緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇民營(yíng)企業(yè)稅收政策范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

當(dāng)前，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要推動(dòng)力量。2012年全國(guó)非公企業(yè)的利潤(rùn)總額達(dá)到1.82萬億，五年來，每年平均增長(zhǎng)速度是21.6%。非公有制經(jīng)濟(jì)的稅收貢獻(xiàn)超過了50%，GDP所占比重超過60%，就業(yè)貢獻(xiàn)超過80%。新增就業(yè)的貢獻(xiàn)達(dá)到了90%。隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，廣東民營(yíng)企業(yè)蓬勃發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年，廣東全省生產(chǎn)總值達(dá)5.7萬億元，較上年增長(zhǎng)8.2%，其中民營(yíng)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值達(dá)2.93萬億元，較上年增長(zhǎng)9.1%，占半壁江山。在廣東的1.47萬億元財(cái)政總收入中，有6467.82億元是由民營(yíng)經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)的。廣東民間投資總量突破萬億，達(dá)1.018萬億元，占投資總額的53.5%，增長(zhǎng)22.5%，比整體投資增速快7個(gè)百分點(diǎn)；民營(yíng)經(jīng)濟(jì)單位數(shù)逾500萬個(gè)，其中私營(yíng)企業(yè)超過125萬個(gè)。但由于普遍缺乏核心技術(shù)，廣東民營(yíng)企業(yè)普遍發(fā)展水平不高，創(chuàng)新能力不強(qiáng)，沒有自己的品牌和信譽(yù)，專業(yè)化分工不明顯，本地民營(yíng)大型骨干企業(yè)數(shù)量少，與規(guī)模實(shí)力、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力、參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)、保持廣東經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展領(lǐng)先地位的要求極不適應(yīng)。2012年我國(guó)的500強(qiáng)企業(yè)當(dāng)中，廣東37家，江蘇51家；民營(yíng)企業(yè)500強(qiáng)中，廣東23家，江蘇118家，廣東僅相當(dāng)于江蘇的1/5。同年，廣東省155家年收入超100億元的企業(yè)中，民營(yíng)企業(yè)42家，僅占27.1%。由于沒有掌握關(guān)鍵的核心技術(shù)，科技自主創(chuàng)新的力量不足，導(dǎo)致廣東民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)附加值減少，競(jìng)爭(zhēng)能力低下。廣東民營(yíng)企業(yè)科技自主創(chuàng)新能力不足已成為不爭(zhēng)的事實(shí)。黨的十報(bào)告強(qiáng)調(diào)，要毫不動(dòng)搖鼓勵(lì)、支持、引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保證各種所有制經(jīng)濟(jì)依法平等使用生產(chǎn)要素、公平參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、同等受到法律保護(hù)。這將意味著民營(yíng)經(jīng)濟(jì)必將獲得更多的政策支持和更加公正、公平的生存與發(fā)展環(huán)境，為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)大發(fā)展、大提高提供更為廣闊的空間。另外隨著國(guó)家發(fā)改委頒布并實(shí)施《鼓勵(lì)和引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的實(shí)施意見》，國(guó)家將細(xì)化相關(guān)措施，更加具體地鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)參與發(fā)展中高端制造業(yè)。這一舉措，充分說明了民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的科技創(chuàng)新已受到政府的高度重視，在這樣的時(shí)代背景下，針對(duì)民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新的特點(diǎn)及存在的主要問題，政府需要通過各種政策措施，尤其是財(cái)政和稅收方面給予一定的政策傾斜，促進(jìn)和引導(dǎo)企業(yè)科技創(chuàng)新。

稅收政策對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的促進(jìn)作用

財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的促進(jìn)作用主要通過稅收政策尤其是稅收優(yōu)惠體現(xiàn)出來的，稅收優(yōu)惠是指稅法中規(guī)定的給予某些活動(dòng)、某些資產(chǎn)、某些組織形式以及某些融資方式以優(yōu)惠待遇的條款。由于科技創(chuàng)新活動(dòng)具有高收益性和高風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)，以此造成了企業(yè)創(chuàng)新收益不確定性和不連續(xù)性，從而抑制了企業(yè)創(chuàng)新的欲望。稅收政策可通過稅收優(yōu)惠支出分擔(dān)創(chuàng)新主體即企業(yè)一部分風(fēng)險(xiǎn)成本，增加企業(yè)科技創(chuàng)新的收益預(yù)期，從而為企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)注入新的活力。資本成本是在投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平可確定的前提下，企業(yè)籌集和使用資本的機(jī)會(huì)成本，稅收政策的變動(dòng)會(huì)影響到企業(yè)應(yīng)繳稅款的增減，即對(duì)資本成本產(chǎn)生影響，從而影響企業(yè)科技創(chuàng)新的投資決策和水平。資本成本與投資意愿和水平成反比。在不考慮企業(yè)所得稅的情況下，資本成本的決定式是 ：c=p（r+θ） （1）

在考慮公司所得稅的情況下，假設(shè)稅收對(duì)損失與利得同等待遇：

c-p（r+θ）-[c-p（r+θ）（m+n）]I=0 （2）

其中，c資本成本，p資本品價(jià)格，r市場(chǎng)利率，θ實(shí)際折舊率，I企業(yè)所得稅率，m為1元資本的將來折舊扣除現(xiàn)值，n為1元資本的利息扣除現(xiàn)值。于是，資本成本的決定式為：

c=p（r+θ）（1-Im-In）/（1-I ） （3）

如果（1-Im-In）>（1-I ），（2）資本成本大于等于（1）資本成本，企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)投資就產(chǎn)生了抑制效應(yīng)。在投資支出一發(fā)生就作為費(fèi)用扣除而沒有利息扣除的情況下，企業(yè)所得稅被看作是中性的，資本成本式為（1）。在允許按比率θ折舊的情況下，1元資本的折舊現(xiàn)值是m=∑（1+r）-1θ（1+θ）-1=θ/（r+θ），同時(shí)也允許利息扣除，1元資本的利息扣除現(xiàn)值：

n=∑（1+r）-1r（1+θ）-1=r/（r+θ） （4）

因此，（m+n）=（r+θ）/（r+θ）=1，資本成本減少到p（r+θ）。在企業(yè)所得稅法允許的折舊率μ低于實(shí)際折舊率θ的情況下，價(jià)值1元初始投資的折舊扣除現(xiàn)值將是：

m=∑（1+r）-1μ（1+μ）-1=μ/（r+μ） （5）

在按資本存量全部?jī)r(jià)值計(jì)算的利息扣除n與等式（4）所表明的相同的情況下，把等式（5）和（4）的m和n代入（3）中，資本成本式就為：

c=p（r+θ）+[prI（θ-μ）/（1-I ）（r+μ）]

可見，在θ>μ的情況下，實(shí)際折舊率大于稅法允許的折舊率，資本成本就會(huì)增大，投資意愿和水平就會(huì)下降：相反，在稅法允許實(shí)行加速折舊制度，即μ>θ的情況下，稅法允許的折舊率大于實(shí)際折舊率，資本成本就會(huì)減少，投資意愿和水平就會(huì)上漲。在稅收法規(guī)允許企業(yè)直接按投資支出比例B扣除，剩余部分再按照正常折舊率扣除的情況下，1元資本支出的折舊現(xiàn)值為：m=B+（1-B）θ/（r+θ），此時(shí)的m>實(shí)際折舊的m，所以資本成本下降。

因此，企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新收益的影響可表現(xiàn)為企業(yè)所得稅稅率提高將會(huì)使企業(yè)科技創(chuàng)新投資的風(fēng)險(xiǎn)下降，有利于企業(yè)提高創(chuàng)新的投資水平，但也會(huì)提高企業(yè)創(chuàng)新投資的資本成本，會(huì)降低企業(yè)投資的意愿，企業(yè)所得稅稅率降低則會(huì)產(chǎn)生相反的效果。在宏觀經(jīng)濟(jì)無通脹且利率和稅收政策穩(wěn)定的情況下，稅收優(yōu)惠可降低企業(yè)科技創(chuàng)新投資的資本成本。由此可得，稅收政策對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的激勵(lì)作用，主要是通過改變創(chuàng)新后產(chǎn)品價(jià)格，最終引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的變化。即稅收優(yōu)惠從本質(zhì)上講是政府放棄了一部分稅收收入，讓渡給企業(yè)。如果讓渡的這部分政府收入發(fā)生在科技創(chuàng)新的過程中，它將體現(xiàn)為科技創(chuàng)新活動(dòng)成本的減少；如果讓渡的這部分政府收入體現(xiàn)在科技創(chuàng)新活動(dòng)的結(jié)果中，它必然會(huì)增加科技創(chuàng)新活動(dòng)帶來的收益。

優(yōu)化廣東民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新稅收政策的思路

（一）科技創(chuàng)新稅收政策的優(yōu)化原則

有利于推動(dòng)創(chuàng)新機(jī)制的產(chǎn)生和發(fā)展。稅收優(yōu)惠要幫助民營(yíng)企業(yè)通過創(chuàng)新活動(dòng)獲得超額利潤(rùn)，還應(yīng)推動(dòng)企業(yè)形成健康、穩(wěn)定的科技創(chuàng)新機(jī)制，在成功的創(chuàng)新與增加研發(fā)投入之間形成一個(gè) "有效的"自我強(qiáng)化循環(huán)系統(tǒng)，保持民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)新的活力和動(dòng)力。有利于發(fā)揮導(dǎo)向作用。政府應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要，制定配套的稅收優(yōu)惠政策，以體現(xiàn)政府對(duì)某些產(chǎn)業(yè)、某個(gè)領(lǐng)域和區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持，從而對(duì)市場(chǎng)機(jī)制配置資源的過程產(chǎn)生影響，促使資源向政府政策方向流動(dòng)。有利于對(duì)創(chuàng)新成本和收益發(fā)揮調(diào)控效應(yīng)。稅收優(yōu)惠政策從本質(zhì)上說是政府將一部分應(yīng)得的稅收收入讓渡給了納稅人—企業(yè)。從民營(yíng)企業(yè)來看，表現(xiàn)為成本的節(jié)省和收益的增加，這成為了稅收政策發(fā)揮作用的切入點(diǎn)和著力點(diǎn)。有利于降低創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)投資大，周期長(zhǎng)，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)高。政府通過稅收優(yōu)惠政策可以減少企業(yè)占用資金和盈利方面的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，減少企業(yè)科技創(chuàng)新支出的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)抵御自主創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（二）科技創(chuàng)新稅收政策的優(yōu)化思路

建立引導(dǎo)型稅收支持體系。民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新具有前期投資多，利潤(rùn)少的特點(diǎn)，為確保企業(yè)在研發(fā)階段能真正享受到稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)積極建立引導(dǎo)型稅收支持體系，完善并合理使用稅收抵扣、加速折舊、投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等多種間接優(yōu)惠方式，加大對(duì)民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度，逐步形成政策激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新。

調(diào)整稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)，運(yùn)用多種政策手段。稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)越性在于鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新的作用較為直接，調(diào)整優(yōu)惠政策的重點(diǎn)是要做出正確的目標(biāo)取向，突出在重點(diǎn)支持高新技術(shù)民營(yíng)企業(yè)、支持民營(yíng)企業(yè)基礎(chǔ)研究及自行開發(fā)方面，這樣可以最大限度地降低民營(yíng)企業(yè)在科技創(chuàng)新過程中的風(fēng)險(xiǎn)，加速廣東經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另外，為適應(yīng)民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新，稅收優(yōu)惠的手段應(yīng)該多樣化，可以采用稅收抵免、稅收豁免、起征點(diǎn)、免征額、先征后退、即征即退以及加速折舊的手段，加大對(duì)企業(yè)創(chuàng)新力度的支持，形成有效的激勵(lì)機(jī)制。

完善民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收制度。完善增值稅稅制體系。降低增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，不考慮年度銷售額標(biāo)準(zhǔn)，不分企業(yè)的類型與大小，只要有健全的會(huì)計(jì)核算制度，能夠提供稅務(wù)機(jī)關(guān)所需銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額資料，就可以將該企業(yè)設(shè)立為一般納稅人，這樣，更多的小型民營(yíng)企業(yè)將能夠成為一般納稅人，購進(jìn)先進(jìn)設(shè)備所承擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金也將能夠得到抵扣，最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策。另外，考慮到鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)加快技術(shù)進(jìn)步、促進(jìn)新產(chǎn)品和新技術(shù)的開發(fā)利用，可以對(duì)高新技術(shù)民營(yíng)企業(yè)適當(dāng)降低增值稅稅率及征收率，降低1至2個(gè)百分點(diǎn)，解決企業(yè)科技創(chuàng)新能力不足的問題，以促進(jìn)科技型民營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展。

完善企業(yè)所得稅稅制體系。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策應(yīng)針對(duì)民營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)，以創(chuàng)新項(xiàng)目、創(chuàng)新投入為切入點(diǎn)制定政策，對(duì)其技術(shù)開發(fā)、先進(jìn)設(shè)備運(yùn)用、再投資項(xiàng)目等環(huán)節(jié)加以扶持，對(duì)民營(yíng)企業(yè)投資者提供技術(shù)創(chuàng)新取得的收入可以減征所得稅；對(duì)創(chuàng)新型民營(yíng)企業(yè)購買新設(shè)備發(fā)生的資本，可以按一定比例減征應(yīng)納稅額，同時(shí)對(duì)購進(jìn)的固定資產(chǎn)等實(shí)行加速折舊和快速攤銷；另外，制定技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金、實(shí)行再投資退稅及風(fēng)險(xiǎn)投資制度；對(duì)企業(yè)技術(shù)開發(fā)成果收入實(shí)行免稅政策，激勵(lì)成果應(yīng)用。完善個(gè)人所得稅稅制體系。對(duì)參與民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)取得收入的人員，應(yīng)該給予個(gè)人所得稅優(yōu)惠。對(duì)參與民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新研發(fā)人員技術(shù)成果獎(jiǎng)勵(lì)的個(gè)人所得稅進(jìn)行一定比例的減征，并擴(kuò)大技術(shù)成果獎(jiǎng)勵(lì)的優(yōu)惠范圍；加大對(duì)企業(yè)科研技術(shù)人員自身教育投入的稅前扣除比例；對(duì)個(gè)人向教育科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行的捐贈(zèng)以及科技風(fēng)險(xiǎn)投資準(zhǔn)予全額稅前扣除。這些措施，可以有效地提高科技開發(fā)人員參與民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)的積極性和創(chuàng)造性。

財(cái)政支持

一是要加大財(cái)政扶持力度。在公共財(cái)政視角下，政府應(yīng)制定一個(gè)長(zhǎng)期惠及民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新的財(cái)政政策，并加大相應(yīng)的財(cái)政支持。政府對(duì)民營(yíng)企業(yè)的財(cái)政扶持，包括財(cái)政補(bǔ)助、財(cái)政擔(dān)保、政府采購等措施。加大財(cái)政投入是政府對(duì)民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新最有效的激勵(lì)措施之一。二是要規(guī)范稅費(fèi)分配，加快費(fèi)改稅的改革。當(dāng)前，廣東省財(cái)政積極發(fā)揮職能作用，通過加大資金支持力度、創(chuàng)新資金支持方式、落實(shí)稅費(fèi)優(yōu)惠政策等措施，幫助中小民營(yíng)企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。具體表現(xiàn)在：2012年省財(cái)政安排中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金2.5億元，重點(diǎn)支持中小民營(yíng)企業(yè)技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)改造和研究開發(fā)投入，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；同時(shí)，省財(cái)政在當(dāng)年安排5000萬元專項(xiàng)資金，帶動(dòng)全省各級(jí)財(cái)政投入約4億元，支持科技型中小民營(yíng)企業(yè)從事高新技術(shù)產(chǎn)品的研究、開發(fā)和服務(wù)等技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。三是省財(cái)政安排外向型民營(yíng)企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金2000萬元，資助民營(yíng)企業(yè)開拓國(guó)際市場(chǎng)和參加境內(nèi)國(guó)際性展覽會(huì)等。另外，在稅費(fèi)改革方面，落實(shí)各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，優(yōu)化中小民營(yíng)企業(yè)發(fā)展環(huán)境。從2012年1月1日起至2014年12月31日止，免征27項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)。

堅(jiān)定不移地執(zhí)行黨的十會(huì)議精神，利用稅收激勵(lì)政策促進(jìn)與引導(dǎo)廣東民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新，構(gòu)建并優(yōu)化民營(yíng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)企業(yè)科技創(chuàng)新的內(nèi)在動(dòng)力，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，是“十二五”期間，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)、建設(shè)幸福廣東的一項(xiàng)重大使命，也是廣東經(jīng)濟(jì)工作中一項(xiàng)長(zhǎng)期戰(zhàn)略任務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

1.廣東省政府出臺(tái)《2012年扶持中小微企業(yè)發(fā)展的若干政策措施》.廣州日?qǐng)?bào)，2012.2.3

2.劉宇飛.當(dāng)代西方財(cái)政學(xué)[M].北京大學(xué)出版社，2003

篇（2）

研究背景

改革開放以來，隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，廣州民營(yíng)企業(yè)蓬勃發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年，全市實(shí)現(xiàn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)增加值4056.05億元，占全市生產(chǎn)總值的38.2%，居全省各地級(jí)以上市首位，民營(yíng)企業(yè)已成為廣州促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、建設(shè)國(guó)家中心城市的重要力量。但由于普遍缺乏核心技術(shù)，廣州民營(yíng)企業(yè)發(fā)展水平不高，科技創(chuàng)新能力不足。據(jù)全國(guó)工商聯(lián)2008年數(shù)據(jù)顯示，全國(guó)民營(yíng)企業(yè)500強(qiáng)（入圍條件為營(yíng)業(yè)收入29.70億元以上）中杭州有81家、紹興有33家、溫州有21家，而廣州市僅有12家。從民營(yíng)經(jīng)濟(jì)比重來看，2010年我市民營(yíng)經(jīng)濟(jì)增加值占全市GDP的34.7%，而溫州、寧波等地已占到80%左右，省內(nèi)的佛山、中山的比重也都在60%左右。對(duì)廣州來說，在城市綜合實(shí)力中，科技創(chuàng)新是一塊短板，在反映科技實(shí)力和核心競(jìng)爭(zhēng)力的R&D數(shù)據(jù)上，廣州的支出只有北京的1/4，R&D經(jīng)費(fèi)占GDP的比重僅為北京的1/3，與上海、深圳相比也有很大差距。另外，廣州民營(yíng)企業(yè)研發(fā)力度不大，2009年，廣州科技型民營(yíng)企業(yè)投入研發(fā)經(jīng)費(fèi)54.47億元，技工貿(mào)總收入2069.17億元，研發(fā)投入占技工貿(mào)收入比重的2.63%。全市民營(yíng)企業(yè)擁有“中國(guó)名牌”產(chǎn)品稱號(hào)17個(gè)，而寧波37個(gè)、深圳51個(gè)、溫州38個(gè)；擁有中國(guó)馳名商標(biāo)25個(gè)，而溫州80個(gè)、寧波44個(gè)。中國(guó)社科院公布的全國(guó)民營(yíng)企業(yè)自主創(chuàng)新50強(qiáng)，深圳占了8家，廣州則無1家。由于沒有掌握關(guān)鍵的核心技術(shù)，科技自主創(chuàng)新的力量不足，導(dǎo)致廣州民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)附加值、競(jìng)爭(zhēng)能力低下。廣州民營(yíng)企業(yè)科技自主創(chuàng)新能力不足已成為不爭(zhēng)的事實(shí)，創(chuàng)新的主體在于民營(yíng)企業(yè)。而民營(yíng)企業(yè)的科技自主創(chuàng)新已受到政府的高度重視。在這樣的背景下，政府需要通過各種政策措施來促進(jìn)和引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)的科技創(chuàng)新，而稅收政策尤其是稅收激勵(lì)是其中較為重要的手段。如何利用稅收政策引導(dǎo)并激勵(lì)民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新，以此讓廣州民營(yíng)企業(yè)發(fā)展和壯大，是當(dāng)前亟待解決的一個(gè)重要課題，也是本文研究重點(diǎn)。

稅收激勵(lì)與民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新的關(guān)系

稅收政策對(duì)民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新的促進(jìn)主要通過稅收激勵(lì)體現(xiàn)，稅收激勵(lì)也稱為稅收優(yōu)惠，是指稅法中規(guī)定的給予某些活動(dòng)以優(yōu)惠待遇的條款。稅收優(yōu)惠可以解釋為政府放棄一部分稅收收入，將其讓渡給納稅人，如果讓渡的稅收收入體現(xiàn)在民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)的結(jié)果中，它必然會(huì)增加科技創(chuàng)新活動(dòng)帶來的收益。

（一）稅收激勵(lì)對(duì)企業(yè)創(chuàng)新能力提高有正向關(guān)聯(lián)效應(yīng)

國(guó)內(nèi)外大量學(xué)者都對(duì)稅收激勵(lì)促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新能力進(jìn)行過實(shí)證研究。Dagenais et al（1997）對(duì)加拿大的R&D稅收優(yōu)惠體系研究發(fā)現(xiàn)，政府每放棄1加元的稅收收入，私人R&D支出將增加到0.98加元；美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家曼斯菲爾德在20世紀(jì)80年代中期對(duì)美國(guó)、加拿大和瑞典所實(shí)施的研發(fā)稅收抵免效果的實(shí)證分析表明，稅收激勵(lì)能使研發(fā)支出增加近2%。Billings（2003）指出，企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的安排取決于創(chuàng)新的使用成本。若以Pr和PY分別表示創(chuàng)新活動(dòng)的投入和產(chǎn)出，以τ表示企業(yè)所得稅稅率，k表示對(duì)創(chuàng)新活動(dòng)的稅收激勵(lì)，δ表示折舊率，r表示貼現(xiàn)率，則創(chuàng)新活動(dòng)的使用成本可以表示為：

Ct=Pr（1-τ-k）（r+δ）/PY（1-τ）

其中，Pr/PY表示一單位創(chuàng)新活動(dòng)的真實(shí)購買價(jià)格，（1-τ-k）（r+δ）表示增加一單位創(chuàng)新活動(dòng)的機(jī)會(huì)成本?？梢?，稅收激勵(lì)k是影響企業(yè)從事創(chuàng)新活動(dòng)的一個(gè)重要變量，各國(guó)普遍采用稅收優(yōu)惠政策來激勵(lì)中小企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)。

（二）稅收優(yōu)惠可降低民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)新投資成本

稅收優(yōu)惠在民營(yíng)企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)中可降低投資成本，其機(jī)理是稅收通過對(duì)資本預(yù)期收益和資本成本的影響來影響投資者的投資決策。稅負(fù)高低直接影響資本的預(yù)期收益，在資本預(yù)期收益一定時(shí)，資本成本越低，資本的預(yù)期利潤(rùn)率越高。某些稅收優(yōu)惠措施，如投資抵免、利息抵免、加速折舊等，可降低資本成本，刺激投資積極性。當(dāng)政府為民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)新投資提供稅收優(yōu)惠時(shí)，可降低邊際資本成本，資本需求量相應(yīng)增加，從而鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新投資。圖1中，政府對(duì)民營(yíng)企業(yè)再創(chuàng)新投資提供稅收優(yōu)惠T，新的均衡點(diǎn)將從E2移動(dòng)到E1點(diǎn)，再創(chuàng)新資本數(shù)量從Q2到Q1。

給予一定的稅收優(yōu)惠，是世界各國(guó)政府普遍采取的激勵(lì)和培育企業(yè)科技創(chuàng)新能力的做法，廣州民營(yíng)企業(yè)只有進(jìn)行科技自主創(chuàng)新，才可能在核心技術(shù)的輻射與帶動(dòng)下，進(jìn)一步引導(dǎo)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條的擴(kuò)張，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

增強(qiáng)廣州民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新能力的稅收激勵(lì)政策

（一）實(shí)行多元化稅收激勵(lì)政策

稅收激勵(lì)政策在促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展中被各國(guó)政府廣泛使用，包括間接優(yōu)惠和直接優(yōu)惠，運(yùn)用稅前扣除、投資抵免、加速折舊等多種間接優(yōu)惠方式，同時(shí)輔予免征、減征和優(yōu)惠稅率等直接優(yōu)惠方式。為支持和鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，廣州市地稅部門2010年起明確了扶持民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，主要政策為：為民營(yíng)企業(yè)擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)取得的業(yè)務(wù)收入，三年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)民營(yíng)企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)民營(yíng)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅；民營(yíng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步原因需加速折舊，可按規(guī)定縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；對(duì)民營(yíng)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的按無形資產(chǎn)成本的150％攤銷；對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)民營(yíng)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；創(chuàng)業(yè)投資民營(yíng)企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。從以上的政策規(guī)定看，廣州市對(duì)民營(yíng)企業(yè)的科技創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策主要采用直接優(yōu)惠為主，間接優(yōu)惠為輔的模式，這種模式有一定的局限性，因?yàn)殚g接優(yōu)惠側(cè)重于事前優(yōu)惠，有利于滲透引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)形成更有效的激勵(lì)，為加大稅收優(yōu)惠對(duì)民營(yíng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)力度，廣州相關(guān)決策部門應(yīng)增加間接優(yōu)惠措施。

（二）完善相關(guān)配套政策

1.增加財(cái)政投入，扶持民營(yíng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。為加大民營(yíng)企業(yè)科技自主創(chuàng)新能力，近年來，廣州市財(cái)政實(shí)施科技型企業(yè)扶持技術(shù)創(chuàng)新基金計(jì)劃，每年安排市科技型民營(yíng)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金3000萬元，加大對(duì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的引導(dǎo)支持，對(duì)認(rèn)定為市創(chuàng)新企業(yè)的給予經(jīng)費(fèi)扶持，并從2011年起，扶持中小民營(yíng)企業(yè)信用擔(dān)保體系建設(shè)專項(xiàng)資金從每年1500萬元增加到3000萬元，對(duì)民營(yíng)企業(yè)利用銀行資金進(jìn)行技術(shù)改造項(xiàng)目，市財(cái)政可給予貼息支持。同時(shí)從該年度起，連續(xù)5年每年安排財(cái)政資金1億元，獎(jiǎng)勵(lì)本市作出重要貢獻(xiàn)的民營(yíng)企業(yè)，并支持廣州民營(yíng)科技園擴(kuò)園發(fā)展，加快建設(shè)成為國(guó)家民營(yíng)科技示范基地。其次，對(duì)獲得國(guó)家、省、廣州市立項(xiàng)支持的研發(fā)項(xiàng)目給予專項(xiàng)配套資助和貸款貼息。其中，對(duì)獲得國(guó)家級(jí)、省級(jí)和廣州市級(jí)研發(fā)項(xiàng)目分別給予50%、35%和25%的資金配套；對(duì)獲得國(guó)家級(jí)工程研究開發(fā)中心、國(guó)家級(jí)企業(yè)技術(shù)中心、國(guó)家級(jí)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室資格的研發(fā)機(jī)構(gòu)，一次性給予300萬元的資助；對(duì)獲得省級(jí)研發(fā)機(jī)構(gòu)資格的，一次性給予150萬元的資助。再有，對(duì)獲得國(guó)家馳名商標(biāo)、省著名商標(biāo)和廣州市著名商標(biāo)的民營(yíng)企業(yè)分別予以100萬元、30萬元和10萬元的資金補(bǔ)助。自2011年起實(shí)施增城區(qū)域品牌推廣計(jì)劃，每年投入500萬元資金，對(duì)增城區(qū)域品牌和列入市重點(diǎn)扶持的民營(yíng)企業(yè)品牌（20個(gè)），進(jìn)行品牌宣傳推廣。以上各項(xiàng)利好政策為民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展提供了良好的條件，但是也存在著企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金規(guī)?？傮w偏小，資金使用較為分散，支持領(lǐng)域有限的問題，財(cái)政政策形式單一，法律層次不高，穩(wěn)定性差的問題。為此，政府應(yīng)逐步擴(kuò)大財(cái)政預(yù)算扶持民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)資金規(guī)模，重點(diǎn)支持民營(yíng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。加快設(shè)置民營(yíng)企業(yè)發(fā)展基金，充分發(fā)揮財(cái)政資金的引導(dǎo)作用，帶動(dòng)社會(huì)資金支持民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展。

2.落實(shí)稅收激勵(lì)政策，優(yōu)化稅收管理服務(wù)體系。貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院實(shí)施《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006―2020年）若干配套政策》（國(guó)發(fā)〔2006〕6號(hào)）關(guān)于稅收激勵(lì)的有關(guān)規(guī)定，切實(shí)落實(shí)好政府扶持民營(yíng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，加快實(shí)施激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策。同時(shí)落實(shí)促進(jìn)高新技術(shù)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展、扶持科技中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資和社會(huì)資金支持自主創(chuàng)新活動(dòng)等稅收優(yōu)惠政策。對(duì)在廣州市設(shè)立的具有一定規(guī)模、在同行業(yè)中影響較大或?qū)ο嚓P(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展有較大帶動(dòng)作用的民營(yíng)企業(yè)總部，其境外管理服務(wù)、研究開發(fā)、投資和資產(chǎn)處置所獲得收益的所得稅本市留成部分，財(cái)政資金予以支持。同時(shí)，優(yōu)化稅收管理服務(wù)體系，對(duì)民營(yíng)企業(yè)免費(fèi)辦理稅務(wù)登記、納稅培訓(xùn)、辦稅軟件提供與維護(hù)、稅收資料提供、稅法咨詢服務(wù)；積極推行稅務(wù)制度，盡量減少納稅人因不了解納稅細(xì)則而造成的納稅申報(bào)失誤，減輕民營(yíng)企業(yè)涉稅成本；另外，為了促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新，財(cái)政政策、稅收政策、投資融資政策等應(yīng)當(dāng)互相配套，進(jìn)行調(diào)整和改革。在實(shí)施過程中，為扶持民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)可開通民營(yíng)企業(yè)涉稅服務(wù)“綠色通道”，對(duì)企業(yè)申請(qǐng)的涉稅事項(xiàng)給予優(yōu)先辦理；多種形式加強(qiáng)政策宣傳，為民營(yíng)企業(yè)提供詳細(xì)辦稅指引；樹立全方位服務(wù)理念，為民營(yíng)企業(yè)提供及時(shí)、便捷的納稅服務(wù)；在堅(jiān)持組織收入原則的前提下，不折不扣落實(shí)扶持政策。

結(jié)論

民營(yíng)企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中占有重要地位，它是推動(dòng)、影響經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的基本力量，其發(fā)展所依賴的核心競(jìng)爭(zhēng)力與技術(shù)創(chuàng)新息息相關(guān)，稅收作為宏觀調(diào)控的重要杠桿，對(duì)激勵(lì)民營(yíng)企業(yè)科技創(chuàng)新，增強(qiáng)創(chuàng)新能力，具有其它經(jīng)濟(jì)手段不可替代的獨(dú)特作用。構(gòu)建并完善民營(yíng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)科技創(chuàng)新的內(nèi)在動(dòng)力，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，是廣州發(fā)展經(jīng)濟(jì)工作中一項(xiàng)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略。

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篇（3）

一、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用

根據(jù)全國(guó)工商聯(lián)對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的概念做的具體闡述：“廣義的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)是對(duì)除國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)以外的多種所有制經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)稱，包括內(nèi)資民營(yíng)經(jīng)濟(jì)（含個(gè)體工商戶、私營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)等）、港澳臺(tái)投資企業(yè)和外商投資企業(yè)；狹義的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)則不包含外商投資企業(yè)。”

中國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在經(jīng)歷了曲折發(fā)展后，特別是改革開放以來，逐步得到了恢復(fù)、發(fā)展和壯大，已經(jīng)成為了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在解決社會(huì)就業(yè)、保持社會(huì)穩(wěn)定、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加財(cái)政收入等方面都發(fā)揮著重要作用。但是目前民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展遇到了諸多的困難，其中最現(xiàn)實(shí)的就是政策關(guān)，本文著重探討稅收政策對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，并在此基礎(chǔ)上提出了進(jìn)一步完善鼓勵(lì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策的建議。

二、現(xiàn)行民營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收政策中存在的問題

（一）稅收優(yōu)惠政策方式簡(jiǎn)單并且政策導(dǎo)向不明顯

我國(guó)目前關(guān)于民營(yíng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策局限于稅率優(yōu)惠和減免稅兩種方式，國(guó)際上通行的加速折舊、稅收抵免、再投資抵免、延期納稅、專項(xiàng)費(fèi)用扣除等間接優(yōu)惠方式卻運(yùn)用較少，而且缺乏對(duì)民營(yíng)企業(yè)降低投資風(fēng)險(xiǎn)、加快技術(shù)創(chuàng)新、創(chuàng)造就業(yè)崗位等方面的針對(duì)性鼓勵(lì)稅收優(yōu)惠政策，沒能很好地發(fā)揮稅收的導(dǎo)向作用。

（二）稅收政策執(zhí)行時(shí)隨意性大

我國(guó)現(xiàn)行稅收法規(guī)級(jí)次不高，大多數(shù)稅種是依據(jù)行政法規(guī)開征的，而且?guī)缀跛卸惙N都是小條例（法律）、大細(xì)則，同時(shí)變動(dòng)過快，穩(wěn)定性不強(qiáng)，透明度不高。減免稅規(guī)定更是如此，大多采用實(shí)施細(xì)則、臨時(shí)通知或補(bǔ)充規(guī)定的形式，沒有形成完整而穩(wěn)定的法律規(guī)定，因而減免稅受到一些地方政府較多的行政干預(yù)，人為因素多，隨意性大，不能很好地保證稅收的法律性。

（三））稅收政策存在不平等

多數(shù)民營(yíng)企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，相對(duì)于大型企業(yè)和特大型企業(yè)存在著稅收負(fù)擔(dān)不平等。

三、促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策建議

（一）改革和完善流轉(zhuǎn)稅

1.推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型和擴(kuò)大行業(yè)范圍

應(yīng)盡早把增值稅由生產(chǎn)型改消費(fèi)型的試點(diǎn)工作從東北三省向全國(guó)鋪開，為避免重復(fù)征稅的弊端，同時(shí)擴(kuò)大固定資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣的行業(yè)范圍，降低投資成本特別是新創(chuàng)辦成本，以鼓勵(lì)民營(yíng)中小企業(yè)創(chuàng)辦和再投資，加快技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)新工藝的開發(fā)使用。

2.放寬增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，降低小規(guī)模納稅人征收率

認(rèn)定一般納稅人資格時(shí)，取消銷售額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)只要有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，會(huì)計(jì)核算健全，能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，無偷漏稅行為，那么不管規(guī)模大小都應(yīng)該享受一般納稅人待遇。即使對(duì)于不能認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，也應(yīng)該降低增值稅征收率，或適當(dāng)提高小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)，使其實(shí)際稅負(fù)接近一般納稅人水平，以維護(hù)民營(yíng)企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)地位。

3.調(diào)整關(guān)稅

對(duì)民營(yíng)企業(yè)減少許可限制和減征關(guān)稅，對(duì)其進(jìn)口的屬于國(guó)家產(chǎn)業(yè)鼓勵(lì)的設(shè)備和技術(shù)可進(jìn)一步降低關(guān)稅稅率甚至免征關(guān)稅，從而達(dá)到提高民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)水平和出口競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）改革和完善所得稅

1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制

現(xiàn)行所得稅制度在改革開放之初確實(shí)起到了促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初衷，但現(xiàn)在已經(jīng)不能很好地適合形勢(shì)發(fā)展需要。

2.降低所得稅稅率，實(shí)行超額累進(jìn)制度

近年來世界各國(guó)紛紛下調(diào)企業(yè)所得稅稅率，目前發(fā)達(dá)國(guó)家的所得稅稅率一般在15%左右，而我國(guó)卻還一直保持著33%的基本稅率，名義稅率過高，不能反映企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平，也不利于吸引投資者創(chuàng)辦企業(yè)?？梢钥紤]適當(dāng)調(diào)低稅率，并設(shè)置多檔優(yōu)惠稅率，實(shí)行超額累進(jìn)制度，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

3.放寬稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)

統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)原則上向現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法的稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)靠攏，徹底消除對(duì)內(nèi)資企業(yè)的限制，特別是對(duì)中小企業(yè)的歧視。

（三）完善稅收征管模式

嚴(yán)格依法治稅，嚴(yán)禁亂攤派、亂收費(fèi)、亂罰款。稅務(wù)執(zhí)法人員要嚴(yán)格遵守我國(guó)的稅法，保證稅法的權(quán)威性。明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限，制定嚴(yán)密、科學(xué)、易于操作的執(zhí)法程序，保證稅收?qǐng)?zhí)法的規(guī)范化和效率化，建立合理、有效的稅收?qǐng)?zhí)法體系。同時(shí)要改變目前稅收機(jī)關(guān)為完成稅收任務(wù)而存在的“抓大棄小”的做法，加強(qiáng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)，及時(shí)為民營(yíng)企業(yè)辦理稅務(wù)登記、發(fā)票購買等涉稅事宜，提高稅收機(jī)關(guān)的工作效率，降低納稅人的納稅成本。針對(duì)濫用“核定征收”現(xiàn)象，應(yīng)改進(jìn)征收辦法。同時(shí)要針對(duì)民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平低、賬證不全、經(jīng)營(yíng)管理水平相對(duì)滯后的現(xiàn)狀，采取“重服務(wù)輕處罰”的管理模式，為民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

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篇（4）

(2)可以促使民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平提高。在民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，稅收管理是非常重要的一部分，它與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平具有直接的關(guān)系。民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員主要是通過培訓(xùn)的方式來提升自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，只有加強(qiáng)了自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)才能提升稅收管理的水平，也同時(shí)培養(yǎng)出了很多的財(cái)務(wù)管理人才。因此，不管從哪一方面來看，加強(qiáng)稅收管理可以大大提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

(3)有助于企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。民營(yíng)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要有兩種：第一種是法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，第二種是資金風(fēng)險(xiǎn)。民營(yíng)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)中，以上兩種風(fēng)險(xiǎn)都存在，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的種類有很多，例如稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、稅收違法風(fēng)險(xiǎn)等。因此，企業(yè)只有不斷加強(qiáng)稅收管理，才可以對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、預(yù)估，從而規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)。

2目前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)稅收管理存在的問題

2.1稅收管理意識(shí)不強(qiáng)

從當(dāng)前的實(shí)際情況來看，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在稅收管理方面的意識(shí)并不是很強(qiáng)，稅收管理觀念還比較落后。在很多民營(yíng)企業(yè)中，稅收管理人才是非常缺乏的，因此它們對(duì)于國(guó)家稅收政策通常比較模糊，對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)認(rèn)識(shí)也不夠，因此造成了稅款拖延、稅款不足的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)最后也受到稅務(wù)部門的處罰，甚至有的企業(yè)還受到限制經(jīng)營(yíng)的處罰。還有一部分民營(yíng)企業(yè)，在納稅的時(shí)候總是抱有僥幸心理，投機(jī)取巧，想盡辦法偷稅、漏稅，最后還是被稅務(wù)部門查出，并對(duì)其行為進(jìn)行了懲治。這樣的企業(yè)不僅沒有少繳納稅收，相反，因?yàn)檫`反稅收政策而受到處罰，繳納更多的罰款。

2.2民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員專業(yè)性欠缺

在大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)里面，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)相對(duì)較低，有些財(cái)務(wù)人員盡管擁有會(huì)計(jì)證，但是財(cái)務(wù)管理水平不高，有的甚至還在采用手工記賬的方式，其記賬方式不夠嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，稅收機(jī)關(guān)工作人員查賬的時(shí)候往往由于成本資料、收入憑證等文件不夠齊全而無從下手。而且在我國(guó)民營(yíng)企業(yè)里有將近一半以上的企業(yè)聘用的是兼職會(huì)計(jì)或是要?jiǎng)e人賬務(wù)，外聘人員由于對(duì)企業(yè)缺乏責(zé)任感而不會(huì)深入的去了解企業(yè)的運(yùn)作流程，所以一般記賬方式并不符合會(huì)計(jì)通則以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2.3民營(yíng)企業(yè)虧損嚴(yán)重難以融資

由于政策的支持，銀行在信貸市場(chǎng)中扮演著主要角色。但是由于民營(yíng)企業(yè)規(guī)模小，本身資金也非常有限，缺乏可以抵押的資產(chǎn)，還有些民營(yíng)企業(yè)在獲得銀行給予的貸款后居然通過各式各樣的方法逃避虧欠銀行的貸款，這些導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)的信用形象大減折扣，種種原因都導(dǎo)致銀行不愿意房放貸給民營(yíng)企業(yè)。這導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)失去了一個(gè)龐大的信貸支持。不少政府里的工作人員仍然保有這一思想，使得民營(yíng)企業(yè)由于自身規(guī)模等原因受到歧視。這一歧視也導(dǎo)致政府對(duì)于大企業(yè)大力扶持，針對(duì)民營(yíng)企業(yè)的優(yōu)惠政策卻非常少的。失去了資金和政策的支持，民營(yíng)企業(yè)想要擴(kuò)大規(guī)模就顯得非常的困難。

2.4稅收管理工作繁雜難以管理

我國(guó)民營(yíng)企業(yè)數(shù)量繁多，行業(yè)種類跨度非常大，經(jīng)營(yíng)管理方式也非常靈活多變，而稅收管理機(jī)關(guān)的工作人員人數(shù)有限，無法對(duì)每一個(gè)民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都了解清楚，所以稅務(wù)工作管理起來非常的困難。有不少民營(yíng)企業(yè)一直認(rèn)為辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照就已經(jīng)足夠，而未及時(shí)的去稅務(wù)機(jī)關(guān)做稅務(wù)登記以及納稅申報(bào)。還有些民營(yíng)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的注冊(cè)地址并不是真正的經(jīng)營(yíng)地址，導(dǎo)致雖然它已經(jīng)領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)依然無法管理。

2.5稅收機(jī)關(guān)工作人員的素質(zhì)有待提升

當(dāng)前稅收管理工作的主要職責(zé)是認(rèn)真貫徹落實(shí)稅收相關(guān)的法律法規(guī)，以及盡可能的提高效率為納稅人帶來便利。目前稅收管理工作主要有稅收機(jī)關(guān)的工作人員來貫徹落實(shí)，所以稅收管理員的素質(zhì)對(duì)稅收工作起著非常重大的作用。在日常工作中，稅收管理人員的職責(zé)與其所可以行使的權(quán)力并不是對(duì)等的，平常事務(wù)性的工作量大、臨時(shí)性的工作多、管理水平低以及管理員自身素質(zhì)水平不高，導(dǎo)致了管理人員沒有辦法兼顧所有的中小型企業(yè)。

2.6納稅評(píng)估的手段不夠先進(jìn)、數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確

對(duì)于基層稅務(wù)管理來說，納稅評(píng)估是一項(xiàng)稅源管理的重要工作。管理的對(duì)象比較特殊，因此，民營(yíng)企業(yè)對(duì)于評(píng)估工作不是非常適應(yīng)，納稅評(píng)估通常是采用靜態(tài)的資料進(jìn)行分析，而不能進(jìn)行實(shí)地檢查，也不能進(jìn)行時(shí)時(shí)的監(jiān)控和管理，。因此，納稅機(jī)關(guān)只有對(duì)企業(yè)的納稅情況有全面的了解，例如生產(chǎn)狀況、核算情況以及申報(bào)情況等，才能進(jìn)行全面的評(píng)估。目前，大部分的民營(yíng)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理的水平上是比較低的，因此，很難達(dá)到以上這些要求。一部分企業(yè)由于受到利益因素的影響，法律意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)財(cái)務(wù)核算比較馬虎，甚至有的企業(yè)還做假賬。因此，財(cái)務(wù)資料、信息、數(shù)據(jù)都不健全、不準(zhǔn)確的情況下，財(cái)務(wù)評(píng)估又怎么會(huì)準(zhǔn)確呢?因此，最后得到的財(cái)務(wù)結(jié)果是沒有多大價(jià)值的，評(píng)估效果也是不佳的。

3解決我國(guó)民營(yíng)企業(yè)稅收管理的對(duì)策

3.1加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)納稅宣傳教育

在稅收管理工作中，民營(yíng)企業(yè)作為主動(dòng)方，其納稅意識(shí)的提高對(duì)稅收工作能夠起到非常積極的意義。所以首要工作，應(yīng)該對(duì)民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行稅法知識(shí)的普及，讓民營(yíng)企業(yè)由被動(dòng)、不情愿交稅轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)繳納稅款。具體做法包括以下幾點(diǎn)：(1)向民營(yíng)企業(yè)管理人普及稅法知識(shí)，讓其明白企業(yè)的發(fā)展必須依賴規(guī)范的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)核算體系為支撐。交稅納稅對(duì)于企業(yè)日后的發(fā)展是有幫助的。(2)開展專門針對(duì)民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)班，通過傳授財(cái)務(wù)知識(shí)、稅法知識(shí)、以及稅收法律責(zé)任等多方面的知識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的綜合水平，做到依法記賬、科學(xué)記賬、真實(shí)記賬。(3)和其他有關(guān)部門一起齊心協(xié)力，共同為民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅收核算進(jìn)行管理，確保民營(yíng)企業(yè)的賬務(wù)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)民營(yíng)企業(yè)促進(jìn)法》《、民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》《、稅收征管法》等相關(guān)法律進(jìn)行工作。

3.2加強(qiáng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)稅收的監(jiān)督力度

要做好對(duì)企業(yè)的稅收管理，必須有效地提升稅收管理工作的力度。首先，對(duì)企業(yè)的過程進(jìn)行全面監(jiān)督管理，包括采購、生產(chǎn)、銷售、結(jié)算等等方面。其次，對(duì)于崗位的設(shè)置要科學(xué)合理，要把對(duì)企業(yè)的監(jiān)控管理也進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任制考核。如果在日常監(jiān)控中遇到了異常情況，要及時(shí)的對(duì)其進(jìn)行稅收評(píng)估喝著把它轉(zhuǎn)交給稽查部門，以便對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的評(píng)估和稽查。此外，盡可能的加強(qiáng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)稅收的監(jiān)督力度，有企業(yè)前來辦理稅務(wù)登記的時(shí)候，要對(duì)其進(jìn)行深入的實(shí)地調(diào)查，避免注冊(cè)地與實(shí)際經(jīng)營(yíng)地不在同一位置等情況的發(fā)生。定期的走訪企業(yè)，及時(shí)掌握企業(yè)的最新情況。同時(shí)要加大懲罰力度，不要放過任何一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)有異常的企業(yè)要緊追不舍，嚴(yán)肅處理違法亂紀(jì)的行為。

3.3加強(qiáng)稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作

稅務(wù)部門要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來征收賦稅，要改革以前的傳統(tǒng)思想，只知道一味征稅，不顧及企業(yè)發(fā)展的思想要合理進(jìn)行改革。首先，要在稅收政策的基礎(chǔ)上發(fā)揮好稅收的杠桿作用以及導(dǎo)向作用。把稅收政策的管理和引導(dǎo)作用進(jìn)行合理結(jié)合，為企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造好的氛圍。對(duì)于民營(yíng)企業(yè)，應(yīng)該增強(qiáng)他們的依法納稅意識(shí)，使稅收法制化得到進(jìn)一步發(fā)展。此外，還要建立一些稅收輔導(dǎo)制度，更好地為稅收服務(wù)，建立會(huì)議制，主要與企業(yè)的法人和相關(guān)人員為主。及時(shí)宣傳新的稅收政策和相關(guān)法規(guī)，勵(lì)志對(duì)民營(yíng)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行更進(jìn)一步的規(guī)范。與此同時(shí)，作為稅務(wù)管理人員，可以把納稅人分為不同的片區(qū)進(jìn)行集中管理，這樣使稅務(wù)管理工作更加細(xì)致、更加到位。管理人員對(duì)納稅人可以實(shí)行跟蹤管理，切實(shí)對(duì)稅源取得密切的聯(lián)系，隨時(shí)掌握企業(yè)的生產(chǎn)情況和納稅情況，對(duì)于納稅人的信息、資料等要全面收集和整理，加強(qiáng)稽查、核查工作、日常登記工作等等，切實(shí)做好稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作。

3.4加強(qiáng)納稅評(píng)估效果的管理

民營(yíng)企業(yè)一方面要提高管理意識(shí)，另一發(fā)面要使評(píng)估面得到擴(kuò)展，最好能做到在一年中，可以對(duì)所有的民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行一次全面的評(píng)估，針對(duì)那些申報(bào)情況異常、與自己的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相符、財(cái)務(wù)管理混亂的企業(yè)要進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估。根據(jù)行業(yè)、類型的不同，采取不一樣的評(píng)估方式。此外，對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的錄入、審核等要使評(píng)估結(jié)果盡量準(zhǔn)確。對(duì)企業(yè)的納稅評(píng)估要有主次之分，收集、整理、處理真實(shí)的經(jīng)濟(jì)信息將會(huì)使稅務(wù)評(píng)估的結(jié)果更加準(zhǔn)確，更加有效。

篇（5）

（一）企業(yè)年金

企業(yè)年金，又稱雇主年金、企業(yè)退休金。2004年1月6日，原勞動(dòng)和社會(huì)保障部公布的《企業(yè)年金試行辦法》中將其定義為企業(yè)和職工自愿建立的、除基本養(yǎng)老保險(xiǎn)外的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。

進(jìn)入21世紀(jì)，世界各國(guó)人口老齡化問題日趨嚴(yán)重，養(yǎng)老壓力越來越大。世界銀行針對(duì)人口老齡化問題提出并向各國(guó)政府推薦建立 “三支柱”養(yǎng)老方案：國(guó)家層面上用于保障退休人員最低生活水平的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)層面上用于補(bǔ)充退休人員養(yǎng)老的企業(yè)年金計(jì)劃和個(gè)人層面上自我規(guī)劃參與的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)。企業(yè)年金被視為 “三支柱”中的第二支柱，它在整個(gè)養(yǎng)老保障體系中意義重大。第一支柱的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)是一種普遍的、保障人們最低生活水平的社會(huì)保險(xiǎn)制度，在建立第一支柱的基礎(chǔ)上，企業(yè)年金提供的是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)之外的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，是與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的更高水平的養(yǎng)老保障。另外，第三支柱的個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)是一種自主性、較高福利性的保障，經(jīng)濟(jì)投入較高，適用于那些經(jīng)濟(jì)收入高、有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的人，而且這種保險(xiǎn)制度因個(gè)人經(jīng)濟(jì)水平的不同而存在較大的差異。因此，企業(yè)年金制度是解決國(guó)民整體的養(yǎng)老問題、提高退休人員養(yǎng)老水平的重要政策，被各國(guó)政府積極推行。我國(guó)于上世紀(jì)90年代開始企業(yè)年金制度的探索，最早是在遼寧等部分地區(qū)試行補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，隨后規(guī)范其為企業(yè)年金。2004年，人力資源和社會(huì)保障部聯(lián)合多部委頒布《企業(yè)年金試行辦法》與《企業(yè)年金基金管理試行辦法》，推動(dòng)企業(yè)年金的市場(chǎng)化發(fā)展。2011年，又出臺(tái)《企業(yè)年金基金管理辦法》，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)年金基金的管理。

企業(yè)年金作為一種養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，其實(shí)質(zhì)是當(dāng)前投入和未來收益，也就是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的生命周期消費(fèi)理論，它是由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗蘭科?莫迪利安尼提出的，強(qiáng)調(diào)人們?cè)诟L(zhǎng)時(shí)間范圍內(nèi)計(jì)劃其消費(fèi)開支，以達(dá)到整個(gè)生命周期內(nèi)消費(fèi)的最佳配置。一般來說，人們?cè)谇嗄陼r(shí)家庭收入偏低，消費(fèi)可能會(huì)超過收入，進(jìn)入中年收入增多，收入會(huì)大于消費(fèi)，此時(shí)會(huì)償還青年時(shí)欠下的債務(wù)，同時(shí)要積些錢以備養(yǎng)老，等老年退休收入下降時(shí)，消費(fèi)又會(huì)超過收入，形成所謂負(fù)儲(chǔ)蓄狀態(tài)。

企業(yè)年金的影響因素來源于國(guó)家、社會(huì)和個(gè)人三個(gè)層面。第一是國(guó)家層面，體現(xiàn)為國(guó)家對(duì)企業(yè)年金制度的政策，政府對(duì)企業(yè)年金支持力度，相關(guān)政策的制定要考慮國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、財(cái)政狀況、人口結(jié)構(gòu)和社會(huì)保障體系等；第二是企業(yè)層面，主要影響因素是企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況、所處行業(yè)發(fā)展前景、企業(yè)對(duì)建立企業(yè)年金的認(rèn)識(shí)以及國(guó)家給予企業(yè)建立企業(yè)年金的稅收政策等；第三是個(gè)人層面，主要影響因素是個(gè)人的收入（包括當(dāng)前收入和預(yù)期收入）、個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及國(guó)家對(duì)參與企業(yè)年金的員工的優(yōu)惠政策等。

在以上所有因素中，目前學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為企業(yè)年金的稅收政策是影響企業(yè)年金發(fā)展的關(guān)鍵因素，因?yàn)槠髽I(yè)年金的稅收政策不僅是國(guó)家推行企業(yè)年金制度所要考慮的因素，也是企業(yè)建立年金計(jì)劃和個(gè)人參與年金基金必須考慮的因素。

（二）企業(yè)年金的稅收政策理論

企業(yè)年金的稅收政策是以“拉弗曲線”為理論基礎(chǔ)。它是由美國(guó)供給學(xué)派的代表人物阿瑟?拉弗提出的，描述了稅率水平與稅收收入之間的關(guān)系，見下圖。

圖中橫軸代表稅率，縱軸代表稅收收入。該圖強(qiáng)調(diào)三點(diǎn)：第一，高的稅率不一定能取得高的稅收收入，高的稅收收入也不必然要求高稅率，稅收收入與稅率之間沒有必然的相關(guān)性；第二，普遍實(shí)行高稅率往往導(dǎo)致對(duì)減免稅等稅收優(yōu)惠的依賴，一方面會(huì)造成對(duì)稅制完整性、穩(wěn)定性的沖擊，另一方面容易產(chǎn)生課稅的不公平現(xiàn)象；第三，在同樣的收入水平上可以適用兩種稅率，如圖中水平線與曲線相交的兩點(diǎn)處在等收入線上，稅收收入一樣，但體現(xiàn)的稅收負(fù)擔(dān)卻不一樣。

二、我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展?fàn)顩r分析及其稅收政策簡(jiǎn)要回顧

（一）我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展?fàn)顩r分析

據(jù)人力資源和社會(huì)保障部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截止到2014年末，參與我國(guó)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)職工共有 34 115.25萬人，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入為25 252.29億元，在參與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基礎(chǔ)上有73 261個(gè)企業(yè)參與建立企業(yè)年金計(jì)劃，有2 292.78萬人參加企業(yè)年金基金，我國(guó)企業(yè)年金基金的積累額為7 688.95億元。

從地區(qū)方面分析，我國(guó)幅員遼闊，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一致，企業(yè)年金的發(fā)展?fàn)顩r也不盡相同，華東、華南地區(qū)發(fā)展較快，企業(yè)年金規(guī)模較大，這正是我國(guó)的東南沿海地區(qū)，這些地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也是很高的；而東北、華中、西南、西北這些地區(qū)的企業(yè)年金發(fā)展水平相對(duì)落后，企業(yè)賬戶數(shù)少，年金的資產(chǎn)金額也小，這說明了企業(yè)年金的發(fā)展水平和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度密切相關(guān)。因此，從促進(jìn)企業(yè)年金平衡、全面發(fā)展的角度看，可以制定針對(duì)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)實(shí)行比經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)更為優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠政策。

從企業(yè)性質(zhì)和行業(yè)分析，因?yàn)槟壳叭鄙訇P(guān)于企業(yè)年金分行業(yè)和分企業(yè)性質(zhì)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)信息，而且筆者能力有限，這個(gè)信息的統(tǒng)計(jì)比較困難。因此，對(duì)于按企業(yè)性質(zhì)分析和按行業(yè)分析我們采用抽樣調(diào)查統(tǒng)計(jì)法得來的的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來分析。

筆者曾于2015年1月至3月參與了普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)年金基金計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目，共對(duì)中國(guó)人壽養(yǎng)老保險(xiǎn)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)壽養(yǎng)老”）、泰康養(yǎng)老保險(xiǎn)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“泰康養(yǎng)老”）和太平養(yǎng)老保險(xiǎn)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“太平養(yǎng)老”）這三家養(yǎng)老保險(xiǎn)公司受托的企業(yè)年金計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)，筆者以此為總體進(jìn)行抽樣分析：

我們抽取受托法人為“國(guó)壽養(yǎng)老”和“泰康養(yǎng)老”這兩家保險(xiǎn)公司的企業(yè)年金計(jì)劃共計(jì)51支，除去其中的兩支養(yǎng)老金產(chǎn)品和一支廣西壯族原有企業(yè)年金計(jì)劃，共有48支企業(yè)年金計(jì)劃。48個(gè)建立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)中，企業(yè)性質(zhì)為國(guó)有企業(yè)的有38個(gè)，占總體的79%，企業(yè)性質(zhì)為民營(yíng)企業(yè)的有7個(gè)，占總體的15%，企業(yè)性質(zhì)為外資企業(yè)（含中外合資）的有3個(gè)，占總體的6%。

在這48個(gè)建立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)中，約80%的企業(yè)為國(guó)家壟斷型行業(yè)，像電力、銀行、鋼鐵、高速、礦產(chǎn)資源類。這些數(shù)據(jù)說明現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)年金主要集中在一些國(guó)有企業(yè)或壟斷行業(yè)中，這些企業(yè)規(guī)模龐大、資金雄厚或者處于國(guó)家壟斷型行業(yè)內(nèi)，利潤(rùn)來源可觀，有建立企業(yè)年金的實(shí)力。抽樣統(tǒng)計(jì)中的民營(yíng)企業(yè)并不多，而且僅有的幾家民營(yíng)企業(yè)是比較大的民營(yíng)企業(yè)，而真正的小企業(yè)或私有企業(yè)卻沒有。

我國(guó)是以公有制為主的社會(huì)主義國(guó)家，但是民營(yíng)企業(yè)也占有很大比重，但通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)很少有民營(yíng)企業(yè)建立企業(yè)年金基金，關(guān)鍵問題還是企業(yè)資金實(shí)力不足。毋庸置疑，要想加快企業(yè)年金的飛速發(fā)展，采取有力的措施促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)積極建立企業(yè)年金是一個(gè)好辦法，這就需要給予民營(yíng)企業(yè)更多的優(yōu)惠政策。

（二）我國(guó)企業(yè)年金稅收政策簡(jiǎn)要回顧

稅收優(yōu)惠政策是推動(dòng)企業(yè)年金發(fā)展的根本動(dòng)力。在企業(yè)年金制度比較完善的歐美國(guó)家，他們都有一系列與企業(yè)年金相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)的企業(yè)年金制度建立較晚，企業(yè)年金市場(chǎng)尚不成熟，企業(yè)年金的稅收政策還不完善，這也是長(zhǎng)期以來我國(guó)企業(yè)年金規(guī)模小、發(fā)展緩慢的重要原因。我國(guó)關(guān)于企業(yè)年金的稅收政策如下頁表1所示。

從表1可以看出，我國(guó)在2014年之前實(shí)行的企業(yè)年金稅收模式是僅對(duì)繳費(fèi)環(huán)節(jié)的個(gè)人繳費(fèi)征稅，對(duì)企業(yè)依企業(yè)員工工資總額4%為限可作為企業(yè)成本列支。自2014年起實(shí)行繳費(fèi)環(huán)節(jié)免稅，但規(guī)定相應(yīng)的扣除比例，對(duì)領(lǐng)取環(huán)節(jié)按照個(gè)人所得征稅。

三、企業(yè)年金不同稅收模式對(duì)企業(yè)的影響分析

企業(yè)年金征稅主要體現(xiàn)在繳費(fèi)、投資和領(lǐng)取三個(gè)環(huán)節(jié)，根據(jù)對(duì)不同的環(huán)節(jié)是否征稅，可以將稅收模式分為八種，如表2所示。

EEE和TTT是以上八種稅收模式中最不合理的稅收模式，EEE模式是對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)均不征稅，是最為優(yōu)惠的稅收政策，能最大限度地激發(fā)企業(yè)和員工參與建立企業(yè)年金的積極性，但是這種稅收模式的稅式支出太大，也就是國(guó)家稅收收入損失最大，容易誘導(dǎo)企業(yè)員工特別是高薪員工以此進(jìn)行避稅。TTT模式是一種在各個(gè)環(huán)節(jié)均征稅的稅收模式，這種模式下的國(guó)家稅收收入最大，但是存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題，因此會(huì)嚴(yán)重削弱企業(yè)和員工建立和參與年金的熱情。ETT、TET和TTE三種模式是對(duì)三個(gè)環(huán)節(jié)中的任意兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅，相比EEE模式可以提高國(guó)家的稅收收入，但是這三種模式均存在一定程度上的重復(fù)征稅，尤其是TET模式，重復(fù)征稅的問題較嚴(yán)重，有損企業(yè)和員工參與的積極性，不利于企業(yè)年金的發(fā)展。ETE模式雖然不存在重復(fù)征稅，但是因?yàn)槠鋬H對(duì)投資環(huán)節(jié)征稅，該模式下國(guó)家征稅的稅基較小，會(huì)有較大的稅收損失，而且對(duì)繳費(fèi)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)免稅也不符合稅收原則，所以很少有國(guó)家采用。EET和TEE是目前世界大多數(shù)國(guó)家采用的企業(yè)年金稅收模式。EEE模式下該企業(yè)年金的稅負(fù)最低，綜合稅負(fù)水平為0；TTT模式下該企業(yè)的稅負(fù)最重，約為43.82%，也就是說年金運(yùn)作獲得的總收益中有近一半被作為稅征收；ETT、TET、TTE這三種兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅模式的稅負(fù)相當(dāng)，均在30%左右，在實(shí)際的年金運(yùn)作中，企業(yè)年金的投資運(yùn)行是很重要的一節(jié)，投資收益的多少直接影響征稅總額的多少，我們可以合理推斷，隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的完善，投資環(huán)節(jié)的收益水平必定會(huì)上升，對(duì)投資環(huán)節(jié)稅率高低的設(shè)定也是影響企業(yè)建立年金積極性的關(guān)鍵因素；單環(huán)節(jié)征稅模式下，ETE綜合稅負(fù)水平最重，為15.41%，TEE較重，為15.35%，EET最輕，為14.60%，現(xiàn)實(shí)中，采用ETE模式的國(guó)家較少，主要是這種模式的稅式支出太大，僅對(duì)投資收益環(huán)節(jié)征稅，繳費(fèi)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)免稅使得國(guó)家稅收損失過大（上述案例中ETE和TEE稅負(fù)水平相當(dāng)，筆者認(rèn)為這是由于我國(guó)目前的金融市場(chǎng)還不是很發(fā)達(dá)，企業(yè)年金的投資收益水平一直不高），EET與TEE是大多數(shù)國(guó)家采用的稅收模式，TEE對(duì)繳費(fèi)階段征稅，在繳費(fèi)階段，員工的工資水平相對(duì)于其退休后是比較高的，所適用的稅率也是較高的，所以稅負(fù)會(huì)較重，相比較EET的稅收優(yōu)惠程度更大，EET是一種延緩征稅、鼓勵(lì)企業(yè)建立企業(yè)年金基金的手段，退休后員工收入減少，其領(lǐng)取企業(yè)年金所得適用的稅率水平也會(huì)較低，這樣更有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)和員工建立參與企業(yè)年金的積極性，同時(shí)也可以幫助企業(yè)員工減少納稅。

四、優(yōu)化我國(guó)企業(yè)年金稅收政策的建議

（一）給予民營(yíng)企業(yè)更加優(yōu)惠的稅收待遇

目前我國(guó)建立企業(yè)年金的企業(yè)基本上都是大型的國(guó)有企業(yè)，其所處的行業(yè)也都是帶有壟斷性質(zhì)的礦產(chǎn)資源、郵電交通等行業(yè)，這些企業(yè)擁有雄厚的資金實(shí)力，并且沒有或者很少有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，在現(xiàn)實(shí)發(fā)展中，有好多國(guó)有企業(yè)連年虧損，但鑒于其對(duì)國(guó)家穩(wěn)定發(fā)展有重大戰(zhàn)略意義，國(guó)家每年都會(huì)給予其資金補(bǔ)償，所以這些企業(yè)的員工待遇優(yōu)厚，企業(yè)也有實(shí)力來建立企業(yè)年金基金。但改革開放以來，我國(guó)非公有制經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)在國(guó)家企業(yè)中所占的比重日益增大，在解決就業(yè)方面發(fā)揮著重要的作用，而且目前有很大一部分勞動(dòng)力是在民營(yíng)企業(yè)就業(yè)，民營(yíng)企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，資金并不雄厚，其在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)壓力較大，而且民營(yíng)企業(yè)大多看中短期收益，不太重視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，這些都影響著我國(guó)企業(yè)年金的發(fā)展，企業(yè)年金在民營(yíng)企業(yè)方面是一個(gè)很大的“市場(chǎng)”，國(guó)家應(yīng)通過推行相關(guān)的政策給予民營(yíng)企業(yè)更大的支持，對(duì)民營(yíng)企業(yè)在建立企業(yè)年金方面實(shí)施更加優(yōu)惠的稅收待遇，比如對(duì)繳費(fèi)加計(jì)稅前扣除比例、實(shí)行所得稅減免等政策。

（二）政府對(duì)企業(yè)年金要做到既有鼓勵(lì)又有限制

一方面，我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一致，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)年金的發(fā)展程度明顯要高于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)年金的發(fā)展程度，而且這種差距在短期內(nèi)很難改變。因此，從全面推動(dòng)企業(yè)年金發(fā)展的角度看，政府應(yīng)大力扶持這些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)建立企業(yè)年金制度，給予經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后地區(qū)的企業(yè)實(shí)行較大程度的稅收優(yōu)惠政策也是比較合理的。

另一方面，改革開放以來，我國(guó)的貧富差距越來越大，低收入者所占比重居高不下，實(shí)施企業(yè)年金政策的目的是解決養(yǎng)老問題，維護(hù)國(guó)家的穩(wěn)定發(fā)展。所以企業(yè)年金政策在某種程度上應(yīng)該有一定的縮小貧富差距的作用，就我國(guó)目前實(shí)行的“EET”模式，在年金投資和領(lǐng)取環(huán)節(jié)是沒有差別的，所有參與企業(yè)年金的人員執(zhí)行的是同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，而在繳費(fèi)階段，個(gè)人繳費(fèi)部分不超過其繳費(fèi)工資基數(shù)4%的可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，也就是說一個(gè)人的工資基數(shù)越高，其可扣除的限額就越大，他享受的稅收優(yōu)惠政策就越大，這樣一來，在某種程度上工資很高的人可以通過參與企業(yè)年金計(jì)劃來進(jìn)行避稅，而且其繳納的較高的本金在之后的運(yùn)作環(huán)節(jié)會(huì)帶來更大的投資收益，日后其領(lǐng)取到的養(yǎng)老金也是更大的。這樣的稅收政策對(duì)于參與企業(yè)年金的不同員工來說起不到調(diào)節(jié)貧富差距的作用，甚至?xí)觿∝毟徊罹?，帶來新的問題。所以，對(duì)于那些高收入人群，應(yīng)適當(dāng)降低其參與企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠幅度，甚至就其繳費(fèi)階段應(yīng)該給予一定的稅收限制，防止其利用企業(yè)年金進(jìn)行避稅。

篇（6）

營(yíng)業(yè)稅政策。對(duì)于一般民營(yíng)中小企業(yè)來說，如中小建筑單位、服務(wù)行業(yè)，一般需要繳納百分之三至百分之五的營(yíng)業(yè)稅額，存在的風(fēng)險(xiǎn)壓力并不大。但對(duì)于娛樂行業(yè)來說，營(yíng)業(yè)稅政策為其但來了不小的稅收風(fēng)險(xiǎn)與壓力。由于娛樂行業(yè)本身具有的特殊性，因此需要繳納百分之二十的營(yíng)業(yè)稅，該營(yíng)業(yè)稅并不是指的存收入，而是具體的營(yíng)業(yè)份額，因此對(duì)于這類中小型民營(yíng)企業(yè)來說，面臨著很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)與稅收壓力。

增值稅政策。對(duì)于增值稅政策來說，主要面對(duì)的是諸如以制造或營(yíng)銷為主的中小型民營(yíng)企業(yè)，相對(duì)于一般納稅人而言進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣一部分增值稅，一般抵扣額度占需要繳納的增值稅總額的百分之三至百分之五左右，而中對(duì)于中小型企業(yè)來說其增值稅在計(jì)算過程中是不將進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算在內(nèi)的，因此其所需要繳納的增值稅要高于一般的納稅人，而中小型民營(yíng)企業(yè)本身由于規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)有限，利潤(rùn)相對(duì)于大型企業(yè)來說比較低微，因此增值稅在某種程度上也為中小型民營(yíng)企業(yè)的稅收帶來了一定風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)其規(guī)模發(fā)展造成了一定影響。

所得稅政策。由于很多中小企業(yè)其核算稅率制度并不健全，因此都施行的是核定稅率，并且由于本身營(yíng)業(yè)利潤(rùn)微薄，因此在所得稅政策方面的優(yōu)惠也并不高。如果企業(yè)核定稅收情況與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符，那么就需要企業(yè)額外多付出一些費(fèi)用。舉有一個(gè)簡(jiǎn)單的例子，一家中小型民營(yíng)企業(yè)按照核定稅收情況應(yīng)承擔(dān)的稅率是15%，但企業(yè)實(shí)際營(yíng)業(yè)利潤(rùn)僅僅為7%，因此就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)付出的稅額要大于企業(yè)實(shí)際應(yīng)該繳納的稅額，為企業(yè)帶來了很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、中小民營(yíng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)建措施

（一）構(gòu)建良好的信息溝通機(jī)制

在中小型民營(yíng)企業(yè)構(gòu)建良好的信息溝通機(jī)制過程中，需要結(jié)合其實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，可以采取以下措施來完成信息溝通機(jī)制的構(gòu)建：一是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息反饋制度的構(gòu)建，即將企業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)及稅務(wù)信息進(jìn)行收集歸納整理，并反饋給相關(guān)稅務(wù)專員，稅務(wù)專員再將相關(guān)信息進(jìn)行分析總結(jié)，并指出其潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最后反饋給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。若企業(yè)沒有相應(yīng)稅務(wù)專員，應(yīng)采取外聘或其他方式加以實(shí)現(xiàn)，從而保障信息溝通機(jī)制得以完善。二是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息匯總制度的構(gòu)建，主要目的是使得手收集歸納的信息能夠得到更好的利用，并嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定對(duì)涉稅信息加以處理分析、加工、傳遞，在傳遞形式方面可以以制定《財(cái)務(wù)信息流匯總表》來實(shí)現(xiàn)。三是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息處理制度的構(gòu)建，即在信息實(shí)現(xiàn)匯總后能夠快速對(duì)信息加以處理，提升信息的時(shí)效性，并盡快制定出相應(yīng)處理意見與方案，提升稅務(wù)管理組織的執(zhí)行相率，有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）構(gòu)建良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

篇（7）

據(jù)國(guó)家工商總局的統(tǒng)計(jì)，截至年底，我國(guó)各類注冊(cè)的中小企業(yè)有970萬戶，另有個(gè)體工商戶2917萬戶。中小企業(yè)數(shù)占全國(guó)企業(yè)數(shù)99%以上。如果對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策，是不大可能的。稅制改革的方向是對(duì)各類企業(yè)主體一視同仁、公平對(duì)待。因此，今后一方面逐步消除各類企業(yè)主體的稅收差別待遇，另一方面對(duì)處于相對(duì)弱勢(shì)的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)給予必要的稅收政策支持，主要對(duì)象集中在特定的小企業(yè)，專為中小企業(yè)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，廣大中小企業(yè)比較集中的領(lǐng)域如一些高技術(shù)產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)等。目前給予的稅收扶持政策主要有：

1、對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2、對(duì)中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事?lián)I(yè)務(wù)的收入，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按不超過年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例和不超過年末擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提準(zhǔn)備金，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，這項(xiàng)政策執(zhí)行期限為年1月1日至年12月31日。

3、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

4、對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，自年起停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。

5、增值稅改革下調(diào)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。從今年開始，實(shí)行消費(fèi)型增值稅的改革，對(duì)企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅，予以全額抵扣；同時(shí)將小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，原工業(yè)和商業(yè)6%和4%一律下調(diào)至3%，并降低小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，工業(yè)企業(yè)由年應(yīng)稅銷售額100萬元以下下調(diào)至50萬元以下，商業(yè)企業(yè)由180萬元以下下調(diào)至80萬元以下。

6、對(duì)全國(guó)20個(gè)服務(wù)外包示范城市經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；其離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅；其職工教育經(jīng)費(fèi)不超過企業(yè)工資總額8%的部分可在企業(yè)所得稅稅前抵扣。這項(xiàng)政策執(zhí)行期限為年1月1日至年12月31日。

二、研究和完善進(jìn)一步扶持民營(yíng)經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

(一)研究促進(jìn)民間投資和中小企業(yè)融資的政策

1、鼓勵(lì)和擴(kuò)大民間投資。今年以來，我國(guó)民間投資增速略快于城鎮(zhèn)投資增速，民間投資占城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資的比重，超過國(guó)有及國(guó)有控股投資所占比重。所以，當(dāng)前民間投資問題更主要的是放開準(zhǔn)入領(lǐng)域。要加快制定促進(jìn)民間投資的辦法，鼓勵(lì)和支持民間投資進(jìn)入基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)、金融保險(xiǎn)、文教衛(wèi)生等領(lǐng)域，保護(hù)民間投資的合法權(quán)益。

2、鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)貸款。為著重解決小企業(yè)融資難和融資成本較高問題，可研究對(duì)小企業(yè)發(fā)放貸款予以一定的稅收扶持政策。目前金融機(jī)構(gòu)對(duì)小企業(yè)的劃分是，單筆貸款在500萬元以下的企業(yè)視同小企業(yè)，這種劃分不太適合稅收管理。有關(guān)部門要對(duì)小企業(yè)的劃分作進(jìn)一步的界定，有目標(biāo)明確了，政策支持才能到位。但對(duì)于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策限制發(fā)展領(lǐng)域的小企業(yè)，不宜給予政策扶持。

(二)進(jìn)一步減輕小企業(yè)和個(gè)體工商戶的稅收負(fù)擔(dān)

1、對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行稅收扶持政策。金融危機(jī)期間，小企業(yè)困難更大，需要采取解困措施。為落實(shí)國(guó)務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，財(cái)稅部門發(fā)文規(guī)定，自年1月1日至年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。

2、擇機(jī)提高個(gè)體工商戶增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。工商部門統(tǒng)計(jì)，我國(guó)個(gè)體工商戶有3000萬戶，稅務(wù)部門統(tǒng)計(jì)個(gè)體工商戶納稅登記戶約1500萬戶，適當(dāng)提高起征點(diǎn)可減輕他們的負(fù)擔(dān)。

(三)實(shí)行就業(yè)稅收扶持政策

現(xiàn)行促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是，對(duì)企業(yè)招用下崗失業(yè)人員3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額(每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%)依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅；下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)按每戶每年8000元扣減當(dāng)前應(yīng)納稅款。這項(xiàng)政策到今年年底為止。下一步，要研究不分特殊群體，凡企業(yè)招收就業(yè)困難人員，就可享受一定的稅收優(yōu)惠政策，這樣就業(yè)困難人員有可能擴(kuò)大到大學(xué)生、農(nóng)民工等就業(yè)困難群體中，增加了受惠群體，更加體現(xiàn)就業(yè)公平，同時(shí)可鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)和中小企業(yè)廣泛吸納勞動(dòng)力，擴(kuò)大就業(yè)。

(四)鼓勵(lì)更多的民營(yíng)企業(yè)和中小企業(yè)享受現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策

國(guó)家為扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新和促進(jìn)節(jié)能環(huán)保，制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，這些政策對(duì)各類企業(yè)一視同仁，廣大民營(yíng)企業(yè)和中小企業(yè)可積極創(chuàng)造條件，爭(zhēng)取享受。

1、鼓勵(lì)企業(yè)享受高新技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策。

一是享受新企業(yè)所得稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率。這項(xiàng)政策對(duì)企業(yè)不分區(qū)內(nèi)外、不分內(nèi)外資、不分大小，只要符合認(rèn)定條件就能享受，關(guān)鍵是擁有自主核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

二是享受軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)軟件企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)超3%部分實(shí)行即征即退，對(duì)軟件、集成電路獲利企業(yè)實(shí)行所得稅"兩免三減半"。

三是對(duì)經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)享受相當(dāng)于軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

四是對(duì)先進(jìn)服務(wù)型企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策。

篇（8）

一、生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)開展所得稅籌劃的一般途徑

（一）選擇合適的企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織形式進(jìn)行籌劃

在現(xiàn)行的稅收制度下，不一樣的企業(yè)組織形式，享受不一樣的稅收待遇。因此，生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)必須選擇適合自己的，能夠在一定程度上減輕稅收負(fù)擔(dān)的組織形式。

例如，納稅人M是一家小型襪子生產(chǎn)企業(yè)，預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)25萬元。如果該廠以公司形式進(jìn)行注冊(cè)登記，就需要繳納企業(yè)所得稅，稅率為33%。經(jīng)營(yíng)者所分配的稅后利潤(rùn)還要繳納個(gè)人所得稅，其納稅情況和盈利情況如下：

應(yīng)納公司所得稅=250000×33%=82500（元）

公司稅后利潤(rùn)=250000-82500=167500（元）

應(yīng)納個(gè)人所得稅=167500×35%-6750=51875（元）

稅后凈收益=167500-51875=115625（元）

如果該廠以合伙人的形式進(jìn)行注冊(cè)登記，則M的納稅情況和盈利情況如下：

應(yīng)納個(gè)人所得稅=250000×35%-6750=80750（元）

稅后凈收益=250000-80750=169250（元）

與前者相比，以合伙人形式注冊(cè)登記的明顯比以公司形式登記的稅后凈收益多（169250-115625）53625元，與此相對(duì)應(yīng)，所得稅少付（82500+51875-80750）53625元。故納稅人M為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化應(yīng)選擇合伙企業(yè)形式。

（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊規(guī)定。充分、合理的利用稅收優(yōu)惠政策可以使納稅人將資金投向不需負(fù)擔(dān)稅收或負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)或項(xiàng)目上，達(dá)到節(jié)稅增收的目的。

1．地區(qū)優(yōu)惠政策。國(guó)家為支持某區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)會(huì)對(duì)其實(shí)行政策傾斜。因此，生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在選擇投資區(qū)域時(shí)，須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差異及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇整體稅負(fù)相對(duì)較低的地點(diǎn)投資，以獲得最大的節(jié)稅利益。

2．行業(yè)優(yōu)惠政策。國(guó)家為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、利用“三廢”產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目和基礎(chǔ)設(shè)施及興辦第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。這些優(yōu)惠政策在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行正確引導(dǎo)的同時(shí)，也節(jié)約了企業(yè)資金。因此，生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在選擇行業(yè)時(shí)，可以考慮在可能的情況下選擇上述行業(yè)，以充分享受優(yōu)惠政策，有效降低企業(yè)稅負(fù)。

3．人員聘用優(yōu)惠政策。我國(guó)現(xiàn)行所得稅法對(duì)企業(yè)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員有減免優(yōu)惠，凡企業(yè)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員人數(shù)占職工總數(shù)超過60%以上的，可免征所得稅3年，免稅期滿后當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，可減半繳納所得稅兩年。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)可以利用其靈活的用人政策，積極選拔下崗職工來企業(yè)工作，充分享受人員聘用上的稅收優(yōu)惠。例如，某納稅人新開一家服裝加工企業(yè)，原有員工10人，由于其經(jīng)營(yíng)得當(dāng)，便想進(jìn)一步擴(kuò)大規(guī)模，需要招收新員工，但是服裝加工廠處于創(chuàng)業(yè)階段，各方面負(fù)擔(dān)較重，于是便向稅務(wù)專家咨詢，得知本廠完全符合新辦城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，在本年度安置待業(yè)人員16人就可以使當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%，經(jīng)主營(yíng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可免征所得稅3年。這樣大大降低了服裝廠的納稅負(fù)擔(dān)。

（三）合理進(jìn)行技術(shù)開發(fā)與技術(shù)改造進(jìn)行籌劃

1．合理安排技術(shù)開發(fā)投資。所得稅稅法規(guī)定：企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用可以按實(shí)際發(fā)生額列支，而且企業(yè)上述各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)逐年增長(zhǎng)，增長(zhǎng)幅度在10%以上（含10%）的企業(yè)，可以再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)享受該優(yōu)惠可從兩方面來籌劃：一是選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y年度，主要是考慮年度的應(yīng)納稅所得額，這關(guān)系到能否抵扣、抵扣多少。二是合理分配每年技術(shù)開發(fā)費(fèi)的數(shù)額。對(duì)跨年度連續(xù)性的技術(shù)開發(fā)，合理分配各年技術(shù)開發(fā)費(fèi)的數(shù)額，保證各年的增長(zhǎng)幅度都在10%以上，因?yàn)榉帜甑挚蹖?duì)年度的應(yīng)納稅所得額要求抵，可充分享受優(yōu)惠。

例如：2001年3月鴻達(dá)公司開始進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)開發(fā)，預(yù)計(jì)2002年底完成，總投資240萬元。其1999年的技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出為100萬元，企業(yè)的盈利水平穩(wěn)定，其2001年、2002年的應(yīng)納稅所得額均為65萬元。有3種技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出方案：

方案一：2001年、2002年分別投資160萬元、80萬元

方案二：2001年、2002年分別投資110萬元、130萬元

方案三：2001年、2002年分別投資100萬元、140萬元

不同方案效果是不一樣的，方案二效果最好。計(jì)算分析見下表：

2．合理利用國(guó)產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。所得稅稅法規(guī)定：凡在我國(guó)境內(nèi)投資符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不超過5年。

生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)可從兩方面籌劃：一是盡量減少基期利潤(rùn)，將利潤(rùn)通過合法的手段轉(zhuǎn)移到抵扣的年度。如果企業(yè)抵扣年度的企業(yè)所得稅額較多，或者購買設(shè)備前一年度所得稅款較少，則新增稅款就會(huì)較多，這樣就可以更加充分的享受稅收優(yōu)惠。二是不改變年度利潤(rùn)的前提下，選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y年度。選擇不同的年度進(jìn)行投資，所能實(shí)現(xiàn)的新增稅款數(shù)額不同。因此，正確把握投資的年度對(duì)企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。

（四）正確選擇會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行籌劃

生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本費(fèi)用的大小直接影響企業(yè)利潤(rùn)的大小，從而影響企業(yè)應(yīng)納稅額的多少，會(huì)計(jì)處理方法選擇對(duì)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用大小有直接影響。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，根據(jù)法規(guī)，結(jié)合其是處于征稅期還是免稅期，考慮市場(chǎng)物價(jià)波動(dòng)變化趨勢(shì)因素的影響，選擇有利的會(huì)計(jì)處理的方法，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，增大企業(yè)利潤(rùn)的目的。

（五）用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)限額進(jìn)行籌劃

現(xiàn)行所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用扣除分為據(jù)實(shí)扣除項(xiàng)目和按標(biāo)準(zhǔn)限額扣除項(xiàng)目?jī)煞N。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)如果能合理的劃分兩部分扣除項(xiàng)目，用好限額扣除的政策，原來只能在企業(yè)所得稅后列支的費(fèi)用就會(huì)轉(zhuǎn)化為稅前扣除費(fèi)用。如稅法對(duì)企業(yè)為雇員支付的各種社會(huì)保障性繳費(fèi)及企業(yè)支付的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)等等，均有扣除比例規(guī)定，而對(duì)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用有不受比例限制據(jù)實(shí)扣除的規(guī)定。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在尋求企業(yè)發(fā)展的決策上，應(yīng)充分利用優(yōu)惠空間，開發(fā)新產(chǎn)品，改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一的狀況，提高競(jìng)爭(zhēng)力。、生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)開展所得稅籌劃的效應(yīng)分析

（一）有利于減少生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)的稅收支出

稅收的無償性決定了企業(yè)稅款的支付是現(xiàn)金的凈流出，且沒有與之相配比的收入。在生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)中，除了正常經(jīng)營(yíng)性支出外，稅收支付是非經(jīng)營(yíng)性支出中最大的一塊。盡管依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是繳納稅款必竟是納稅人在經(jīng)濟(jì)利益上的一種喪失。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)通過對(duì)籌資，投資和經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式方法，就可以避免或減少企業(yè)稅收支出，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目的。另外，稅收籌劃是在稅法許可的前提下進(jìn)行的，這樣企業(yè)就不會(huì)因?yàn)橥刀悺Ⅱ_稅而擔(dān)驚受怕或被處罰，從而規(guī)避了因?yàn)檫`反稅法而招致經(jīng)濟(jì)上的損失。因此，開展稅收籌劃的確有利于中小企業(yè)減少稅收成本，防止落入稅法陷阱，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最大化。

（二）有利于降低生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)

篇（9）

目前，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。然而許多民營(yíng)企業(yè)在稅務(wù)核算、依法納稅等方面都存在一定問題，涉稅管理現(xiàn)狀令人擔(dān)憂，導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)較高，給民營(yíng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展埋下隱患，因此在涉稅管理方面必須加以改進(jìn)和完善。

一、民營(yíng)企業(yè)涉稅管理的現(xiàn)狀

1.涉稅管理側(cè)重于外部監(jiān)管要求

涉稅管理是企業(yè)的一項(xiàng)綜合管理，是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。但絕大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)并未意識(shí)到這一點(diǎn)，它們實(shí)施的涉稅管理，僅限于國(guó)家頒布的稅收法規(guī)的遵守與執(zhí)行上，只是為了應(yīng)付上級(jí)稅務(wù)部門的檢查或?yàn)榱硕ㄆ谏陥?bào)企業(yè)稅費(fèi)的需要。只是為滿足企業(yè)稅收申報(bào)繳納的一項(xiàng)外部監(jiān)管需要，忽略了涉稅管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理以及可持續(xù)發(fā)展的實(shí)際效用。

2.涉稅管理缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

許多民營(yíng)企業(yè)的管理往往是家族式管理，不容易吸引家族以外優(yōu)秀人才加入，導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)的管理者由于自身知識(shí)水平的局限，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)非常淡薄，因而想盡辦法偷稅漏稅，很多民營(yíng)企業(yè)管理者甚至認(rèn)為企業(yè)只有賺了錢才去納稅，沒賺錢就不納稅，認(rèn)為涉稅管理不必依法規(guī)為準(zhǔn)繩，只需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)處理好關(guān)系即可。在企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理與企業(yè)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)利益出現(xiàn)沖突時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者往往會(huì)不遵守相關(guān)稅收法規(guī)。

3.涉稅管理缺乏系統(tǒng)性

涉稅事項(xiàng)伴隨著企業(yè)的成立而產(chǎn)生，存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，終結(jié)于企業(yè)的清算消亡。涉稅管理自然也貫穿于企業(yè)從無到有、從小到大、從弱到強(qiáng)，直至最終清算消亡的 全過程。涉稅管理是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)合法合理納稅的過程。廣大民營(yíng)企業(yè)則普遍只重視企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中期的涉稅管理，民營(yíng)企業(yè)成立前絕大多數(shù)企業(yè)沒有對(duì)企業(yè)成立后的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃分析，甚至有些民營(yíng)企業(yè)在企業(yè)成立初期也不重視涉稅事項(xiàng)的管理，民營(yíng)企業(yè)的清算消亡往往是被動(dòng)進(jìn)行的，更談不上涉稅事項(xiàng)的管理?？傊?，廣大民營(yíng)企業(yè)的涉稅管理只注重于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期得涉稅管理，成立之前、成立初期和清算消亡期基本沒有進(jìn)行涉稅管理，只被動(dòng)的進(jìn)行當(dāng)期稅收申報(bào)繳納，導(dǎo)致企業(yè)的涉稅管理缺乏系統(tǒng)性。

4.涉稅管理僅局限于財(cái)務(wù)部門

稅收產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)各個(gè)部門的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中都將面臨涉稅事項(xiàng)，也都需要進(jìn)行涉稅管理。但民營(yíng)企業(yè)管理者認(rèn)為涉稅管理是財(cái)務(wù)部門的事，是財(cái)務(wù)核算上的要求，對(duì)其他部門只片面重視生產(chǎn)效率和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，導(dǎo)致其他部門的涉稅管理觀念很淡薄，且在二者出現(xiàn)矛盾沖突時(shí)，往往偏向于其他部門。其實(shí)，涉稅管理需要在稅收產(chǎn)生的業(yè)務(wù)過程中進(jìn)行，而不是在事后的核算過程中。如果業(yè)務(wù)的決策與經(jīng)營(yíng)過程中沒有進(jìn)行涉稅管理，產(chǎn)生了無法彌補(bǔ)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)部門就是事后強(qiáng)行彌補(bǔ)，也只能增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、民營(yíng)企業(yè)涉稅管理方面存在的主要問題

1.項(xiàng)目建設(shè)和資產(chǎn)購置方面存在的問題

許多民營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和資產(chǎn)購置時(shí)，基本不考慮涉稅因素。部分民營(yíng)企業(yè)認(rèn)為同樣的項(xiàng)目建設(shè)在不同地域會(huì)產(chǎn)生一樣的經(jīng)濟(jì)效益，很大程度上忽略了各地在稅收政策方面的差異，嚴(yán)重的將直接導(dǎo)致項(xiàng)目投資的失敗。資產(chǎn)購置是企業(yè)一項(xiàng)重大支出活動(dòng)，廣大民營(yíng)企業(yè)在資產(chǎn)購置過程中，只重視設(shè)備的采購價(jià)格，不考慮設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅抵扣以及稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致采購設(shè)備普通發(fā)票和增值稅普通發(fā)票較多，且不能享受國(guó)家關(guān)于資產(chǎn)購置的優(yōu)惠政策，設(shè)備采購支出看似降低，但考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣以及稅收優(yōu)惠政策后企業(yè)實(shí)際的資產(chǎn)購置成本反而增加。

2.營(yíng)業(yè)收入入賬核算方面存在的問題

大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)非常關(guān)注營(yíng)業(yè)收入的提高，為了提高營(yíng)業(yè)收入增加利潤(rùn)，在當(dāng)前社會(huì)財(cái)經(jīng)制度落實(shí)不徹底的現(xiàn)狀下，民營(yíng)企業(yè)大多采取帶發(fā)票與不帶發(fā)票兩種銷售價(jià)格進(jìn)行銷售，且不帶發(fā)票部分收入大多數(shù)不納入財(cái)務(wù)核算，一方面擾亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，另一方面也給企業(yè)帶來了很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.成本費(fèi)用列支方面存在的問題

在許多民營(yíng)企業(yè)中，股東直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，股東個(gè)人與民營(yíng)企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用很難分清由誰承擔(dān)，導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)的成本費(fèi)用該列支的沒有列支，不該列支的又進(jìn)行了列支，降低了民營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)核算的精確度，誤導(dǎo)企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)決策，同時(shí)也增加了民營(yíng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.稅收優(yōu)惠政策享受方面存在的問題

當(dāng)前國(guó)家加大了對(duì)中小企業(yè)的扶持力度，相繼出臺(tái)了許多關(guān)于中小企業(yè)的稅率優(yōu)惠和減免稅政策。大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)屬于中小企業(yè)的范疇，均可享受相關(guān)優(yōu)惠政策。但由于民營(yíng)企業(yè)缺乏專門的涉稅管理人才，不重視稅收政策的學(xué)習(xí)，不了解相關(guān)優(yōu)惠政策，導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)普遍沒有享受企業(yè)該享受的稅收優(yōu)惠政策，造成民營(yíng)企業(yè)稅收成本較高。

5.財(cái)務(wù)核算及涉稅基礎(chǔ)資料方面存在的問題

大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)并未能按照《會(huì)計(jì)法》和《稅收征管法》等的要求，建立健全總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔帳簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，帳簿建立也帶有很大的隨意性，直接影響到企業(yè)的涉稅管理。同時(shí)民營(yíng)企業(yè)普遍機(jī)構(gòu)設(shè)置不全，涉稅基礎(chǔ)資料不完備，無法按照征管法的要求正常申報(bào)相關(guān)稅收和享受相關(guān)優(yōu)惠政策。比如因?yàn)槊駹I(yíng)企業(yè)沒有完備的合同管理臺(tái)帳而無法正常申報(bào)印花稅;因?yàn)槊駹I(yíng)企業(yè)沒有收集企業(yè)安置殘疾人員所支付工資等相關(guān)信息，而在企業(yè)所得稅申報(bào)中無法享受在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人員工資的100%加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。均損害到企業(yè)涉稅利益。

三、民營(yíng)企業(yè)涉稅管理的對(duì)策

1.提高企業(yè)管理者的涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)管理者必須首先認(rèn)識(shí)到企業(yè)依法納稅是企業(yè)作為納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)納稅是依據(jù)國(guó)家稅法與企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的法定義務(wù)，偷稅漏稅、不按時(shí)申報(bào)、不正確申報(bào)是要承擔(dān)法律責(zé)任的。作為企業(yè)的高層管理人員，在開辦企業(yè)推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，必須從自身做起維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，牢固樹立涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，絕對(duì)不能逾越法律規(guī)定的紅線，避免給企業(yè)帶來損失，給個(gè)人帶來刑事責(zé)任。

2.完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)

民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模與管理的實(shí)際情況，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度確立規(guī)范的會(huì)計(jì)科目、設(shè)置合理的帳薄，并進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量，按照《企業(yè)產(chǎn)品成本核算辦法》的規(guī)定對(duì)企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行成本核算，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法，最終編制出客觀公允的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而為企業(yè)的涉稅管理水平的提高奠定基礎(chǔ)。

3.實(shí)施企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程涉稅管理

稅收作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出項(xiàng)目，無論怎樣公正合理，都是納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的一種流出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將涉稅管理提升到與成本控制、費(fèi)用管控相同高度進(jìn)行籌劃管控。稅收伴隨著企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，可以說是企業(yè)前期經(jīng)營(yíng)行為，成就了后期的納稅義務(wù)。如果涉稅管理只局限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的某一環(huán)節(jié)、某一期間，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能實(shí)現(xiàn)涉稅管理的目標(biāo)，還會(huì)給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)利益的損失。這就要求涉稅管理必須從籌劃設(shè)立企業(yè)開始，一直持續(xù)到企業(yè)最終的解散清算，要求涉稅管理從一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的決策開始，貫穿于經(jīng)濟(jì)合同的鑒定、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的履行以及該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終的財(cái)務(wù)核算。只有這樣才能實(shí)現(xiàn)涉稅管理的最終目標(biāo)。

4.提高企業(yè)涉稅管理人員素質(zhì)

隨著依法治國(guó)理念的全面推進(jìn)，稅收法規(guī)政策不斷更新完善，對(duì)企業(yè)的涉稅管理提出了更高的要求。涉稅管理人員的素質(zhì)在一定程度上決定了企業(yè)涉稅管理的水平。這就需要我們積極引導(dǎo)涉稅管理人員自覺地提高自身素質(zhì)，要求涉稅管理人員樹立創(chuàng)新意識(shí)，強(qiáng)化終身學(xué)習(xí)的理念，樹立正確世界觀、人生觀、價(jià)值觀，強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí)。加強(qiáng)學(xué)習(xí)新出臺(tái)的稅收法律法規(guī)，不斷增加新知識(shí)。

5.利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)提升企業(yè)涉稅管理水平

目前，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等日趨成熟，企業(yè)不僅在遇到涉稅疑難問題時(shí)，可以聘請(qǐng)這些機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)咨詢，還可以利用中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅申報(bào)鑒證、年度稅務(wù)審核、并購稅務(wù)盡職調(diào)查、清算稅務(wù)審核等，一方面降低了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，通過與中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人員的溝通合作，另一方面也提高了企業(yè)涉稅管理人員的業(yè)務(wù)能力，最終提升企業(yè)涉稅管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]程繼.化解稅收風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策思路[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011.（8）：113.

篇（10）

中國(guó)的民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生于特定的短缺經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)過多年的迅猛發(fā)展,目前已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)不可缺少的重要組成部分。在民營(yíng)企業(yè)成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革重要推動(dòng)力量的同時(shí)，長(zhǎng)期困擾上市公司以及國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象在民營(yíng)企業(yè)是否存在？若存在，是否呈現(xiàn)出與上述企業(yè)相同的特征和原因？本文擬在自己對(duì)民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行多年的審計(jì)以及財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)了上述問題在民營(yíng)企業(yè)確實(shí)普遍存在，并對(duì)上述問題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的對(duì)策。

一、會(huì)計(jì)信息的作用及民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)信息的作用

會(huì)計(jì)信息是實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)者信息共享的商業(yè)通用語言，它承載了利益相關(guān)者所需要掌握或了解的日常財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、現(xiàn)金流量等一系列信息。會(huì)計(jì)信息是利益相關(guān)者參與企業(yè)分配的依據(jù)，因而，也在一定程度上具有了協(xié)調(diào)利益分配的功能。為此，筆者通過調(diào)查分析，詳細(xì)介紹了會(huì)計(jì)信息在目前民營(yíng)企業(yè)中的狀態(tài)，會(huì)計(jì)信息失真的程度，并分析了信息失真的原因，提出了解決這一問題的舉措。

（二）民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息現(xiàn)狀

本人在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)和財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)多年，發(fā)現(xiàn)目前處于中小型規(guī)模的民營(yíng)企業(yè)仍占多數(shù)。為了逃避稅收或者銀行融資等的需要，民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的情況普遍存在。甚至部分做大做強(qiáng)的民營(yíng)企業(yè)在IPO過程中，調(diào)整增加利潤(rùn)、補(bǔ)交稅款的情況也比比皆是。

由此可見，民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息誠(chéng)信狀況不容樂觀，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象十分普遍。那么，在民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的背后，其深層次的原因是什么？是否同上市公司以及國(guó)有企業(yè)呈現(xiàn)一致的特征？這需要探究民營(yíng)企業(yè)公司治理、公司管理甚至宏觀管理的問題。本文在分析民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真差異性特征的基礎(chǔ)上，主要從外部因素的角度分析民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)失信背后的原因，進(jìn)而提出解決會(huì)計(jì)信息失真問題的對(duì)策。

二、民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真原因的差異性特征分析

長(zhǎng)期以來，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題受到學(xué)術(shù)界的重視和關(guān)注，并一直嘗試通過不同的視角，分析期產(chǎn)生的原因。比如，國(guó)外多從盈余管理的角度進(jìn)行分析，如Arthur Levitt(1998)以“數(shù)字游戲”為題指出:許多公司的會(huì)計(jì)報(bào)告游走于合法與非法邊緣的灰色地帶，會(huì)計(jì)原則被濫用，經(jīng)理人員美化賬面，使盈余的報(bào)道反映管理階層的愿望，而非公司營(yíng)運(yùn)的實(shí)際績(jī)效……國(guó)外的研究基本上都是從管理層角度進(jìn)行的失真動(dòng)機(jī)剖析。在國(guó)內(nèi)，徐曄、譚勁松、吳聯(lián)生、杜興強(qiáng)（2000、2001、2002）等也分別從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的偏差因素、會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人未透徹理解會(huì)計(jì)規(guī)則以及違背會(huì)計(jì)規(guī)則造成的會(huì)計(jì)信息失真、委托人和人之間的利益沖突、激勵(lì)與約束機(jī)制的不對(duì)稱以及倫理道德的變遷落后于經(jīng)濟(jì)制度的變化等角度進(jìn)行了會(huì)計(jì)信息失真原因的分析。

實(shí)際上，民營(yíng)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與上市公司、國(guó)有企業(yè)等呈現(xiàn)出很大的差異性，致使民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因不僅僅是為了解決委托-關(guān)系中的利益沖突。在治理結(jié)構(gòu)方面，家族式治理是目前多數(shù)民營(yíng)企業(yè)采用的主要模式，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)合一，這一點(diǎn)在中小型的民營(yíng)企業(yè)更為明顯。即使在規(guī)模較大的民營(yíng)企業(yè)，雖然一定程度上出現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，但委托關(guān)系具有強(qiáng)烈的私人關(guān)系色彩，人多半都與委托方具有特殊的私人關(guān)系，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的受制主體不同，會(huì)計(jì)信息也不僅僅是經(jīng)營(yíng)者盈余管理的需要。

由于以上因素，民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)失真的主體動(dòng)機(jī)就與其他類型企業(yè)呈現(xiàn)出很大的差異性。在上市公司和國(guó)有企業(yè)，會(huì)計(jì)信息失真的始作俑者常常被指向經(jīng)營(yíng)者，認(rèn)為由于會(huì)計(jì)信息作為利益分配的依據(jù)是考核經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的依據(jù)，人力資源所有者（經(jīng)營(yíng)者）常常對(duì)企業(yè)剩余總是握有相當(dāng)?shù)摹白匀豢刂茩?quán)” (張維迎 , 1995) ,也正因如此，經(jīng)營(yíng)者才常常得以違背企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)實(shí)，制造和披露虛假的企業(yè)會(huì)計(jì)信息，并借此為自己牟利而損害企業(yè)其他利益相關(guān)者的利益。

民營(yíng)企業(yè)與國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)不同，它們的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)合一，而且委托-關(guān)系中存在著私人關(guān)系。這種現(xiàn)實(shí)，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息更多地受制于所有者。這是因?yàn)?，雖然經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)提供會(huì)計(jì)信息，但是，經(jīng)營(yíng)者的存在價(jià)值以及其自身的商業(yè)價(jià)值觀念，都是為所有者服務(wù)的。因此，所有者才是會(huì)計(jì)信息的實(shí)際提供者。作為企業(yè)所有者，會(huì)計(jì)信息失真可以帶來更多的利益，比如減少納稅和獲得銀行信貸資金等，這是民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的根本原因。

客觀來講，民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真在一定程度上是與民營(yíng)企業(yè)機(jī)會(huì)主義行為息息相關(guān)的，但是，政策上的不平等以及外部需求主體管理方面的因素同樣不可忽視。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息在發(fā)揮利益協(xié)調(diào)功能的作用時(shí)，體現(xiàn)出同一般商品同樣的屬性，受供給和需求規(guī)律的影響,其質(zhì)量由會(huì)計(jì)信息的供給與需求雙方共同決定。會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)源于信息使用者的需求，需求主體的行為必然影響著民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的供給狀況。會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過程就是用戶的需求水平和提供者的供給水平經(jīng)過多次博弈，實(shí)現(xiàn)某種利益均衡的過程（楊世忠，2007），所以需要分析需求因素，尤其外部需求因素來剖析民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的目的。

三、 基于外部原因的民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真原因剖析

（一）稅收政策不平等和稅務(wù)部門征稅政策的影響

目前,從我國(guó)稅收優(yōu)惠和減免政策的設(shè)計(jì)上來看，尚未貫徹對(duì)民營(yíng)企業(yè)的“國(guó)民待遇”,大多數(shù)的優(yōu)惠政策，民營(yíng)企業(yè)都無權(quán)享受。不僅如此，民營(yíng)企業(yè)還要應(yīng)付多個(gè)部門，承擔(dān)著多而雜的收費(fèi)項(xiàng)目……在上述背景環(huán)境下，降低繁重的稅賦負(fù)擔(dān)成為民營(yíng)企業(yè)尤其是發(fā)展初期和小型規(guī)模的民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的最主要?jiǎng)訖C(jī)。很多的民營(yíng)企業(yè)從自身利益最大化出發(fā)，編制多套會(huì)計(jì)報(bào)表,向稅務(wù)部門報(bào)送的大都是微利或虧損的會(huì)計(jì)報(bào)表，用以達(dá)到逃避稅款的目的。

另一方面，針對(duì)民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的狀況，稅務(wù)部門往往采取了放棄監(jiān)管的做法，尤其對(duì)于小型民營(yíng)企業(yè)，主要采取“核定征收”等其他措施實(shí)現(xiàn)本部門的職能。所以，從外部監(jiān)管的視角來看，稅務(wù)部門這種狀況使得民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息缺乏有效地需求,從而也缺少應(yīng)有的監(jiān)督。

（二）信貸政策方面對(duì)民營(yíng)企業(yè)的所有制限制、規(guī)模偏好以及行業(yè)偏好，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)

目前，金融機(jī)構(gòu)在信貸政策上對(duì)民營(yíng)企業(yè)存在著一定的歧視，形成了一定程度信貸融資壁壘，民營(yíng)企業(yè)資金短缺，成為其發(fā)展過程中的瓶頸。面臨著銀行信貸政策方面的歧視，民營(yíng)企業(yè)如何獲取所需要的資金，就需要在資金實(shí)力、盈利能力以及償債能力等各個(gè)方面突顯出明顯的優(yōu)勢(shì)才能獲得可能的資金支持。所以多數(shù)民營(yíng)企業(yè)為了獲取信貸資金就采用了粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的做法,向銀行報(bào)送的是夸大資產(chǎn)規(guī)模的資產(chǎn)負(fù)債表、虛增銷售額和利潤(rùn)的損益表，以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流為正的現(xiàn)金流量表等來顯示企業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),以便獲得可能的銀行貸款。

（三）政府其他監(jiān)管主體會(huì)計(jì)信息需求的不確定以及監(jiān)督缺位導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)信息失真

從現(xiàn)實(shí)來看，除了稅務(wù)部門外，對(duì)民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管部門可謂繁多，如工商、財(cái)政、物價(jià)、民營(yíng)企業(yè)協(xié)會(huì)等各個(gè)機(jī)構(gòu)分別對(duì)民營(yíng)企業(yè)的某些環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，但由于各部門信息相互獨(dú)立，尚未形成有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督合力，導(dǎo)致真正需求民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息并能進(jìn)行會(huì)計(jì)信息有效監(jiān)管的部門并不存在。同時(shí)，通常被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師常常被看作是企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要鑒定者和守護(hù)者，但可惜的是目前社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)尚未普遍到民營(yíng)企業(yè)，法律上也沒有明確規(guī)定民營(yíng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督作用不能發(fā)揮。

可見，政府各個(gè)監(jiān)管主體盡管有著監(jiān)管責(zé)任，但卻沒有從會(huì)計(jì)監(jiān)管的角度形成對(duì)民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求，監(jiān)督缺位在某種程度上導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)信息失真。

四、解決民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真對(duì)策

信用是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項(xiàng)前提,而會(huì)計(jì)正是維持信用的主要甚至是唯一工具。民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的誠(chéng)信同樣是民營(yíng)企業(yè)降低交易費(fèi)用,引導(dǎo)其持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。解決民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，外部需求和管理對(duì)民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著一定的制約作用。基于外部因素分析，至少應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行相關(guān)制度的完善。

（一）加大宏觀政策對(duì)民營(yíng)企業(yè)的支持

要想解決民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題，首先要在政策上更加公平。特別是在信貸政策上,目前針對(duì)民營(yíng)企業(yè)的金融環(huán)境仍不容樂觀。只有完善激勵(lì)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的金融環(huán)境,加大信貸支持力度，拓寬民營(yíng)企業(yè)融資渠道，改進(jìn)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的資信評(píng)估制度,建立健全信用擔(dān)保體系等多方面，為民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)健康發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。只有這樣，民營(yíng)企業(yè)在信貸方面的權(quán)益得到保障，才能避免因此造成的會(huì)計(jì)信息失真問題。

在稅收政策上，對(duì)民營(yíng)企業(yè)實(shí)施平等的優(yōu)惠政策。稅收政策的公平和優(yōu)惠，一定程度上就會(huì)降低民營(yíng)企業(yè)機(jī)會(huì)主義行為。

（二）優(yōu)化政府各個(gè)部門管理職責(zé)，完善市場(chǎng)監(jiān)管體系

要想實(shí)現(xiàn)對(duì)民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題的解決，必須完善市場(chǎng)監(jiān)管體系。政府各個(gè)部門要建立完善有效、相互制約的監(jiān)督機(jī)制，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管力度。同時(shí)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督檢查職能，推行民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審簽制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正不規(guī)范的會(huì)計(jì)管理行為,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息客觀公正的外部監(jiān)督主導(dǎo)力量。

（三）建立以法律和道德并重的激勵(lì)約束機(jī)制

建立以法律為主導(dǎo)的激勵(lì)約束機(jī)制，法律需要明確規(guī)定對(duì)民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的優(yōu)劣進(jìn)行激勵(lì)和處罰。同時(shí)，建立以道德輿論并重的激勵(lì)約束機(jī)制，將民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信納入到評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)庫中，供社會(huì)各個(gè)利益相關(guān)者進(jìn)行查詢。對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真企業(yè)，將其失信狀況通過一定的途徑進(jìn)行披露，迫使違法失信企業(yè)為其失信付出代價(jià)。當(dāng)違反法律的成本大于違約帶來的收益時(shí)，民營(yíng)企業(yè)就會(huì)對(duì)違約成本和由此而帶來的可能收益進(jìn)行權(quán)衡，進(jìn)而采取守法策略，避免會(huì)計(jì)信息的虛假。

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篇（11）

近年來，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，市場(chǎng)已經(jīng)成為資源配置的主要方式。同時(shí)，國(guó)防工業(yè)管理體制和裝備采購制度進(jìn)行了一系列重大調(diào)整，以軍工企業(yè)為主體的裝備承制部門已成為自我發(fā)展、自我約束、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體;全軍裝備采購信息網(wǎng)正式上線運(yùn)營(yíng)，競(jìng)爭(zhēng)性采購規(guī)模、范圍逐步擴(kuò)大，裝備采購方式日趨多樣化，軍品行業(yè)界限正逐步被打破，武器裝備生產(chǎn)的市場(chǎng)化趨勢(shì)越來越明顯，一些非軍工高技術(shù)企業(yè)逐步進(jìn)入軍品研制生產(chǎn)領(lǐng)域，軍品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性不斷增強(qiáng)。但也要看到，隨著裝備事業(yè)改革的不斷深化，軍品稅收優(yōu)惠政策的弊端日益凸顯，主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

（一）優(yōu)惠稅種及形式單一，稅收優(yōu)惠調(diào)控作用不明顯。目前我國(guó)涉及到軍工產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的稅種雖然很多，但是稅收優(yōu)惠主要還是依靠流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅中，主要是依靠增值稅，而所得稅類在稅收優(yōu)惠中所占比例甚微。從稅收優(yōu)惠形式本身來看，我國(guó)在軍品生產(chǎn)中的稅收優(yōu)惠形式單一，以減免稅這一種形式為主，而傳統(tǒng)發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，各國(guó)一般都是采用減稅、免稅、退稅、稅式支出、投資抵免、稅前還貸、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)和延期納稅等多種形式相結(jié)合的方式，綜合刺激或鼓勵(lì)本國(guó)軍工產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（二）政策缺乏公平性，民營(yíng)企業(yè)較難享受軍品稅收優(yōu)惠。隨著國(guó)防裝備發(fā)展技術(shù)水平和科技含量越來越高，武器系統(tǒng)日益復(fù)雜，國(guó)防裝備的研制與生產(chǎn)呈現(xiàn)出高科技化、復(fù)雜化、信息化的特點(diǎn)。在這種情況下，就要求軍品生產(chǎn)領(lǐng)域打破軍民分割、自成體系的傳統(tǒng)模式，實(shí)現(xiàn)國(guó)防經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型，推動(dòng)國(guó)防經(jīng)濟(jì)走軍民融合式發(fā)展道路，實(shí)現(xiàn)國(guó)防建設(shè)與經(jīng)濟(jì)建設(shè)的相互兼顧，良性互動(dòng)。目前，盡管大量民營(yíng)企業(yè)作為軍品配套件的供應(yīng)商參與到軍品的生產(chǎn)研制中，但是很難得到相應(yīng)的軍品稅收優(yōu)惠。民營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)的軍工配套產(chǎn)品不管重要程度如何，都要按照規(guī)定上繳增值稅，想要獲得相關(guān)稅收優(yōu)惠，從法規(guī)依據(jù)或者程序上來說都是非常困難的。在參與軍品配套產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)性采購中，民營(yíng)企業(yè)由于沒有稅收政策的優(yōu)惠，其報(bào)價(jià)往往難以和軍工企業(yè)的報(bào)價(jià)相競(jìng)爭(zhēng)，造成民營(yíng)企業(yè)參與軍品相關(guān)產(chǎn)品競(jìng)標(biāo)的積極性不高。

（三）減免稅優(yōu)惠方法設(shè)計(jì)不合理，可操作性不強(qiáng)。依據(jù)財(cái)稅字[1994]011號(hào)文件《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊(duì)、軍工系統(tǒng)所屬單位征收流轉(zhuǎn)稅、資源稅問題的通知》：除軍工、軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)以外的一般工業(yè)生產(chǎn)的軍品，只對(duì)槍、炮、雷、彈、軍用艦艇、飛機(jī)、坦克、雷達(dá)、電臺(tái)、艦艇用柴油機(jī)、各種炮用瞄準(zhǔn)具和瞄準(zhǔn)鏡，一律在總裝企業(yè)就總裝成品免征增值稅。但是在實(shí)際中，軍用生產(chǎn)受到保密級(jí)別高、技術(shù)要求高、投入經(jīng)費(fèi)大等因素的制約，一般生產(chǎn)企業(yè)很難完成軍品總裝成品的生產(chǎn)，只能依靠生產(chǎn)相應(yīng)軍品配套產(chǎn)品進(jìn)入軍品生產(chǎn)領(lǐng)域，而針對(duì)配套產(chǎn)品的減免稅優(yōu)惠政策卻極度缺乏，相關(guān)法規(guī)不完善，制度體系不健全，往往導(dǎo)致某些生產(chǎn)企業(yè)選擇放棄免稅權(quán)，壓縮企業(yè)生產(chǎn)利潤(rùn)，用利潤(rùn)換市場(chǎng)，以此在軍品生產(chǎn)領(lǐng)域中占領(lǐng)一席之地。

（四）減免稅政策優(yōu)惠覆蓋范圍窄，目錄更新不及時(shí)。當(dāng)前科學(xué)技術(shù)水平迅速發(fā)展，武器裝備更新?lián)Q代逐步加快，相關(guān)軍品目錄存在更新不夠及時(shí)，界定不夠準(zhǔn)確，范圍不夠全面的問題。特別是隨著武器裝備信息化水平不斷提高，“軟件”對(duì)裝備的貢獻(xiàn)率比重越來越大，但由于現(xiàn)行的政策規(guī)定，軟件不算作“裝備”，也很難將軟件制作過程中的智力勞動(dòng)成本化，軍品減免稅政策的效力有待提高。

（五）軍工企業(yè)缺乏尋求減免稅的動(dòng)力。盡管1996年頒布的《軍品價(jià)格管理辦法》目前已經(jīng)明令廢除，但在新辦法出臺(tái)前，軍品定價(jià)相關(guān)工作主要仍舊沿用舊辦法。以往固定成本加成的定價(jià)方法，使得成本越高，利潤(rùn)越大，軍工企業(yè)中的總裝廠及配套廠商缺乏相應(yīng)的動(dòng)力尋求減免稅，偏離了稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)初衷。另外，由于武器裝備可能未充分享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠，將造成有限的武器裝備科研購置經(jīng)費(fèi)使用效益降低，損害武器裝備科研購置經(jīng)費(fèi)的購買力。

二、改進(jìn)方向

（一）統(tǒng)一優(yōu)惠政策，突出公平原則。針對(duì)目前民營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)軍品的稅收優(yōu)惠只限定在總裝企業(yè)就總裝成品免征增值稅，而未考慮大量民營(yíng)企業(yè)承擔(dān)軍品配套件生產(chǎn)任務(wù)的實(shí)際情況。建議由發(fā)改委、財(cái)政部、國(guó)防稅務(wù)總局，工信部國(guó)防科工局等部門牽頭，從政策制度上著手，對(duì)生產(chǎn)軍品的總裝企業(yè)，以及生產(chǎn)軍品配套件的企業(yè)，一律實(shí)行統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，保障民營(yíng)企業(yè)享有與軍工企業(yè)平等的稅收優(yōu)惠地位。從而將優(yōu)惠主體范圍由僅限于軍工企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)大到整個(gè)軍品生產(chǎn)行業(yè)，減輕民營(yíng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，保證國(guó)防裝備科研生產(chǎn)任務(wù)的順利實(shí)施。

（二）擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，完善優(yōu)惠形式。針對(duì)軍品稅收優(yōu)惠目錄涵蓋范圍有限等現(xiàn)狀，可以適當(dāng)擴(kuò)大軍品稅收優(yōu)惠涵蓋的范圍，及時(shí)更新目錄，適時(shí)將軍品內(nèi)嵌或者配套使用的軟件、模擬訓(xùn)練系統(tǒng)納入稅收優(yōu)惠范圍內(nèi);對(duì)于目前軍品稅收優(yōu)惠稅種主要局限于流轉(zhuǎn)稅中的增值稅的問題，建議修訂稅收優(yōu)惠政策時(shí)明確優(yōu)惠主體稅種，在現(xiàn)有制度下深化增值稅退稅改革，擴(kuò)大對(duì)增值稅的優(yōu)惠力度，同時(shí)增加對(duì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，注重發(fā)揮所得稅在促進(jìn)軍工產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的作用。

（三）改革減免稅方案，規(guī)范減免稅程序。由于軍品減免稅程序復(fù)雜、范圍狹窄、渠道不暢等原因，實(shí)際可以享有減免稅優(yōu)惠的民營(yíng)企業(yè)數(shù)量很少，導(dǎo)致生產(chǎn)軍品放棄稅收減免權(quán)的民營(yíng)企業(yè)普遍存在。針對(duì)這種現(xiàn)狀，應(yīng)在加快民營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)軍品及軍品配套產(chǎn)品所需許可證的審查和發(fā)放速度的基礎(chǔ)上，通過減少軍品稅收優(yōu)惠審核環(huán)節(jié)，精簡(jiǎn)辦理手續(xù)來簡(jiǎn)化和規(guī)范軍品稅收優(yōu)惠程序。目前，軍品生產(chǎn)成本中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額不能減免，造成企業(yè)在生產(chǎn)軍品時(shí)可能重復(fù)繳納增值稅，因此，對(duì)增值稅的優(yōu)惠改革應(yīng)重點(diǎn)對(duì)進(jìn)項(xiàng)增值稅額進(jìn)行減免。借鑒出口退稅思想，可采取統(tǒng)一退稅的優(yōu)惠辦法，按照企業(yè)的性質(zhì)選擇不同的優(yōu)惠方案，對(duì)民營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)的軍品，采取“免、抵、退”稅方案;對(duì)軍工企業(yè)生產(chǎn)的軍品，采用“先征后退”的方案。

三、結(jié)束語