者沒有納稅常識，未按規(guī)定設置賬簿或雖設置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢，對有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。

三、進一步加強教育行業(yè)稅收管理的措施

為了加強對教育行業(yè)的稅收管理工作，進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級稅務機關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應注意把握并處理好以下幾個方面的問題。

(一)加強教育行業(yè)的稅務登記管理

熟悉教育行業(yè)的劃分標準。按照國家統(tǒng)計局公布的標準，目前教育行業(yè)可分為六大類，一是學前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學；三是中等教育，包括各類初級中學、高級中學、中等專業(yè)學校、職業(yè)中學教育、技工學校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(職業(yè)培訓學校、就業(yè)培訓中心、外語培訓、電腦培訓、汽車駕駛員培訓、廚師培訓、縫紉培訓、武術(shù)培訓等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學院、中小學課外輔導班。為了表述的方便，筆者在此將“學前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導班”分別簡稱為“幼兒園”“學?！薄芭嘤枡C構(gòu)”。

明確相關(guān)登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，縣級以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他有關(guān)部門在各自的職責范圍內(nèi)負責有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現(xiàn)為人力資源和社會保障)、機構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價)、財政、稅務等部門?！妒聵I(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類公辦學校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓機構(gòu)(非學歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類公辦學校應當?shù)娇h級以上機構(gòu)編制管理機關(guān)所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》；各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園應當?shù)娇h級以上教育行政部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓機構(gòu)(非學歷教育范圍)應當?shù)娇h級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學校、幼兒園、培訓機構(gòu)還應當?shù)轿飪r部門辦理《收費許可證》等。

加強稅務登記管理?！抖悇盏怯浌芾磙k法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。”《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，均應按照《稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務登記。上述各項規(guī)定均明確要求各類學校、幼兒園、培訓機構(gòu)到主管稅務機關(guān)依法辦理稅務登記。目前，部分學校、幼兒園、培訓機構(gòu)辦理了稅務登記，但仍有部分學校、幼兒園、培訓機構(gòu)沒有辦理稅務登記，游離于稅務管理之外，這應當引起各級稅務機關(guān)的高度重視，采取有效措施切實加強各類學校、幼兒園、培訓機構(gòu)的稅務登記管理工作。

(二)進一步加強稅法宣傳

開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財政部、國家稅務總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，該文件從四個方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實際執(zhí)行中存在的問題，財政部、國家稅務總局下發(fā)的《關(guān)于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務征收營業(yè)稅有關(guān)問題作了進一步的明確。但由于《教育法》《義務教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定

十分籠統(tǒng)，征納雙方對教育行業(yè)的納稅問題均存在不少模糊認識。大部分學校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認可，而認為學校本身享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進?！庇^點的還大有人在，甚至部分稅務人員也認為幼兒園、學校不用納稅?？梢?，對教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。

針對上述存在的問題，稅務管理部門應進一步提升服務質(zhì)量，比如在各學校及培訓機構(gòu)開展專項宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進校門，送進課堂，使老師學生都能知稅法、守稅法；應定期召開學校及培訓機構(gòu)的法人代表、財務人員座談會，對稅法的嚴肅性做明確的說明?？傊?，各級稅務機關(guān)應切實加強對教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門、學校等單位，深入細致地講解有關(guān)稅收政策，切實提高各類教育機構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。

(三)加強教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認真落實各項稅收優(yōu)惠政策

各級稅務機關(guān)要嚴格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實加強對教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴格執(zhí)行教育勞務免征營業(yè)稅的范圍、收費標準、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續(xù)，嚴格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級稅務機關(guān)要嚴格區(qū)分學歷教育和非學歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費必須經(jīng)有關(guān)部門(一般為財政、物價部門)審核批準且不能超過規(guī)定的收費標準。超過規(guī)定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學校均應單獨核算免稅項目的營業(yè)額，未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學校必須按規(guī)定辦理減免稅報批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。

(四)進一步加強財政稅務票據(jù)童理

篇（8）

教育行業(yè)的公益性質(zhì)無形中造成了人們的“稅不進校”觀念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務機關(guān)對該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強教育行業(yè)的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應當成為稅務人員認真思考的問題。最近，筆者對教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問題進行了學習和思考，現(xiàn)對有關(guān)問題作出粗淺的分析，以期對教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。

一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀

教育機構(gòu)種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會團體、民辦學校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊且正常運營的教育培訓機構(gòu)共有557所，其中從事學歷教育的551所，非學歷教育的6所。在從事學歷教育的551所教育機構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學教育的有438所，從事中學教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓服務的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓機構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個人。

目前虞城縣教育培訓行業(yè)提供的主要有學歷教育、學前教育、專業(yè)技能培訓、職業(yè)技能培訓等多種多樣的教育培訓服務，適應了不同的社會需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學校主要提供學歷教育，其收費項目和標準較為明確，其他單位及個人則提供除學歷教育以外的諸多培訓，其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。

教育培訓行業(yè)取得的收入涉及免稅項目和應稅項目。免稅項目是，對從事學歷教育的學校(含政府辦和民辦)提供教育勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應稅項目主要涉及稅費有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項目收入外，教育培訓收入均應依法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅收，其中應納營業(yè)稅主要涉及營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。

數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，目前虞城縣的學校均未繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機構(gòu)有的雖然繳納了營業(yè)稅等，但與實際經(jīng)營情況嚴重不符，稅款流失嚴重；無照教育機構(gòu)及個人未繳納任何稅費。

二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題

近年來，教育體制改革不斷深化，辦學體制日趨多元化，各類教育機構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會和公眾關(guān)注的熱點。國家也相繼出臺了有關(guān)教育勞務的稅收管理規(guī)定，明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。

不按規(guī)定辦理稅務登記，導致教育行業(yè)稅收征管的基礎工作不夠扎實。稅務部門不能參與各類教育機構(gòu)的設立、考核、驗收等各個環(huán)節(jié)，很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務部門很難從源頭上進行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學校、培訓機構(gòu)等都沒有辦理稅務登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現(xiàn)，沒有自有資產(chǎn)，辦學設施全部是租用的，教師全部是聘用的，學制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強，三證(辦學許可證、非企業(yè)單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務稅收稅務部門就更難控管了。

稅務管理人員對教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進?！钡挠^念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復雜性，客觀上造成稅務機關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對教育行業(yè)稅收政策不了解，如對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來，教育機構(gòu)的收費一直是使用財政部門印制的行政事業(yè)性收費收據(jù)，造成了大部分教育機構(gòu)在收取國家規(guī)定規(guī)費以外的費用過程中，不按規(guī)定使用稅務部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費收據(jù)，使稅務部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。

從業(yè)者納稅意識淡薄。學校提供學歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓服務當中。各類機構(gòu)提供了種類繁多的培訓服務，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓者沒有納稅常識，未按規(guī)定設置賬簿或雖設置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢，對有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。

三、進一步加強教育行業(yè)稅收管理的措施

為了加強對教育行業(yè)的稅收管理工作，進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級稅務機關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應注意把握并處理好以下幾個方面的問題。

(一)加強教育行業(yè)的稅務登記管理

熟悉教育行業(yè)的劃分標準。按照國家統(tǒng)計局公布的標準，目前教育行業(yè)可分為六大類，一是學前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學；三是中等教育，包括各類初級中學、高級中學、中等專業(yè)學校、職業(yè)中學教育、技工學校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(職業(yè)培訓學校、就業(yè)培訓中心、外語培訓、電腦培訓、汽車駕駛員培訓、廚師培訓、縫紉培訓、武術(shù)培訓等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學院、中小學課外輔導班。為了表述的方便，筆者在此將“學前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導班”分別簡稱為“幼兒園”“學?！薄芭嘤枡C構(gòu)”。

明確相關(guān)登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，縣級以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他有關(guān)部門在各自的職責范圍內(nèi)負責有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現(xiàn)為人力資源和社會保障)、機構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價)、財政、稅務等部門。《事業(yè)單位登記管理暫行

條例》規(guī)定，各類公辦學校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓機構(gòu)(非學歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類公辦學校應當?shù)娇h級以上機構(gòu)編制管理機關(guān)所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》；各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園應當?shù)娇h級以上教育行政部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓機構(gòu)(非學歷教育范圍)應當?shù)娇h級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學校、幼兒園、培訓機構(gòu)還應當?shù)轿飪r部門辦理《收費許可證》等。

加強稅務登記管理?！抖悇盏怯浌芾磙k法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記?！薄妒聵I(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，均應按照《稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務登記。上述各項規(guī)定均明確要求各類學校、幼兒園、培訓機構(gòu)到主管稅務機關(guān)依法辦理稅務登記。目前，部分學校、幼兒園、培訓機構(gòu)辦理了稅務登記，但仍有部分學校、幼兒園、培訓機構(gòu)沒有辦理稅務登記，游離于稅務管理之外，這應當引起各級稅務機關(guān)的高度重視，采取有效措施切實加強各類學校、幼兒園、培訓機構(gòu)的稅務登記管理工作。

(二)進一步加強稅法宣傳

開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財政部、國家稅務總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，該文件從四個方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實際執(zhí)行中存在的問題，財政部、國家稅務總局下發(fā)的《關(guān)于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務征收營業(yè)稅有關(guān)問題作了進一步的明確。但由于《教育法》《義務教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng)，征納雙方對教育行業(yè)的納稅問題均存在不少模糊認識。大部分學校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認可，而認為學校本身享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進?！庇^點的還大有人在，甚至部分稅務人員也認為幼兒園、學校不用納稅。可見，對教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。

針對上述存在的問題，稅務管理部門應進一步提升服務質(zhì)量，比如在各學校及培訓機構(gòu)開展專項宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進校門，送進課堂，使老師學生都能知稅法、守稅法；應定期召開學校及培訓機構(gòu)的法人代表、財務人員座談會，對稅法的嚴肅性做明確的說明。總之，各級稅務機關(guān)應切實加強對教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門、學校等單位，深入細致地講解有關(guān)稅收政策，切實提高各類教育機構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。

(三)加強教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認真落實各項稅收優(yōu)惠政策

各級稅務機關(guān)要嚴格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實加強對教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴格執(zhí)行教育勞務免征營業(yè)稅的范圍、收費標準、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續(xù)，嚴格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級稅務機關(guān)要嚴格區(qū)分學歷教育和非學歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費必須經(jīng)有關(guān)部門(一般為財政、物價部門)審核批準且不能超過規(guī)定的收費標準。超過規(guī)定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學校均應單獨核算免稅項目的營業(yè)額，未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學校必須按規(guī)定辦理減免稅報批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。

篇（9）

一、烏魯木齊市勞務派遣公司的現(xiàn)狀

從烏魯木齊地稅局稅收征管資料統(tǒng)計的數(shù)據(jù)看，自20__年1月至2013年8月，烏魯木齊市新增勞務派遣公司逐年遞增，尤其在20__至20__年就新增636戶，增幅較快，2013年總戶數(shù)為1365戶，其中正常戶為998戶，注銷戶254戶，非正常戶113戶?？梢钥闯鲞@些企業(yè)中的非正常戶和注銷戶所占比例較高。

從稅收征管角度上看，一是股東多為個人，財務制度簡易，財務核算簡單，財務資料原始憑證中多為各種類型的工資表。二是企業(yè)注銷頻繁，非正常比率高。這類公司會因為各區(qū)稅務機關(guān)稅收管理與執(zhí)行政策的松緊度不同而相應頻繁地進行登記注冊或注銷，移動性強，其目的是為了逃避納稅，這正是注銷率和非正常率持高的誘因。如果這種行為惡意持續(xù)下去，稅務機關(guān)不加以認真管理，必將會導致稅收的流失，嚴重影響稅收的公平性，使稅收秩序得到破壞。

今年，烏魯木齊市地方稅務局稽查局對烏魯木齊市近100戶勞務派遣公司的稽查中發(fā)現(xiàn)，近三年這些公司的開票金額就高達約42.6億元，而納稅金額僅430余萬元，稅負僅為0.1%，整體過低。由此可見，在勞務派遣企業(yè)中存在諸多涉稅問題。

二、勞務派遣公司的特點

勞務派遣企業(yè)涉及的營業(yè)稅適用《財政部、國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅【20__】16號）的相關(guān)規(guī)定：勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。同時根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及實施細則》規(guī)定，勞務派遣企業(yè)向用工單位提供勞動力取得的管理費收入，按照“服務業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

建筑勞務企業(yè)不同于一般的勞務企業(yè)，它必須取得建筑企業(yè)資質(zhì)證書、安全生產(chǎn)許可證等特種行業(yè)的相關(guān)資質(zhì)才能從事建筑勞務的分包。建筑勞務企業(yè)也不同于施工企業(yè)，雖然具有建筑企業(yè)的資質(zhì)證書，卻只能從建筑施工企業(yè)那里進行勞務分包作業(yè)，不能像施工企業(yè)一樣進行建筑工程的承包作業(yè)。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于勞務承包行為征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[20__]493號）相關(guān)規(guī)定，建筑勞務企業(yè)取得的收入應全額按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但實際上，由于該項業(yè)務的特殊性，目前，各地執(zhí)行尺度不一，有的按“建筑業(yè)”稅目全額征稅，有的按“服務業(yè)”稅目差額征稅，還有的區(qū)分“建筑分包合同”和“建筑勞務合同”，分別按“建筑業(yè)”和“服務業(yè)”稅目征稅。

三、勞務派遣公司存在的涉稅問題

（一）按超低取費比率代開發(fā)票牟利。在稅收征管調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，目前許多勞務派遣公司已成為“開票公司”。即勞務派遣公司與用工單位不發(fā)生實際勞務關(guān)系，勞務派遣公司僅向用工單位開取其所需金額的勞務發(fā)票，并收取一定比率的管理費用，公司對此暗稱為“稅率”，這個“稅率”可以隨著開票金額的大小而起伏。有些勞務派遣公司甚至未招收員工，只是虛做大量人員充數(shù)，沒有實際勞務發(fā)生，開具發(fā)票再實施差額納稅，以此非法牟利。如烏市某勞務派遣公司20__年開具勞務發(fā)票185份，總金額44，884，657.18元，賬面反映該公司的收入即勞務派遣管理費按勞務工資即開發(fā)票數(shù)額1%定比例收取，營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加僅按開票額的1%的5.50%納稅。該勞務派遣公司已繳納營業(yè)稅22，442.34元、

城建稅1，570.97元、教育費附加673.29元、印花稅250.00元，合計24,936.60元。稽查人員按照稅收政策規(guī)定，檢查勞務派遣公司看是否有勞務派遣合同、與勞動者是否簽訂用工合同、是否給勞動者繳納社會保險，工資是否由勞務派遣企業(yè)發(fā)放，通過檢查，查出了該單位虛開代開發(fā)票的違法行為，查補營業(yè)稅1,603,909.15元，城市維護建設稅112,273.63元，教育費附加48,117.25元。查補企業(yè)所得稅應為897,693.14元。共查補稅款2,661,993.17元。

（二）計稅工資不規(guī)范。勞務派遣公司向外派員工支付工資薪金規(guī)范度差，多以現(xiàn)金結(jié)算，無法合理體現(xiàn)真實性，造成工資支付額無法真實獲取和計量，同時公司虛增用工人數(shù)，以此增加工資支出成本，減少以差額納稅的計稅依據(jù)，對稅收征管增加了難度。某勞務派遣公司與用工單位雖然有勞務派遣合同，與勞動者有勞動用工合同（合同只有姓名、身份證號，無崗位，工資，電話等核心內(nèi)容，無法查驗真?zhèn)危?，給代開虛開發(fā)票披上合法的外衣，但無資金往來的銀行票據(jù)作為第三方確認依據(jù)等，該勞務派遣公司仍然改變不了其虛開代開發(fā)票的違法行為。

（三）利用建筑業(yè)與服務業(yè)在勞務派遣稅收上的差異偷逃納稅。由于建筑業(yè)與服務業(yè)在勞務派遣稅收上的差異，當下一些建筑業(yè)利用法定分包政策成立大量“夫妻”企業(yè)，“父子”企業(yè)等形式的公司，主要目的就是為了領取、開據(jù)發(fā)票的便利，然后多帳核算，多頭領票、開票。如烏市某建筑公司成立了與其關(guān)聯(lián)的勞務派遣公司，僅一年內(nèi)就為其開具8765萬余元的建筑勞務發(fā)票進入工程勞務成本，以此達到建筑公司偷逃企業(yè)所得稅的目的，而與其關(guān)聯(lián)的勞務派遣公司則按差額繳納了4.4萬元營業(yè)稅?；槿藛T展開了延伸稽查，對該建筑公司及勞務派遣公司追繳偷逃稅款及罰款，并建議移送司法機關(guān)追究相關(guān)人員的責任。

四、稅務部門對勞務派派遣公司管理存在的問題

（一）稅收征管不到位。由于烏魯木齊市稅務系統(tǒng)沒有建立勞務行業(yè)發(fā)票監(jiān)控機制，無法及時準確掌握勞務發(fā)票領取、開具情況，無法及時制止勞務公司的違法開票行為，從而造成目前市場上勞務公司多、收入高、稅負極低的狀況。企業(yè)獲取了相關(guān)資質(zhì)，就可以順理成章地任其領取相應發(fā)票。如，建筑勞務企業(yè)是否可以領購“服務業(yè)”發(fā)票沒有明確規(guī)定。對持《外出經(jīng)營證明》登記備案的疆內(nèi)、疆外勞務企業(yè)，存在嚴重征管乏力和納稅信息不暢通的現(xiàn)象，幾乎無人函證對方出據(jù)《外出經(jīng)營證明》的稅務機關(guān)，也不核查填開企業(yè)納稅情況的復函。這些管理上的漏洞都給企業(yè)提供了非法的生存空間。

（二）稅收政策執(zhí)行不明確。主要表現(xiàn)在建筑勞務企業(yè)應按“建筑業(yè)”全額納稅，還是按“服務業(yè)”差額納稅。不僅相關(guān)企業(yè)沒有完全掌握有關(guān)政策規(guī)定，稅務機關(guān)的很多管理人員同樣對這些稅收政策模糊不清，這就直接造成稅收管理上的混亂。勞務派遣企業(yè)差額繳納營業(yè)稅，其允許扣減的代收轉(zhuǎn)付工資中，是否包含企業(yè)未按規(guī)定繳納社會保險的勞動力的工資等未支付成本、費用沒有明確規(guī)定，由此造成了稅務納稅檢查和企業(yè)申報時計稅依據(jù)不準確。

五、針對勞務派遣公司涉稅問題的對策

篇（10）

要建立起一個適應信息時代要求，符合“WTO”運行規(guī)則，具有中國特色的科學、嚴密、規(guī)范、高效的稅收管理體系，就必須要淡化稅收收入計劃任務管理，強化稅收管理質(zhì)量考核，實現(xiàn)信息化支持下的專業(yè)化分工、流程化操作、環(huán)節(jié)化管理，推進依法治稅。本文將就如何改進我國稅收管理工作作一初步的探討：

一、完善稅收收入任務管理，逐步建立淡出機制

“WTO”運行規(guī)則，要求稅收注重體現(xiàn)一種“公平”與“中性”原則，強化依法行政，淡化稅收收人指標考核，正確處理好稅收收入計劃任務與“依法治稅”的關(guān)系，可采取以下改進措施：

1．增強稅收收入計劃的科學性。在確保稅收收入計劃任務時，要緊密結(jié)合經(jīng)濟形勢的變化，科學預測稅源，改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長法”，以市場資源的優(yōu)化配置為原則，根據(jù)稅收收入的增長與GDP增長的相關(guān)關(guān)系，將GDP指標作參考，運用彈性系數(shù)法和稅收負擔率法，來科學合理地編制稅收計劃指標。

2．改變現(xiàn)行稅收計劃考核辦法，實現(xiàn)稅收計劃數(shù)量考核逐步向稅收征管質(zhì)量考核的轉(zhuǎn)變，把是否依法治稅作為一項主要的考核內(nèi)容。

3．避免稅收任務下達時的層層加碼，國家在下達稅收計劃任務時，應考慮了各種相關(guān)因素，應將其指標作為各級地方政府的參考性的指導性指標，盡量避免地方政府脫離實際，層層加碼，造成更多的負效應。

二、健全稅收質(zhì)量考核體系，實行全面質(zhì)量考核

順應依法治稅和信息時代的要求，現(xiàn)階段必須健全和完善稅收征管質(zhì)量考核，實行全面質(zhì)量管理，主要應采取以下幾點措施：

1．增加考核指標，擴大考核范圍，應制定屬于稅務機關(guān)職權(quán)范圍內(nèi)，經(jīng)過主觀努力可以達到的考核指標，如：增設“征管檔案管理合格率”“執(zhí)法程序規(guī)范率”“執(zhí)法準確率”，變“稅務登記率”為“稅務登記準確率”和“未登記處罰率”，改“申報率”考核為“申報準確率”及“未申報處罰率”考核。

2．簡化考核辦法，細化指標口徑，規(guī)范指標臺帳。要對各考核指標的取數(shù)口徑進一步細化，并在此基礎上進行統(tǒng)一，以體現(xiàn)一致與公平，同時根據(jù)各指標的不同，設計統(tǒng)一的標準化考核指標明細臺帳，便于考核時的人為操作，提高考核剛性，考核宜采取日常登記臺帳，季度生成指標，年度上級檢查的辦法。

3．提高各類數(shù)據(jù)采集與考核指標生成的科技含量，逐步形成信息技術(shù)條件下有效的考核指標體系，科學的指標考核辦法，公平的考核激勵機制，制定嚴格的執(zhí)法責任追究制度，把征管質(zhì)量考核與目標責任制考核結(jié)合起來。

三、充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)。推進征管方式改革，實現(xiàn)稅收管理的信息化與社會化

篇（11）

(一)醫(yī)藥行業(yè)稅負明顯偏低

由于人們存在對醫(yī)藥行業(yè)日益增長的巨大需求，使得醫(yī)藥行業(yè)高增長和高收益性非常突出，據(jù)調(diào)查醫(yī)藥銷售行業(yè)經(jīng)營中實際進銷差價率在20%左右，粗略推算整體增值稅稅負不低于XX%，而醫(yī)藥銷售行業(yè)實際平均稅負僅為XX%左右，其中有的企業(yè)幾百萬的銷售額應納稅額僅為幾千元，稅負水平明顯偏低，與醫(yī)藥行業(yè)市場潛力大，利潤可觀等特點不相應，存在明顯疑點。

(二)醫(yī)藥行業(yè)存在隱瞞銷售收入現(xiàn)象

醫(yī)藥零售業(yè)屬增值稅一般納稅人管理還比較規(guī)范，稅務機關(guān)基本能核定月銷售額。但醫(yī)藥零售業(yè)大多屬定期定額戶，不能提品進銷存登記簿，導致稅務機關(guān)無法準確核定月銷售額。即使是增值稅一般納稅人，也存在帳外經(jīng)營、有意隱瞞銷售收入等現(xiàn)象，如現(xiàn)金收取貨款不申報納稅、購進貨物用于促銷獎勵應視同銷售未申報納稅等。這些情況說明醫(yī)藥行業(yè)存在隱瞞銷售收入現(xiàn)象。

(三)醫(yī)藥行業(yè)發(fā)票管理混亂

醫(yī)藥行業(yè)發(fā)票管理混亂，普遍存在未按規(guī)定領購發(fā)票，未按規(guī)定使用發(fā)票，明顯違反了《征管法》和《發(fā)票管理辦法》。主要表現(xiàn)為三種情況：一是不開發(fā)票拒開發(fā)票，消費者購買藥品通常不索要發(fā)票，就不開發(fā)票；消費者有時索要發(fā)票，找各種理由拒絕開具；二是不按規(guī)定開具發(fā)票，有的只填寫名稱和總金額，名稱一欄只填寫“藥品”，無具體品名，數(shù)量和金額，很難從普通銷售發(fā)票上看出具體商品的銷售價格；三是濫開發(fā)票，有些單位購買的藥品與收費單據(jù)上開具的藥品品目不相符，有些明明銷售的是日用品和護膚護發(fā)品，而在發(fā)票上開具的卻是醫(yī)藥品。

(四)醫(yī)藥行業(yè)稅收管理存在薄弱環(huán)節(jié)

稅務部門對醫(yī)藥行業(yè)稅收管理存在“疏于管理、淡化責任”的現(xiàn)象，少數(shù)稅收管理員長期沒有更換，造成與醫(yī)藥行業(yè)關(guān)系逐漸密切，在管戶過程中，存在巡而不查、查而不嚴、知情不報、以補代罰現(xiàn)象，極個別稅收管理員甚至與醫(yī)藥行業(yè)互通信息，應付和蒙蔽稅收檢查。

二、醫(yī)藥行業(yè)存在涉稅問題的原因

(一)醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營者缺乏依法納稅意識

由于醫(yī)藥行業(yè)一直沒有納入規(guī)范化軌道管理，稅法宣傳力度不夠，為數(shù)眾多的醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營者了解、掌握稅法知識了解不多，不清楚如何計算稅款和申報納稅。同時，部分醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營者缺乏依法納稅意識，為利益驅(qū)動，產(chǎn)生偷逃稅心理，鉆稅收管理空子，采取非法手段偷逃稅款，給國家?guī)頁p失。

(二)醫(yī)藥行業(yè)稅收管理滯后

醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營形式的多樣化和經(jīng)營渠道的復雜化，給稅務管理不斷帶來新情況、新問題。一是醫(yī)藥管理體制未理順。醫(yī)藥與衛(wèi)生職能重疊，政策打架，醫(yī)藥市場競爭無序，引發(fā)管理混亂，給稅收管理帶來困難；同時稅制也沒理順，醫(yī)藥經(jīng)營征收增值稅，醫(yī)療衛(wèi)生征收營業(yè)稅，對大量既經(jīng)營醫(yī)藥又有衛(wèi)生診治的業(yè)戶如何征稅，標準不好掌握，國、地兩稅部門都可管可不管，不僅造成管理權(quán)矛盾，也極易發(fā)生漏征漏管現(xiàn)象。二是醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營管理不規(guī)范。少數(shù)醫(yī)藥行業(yè)財務核算不嚴，帳務不實，造成對實際經(jīng)營、現(xiàn)金、庫存難以有效控制，其應繳增值稅計算很不規(guī)范，很不準確，增加稅收管理困難。三是醫(yī)藥行業(yè)小規(guī)模納稅人進貨不易控管，銷貨無法掌握，直接影響到增值稅的核算，從而造成稅款核定數(shù)額普遍偏低、稅收負擔率低的現(xiàn)象。

(三)醫(yī)藥行業(yè)的經(jīng)營特性增加稅收管理難度

一是各醫(yī)藥公司下屬分支機構(gòu)較多，許多是個體經(jīng)營者掛靠在其名下，名為公司的分支機構(gòu)，實際是自主經(jīng)營、自行核算、自負盈虧。多數(shù)個體醫(yī)藥經(jīng)營者不辦理稅務登記，不申報納稅。二是醫(yī)藥公司與大多數(shù)商品零售企業(yè)一樣，生產(chǎn)商或上級經(jīng)銷商會在銷售額之外按銷售數(shù)量給予經(jīng)營者一定比例的平銷返利，這部分返利就直接導致了稅款流失。三是收款形式多樣化，既有現(xiàn)金、銀行卡，又有醫(yī)?？ǎ鞣N收入形式存在不同特點，對稅務部門來說不利于控管，稅收管理難度比較大。

(四)監(jiān)管部門職能協(xié)調(diào)不夠

醫(yī)藥行業(yè)的監(jiān)管涉及多個部門，藥品監(jiān)管是藥監(jiān)局，行政管理衛(wèi)生局，稅款征收是國、地稅部門，雖然這些監(jiān)管部門的職能沒有交叉，但在職能行使過程中協(xié)調(diào)不夠，尤其是醫(yī)藥與衛(wèi)生之間政策不統(tǒng)一，各醫(yī)療機構(gòu)征收營業(yè)稅不征收增值稅，造成事實上的征管困難。

三、解決醫(yī)藥行業(yè)涉稅問題的對策與建議

(一)加強稅收法治建設，進一步優(yōu)化稅收環(huán)境

稅務部門要牢固樹立稅收法治觀念，真正做到依法治稅、依法征管。要加大稅法宣傳力度，突出宣傳各項稅收法律法規(guī)和政策，進一步增強醫(yī)藥行業(yè)依法誠信納稅意識、提高稅法遵從度，引導和規(guī)范醫(yī)藥企業(yè)依法經(jīng)營、照章納稅。要加強財務和納稅輔導，不斷完善發(fā)票管理制度和信息系統(tǒng)，督促有條件建帳的醫(yī)藥企業(yè)及時建帳，從源頭上堵塞監(jiān)管漏洞。要改進和優(yōu)化納稅服務，切實增強為醫(yī)藥行業(yè)納稅人服務意識，規(guī)范納稅服務內(nèi)容，完善納稅服務措施，簡化辦稅程序，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。要進一步完善協(xié)稅護稅機制，增進信息交換與數(shù)據(jù)共享，廣泛開展綜合治稅活動，提高稅收執(zhí)法力度。

(二)加大稅收控管力度，建立稅收監(jiān)管長效機制

加大醫(yī)藥行業(yè)稅收控管力度，建立醫(yī)藥行業(yè)稅收監(jiān)管長效機制，稅務部門要著重做好兩方面工作：一是加強對醫(yī)藥行業(yè)發(fā)票使用的管理。從藥品經(jīng)營企業(yè)“進、銷”兩個環(huán)節(jié)入手，抓住“發(fā)票”這一切入點，對使用發(fā)票、取得發(fā)票的程序進行控管，有效堵塞稅收漏洞。要完善以票控稅的制度，醫(yī)藥品在一級、二級銷售過程中許多環(huán)節(jié)可能都不需要發(fā)票，有一部分直接收取現(xiàn)金交易，經(jīng)營者收取現(xiàn)金后不開票也不入帳，財會信息具有更大的隱蔽性。稅務部門在“以票控稅”的基礎上要完善財會制度，建立健全嚴謹?shù)慕鹑诒O(jiān)管制度，壓縮現(xiàn)金交易空間，管住醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營的資金流。二是加強對醫(yī)藥行業(yè)零售環(huán)節(jié)收款形式的稅收監(jiān)管，協(xié)調(diào)醫(yī)保監(jiān)管部門，調(diào)取納稅人的刷卡銷售信息，獲取醫(yī)藥企業(yè)及批零業(yè)戶的經(jīng)營情況，按一定比例測算納稅人的銷售收入。

(三)嚴厲打擊醫(yī)藥行業(yè)稅收違法行為，維護正常稅收秩序