緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇稅收風(fēng)險管理分析范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

對于企業(yè)建立稅收風(fēng)險管理機制而言，不但與社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展有著緊密的關(guān)聯(lián)，同樣也是實現(xiàn)企業(yè)長期穩(wěn)健發(fā)展的中心，可以說，對企業(yè)非常有益。但是，如果在核算、納稅方面缺乏有效的管理，將容易造成企業(yè)蒙受不小的經(jīng)濟損失或名譽受損。因此，如何建立起高效的稅收風(fēng)險管理機制，是當(dāng)前相關(guān)從業(yè)人員所必須要重視的問題。

一、企業(yè)稅收風(fēng)險的特征與帶來的不利影響

（一）企業(yè)稅收風(fēng)險的主要特征對于企業(yè)的稅收風(fēng)險而言，極容易遭受到多種原因的影響，例如：經(jīng)營所處的環(huán)境、內(nèi)部的管控力度、經(jīng)營的活動范圍以及納稅的自主性等，都會在絕大程度上對企業(yè)的稅收風(fēng)險管理工作產(chǎn)生極大的影響。特別是對于較為大型的企業(yè)而言，影響到稅收風(fēng)險的原因更是多種多樣，同樣層次也要更深。面對這些風(fēng)險原因，如果企業(yè)沒有及時的采取解決策略，將極容易導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟收益降低，并且加大成本費用的增長。

（二）企業(yè)稅收風(fēng)險帶來的不利影響通常而言，企業(yè)的正常經(jīng)營活動都會蒙受到內(nèi)部、外部的影響，對于一些經(jīng)營活動來講，很有可能與稅法的相關(guān)內(nèi)容、財務(wù)的相關(guān)處理標(biāo)準(zhǔn)有所涉及，從而變成企業(yè)稅收風(fēng)險發(fā)生的根本原因，此種風(fēng)險源頭極有可能是以靜態(tài)的方式呈現(xiàn)，但是，如果在處理方面存在不恰當(dāng)?shù)男袨椋瑢O有可能由靜態(tài)風(fēng)險轉(zhuǎn)換為動態(tài)風(fēng)險，進而導(dǎo)致企業(yè)在稅收繳納之時，會出現(xiàn)多繳納或是少繳納的現(xiàn)象[1]。但是，無論是多繳納還是少繳納，都會對企業(yè)的未來發(fā)展產(chǎn)生不利的影響，甚至有可能造成企業(yè)面臨法律問責(zé)或是經(jīng)濟損失，對企業(yè)在社會中的名譽、自身的財產(chǎn)造成直接影響。

二、企業(yè)發(fā)生稅收風(fēng)險的關(guān)鍵因素

（一）對于稅收風(fēng)險防范缺乏相應(yīng)的意識對于我國絕大部分的企業(yè)來講，均能夠?qū){稅申報有明確的認知，知道這是企業(yè)自身所必須要履行的義務(wù)。但是，依然存在一些企業(yè)缺乏自主納稅的素養(yǎng)，并且認為這是所不得已完成的一項任務(wù)。這樣的想法、被動的姿態(tài)，會造成企業(yè)無法對稅收政策有一定的掌控，從而導(dǎo)致企業(yè)會出現(xiàn)將政策依據(jù)應(yīng)用失誤、納稅金額存在差錯的現(xiàn)象發(fā)生，進階導(dǎo)致無法正常將納稅的義務(wù)執(zhí)行，又或是在缺乏意識的狀態(tài)下，出現(xiàn)繳稅過多的情況[2]。無論是哪一種現(xiàn)象，均會為企業(yè)帶來極其嚴(yán)重的負面影響。另外，如果企業(yè)自身缺乏相應(yīng)的稅收風(fēng)險防范意識，還極有可能導(dǎo)致企業(yè)對自身所應(yīng)該擁有的權(quán)益無法進行更為細致的了解。同時，當(dāng)企業(yè)的利益受到損失的時候，無法樹立起維權(quán)意識，這同樣也會導(dǎo)致稅收面臨風(fēng)險的發(fā)生。

（二）企業(yè)核算與稅收政策不相符如果稅收政策與企業(yè)的核算工作不相符，主要的原因在于企業(yè)的財務(wù)工作人員在核算時與稅收政策存在一定的差異。在企業(yè)開展交易工作期間，財務(wù)工作人員的核算工作，十分容易受到交易行為以及交易模式的影響，從而將財務(wù)核算與稅收政策之間的差異拉大，對納稅工作的精準(zhǔn)開展造成極大的干擾，并且將今后一段時間中交易損失與盈利的未知性加大[3]。特別是企業(yè)的關(guān)鍵交易、重大交易沒有稅務(wù)部門參與時，如果稅務(wù)部門只是在完成交易后展開核算工作，同時由于缺乏相關(guān)的稅收風(fēng)險管理體系，沒有對納稅后可能導(dǎo)致的影響展開預(yù)測與監(jiān)管，那么將會導(dǎo)致稅收風(fēng)險的引發(fā)。當(dāng)前，相關(guān)部門已經(jīng)向企業(yè)頒發(fā)了全新的會計準(zhǔn)則，促使絕大部分的交易核算方式與稅收法規(guī)不再存在過大的差異，但是仍然有絕大多數(shù)的企業(yè)無法將核算與稅收政策之間的差異進行全部消除。對于我國來講，當(dāng)前所應(yīng)用的稅收法規(guī)體系有待進一步完善，多數(shù)的部門性文件、地方性文件摻雜其中，導(dǎo)致企業(yè)在面對稅收政策的同時，還需要面對地稅的納稅要求，從而導(dǎo)致其界限存在模糊的現(xiàn)象，時常出現(xiàn)相互矛盾的情況，這同樣也造成企業(yè)納稅無法對業(yè)務(wù)種類作出詳細的分別，進而將稅收風(fēng)險的發(fā)生概率加大[4]。

三、企業(yè)稅收風(fēng)險管理機制的高效確立

（一）樹立起稅收風(fēng)險防范意識首先，對于企業(yè)而言，必須要將誠信理念進行樹立與培養(yǎng)，能夠遵循法律，合理納稅，通過將完善的核算機制進行確立，從而對企業(yè)中任何一項經(jīng)濟交易與活動展開實時性、精準(zhǔn)性、全面性的核算工作，能夠及時向有關(guān)部門申報，從而足額納稅得以保障，能夠以正確的態(tài)度加入市場競爭當(dāng)中。在展開合同簽署以及交易審查期間，必須要嚴(yán)格的關(guān)注對方納稅的相關(guān)信息，并且對其信用評級展開了解，從而防止其稅收風(fēng)險轉(zhuǎn)移至企業(yè)自身[5]。另外，對于簽署的合同中列舉的各個條款，都需要反復(fù)展開推敲，從而防止其中存在額外的稅額負擔(dān)，或是有稅收漏洞，從而將稅收風(fēng)險進行防治。同時，對于企業(yè)的內(nèi)部來講，還需要將與稅務(wù)工作相關(guān)的人員的風(fēng)險意識強化，只有保障工作人員具備過硬的業(yè)務(wù)能力，才能夠?qū)Χ愂照哂辛己谩⒊浞值陌盐眨⑶夷軌蛟谄髽I(yè)的權(quán)益受到損害時，可以將稅收法規(guī)充分加以運用，從而將企業(yè)的權(quán)益進行維護，從根本上將企業(yè)防治稅收風(fēng)險的能力提高。

篇（2）

0引言

稅務(wù)審計是稅務(wù)機關(guān)使用一種新的審計方式，在稅收企業(yè)風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，結(jié)合其他信息，對可能出現(xiàn)的問題進行系統(tǒng)性的評價和考核，進行系統(tǒng)性的分析。從國際稅收的實踐過程看，稅務(wù)審計其實是從發(fā)達國家傳播過來的一種方式，為了能夠讓一些大型企業(yè)遵紀(jì)守法，督其正常納稅，在全球化發(fā)展的今天，這已經(jīng)成為經(jīng)濟合作以及組織發(fā)展的核心管理手段之一，因此很多大型企業(yè)在這方面也有審計職責(zé)。

1對大型企業(yè)進行稅務(wù)審計實踐的分析

最近幾年以來，我國很多企業(yè)在稅收管理方面都做了突破性的改革工作，也不斷地對一些國際大型企業(yè)進行借鑒，因此結(jié)合我國的國情需要對稅收審計進行多方面的分析和探索，本文主要以國內(nèi)某知名大企業(yè)為案例，對稅收管理工作的流程以及可能存在的風(fēng)險管理工作進行研究和分析。

1.1對于風(fēng)險評估的分析

此集團是國內(nèi)的大型企業(yè)，因此繳納的稅款比較多，納稅規(guī)模比較大，針對于此集團的發(fā)展情況，首先需要分析的就是銷售過程中的收入比例、稅收的比例以及業(yè)務(wù)上的比例等。每個業(yè)務(wù)板塊納稅占比較大的有兩百多加子公司，在稅務(wù)風(fēng)險的判斷方面使用了人機結(jié)合的方式，使用計算機進行自動性的評估，然后選擇80家比較突出的，有代表性的企業(yè)進行人工方式的評估。對于企業(yè)所填報的稅收風(fēng)險研究采用了問卷調(diào)查的方式，以此分戶、分版塊地做出整體性的評估報告。

1.2風(fēng)險自查階段

風(fēng)險的自查主要是向69戶企業(yè)以及當(dāng)?shù)氐亩愂諜C關(guān)進行自查數(shù)據(jù)包的派發(fā)，然后按照數(shù)據(jù)包中的具體要求和問題進行培訓(xùn)項目的開展。也可以召開自我檢查和監(jiān)督會議，讓企業(yè)對于自己重點的區(qū)域進行多項性實地調(diào)研，然后收集各方面的意見和建議，針對稅收過程中出現(xiàn)的重點化問題進行分析和討論。在案頭審計階段，風(fēng)險的評估和自我檢查需要選擇的業(yè)務(wù)板塊是對2010年到2014年之間的企業(yè)電子財務(wù)數(shù)據(jù)，其中包含集團內(nèi)部具有代表性的30家企業(yè)骨干集合而成的審計工作團隊。針對所收集到的企業(yè)稅收材料，然后使用電子數(shù)據(jù)導(dǎo)出以及篩選和構(gòu)建表格的方式進行企業(yè)稅收風(fēng)險的評估，以此發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險自查過程中的多種疑點。

1.3現(xiàn)場審計階段

在現(xiàn)場審計階段主要是針對案頭審計過程中的多種疑點進行全面的組織檢查工作，逐步逐戶的進行企業(yè)的調(diào)查和核實，工作過程中使用的方式有詢問的方式，程序分析的方式以及業(yè)務(wù)循環(huán)的方式，從每一個疑點出發(fā)進行審計工作的管理，也可以通過查閱企業(yè)相關(guān)文件和記錄的方式對企業(yè)存在的風(fēng)險疑點進行全面的分析和判斷，以此印證以及核實企業(yè)的稅收風(fēng)險。給規(guī)范化的企業(yè)審計提供思路，對于審計以后的資料要和其他企業(yè)進行意見的交流，以此形成一個確定性的結(jié)論。在審計以后還要進行反饋工作，反饋工作主要有兩個重點，一方面是對工作的梳理以及總結(jié)，然后詢問可能發(fā)生和存在的問題，進而提出改善措施，提出進一步的稅收發(fā)展建議。引導(dǎo)企業(yè)建立起完善的稅收風(fēng)險管理體系，利用風(fēng)險管理建立建議書的方式向集團總部進行報告，從個體經(jīng)驗上給集團一定的建議，避免稅收風(fēng)險的發(fā)生。還要建立起相對完善的稅務(wù)風(fēng)險信息管理系統(tǒng)，強化對稅收的監(jiān)督，并且對稅收業(yè)務(wù)的流程進行細化性的控制，增強內(nèi)外部的溝通，這是對風(fēng)險進行管理的重要形式，也是創(chuàng)新的要求所在。

2建立健全企業(yè)稅收和審計的建議

2.1確定稅收得到法律地位

我國在稅收方面需要法律的維護和保障，現(xiàn)行的法律對于稅務(wù)審計已經(jīng)有了明確的定義，并且相關(guān)的執(zhí)法行為也正在不斷的探索和完善。從稅收的長遠發(fā)展過程來看，需要加快稅收的審計立法工作，確定稅收審計在法律上的位置，增強稅務(wù)審計的相關(guān)性表述，讓稅務(wù)機關(guān)的審計能力也不斷地強化，以此規(guī)范稅務(wù)審計流程和具體的操作辦法。

2.2審計流程的完善

制定出標(biāo)準(zhǔn)化的審計流程是規(guī)范稅收工作的一項突出性成果，在這方面可以指定比較標(biāo)準(zhǔn)的底稿稅收制度，并且編纂出稅務(wù)審計工作方面的流程手冊，對稅務(wù)工作進行審計流程方面的規(guī)范，完善工作的方式方法?？梢砸M一些先進的審計技術(shù)，不斷地提升抵御風(fēng)險以及審計選案的能力，也可以增加一些測試，可能是實際性也可能是稅收統(tǒng)一抽樣方面的測試。審計的程序也需要嚴(yán)格地加以規(guī)范，不斷地進行項目的優(yōu)化管理，以此實現(xiàn)選案、審計以及處理相關(guān)細節(jié)性的分析和研究。對于細節(jié)性的處理要有分離性思維，不能因為稅務(wù)審計太過于隨意因此出現(xiàn)應(yīng)付形式，腐敗以及偷稅漏稅的行為，這樣也是對于資源的浪費。稅收管理方面可以建立起績效體系和制度，使用較為合理化的辦法，從科學(xué)的稅收指標(biāo)出發(fā)，強化對審計人員的約束能力。技術(shù)方面的支持也需要不斷地強化，技術(shù)強化是深化稅務(wù)審計信息建設(shè)的一個途徑，在軟件平臺開發(fā)的過程中能夠?qū)Υ嬖诘娘L(fēng)險進行識別，然后自動排序，從工作底稿出發(fā)進行技術(shù)上的突破，對工作加以創(chuàng)新，可以針對大型企業(yè)的情況研究出ERP稅收系統(tǒng)進行財務(wù)審計工作的進行，也可以使用這系統(tǒng)中的信息和數(shù)據(jù)進行稅務(wù)電算化的研究，讓審計實現(xiàn)智能化的發(fā)展，減少稅收過程中的風(fēng)險點，也可以使用穿行測試以及分析性測試的方式不斷地提升審計工作的效率，讓企業(yè)對稅收系統(tǒng)進行不斷的優(yōu)化，對于一些常見的稅收風(fēng)險在生產(chǎn)和經(jīng)營領(lǐng)域中研究，創(chuàng)建出滿足財務(wù)核算的相應(yīng)模塊，讓稅收風(fēng)險能夠自動化能夠被系統(tǒng)自動化地識別出，進而提出解決對策。

2.3專業(yè)化團隊的構(gòu)建

審計稅收的方式需要專業(yè)化的團隊，也需要合理地對一些信息技術(shù)和數(shù)據(jù)統(tǒng)計進行分析，這樣就要不斷地提升人才的素質(zhì)，強化對人才的培養(yǎng)力度，提升人才對于風(fēng)險的防范意識，提升稅收統(tǒng)計以及風(fēng)險識別能力，做好相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，創(chuàng)新人才機制，引進優(yōu)秀的人才在軟件的開發(fā)以及軟件的使用和數(shù)據(jù)分析方面的運用，以此突出審計行業(yè)的骨干性作用，用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乃季S創(chuàng)建新的工作方式。對于人才技能的提升可以從兩個方面進行分析和研究，一種是內(nèi)部職業(yè)技能培訓(xùn)的方式，學(xué)習(xí)先進的技術(shù)和思想，另一種就是到先進的企業(yè)中進行溝通交流，通過對經(jīng)驗的借鑒以及對先進稅收方式的學(xué)習(xí)，不斷地提升最新審計的應(yīng)用能力。

3結(jié)束語

綜上所述，本文對稅務(wù)審計的企業(yè)稅收風(fēng)險管理分析，一共文章分為兩個部分的論述。第一部分是對大型企業(yè)進行稅務(wù)審計實踐的分析，其中包含對于風(fēng)險評估的分析、風(fēng)險自查階段、現(xiàn)場審計階段。第二部分是建立健全企業(yè)稅收和審計的建議，其中闡述了確定稅收得到法律地位、審計流程的完善、專業(yè)化團隊的構(gòu)建。希望本文的研究能夠極大地提升企業(yè)在稅務(wù)審計風(fēng)險方面的防范能力，減少風(fēng)險的發(fā)生，保障稅收的順利性，讓企業(yè)在完善的稅收制度下不斷發(fā)展，最大限度地減少負面因素的產(chǎn)生。

參考文獻

[1]賈勇,趙勇敏.跨國稅源的稅收風(fēng)險識別及應(yīng)對措施[J].稅收經(jīng)濟研究,2014,11(5):36-42.

[2]李敏.在煙草行業(yè)視角下淺談影響稅務(wù)審計質(zhì)量的因素[J].現(xiàn)代商業(yè),2014,12(14):201-201,202.

[3]卓越.對稅收風(fēng)險管理的幾點認識[J].審計與理財,2014,17(11):42-43.

[4]譚青,鮑樹琛.會計—稅收差異能夠影響審計收費嗎?———基于盈余管理與稅收規(guī)避的視角[J].審計研究,2015,25(2):81-88.

篇（3）

1.債權(quán)債務(wù)關(guān)系的相似性。德國學(xué)者阿爾巴特·翰瑟爾(又譯為海扎爾)在1919年德國稅法通則制定后提出,主張國家與納稅人的關(guān)系是依據(jù)稅收法律之規(guī)定,而在債權(quán)人與債務(wù)人之間形成的公法上債權(quán)債務(wù)關(guān)系[6]。其實,我國稅收征管法規(guī)定了稅收與一般債權(quán)的順序問題,也就說明該法承認稅收是一種債權(quán)。稅收作為“法定之債”,征納雙方處于對等地位,國家及其稅務(wù)機關(guān)作為債權(quán)人,有依法征稅的權(quán)力,負有提供高質(zhì)量的公共產(chǎn)品和服務(wù)的義務(wù),強調(diào)對納稅人服務(wù)意識[6];納稅人作為債務(wù)人,有依法納稅的義務(wù),若其不按時履行義務(wù),需向國家等債權(quán)人支付滯納金,甚至受到行政處罰,同時會帶來國家稅收流失的風(fēng)險。這實質(zhì)上同商業(yè)銀行和貸款客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系在本質(zhì)上是一樣的。此外,同商業(yè)銀行要求貸款客戶提供抵押、質(zhì)押或第三方保證擔(dān)保一樣,事實上稅務(wù)機關(guān)也可以依法要求納稅人為應(yīng)納稅收設(shè)定債權(quán)擔(dān)保,只不過應(yīng)用不如銀行普遍而已。

2.信息不對稱和信用基礎(chǔ)的相似性。不管是稅收流失風(fēng)險還是貸款違約風(fēng)險,很大程度上是由于征納或借貸雙方信息不對稱,銀行客戶/交易對手或納稅主體作為信息優(yōu)勢方,可能采取滿足自身利益最大化而有害債權(quán)方的行為,而產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險問題。由于信息不對稱的存在,債權(quán)方需要盡可能地收集與交易有關(guān)的信息,以在談判和交易過程中維護自己的利益,而產(chǎn)生信息獲取成本、監(jiān)督管理成本等交易成本。為了減少信息不對稱所產(chǎn)生的潛在風(fēng)險問題,商業(yè)銀行需要加強對客戶信息的采集,加強客戶識別和貸后管理;稅務(wù)機關(guān)需要加強對涉稅信息的采集,完善稅源管理體系,實現(xiàn)“信息管稅”;同時,要充分利用征信等社會信用環(huán)境,增加納稅人或客戶的失信成本。

3.納稅遵從風(fēng)險和銀行信用風(fēng)險的相似性。銀行信用風(fēng)險和納稅遵從風(fēng)險都是指債務(wù)人不能按時足額還本付息或足額納稅而給債權(quán)人造成損失的可能性,也稱違約風(fēng)險。稅收風(fēng)險與銀行風(fēng)險類似,理論上也可以從違約概率(PD)、違約損失率(LGD)、應(yīng)稅規(guī)模敞口(或違約時風(fēng)險暴露EAD)、時間期限(M)等維度來量化。比如違約概率(PD)可由納稅人或客戶的靜態(tài)特征指標(biāo)、動態(tài)財務(wù)稅收指標(biāo)、歷史信用行為記錄等要素進一步加以度量和預(yù)測。違約損失率(LGD)指一旦違約可能造成的損失程度,與特定債權(quán)的抵押、擔(dān)保措施的有效性、清償優(yōu)先性、金融賬戶信息的可獲得性和有效性、與執(zhí)法環(huán)境、清收費用和債權(quán)保全的回收能力有關(guān)。對于銀行貸款違約時風(fēng)險暴露(EAD)包括貸款本金余額和應(yīng)收利息,較為容易確定;而應(yīng)稅規(guī)模敞口僅指應(yīng)繳稅額,除了稅率比較確定外,稅源相當(dāng)于貸款本金,事先稅務(wù)機關(guān)并不知道,只能根據(jù)納稅人銷售、資產(chǎn)、利潤、水電消耗、行業(yè)統(tǒng)計信息、歷史月交稅金等間接預(yù)測,加之復(fù)雜的稅前扣除事項和減免優(yōu)惠稅收事項,使得稅源管理是稅收風(fēng)險管理與銀行風(fēng)險管理之間的重要區(qū)別之一。

4.稅收執(zhí)法風(fēng)險和銀行操作風(fēng)險的相似性。從風(fēng)險成因來看,稅收執(zhí)法風(fēng)險與銀行操作風(fēng)險類似,都是由人員、系統(tǒng)、流程和外部事件四類風(fēng)險來源造成的直接或間接損失的風(fēng)險。比如人員風(fēng)險包括部分執(zhí)法人員素質(zhì)低下、、瀆職侵權(quán)或不作為;考核機制不健全,導(dǎo)致執(zhí)法人員虛收、預(yù)收、濫收、混稅種、混入庫級次、空轉(zhuǎn)、引稅、賣稅、收過頭稅、寅吃卯糧等等,與有稅不收現(xiàn)象共存[7];培訓(xùn)不足等等。流程和程序風(fēng)險體現(xiàn)在登記、征收、結(jié)算、稽查等環(huán)節(jié)越位缺位、控制不足或控制過度。外部事件和環(huán)境影響包括地方政府干擾、外部欺詐等;稅收法律不完善、級次差、權(quán)威性不夠而帶來的法律風(fēng)險;以及隨著稅務(wù)系統(tǒng)大集中、電子稅務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展而帶來的IT風(fēng)險。

5.稅收風(fēng)險管理和銀行風(fēng)險管理歷史和發(fā)展趨勢的相似性。我國稅收管理和銀行經(jīng)營管理的風(fēng)險是改革開放以后隨著1979年“撥改貸”[8]和1983年國營企業(yè)“利改稅”[9,10]的啟動,由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡過程中而逐漸顯現(xiàn)的;之前計劃經(jīng)濟時期本質(zhì)上是排斥風(fēng)險的,是一種確定性經(jīng)濟,基本不存在風(fēng)險管理問題。

隨著1993年十四屆三中全會明確建立社會主義市場經(jīng)濟,1994年設(shè)立3家政策性銀行而開始銀行商業(yè)化轉(zhuǎn)型和分稅制改革,2003年開始的國有銀行上市和新一輪稅制改革,市場經(jīng)濟的深化發(fā)展,市場主體日趨多元化和差異化,客戶(納稅人)數(shù)量日益增加、稅源管理(或金融服務(wù))范圍日益擴大,新的金融產(chǎn)品或稅種稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整不斷出現(xiàn),業(yè)務(wù)日益全球化,信息科技的廣泛運用,信用環(huán)境和法制不健全,地方政府干擾等,使得面臨的風(fēng)險越來越復(fù)雜,提升風(fēng)險管理水平成為商業(yè)銀行和稅務(wù)機關(guān)共同的內(nèi)在要求。

另外,在個人業(yè)務(wù)方面,隨著資本市場的發(fā)展、商業(yè)銀行的脫媒,零售業(yè)務(wù)和中小企業(yè)信貸等銀行業(yè)務(wù)占比逐漸增大,很多銀行開始了向零售銀行的轉(zhuǎn)型;針對零售業(yè)務(wù)的申請評分卡、行為評分卡等零售風(fēng)險管理工具獲得大量應(yīng)用,并獲得良好應(yīng)用效果。對于稅收業(yè)務(wù),以所得稅尤其是個人所得稅為主體,是世界稅制變遷的一個重要方向(在發(fā)達國家,個人所得稅占國家稅收的比重一般都高達40%以上)。目前,我國個人所得稅收入只占稅收收入的7%,因此,從長遠看,如何借鑒商業(yè)銀行零售評分卡風(fēng)險管理經(jīng)驗,切實解決“人少戶多”、有限的征管資源與納稅人(尤其是個人、個體戶、中小企業(yè)等)數(shù)量不斷增加、稅源稅基不斷擴大這一日益突出的矛盾,對加強稅收征管具有現(xiàn)實和長遠意義。

6.稅收風(fēng)險管理和銀行風(fēng)險管理理念和目標(biāo)的相似性。理念轉(zhuǎn)變是實施稅收風(fēng)險管理的先導(dǎo)。興起于20世紀(jì)90年代的政府重塑運動,逐漸將現(xiàn)在的稅務(wù)機關(guān)改造成同商業(yè)銀行等企業(yè)類似,是以納稅人(客戶)為中心、以企業(yè)家精神改造后的企業(yè)型政府。同銀行通過風(fēng)險識別、進行風(fēng)險資本配置,進而確定市場所在、確定目標(biāo)客戶、提供金融產(chǎn)品和服務(wù)類似,稅收風(fēng)險管理對納稅人(客戶)分類管理,進行風(fēng)險識別和預(yù)測,確定目標(biāo)納稅人,將有限的征管資源優(yōu)化配置到風(fēng)險高、稅款流失可能性較大的地方,以最大限度提高稅收遵從。

二、對稅收風(fēng)險管理體系建設(shè)的若干啟示

基于以上稅收風(fēng)險管理和銀行風(fēng)險管理的相似性比較分析,借鑒商業(yè)銀行風(fēng)險管理方面的相關(guān)成果和經(jīng)驗,對于我國稅收風(fēng)險管理體系建設(shè)有以下啟示。

1.建立健全的稅收風(fēng)險管理組織架構(gòu)。對風(fēng)險進行全面有效的管理須有與之相適應(yīng)的組織架構(gòu)作為保障。目前,我國稅務(wù)系統(tǒng)納稅評估部門、稅源監(jiān)控、稅收經(jīng)濟分析的相關(guān)部門正在行使部分風(fēng)險管理職能;而稽查、專業(yè)評估則往往是對風(fēng)險轉(zhuǎn)化為事實的事后管理。2009年國稅總局下發(fā)了成立征管狀況監(jiān)控分析領(lǐng)導(dǎo)小組和工作機制的通知,預(yù)示著全國征管狀況監(jiān)控體系的建立和完善,以及稅收風(fēng)險管理指標(biāo)體系已初具雛形。組織結(jié)構(gòu)對稅收風(fēng)險管理運行機制的影響不可低估,為了完善稅收風(fēng)險管理的體制機制,建立運行順暢稅收風(fēng)險管理機制,須基于風(fēng)險管理流程建構(gòu)的需要,建立跨組織單元的工作協(xié)調(diào)機制,以保證充分發(fā)揮各種信息情報的效用,及時整合組織戰(zhàn)略目標(biāo),而非單純?yōu)榱俗非蟊静块T目標(biāo)的實現(xiàn),形成良好的風(fēng)險管理決策機制。

目前商業(yè)銀行一般都設(shè)有全面的風(fēng)險管理組織體系,包括規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險管理部門、內(nèi)部審計部門和法律事務(wù)部門及相關(guān)業(yè)務(wù)職能部門,并在董事會層面設(shè)立專門的風(fēng)險管理委員會;全行設(shè)立獨立的風(fēng)險管理部門,負責(zé)信用、市場、操作三大風(fēng)險領(lǐng)域的風(fēng)險管理政策制度的制定、風(fēng)險計量工具的提供、分析風(fēng)險所在區(qū)域和部位,為風(fēng)險控制提供依據(jù)。有些領(lǐng)先銀行設(shè)有專門的資產(chǎn)負債管理部門,在風(fēng)險管理部下設(shè)有專職的組合風(fēng)險管理部門、專門的市場風(fēng)險管理二級部門、或者操作風(fēng)險管理二級部門;國際領(lǐng)先銀行則設(shè)有負責(zé)全行風(fēng)險壓力測試的部門專職處室。稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)設(shè)立專業(yè)的稅收風(fēng)險管理部門,可設(shè)立稅收遵從風(fēng)險、稅收執(zhí)法風(fēng)險等專職的風(fēng)險管理處室或二級部;同時,適應(yīng)稅務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)應(yīng)用大集中發(fā)展趨勢,風(fēng)險管理職能適度上收和人員適度集中,資源配置要強調(diào)人員專業(yè)化和機構(gòu)扁平化,提高總局、省市局風(fēng)險管理分析研究和政策制定能力和水平,基層稅務(wù)更多是事務(wù)性處理和標(biāo)準(zhǔn)化風(fēng)險應(yīng)對。稅收風(fēng)險管理可從銀行風(fēng)險管理組織體系建設(shè)經(jīng)驗中獲得以下啟示:一是所設(shè)立風(fēng)險管理部門要具有獨立性和權(quán)威性。是否獨立將影響到風(fēng)險管理的有效性。二是以有效的內(nèi)部控制框架為基礎(chǔ),覆蓋所有的人員、部門、分支機構(gòu)、業(yè)務(wù)線路及全部流程,建立立體化、專業(yè)化、信息化的稅收風(fēng)險管理組織,強調(diào)稅收征管等業(yè)務(wù)部門作為“第一道防線”,實現(xiàn)風(fēng)險關(guān)口前移,承擔(dān)著風(fēng)險控制的首要和直接責(zé)任,風(fēng)險管理部門作為第二道防線,而審計和紀(jì)檢監(jiān)察部門作為“第三道防線”,負責(zé)對風(fēng)險管理的有效性評估和監(jiān)督、再監(jiān)督、再評價和責(zé)任追究。三是有效的風(fēng)險管理組織是全員風(fēng)險管理。風(fēng)險管理組織的有效與否既取決于稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查等每一個節(jié)點的正常運作,又取決于風(fēng)險管理部門與征管等各業(yè)務(wù)部門間良好的溝通和協(xié)作。四是縱向上建立風(fēng)險、審計的垂直管理體系,形成從稅收風(fēng)險管理負責(zé)人到省級、直到基層風(fēng)險經(jīng)理的一條縱向垂直的、清晰明確的報告路線,風(fēng)險分析結(jié)果及時報告風(fēng)險管理委員會決策,風(fēng)險管理負責(zé)人直接向總局黨委和局長匯報。五是稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)建立專職的稅收風(fēng)險計量分析團隊,負責(zé)風(fēng)險計量工具的創(chuàng)新、開發(fā)和推廣運用,使風(fēng)險計量模型建模、監(jiān)測和模型驗證,稅收風(fēng)險分析管理工作專業(yè)化、日?；?、動態(tài)化,注重風(fēng)險管理經(jīng)驗積累和趨勢研究,注重典型案例提煉預(yù)警分析指標(biāo),探究稅收風(fēng)險規(guī)律,有效實現(xiàn)“信息管稅”的目標(biāo),大大提高稅收管理效能和精細化水平。六是強化風(fēng)險管理部門對各類風(fēng)險的統(tǒng)一管理,對風(fēng)險管理政策、制度、程序的集中統(tǒng)一制定,各級稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行風(fēng)險政策的標(biāo)準(zhǔn)化和一致性;進一步推進稅收管理員制度創(chuàng)新,重要復(fù)雜事項逐步上收以提高省市局的實體運作能力。七是根據(jù)納稅遵從風(fēng)險、稅收執(zhí)法風(fēng)險、IT風(fēng)險等不同風(fēng)險類別設(shè)置專業(yè)處室支持全面風(fēng)險管理,根據(jù)不同稅種、不同納稅人規(guī)模、不同行業(yè)、不同區(qū)域,實施分類管理,制定差別化的風(fēng)險管理的戰(zhàn)略、政策制度、計量工具和流程,針對不同的風(fēng)險類別和等級優(yōu)化配置相應(yīng)的征管資源采取不同的風(fēng)險應(yīng)對措施。

2.高度重視量化管理技術(shù)在稅收風(fēng)險管理中的支撐地位。量化管理技術(shù)是風(fēng)險管理有效性的有力支撐。只有掌握了有效的風(fēng)險管理技術(shù)與方法,才能把握風(fēng)險變化的本質(zhì)和規(guī)律,從而更加有效地管理風(fēng)險。實際上,風(fēng)險量化方法的采用并不是否定傳統(tǒng)信用分析的方法,行業(yè)分析、財務(wù)分析、企業(yè)管理水平分析、生產(chǎn)銷售、用電情況、發(fā)票使用、抵押擔(dān)保分析仍然是包括納稅人納稅風(fēng)險分析在內(nèi)的各種信用分析的基石。

目前商業(yè)銀行一般擁有專職的信用、市場、操作、利率風(fēng)險計量團隊,進行風(fēng)險計量模型開發(fā),針對不同行業(yè)、不同客戶類型研發(fā)各類差別化、針對性強的評級評分模型,比如,針對一般公司、事業(yè)法人、集團客戶、房地產(chǎn)、金融機構(gòu)、項目融資、小企業(yè)研制不同的PD評級模型,針對零售客戶,研制個貸、信用卡等不同產(chǎn)品的申請評分卡、行為評分卡、催收評分卡等不同的統(tǒng)計計量模型;并負責(zé)模型使用效果的動態(tài)監(jiān)測、模型驗證和跟蹤升級,使得計量模型具有良好的模型穩(wěn)定性和風(fēng)險識別效果,實現(xiàn)客戶的細分和精細化管理。比如我國某國有銀行住房抵押貸款申請評分卡、信用卡申請評分和行為評分卡模型整合了房貸申請審批政策、信用卡申請審批政策、額度調(diào)整申請政策和相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程,實現(xiàn)了模型、政策、流程三者的有機統(tǒng)一,自動審批率保持在40%~50%之間,提高了審批效率,促進了房貸審批、信用卡審批和額度調(diào)整由主要依靠分散的專家經(jīng)驗判斷的管理模式向以統(tǒng)計模型為基礎(chǔ)的系統(tǒng)自動決策轉(zhuǎn)變。

稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立專職的稅收風(fēng)險計量分析團隊,負責(zé)稅收風(fēng)險分析研究、典型案例提煉預(yù)警分析、風(fēng)險計量模型建模、模型日常監(jiān)測、驗證和升級、以及模型的推廣運用,探究稅收風(fēng)險規(guī)律,有效實現(xiàn)“信息管稅”的目標(biāo),大大提高稅收管理效能和精細化水平。根據(jù)不同稅種、不同納稅人規(guī)模、行業(yè)區(qū)域,設(shè)置不同的風(fēng)險管理團隊,針對不同類別,進行相應(yīng)的稅收風(fēng)險計量模型開發(fā),制定差別化的風(fēng)險管理的戰(zhàn)略、政策制度、計量工具和流程,針對不同的風(fēng)險類別和等級優(yōu)化配置相應(yīng)的征管資源采取不同的風(fēng)險應(yīng)對措施。

3.將風(fēng)險管理融入業(yè)務(wù)流程,實現(xiàn)稅收征管業(yè)務(wù)重組和流程再造。在商業(yè)銀行風(fēng)險管理實踐過程中,并不是完全獨立于業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)之外建立一套獨立的風(fēng)險管理系統(tǒng),而是將對公客戶評級、零售評分引擎、風(fēng)險分類、押品估值等風(fēng)險計量成果,同政策制度、規(guī)則一起,融入銀行授信業(yè)務(wù)流程系統(tǒng);后臺數(shù)據(jù)倉庫決策支持類系統(tǒng)風(fēng)險計量分析的結(jié)果,每日反饋至前臺業(yè)務(wù)流程系統(tǒng),支持授信審批、限額管理、邊際經(jīng)濟資本、產(chǎn)品定價等前臺業(yè)務(wù)的發(fā)展,實現(xiàn)前后臺互動。同時,建立了風(fēng)險管理融入業(yè)務(wù)流程的客戶經(jīng)理、風(fēng)險經(jīng)理平行作業(yè)機制,風(fēng)險經(jīng)理參與授信業(yè)務(wù)全流程管理,實現(xiàn)了風(fēng)險管理與業(yè)務(wù)拓展的有效銜接,依托信息技術(shù)提升風(fēng)險管控的精細化、標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化水平,提升了業(yè)務(wù)流程效率和客戶滿意度,推動了風(fēng)險計量與業(yè)務(wù)應(yīng)用的無縫結(jié)合。

與此類似,金稅三期稅收征管核心系統(tǒng),除了在稅收決策支持系統(tǒng)中實現(xiàn)稅收風(fēng)險分析,同樣需要把主要由各級管理層使用的監(jiān)控決策系統(tǒng)與主要由一線稅務(wù)機關(guān)使用的流程管理系統(tǒng)進行無縫對接;需要將稅收風(fēng)險分析結(jié)果、稅收風(fēng)險監(jiān)測識別、模型計量技術(shù)融入到稅務(wù)登記、一般納稅人認定、發(fā)票管理、涉稅審批、申報征收管理、稅源稅基管理、納稅評估、稅務(wù)稽查、處罰、執(zhí)行、救濟等各個稅收征管業(yè)務(wù)流程中,進行業(yè)務(wù)重組和流程優(yōu)化[11],工作方式“由自選動作變成了規(guī)定動作”,確保正確執(zhí)法,實現(xiàn)稅收征管業(yè)務(wù)流程化運作、標(biāo)準(zhǔn)化管理和集約化運作,實行稅前、稅中和稅后的全過程風(fēng)險防范和控制,建立覆蓋納稅服務(wù)、稅收執(zhí)法全過程的稅收征管業(yè)務(wù)流程運行機制,建立貫穿稅收管理全過程的稅收風(fēng)險控管體系,同時提升納稅人服務(wù)滿意度和征管業(yè)務(wù)流程效率。

4.借鑒銀行貸后管理經(jīng)驗,實現(xiàn)稅收征管智能化風(fēng)險預(yù)警及催收管理?！叭松賾舳唷笔嵌悇?wù)機關(guān)和商業(yè)銀行面臨的共同挑戰(zhàn)。比如,商業(yè)銀行個人信貸業(yè)務(wù)筆數(shù)多、單筆金額小的特點決定了在貸后管理中應(yīng)用技術(shù)手段的重要性。國內(nèi)外領(lǐng)先銀行并不停留在僅僅關(guān)注事實違約貸款的欠款催收、不良貸款重組等資產(chǎn)保全工作上,更重要的是基于行為評分、催收評分模型等細分客戶的計量工具,預(yù)測出現(xiàn)損失的可能性和趨勢,針對不同客戶采取差異化的風(fēng)險預(yù)警策略與預(yù)處置流程,在較低的成本開支下保持良好的回收水平,實現(xiàn)高效便捷的風(fēng)險預(yù)警和催收管理。

借鑒商業(yè)銀行基于行為評分、催收評分實現(xiàn)高效便捷的風(fēng)險預(yù)警和催收管理的貸后管理經(jīng)驗[12],基于納稅人基本特征信息、納稅行為記錄信息等海量涉稅信息,嘗試如Logistic回歸、決策樹、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等多種不同的建模技術(shù),構(gòu)建和應(yīng)用納稅行為評分卡、催收評分卡模型,在稅收征管流程中高效評分,及時將評分預(yù)測出的高風(fēng)險納稅戶列為風(fēng)險應(yīng)對重點,盡早發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險納稅戶,預(yù)先采取控制措施,并統(tǒng)一催收策略標(biāo)準(zhǔn),推動稅務(wù)員工行為標(biāo)準(zhǔn)化。對于由于遺忘、對新稅收政策認識不足而導(dǎo)致的無意不遵從,僅需提醒其納稅即可;而有些欠稅風(fēng)險較高納稅戶,需要采取密集的警示型電話催收以及短信、函件、面談等溝通手段;綜合配套運用稅法宣傳、咨詢輔導(dǎo)、提示提醒、納稅人自我修正、約談?wù)f明、稅收核定、稅務(wù)審計、稅務(wù)稽查等遞進措施實施風(fēng)險應(yīng)對。實現(xiàn)納稅風(fēng)險預(yù)警和催收的自動化管理,不僅有助于提高催收效率,降低運營成本和人力成本,同時因為不打擾優(yōu)質(zhì)納稅戶,也相應(yīng)地提高了納稅戶的滿意度。

5.加強內(nèi)部控制體系建設(shè),提升稅收執(zhí)法風(fēng)險管理水平。同商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理一樣,加強稅收執(zhí)法風(fēng)險管理,內(nèi)部控制制度建設(shè)是基礎(chǔ),加強內(nèi)控制度建設(shè),完善業(yè)務(wù)流程、人事安排和會計系統(tǒng),并強化法規(guī)執(zhí)行控制,就能在一定程度上避免內(nèi)部失誤和違規(guī)操作,從而防范執(zhí)法風(fēng)險。

加強稅收執(zhí)法風(fēng)險管理控制,第一,稅收征管系統(tǒng)可直接通過流程控制、崗位權(quán)限設(shè)置等進行風(fēng)險控制,實現(xiàn)崗位不相容管理,以權(quán)力制衡為前提,以明晰崗責(zé)和規(guī)范流程為重點,以痕跡化管理為基礎(chǔ),以信息化手段為依托,以關(guān)鍵風(fēng)險點控制為保障,發(fā)揮系統(tǒng)的“剛性”作用,機控和人控相結(jié)合,優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,強化內(nèi)控機制,切實用制度管權(quán)、管人、管事,規(guī)范每一個崗位有章可循、有據(jù)可查,最大程度地規(guī)范稅收執(zhí)法和行政管理行為,將風(fēng)險管理融入業(yè)務(wù)流程,加強前中后臺的整體聯(lián)動和有效制衡,實現(xiàn)風(fēng)險管理關(guān)口“前移”;第二,稅收執(zhí)法風(fēng)險管理可考慮借鑒商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理經(jīng)驗,實施內(nèi)部控制與自評估、KRI關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)、關(guān)鍵風(fēng)險點監(jiān)控檢查、案件及損失數(shù)據(jù)分析等四大工具。其中,風(fēng)險控制與自評估工具從人員、崗位、環(huán)節(jié)、流程出發(fā),可做到風(fēng)險的系統(tǒng)梳理和主動識別,估算各風(fēng)險點潛在風(fēng)險損失狀況,將風(fēng)險自評估嵌入到業(yè)務(wù)部門的日常風(fēng)險管理流程中。關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)監(jiān)控工具實現(xiàn)對整個組織各類關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)進行監(jiān)測和預(yù)警,建立相應(yīng)的風(fēng)險監(jiān)測控制系統(tǒng),對主要業(yè)務(wù)的風(fēng)險點進行識別、預(yù)警和監(jiān)測,以便及時風(fēng)險應(yīng)對。對稅收登記征收、減免緩抵退稅審批、稽查、違章處罰等關(guān)鍵風(fēng)險點進行現(xiàn)場和非現(xiàn)場監(jiān)控檢查。案件及損失數(shù)據(jù)分析工具實現(xiàn)案件及損失數(shù)據(jù)的流程化收集及與稅收會計數(shù)據(jù)比對驗證,進行稅收流失損失數(shù)據(jù)分析,加強案例分析,發(fā)現(xiàn)潛在執(zhí)法風(fēng)險規(guī)律和特征。第三,加強現(xiàn)場和非現(xiàn)場審計、紀(jì)檢監(jiān)察等建設(shè),確保審計的獨立性。第四,通過加強業(yè)務(wù)持續(xù)性管理,提升稅務(wù)大集中后的IT運營風(fēng)險等小概率“尾部風(fēng)險”事件管理能力。

6.提升涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量,強化稅收風(fēng)險管理數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。風(fēng)險計量和量化管理技術(shù)是風(fēng)險管理的核心。而幾乎所有的風(fēng)險計量模型都是依賴統(tǒng)計模型,以大量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)和事實是建立風(fēng)險計量體系的基礎(chǔ)和生命線,數(shù)據(jù)質(zhì)量不高,不可能建立準(zhǔn)確的模型。給予充分的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備,才能基于各類合適的建模技術(shù)構(gòu)造成功的稅收風(fēng)險計量模型,提高建模效率,控制模型風(fēng)險,提升模型開發(fā)和驗證的整體水平;模型構(gòu)建完成之前,需要對其可靠性進行檢驗,確保模型的穩(wěn)健性和適應(yīng)性,確保其能夠準(zhǔn)確預(yù)測未來的稅收風(fēng)險,為稅收風(fēng)險應(yīng)用、優(yōu)化資源配置和精細化管理打好基礎(chǔ)。新資本協(xié)議實施對國內(nèi)銀行風(fēng)險計量所依賴的數(shù)據(jù)提出了較高要求,比如銀行為測量違約概率至少要擁有5年歷史數(shù)據(jù),測量違約損失率要求銀行至少擁有7年的內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)。對于稅收風(fēng)險管理而言,涉稅數(shù)據(jù)采集、以及歷史數(shù)據(jù)積累和數(shù)據(jù)質(zhì)量,同樣是稅收風(fēng)險管理面臨的重大挑戰(zhàn)。金稅三期工程,按照“信息管稅”思路,將建立一體化的風(fēng)險控管信息平臺,完善涉稅信息的采集、分析,加強與外部其他政府部門、尤其是銀行等金融部門之間的數(shù)據(jù)交換,實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的整合和集中,為稅收風(fēng)險管理奠定良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。加強數(shù)據(jù)治理、提升涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量,一是倡導(dǎo)以數(shù)據(jù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)的管理文化和以事實和數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的工作方法,形成以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的決策、考核和管理機制;明確數(shù)據(jù)的所有者關(guān)系,健全數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)測、追蹤、定位、改進、控制流程,以關(guān)鍵應(yīng)用為導(dǎo)向、以數(shù)據(jù)質(zhì)量檢核報告為依據(jù),加強數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)測,將數(shù)據(jù)質(zhì)量納入績效考核體系,促進數(shù)據(jù)質(zhì)量控制文化的培育。二是加強稅收數(shù)據(jù)倉庫建設(shè),按照納稅戶、機構(gòu)、稅種等不同維度實現(xiàn)對各類涉稅數(shù)據(jù)的整合,有助于促進納稅戶信息的統(tǒng)一視圖服務(wù),推進賬務(wù)、案件、紀(jì)檢審計等不同損失數(shù)據(jù)的收集和整合,實現(xiàn)各類涉稅歷史數(shù)據(jù)的積累。三是配套部署元數(shù)據(jù)管理和數(shù)據(jù)質(zhì)量檢核平臺,加強企業(yè)級元數(shù)據(jù)建設(shè),支持?jǐn)?shù)據(jù)的血緣和影響性分析;實現(xiàn)數(shù)據(jù)質(zhì)量的監(jiān)測、評估和報告,堅持“數(shù)據(jù)質(zhì)量從源頭抓起”,推動數(shù)據(jù)質(zhì)量的持續(xù)提升。四是加強涉稅數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化管理,統(tǒng)一信息編碼標(biāo)準(zhǔn)、納稅戶/機構(gòu)/稅種等主數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的定義和規(guī)范。五是拓寬外部信息交換渠道,尤其要加強與銀行部門互聯(lián),實現(xiàn)納稅戶收入監(jiān)控;加強國地稅之間、以及與工商、海關(guān)、技術(shù)監(jiān)督、金融、經(jīng)貿(mào)、統(tǒng)計、發(fā)改委、工信部、質(zhì)檢、股票交易所、證監(jiān)會、公安車管、規(guī)劃建設(shè)、土地房產(chǎn)、環(huán)境保護、審計、科技管理、勞動社會保障、民政、水電煤氣公共設(shè)施供應(yīng)、征信等相關(guān)部門的信息交換和共享,實現(xiàn)全方位稅源監(jiān)控。

篇（4）

1 加強企業(yè)所得稅風(fēng)險管理背景和意義

近年來，伴隨著征管模式改革，大力減少行政審批和不必要的調(diào)查、認定等事項，還權(quán)還責(zé)于納稅人，使納稅人成為自主遵從稅法的主體。加之全職能辦稅服務(wù)廳全面推行，涉稅事項的受理、審核等環(huán)節(jié)前移至辦稅窗口，執(zhí)法風(fēng)險更多轉(zhuǎn)移到事后管理的環(huán)節(jié)。以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理模式，是加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理的重要方法。從企業(yè)所得稅稅種特點來看，政策性過強，核算形式多樣，計算過程復(fù)雜，政策更新較快，優(yōu)惠政策涉及面廣，適用政策復(fù)雜，特別是稅收制度與會計制度之間存在較大差異，涉稅風(fēng)險點數(shù)量多，易造成納稅人主觀或者客觀的納稅不遵從，導(dǎo)致稅款流失。以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理模式，是提高納稅遵從度減少稅款流失的重要手段。

2 北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅風(fēng)險管理現(xiàn)狀

2.1 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的指導(dǎo)思想

當(dāng)前，北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅風(fēng)險管理，主要堅持以分級分類管理為基礎(chǔ)，以信息管稅為依托，以部門聯(lián)動協(xié)作為保障，突出跨年度事項、重大事項、高風(fēng)險事項和重點行業(yè)管理，著力構(gòu)建企業(yè)所得稅管理的長效機制，實現(xiàn)企業(yè)所得稅的動態(tài)化管理。

2.2 企業(yè)所得稅主要風(fēng)險管理對象

2.2.1 優(yōu)惠項目風(fēng)險管理方面。由于年報表中稅收優(yōu)惠表單的內(nèi)容不斷復(fù)雜，優(yōu)惠備案方式由事前向事后轉(zhuǎn)變，加上國家稅務(wù)總局不斷加強對小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實等的督導(dǎo)，在優(yōu)惠項目管理中，存在著“納稅人錯誤享受優(yōu)惠項目、不滿足優(yōu)惠條件而享受優(yōu)惠項目、享受優(yōu)惠但未履行備案程序、應(yīng)享受而未享受政策”等一系列的風(fēng)險。面對這些風(fēng)險，目前北京市地方稅務(wù)局主要采取如下應(yīng)對措施：一是根據(jù)優(yōu)惠項目特點建立風(fēng)險識別庫；二是采集減免稅備案系統(tǒng)以及納稅人年報表信息；三是運用風(fēng)險指標(biāo)對采集的內(nèi)部信息以及第三方信息運用比對等方式，識別優(yōu)惠中的風(fēng)險；四是將識別出的風(fēng)險移交給稅務(wù)所開展風(fēng)險應(yīng)對。

2.2.2 稅基項目風(fēng)險管理方面。重點推進彌補虧損、不征稅收入、業(yè)務(wù)招待費三個項目的風(fēng)險管理工作。在匯算清繳期后，針對三個項目的特點，分年度查詢年報相關(guān)數(shù)據(jù)，進行疑點分析，確定風(fēng)險企業(yè)，與評估部門配合開展風(fēng)險應(yīng)對工作。

2.2.3 在重大事項方面。重點開展資產(chǎn)損失專項申報聯(lián)合會審工作，采用內(nèi)部審計流程，由各區(qū)縣局對資料進行交叉互審，探索重大事項的風(fēng)險管理和內(nèi)部審計融合工作方法。

2.3 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理各環(huán)節(jié)情況

2.3.1 數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)采集的主要渠道是我局信息系統(tǒng)，包括稅務(wù)登記數(shù)據(jù)、預(yù)繳申報數(shù)據(jù)、年度申報表數(shù)據(jù)、繳款記錄、備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)；其次是納稅人報送的財務(wù)報表、各大重點項目的手工臺賬數(shù)據(jù)以及其他政府部門交換來的外部信息。

2.3.2 風(fēng)險識別環(huán)節(jié)。主要采取風(fēng)險識別指標(biāo)以及專家團隊人工識別兩種方法。對于數(shù)據(jù)質(zhì)量較高、通過風(fēng)險識別指標(biāo)易識別風(fēng)險的項目，如稅收優(yōu)惠、不征收收入、業(yè)務(wù)招待費等項目，采取風(fēng)險指標(biāo)識別方法。對于業(yè)務(wù)復(fù)雜事項以及無法整合數(shù)據(jù)等原因無法開展指標(biāo)識別的事項，如房地產(chǎn)實際毛利額與預(yù)計毛利額差異、資產(chǎn)損失專項申報等事項，采取專家團隊進行識別。

2.3.3 風(fēng)險排序及應(yīng)對環(huán)節(jié)。主要根據(jù)涉稅風(fēng)險點的等級排序結(jié)果，采用納稅提醒、納稅評估、稅務(wù)稽查等差異化和遞進式的策略進行風(fēng)險點核查和處理。目前，北京市地方稅務(wù)局識別出的風(fēng)險，大部分屬于中等規(guī)則的風(fēng)險，主要采取稅務(wù)約談、納稅評估兩種方式進行處理，實施風(fēng)險應(yīng)對的主體為存在風(fēng)險企業(yè)的主管稅務(wù)所。

2.4 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的信息化建設(shè)情況

近年來，北京市地方稅務(wù)局不斷以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，加強信息系統(tǒng)建設(shè)。

2.4.1 加強年報申報系統(tǒng)建設(shè)。在納稅人進行匯算清繳年報時，一是通過入口端加強對納稅人的分類，自動定制納稅人所適用的表單，封閉相關(guān)行次，防止納稅人適用表單錯誤；二是增加年報表必填項、默認項，強制采集納稅人信息，引導(dǎo)納稅人享受優(yōu)惠政策；三是加強年報表的表間數(shù)據(jù)和表內(nèi)數(shù)據(jù)邏輯審核。主動幫助納稅人防范納稅申報風(fēng)險，促進提高納稅人申報數(shù)據(jù)質(zhì)量，進一步提高風(fēng)險識別準(zhǔn)確度。

2.4.2 新增信息模塊。一是開發(fā)完成稅源鑒定系統(tǒng)，匯總納稅備案系統(tǒng)，企業(yè)所得稅清算備案系統(tǒng)；二是進一步加強稅源戶的管理，提高對匯總納稅企業(yè)的管理與監(jiān)控，使清算作為系統(tǒng)注銷的前置條件，并實現(xiàn)對清算數(shù)據(jù)的采集，查詢、比對功能。

2.5 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理專業(yè)化團隊建設(shè)情況

風(fēng)險管理需要通過專家評審對重大事項和重點行業(yè)實施團隊管理。為此，北京市地方稅務(wù)局充分挖掘系統(tǒng)內(nèi)部力量，通過以干帶訓(xùn)、定期組織集中培訓(xùn)的方式，培養(yǎng)熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)流程、所得稅政策管理和行業(yè)運營特點的專門人才，組建專業(yè)化團隊。

3 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理中存在的問題

3.1 稅源分級分類基礎(chǔ)作用尚不明顯

從目前的情況看，在企業(yè)所得稅稅源管理上，分級分類仍不夠細化，為風(fēng)險管理的各環(huán)節(jié)帶來困難。例如在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，大戶小戶的申報質(zhì)量差距較大，一些小戶的不真實數(shù)據(jù)被數(shù)據(jù)采集，出現(xiàn)低風(fēng)險數(shù)據(jù)識別成高風(fēng)險數(shù)據(jù)以及識別風(fēng)險數(shù)量遠遠超過實際風(fēng)險數(shù)量的情況，使低等級風(fēng)險大量侵占數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險識別及風(fēng)險應(yīng)對等各環(huán)節(jié)的資源，擾亂了征管資源配置，導(dǎo)致風(fēng)險管理的效率降低。

3.2 信息化支撐不夠

風(fēng)險識別的準(zhǔn)確與否必須建立在充足及高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)上，以目前的信息利用來看，對企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的信息化支撐明顯不夠。一是信息化程度不夠，未將風(fēng)險管理相關(guān)的重要信息采集到信息系統(tǒng)；二是對已采集到信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息開發(fā)利用不夠，信息系統(tǒng)中信息模塊分散；三是由于征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入、修改等環(huán)節(jié)較開放，數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性難以得到保證；四是信息不對稱的現(xiàn)象依舊存在，與第三方獲取信息的渠道有限，如果納稅人不主動申報，容易造成稅款的流失；五是信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)邏輯缺乏管理，在系統(tǒng)開發(fā)時忽視信息數(shù)據(jù)的整合使用，無法將數(shù)據(jù)進行二次歸集，導(dǎo)致無法跟蹤管理。

3.3 風(fēng)險特征指標(biāo)還需進一步完善

一是部分項目風(fēng)險特征指標(biāo)的指導(dǎo)性不強。由于企業(yè)所得稅稅基涉及的環(huán)節(jié)眾多，信息量較大，很多風(fēng)險點無法數(shù)據(jù)化、公式化，無法真正將風(fēng)險進行量化；二是基礎(chǔ)風(fēng)險特征指標(biāo)覆蓋廣度不夠。目前，僅在稅收優(yōu)惠、不征稅收入、彌補虧損、業(yè)務(wù)招待費等方面建立了相關(guān)風(fēng)險識別指標(biāo)，一些重點行業(yè)、重大事項的風(fēng)險特征指標(biāo)尚未建立，風(fēng)險特征指標(biāo)數(shù)量離實際需求有較大差距；三是基礎(chǔ)風(fēng)險特征指標(biāo)的深度不夠。從現(xiàn)有的風(fēng)險識別來看，指標(biāo)設(shè)置簡單、識別風(fēng)險等級較單一。

3.4 風(fēng)險管理的人員的能力素質(zhì)亟待提高

企業(yè)所得稅政策密集、變化頻繁，與企業(yè)財務(wù)核算聯(lián)系緊密，這些特點要求企業(yè)所得稅人才應(yīng)是具備一定會計、法律、稅收知識的復(fù)合型人才。但從北京市地方稅務(wù)局市、區(qū)、稅務(wù)所三個管理層級的職責(zé)分工來看，稅務(wù)所是直接從事風(fēng)險應(yīng)對工作的主體，人員的專業(yè)化素質(zhì)無法滿足風(fēng)險管理要求，增加了基層執(zhí)法風(fēng)險。在市、區(qū)兩級培訓(xùn)層面，培養(yǎng)人才仍然缺乏專能性和針對性，激勵機制不夠健全，對所得稅人才的團隊管理、專業(yè)化分工培養(yǎng)還需加強，干部的基礎(chǔ)素質(zhì)還待進一步提高。

3.5 風(fēng)險管理工作部門協(xié)調(diào)不順暢

按照風(fēng)險管理的要求，分為數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險分析識別、等級排序、風(fēng)險應(yīng)對處理和績效評價等環(huán)節(jié)，不同環(huán)節(jié)需不同的部門參與與實施，因此企業(yè)所得稅風(fēng)險管理工作是一項部門協(xié)同配合共同完成的一項工作。在實際工作中，一方面在各部門配合開展工作，多采取一事一議的工作方法，尚沒有制定部門相互配合的工作制度，工作整體推進存在很大的不確定性；另一方面，由于各部門的職責(zé)不同，目標(biāo)考核存在差異，與整體的風(fēng)險管理工作目標(biāo)亦存在差異，導(dǎo)致風(fēng)險管理工作無法順暢開展，一定程度影響了風(fēng)險管理效率與工作成效。

3.6 風(fēng)險管理的范圍還需進一步擴大

受限于獲取信息化支撐不足、風(fēng)險指標(biāo)不足、風(fēng)險應(yīng)對質(zhì)量等影響，風(fēng)險管理的覆蓋范圍比較窄，目前主要集中在稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失及跨年度事項等方面，在一些高風(fēng)險、低遵從度的重點行業(yè)、重大事項還未推進風(fēng)險管理。

4 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的國際借鑒

4.1 歐美國家企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的主要做法

歐美等經(jīng)合組織（OECD）國家在實施稅收風(fēng)險管理方面主要采取如下措施：一是強化稅源的分類管理。美國聯(lián)邦稅務(wù)局將納稅人劃分為大企業(yè)、小企業(yè)或個體戶、免稅單位和政府等類別，相應(yīng)的內(nèi)設(shè)七個稅收業(yè)務(wù)部門進行管理。其中被劃入大企業(yè)管理范圍的納稅人有四類：第一類是年終資產(chǎn)達到或超過1000萬美元的商業(yè)實體（公司和合伙企業(yè)）及其子公司；第二類是所有與大型企業(yè)有關(guān)聯(lián)的國內(nèi)企業(yè)和國外企業(yè)（無論是否并入該大型企業(yè)）；第三類是為另一家大型企業(yè)所控制或經(jīng)營收入超過3500萬美元的“過手”報稅戶；第四類是擁有巨額財富的個人及其全球企業(yè)（10億美元以上資產(chǎn)的個人）。二是不斷優(yōu)化納稅服務(wù)。荷蘭稅務(wù)與海關(guān)管理局在國內(nèi)圍繞提高納稅遵從度，積極幫助納稅人了解和履行納稅義務(wù)，充分了解納稅人狀況和識別其遵從風(fēng)險，根據(jù)遵從風(fēng)險等級確定對納稅人的檢查頻率。三是加強涉稅信息管理。美國聯(lián)邦稅務(wù)局通過普遍推行納稅人登記編碼制度，稅務(wù)代碼與社會保障號碼一致。四是制定科學(xué)的風(fēng)險管理策略。美國聯(lián)邦稅務(wù)局采取行業(yè)問題遵從管理策略，通過技術(shù)與經(jīng)驗相結(jié)合，識別遵從問題，并根據(jù)這些問題在整個行業(yè)的普遍程度和其蘊含的遵從風(fēng)險對問題進行排序，然后將稅收征管資源集中在風(fēng)險最大的領(lǐng)域。

4.2 歐美國家企業(yè)所得稅風(fēng)險管理對我們工作的借鑒和啟示

一是建立稅源的分級分類管理機制。將稅源分為“大中小”三種類型，以“管細大稅源、管深中稅源、管住小稅源”為目標(biāo)，對不同類型稅源實施有效的專業(yè)化管理；二是不斷提升納稅服務(wù)水平。以便民辦稅春風(fēng)行動為契機，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，提升服務(wù)水平，提高納稅人的稅法遵從度；三是加強部門協(xié)作和第三方數(shù)據(jù)比對，提高信息應(yīng)用水平。在逐步實現(xiàn)國地稅之間，稅務(wù)部門與銀行、海關(guān)、邊防、工商、公安等部門之間信息共享的基礎(chǔ)上，從立法層面推動第三方信息報告制度；四是完善風(fēng)險監(jiān)測管理機制。通過對各項涉稅數(shù)據(jù)的采集、加工、比對、測算，不斷建立和完善風(fēng)險指標(biāo)體系和監(jiān)測模型，自動識別和評估納稅遵從風(fēng)險發(fā)生的概率及風(fēng)險程度，對稅收流失能夠及時進行科學(xué)的量化和預(yù)警。

5 推進企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的對策建議

5.1 細化分級分類辦法，提高風(fēng)險管理效率

需要進一步確定分類分級標(biāo)準(zhǔn)，明確如何開展分類分級管理。分類即以什么標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)類型（大企業(yè)、中小企業(yè)、社團），分級即如何確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的高低（高、較高、中、較低）及對應(yīng)的管理層級。建議分類的標(biāo)準(zhǔn)可以考慮“規(guī)模+行業(yè)”，分級標(biāo)準(zhǔn)可以考慮“申報數(shù)據(jù)質(zhì)量+風(fēng)險指標(biāo)”。設(shè)定大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以按營業(yè)額、資產(chǎn)規(guī)模、注冊資本、應(yīng)納稅額、特定行業(yè)、上市公司諸因素確定。分級標(biāo)準(zhǔn)可以按照財務(wù)信息質(zhì)量、申報數(shù)據(jù)完整真實程度、有無中介出具匯算清繳報告等，將企業(yè)劃分為高、中、低若干信息質(zhì)量層級，再通過風(fēng)險管理指標(biāo)進行評估，進行實行分級管理。建立風(fēng)險管理為導(dǎo)向的分類分級辦法，把有限的征管資源優(yōu)先配置到最需要的領(lǐng)域，提高稅收的征管效率和納稅人的稅法遵從度。

5.2 加強風(fēng)險管理信息系統(tǒng)建設(shè)，發(fā)揮信息化支撐作用

在豐富數(shù)據(jù)方面：進一步完善信息系統(tǒng)體系建設(shè)，按照風(fēng)險管理項目的特點、梳理數(shù)據(jù)需求，重點梳理依靠目前系統(tǒng)無法獲取的數(shù)據(jù)，在全面梳理的基礎(chǔ)上，缺什么補什么，開發(fā)相應(yīng)的信息系統(tǒng)，豐富信息系統(tǒng)采集渠道。充分拓展第三方信息的獲取渠道，建立與各行業(yè)主管部門建立信息交換機制。在數(shù)據(jù)整合方面：重點建立以風(fēng)險管理項目為對象的信息化支撐體系，明確臺賬為風(fēng)險管理的重要載體，不斷完善各風(fēng)險管理項目臺賬，并在各臺賬中對企業(yè)申報、稅務(wù)登記、企業(yè)備案等數(shù)據(jù)進行二次歸集，生成直觀的包括微觀項目以及風(fēng)險指標(biāo)分析等模塊的風(fēng)險管理平臺，供風(fēng)險管理部門使用。

5.3 完善風(fēng)險指標(biāo)特征體系，提高風(fēng)險識別能力

一是完善風(fēng)險管理各項目的指標(biāo)體系，優(yōu)化風(fēng)險特征庫。從行業(yè)分析、政策分析、管理分析、案例分析、經(jīng)驗分析等多個層面把握風(fēng)險發(fā)生規(guī)律，尋找風(fēng)險源頭，總結(jié)風(fēng)險特征，提煉風(fēng)險指標(biāo)，完善反映稅源客觀狀況的風(fēng)險特征指標(biāo)體系。對于難以公式化、數(shù)據(jù)化的事項，特別是對于高風(fēng)險政策和事項，可以考慮針對關(guān)鍵因素涉及風(fēng)險指標(biāo)，再輔以相應(yīng)的文字工作底稿；二是堅持人機結(jié)合。對屬于重大事項和重點行業(yè)的特殊風(fēng)險，堅持人機結(jié)合，發(fā)揮團隊管理優(yōu)勢，依托專家團隊實施專業(yè)化風(fēng)險識別，提高風(fēng)險識別的準(zhǔn)確度；三是多層次發(fā)揮風(fēng)險識別。積極對各級稅務(wù)干部灌輸風(fēng)險管理理念，鼓勵基層干部自發(fā)尋找和發(fā)現(xiàn)日常管理的風(fēng)險點，積累提煉風(fēng)險管理案例，通過工作實踐不斷豐富風(fēng)險識別方法，提高風(fēng)險識別能力。

5.4 加強部門協(xié)作機制建設(shè)，加強部門協(xié)作配合

一是充分研究企業(yè)所得稅風(fēng)險管理工作流程，明確數(shù)據(jù)、稅種、征科、稽查、評估各部門的工作職責(zé)，確定不同部門間工作移交方法及信息交換渠道；二是進一步建立企業(yè)所得稅風(fēng)險管理協(xié)調(diào)機制，以多種形式，暢通與各部門之間的溝通渠道；三是提高進一步提高風(fēng)險識別及風(fēng)險排序水平，在與各風(fēng)險應(yīng)對部門充分溝通的基礎(chǔ)上，考慮各部門實際情況，合理分配風(fēng)險應(yīng)對工作抵押；四是提高企業(yè)所得稅風(fēng)險管理層次，吸引領(lǐng)導(dǎo)重視，納入全局性工作安排。

5.5 完善人才培養(yǎng)機制，深入推進風(fēng)險管理專業(yè)隊伍建設(shè)

篇（5）

中圖分類號：F272.5 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）22-0096-04

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險概述

企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中經(jīng)營運作，稅收問題不可避免。近年來，稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)引起了越來越多的關(guān)注。根據(jù)權(quán)威人士對《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》（試行）的有關(guān)解讀，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩部分內(nèi)容：一是企業(yè)因違反相關(guān)稅收法律規(guī)定造成的少交或未交稅款所面臨的處罰和聲譽損失；二是企業(yè)因?qū)Χ愂諚l款不熟悉，沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策而造成的多繳稅款所帶來的損失。這種思想認為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要與損失有關(guān)，稅務(wù)風(fēng)險即是給企業(yè)帶來利益流出的可能性。從損失角度出發(fā)研究稅務(wù)風(fēng)險，即把稅務(wù)風(fēng)險視為企業(yè)納稅行為發(fā)生之后的產(chǎn)物，認為稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)納稅行為與既定要求的不符合所帶來的不良后果，這種角度只能給稅務(wù)風(fēng)險管理的事后應(yīng)對提供思路，具有一定的限制性。

二、企業(yè)風(fēng)險管理分析

風(fēng)險管理實務(wù)領(lǐng)域中得到廣泛運用的是COSO（Committee Of Sponsoring Organization）模型。該風(fēng)險管理模型將企業(yè)的風(fēng)險管理分為三個維度的內(nèi)容，分別是風(fēng)險管理目標(biāo)、風(fēng)險管理要素和管理層級。其中，風(fēng)險管理目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)；風(fēng)險管理要素包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督；風(fēng)險管理層級包括企業(yè)整體、職能部門、業(yè)務(wù)部門和分支機構(gòu)。根據(jù)COSO的風(fēng)險管理框架理論，企業(yè)風(fēng)險管理框架如圖1所示。

目前，COSO風(fēng)險管理已經(jīng)在企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險等風(fēng)險管理領(lǐng)域得到廣泛運用，而稅務(wù)風(fēng)險也是現(xiàn)代企業(yè)面臨的一種重要風(fēng)險，同樣具有風(fēng)險的一般屬性，因此，在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理領(lǐng)域中引入COSO風(fēng)險管理框架，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的構(gòu)建，具有重要的意義。

三、稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)設(shè)定

稅收環(huán)境是稅務(wù)風(fēng)險管理與控制的重要內(nèi)容。稅收環(huán)境中的關(guān)鍵因素是國家的經(jīng)濟環(huán)境及稅收政策，這些可以稅務(wù)行政機關(guān)為代表。在稅收環(huán)境中，企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)可視為一種相互博弈的關(guān)系，二者既要實現(xiàn)自身的利弊平衡，也要實現(xiàn)相互之間的權(quán)益平衡。

對于稅務(wù)機關(guān)而言，為了保證國家的財政收入，一方面需要對企業(yè)進行有效監(jiān)督，防止企業(yè)偷漏稅款，保證現(xiàn)時的稅收能及時歸入國庫；另一方面，也需要給企業(yè)足夠的激勵，避免企業(yè)稅負過重，使企業(yè)能健康長久地發(fā)展，為國家未來的稅收提供穩(wěn)定保障。所以，稅務(wù)機關(guān)征稅管理中往往需要在現(xiàn)時的稅收和未來的稅收中獲取一個有效的平衡，這實際就是在現(xiàn)在時點上征稅高低的平衡選擇。

站在企業(yè)角度，一方面，稅收作為企業(yè)最終利潤的一種分配形式，意味著利益從企業(yè)的流出，如果稅負過重，必定使得股東的最終利益受到侵損。因此，在理性經(jīng)濟人的假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)盡量減少稅款的流出。但另一方面，由于稅收具有國家強制性，所有企業(yè)都必須依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求繳納稅款，如果企業(yè)違背法律法規(guī)的要求，不交稅或少交稅，都將會受到行政機關(guān)的處罰，同樣也會面臨經(jīng)濟利益和聲譽的損失，影響政企關(guān)系的維護。相反，如果企業(yè)及時足額繳納較多的稅款，雖然稅后利潤有所下降，但卻有利于政企關(guān)系的，可以大大減少受監(jiān)督成本，也能提升企業(yè)的公眾形象，有助于企業(yè)的長遠收益。這些往往可以從現(xiàn)實經(jīng)濟社會中一些納稅大戶與稅務(wù)機關(guān)的良好關(guān)系中看出。

稅務(wù)風(fēng)險在現(xiàn)代社會中之所以引起了普遍的關(guān)注，主要是因為涉稅事項的不確定性所帶來的稅務(wù)成本問題。依上所述，在涉稅事項中，企業(yè)面臨的稅收成本既包括了應(yīng)繳納的稅款，還包括處罰損失、聲譽損失等潛在成本。因此，在既定的涉稅事項下，企業(yè)實際繳納的稅款和由此面臨的稅務(wù)成本可用圖2表示。

圖2中的曲線ABC即為企業(yè)面臨的總稅收成本。應(yīng)繳稅款受既定的稅務(wù)事項影響，其變化直接影響圖2中曲線的位置。涉稅事項的應(yīng)繳稅款越大，在圖2中各曲線的位置則越高，稅收成本相對也越大。因此企業(yè)可以通過事前對涉稅事項進行有效的安排布置，以使應(yīng)繳稅款盡量降低，這便涉及稅務(wù)風(fēng)險的事先管理。而對于既定的應(yīng)繳稅款，企業(yè)實際繳納稅款金額影響的是曲線上不同點的變動。企業(yè)實際繳納的稅款與應(yīng)繳稅款越接近，企業(yè)的稅后利潤損失越多，但是可能遭受的其他損失如處罰損失、聲譽損失等就越??；而企業(yè)實際繳納的稅款與應(yīng)繳稅款相差越大，則企業(yè)的稅后利潤損失越低，但同時面臨的其他成本損失的金額及可能性就越大。因此，權(quán)衡兩個方面的成本損益，企業(yè)需要在稅款的繳納中取得一種平衡。理論上講，企業(yè)綜合稅收成本的最低點位于股東利潤損失與其他損失相交處，即圖2的B點。

從另一角度來看，實繳稅款與應(yīng)繳稅款的差額實際上就是企業(yè)在既定的涉稅事項下作出不同稅務(wù)處理所面臨的稅務(wù)風(fēng)險。因此圖2又可表示為“稅收成本―稅務(wù)風(fēng)險”圖，如圖3所示。

由此可見，企業(yè)可以從兩個方面對稅收風(fēng)險進行管理和控制。一是在事前籌劃，降低涉稅事項的應(yīng)繳稅款，使稅收成本曲線盡量下移；二是進行事中或事后控制，在股東利潤損失和其他成本損失中找到平衡點，使總稅收成本最小化。

綜上所述，企業(yè)在面臨涉稅事項的不確定性時，需要充分有效地利用稅收優(yōu)惠政策和良好的政企關(guān)系，組織涉稅事項的有效開展，增加涉稅事項所帶來的稅務(wù)風(fēng)險的正面可能性，降低涉稅事項所帶來的稅務(wù)風(fēng)險的負面可能性，使涉稅事項稅務(wù)收益最大化，或者稅務(wù)成本最小化。即企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的最終目標(biāo)就是要通過一系列稅務(wù)管理控制活動，達到最低的稅收成本點。

四、企業(yè)戰(zhàn)略管理稅務(wù)風(fēng)險評估

從設(shè)立形式到組織框架構(gòu)建、從市場定位到發(fā)展方向，都是企業(yè)在戰(zhàn)略管理中需要考慮和解決的問題。企業(yè)的戰(zhàn)略管理影響面廣，對企業(yè)的戰(zhàn)略層面進行稅務(wù)風(fēng)險管理具有重要的意義?？偟恼f來，企業(yè)的戰(zhàn)略主要包括籌資戰(zhàn)略、投資戰(zhàn)略和分配戰(zhàn)略，與此對應(yīng)，企業(yè)戰(zhàn)略層面的稅務(wù)風(fēng)險管理也可以分為籌資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險管理、投資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險管理和收益分配戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險管理。

（一）籌資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險識別與評估

籌資戰(zhàn)略主要是對資金來源、籌資目標(biāo)、籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)和籌資方式等問題進行謀劃?；I資的成本會影響企業(yè)的投資決策，籌資的結(jié)構(gòu)也會影響企業(yè)收益的分配方式，因此，籌資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險管理是稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)的起點。企業(yè)的籌資活動不僅涉及較大數(shù)目的資金往來，也可能會引起資本結(jié)構(gòu)發(fā)生較大的變化，有時甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的組織形式，這些往往會給企業(yè)帶來較大影響，而不同的籌資安排有不同的稅收要求。因此，企業(yè)籌資環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險在于，不當(dāng)?shù)幕I資戰(zhàn)略可能會給企業(yè)帶來較大的稅收負擔(dān)，同時對接下來的資金使用、收益分配等過程所涉及的稅務(wù)成本造成巨大的影響。根據(jù)我國現(xiàn)行條款的規(guī)定，債務(wù)籌資的利息成本可以稅前扣除，而因股權(quán)籌資產(chǎn)生的股利分配卻不能在稅前進行扣除，如果企業(yè)的權(quán)益性籌資較高，則會給企業(yè)在收益分配環(huán)節(jié)帶來較重的稅務(wù)負擔(dān)。在債務(wù)籌資中，我國也有相關(guān)的法規(guī)對企業(yè)的債務(wù)資本和股權(quán)資本比例進行了限定，超過規(guī)定比例的債務(wù)籌資將享受不到稅前扣除的待遇。同時，我國對融資性租賃、經(jīng)營性租賃、售后回租等籌資業(yè)務(wù)所涉及的稅種和稅率都有不同的規(guī)定。所以企業(yè)需要對籌資過程進行有效的稅務(wù)管理，以控制稅務(wù)風(fēng)險，降低籌資環(huán)節(jié)成本。

在籌資活動中，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險主要是資本結(jié)構(gòu)的變動及籌資方式的選擇對企業(yè)業(yè)績和稅負產(chǎn)生的影響。在籌資戰(zhàn)略的稅務(wù)風(fēng)險管理中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮如何有效組織籌資方式和確定資本結(jié)構(gòu)的配置，以盡可能提高籌資收益，降低籌資成本，并通過籌資活動的安排，對投資和分配環(huán)節(jié)的稅務(wù)成本進行有效的引導(dǎo)和控制，以實現(xiàn)股東財富最大化的目標(biāo)。

（二）投資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險識別與評估

企業(yè)的投資戰(zhàn)略是企業(yè)在總體戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，為維持和擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，對有關(guān)投資活動所作的全局且長遠的謀劃。企業(yè)投資活動的目的在于充分運用企業(yè)所籌集到的資金，評價、比較、選擇最佳投資方案或項目，以獲取最大回報率。企業(yè)投資戰(zhàn)略是對企業(yè)資源的分配與運用，其目的與結(jié)果會影響企業(yè)的籌資戰(zhàn)略與分配戰(zhàn)略，因此，企業(yè)的投資戰(zhàn)略是企業(yè)總體戰(zhàn)略中較高層次的綜合性子戰(zhàn)略。

企業(yè)的投資戰(zhàn)略可能會引起企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化，從而造成稅負的變化。這在集團企業(yè)中尤為明顯，特別是一些跨國投資事項，投資戰(zhàn)略安排牽涉面廣，金額巨大，甚至還可能涉及國家稅收問題，是稅務(wù)風(fēng)險的高發(fā)領(lǐng)域。例如在跨國投資經(jīng)營中，母子公司之間、不同子公司之間存在的轉(zhuǎn)讓定價問題，在轉(zhuǎn)讓定價中，我國的企業(yè)通常會因不了解相關(guān)的稅收條款而出現(xiàn)重復(fù)繳稅現(xiàn)象，或出現(xiàn)少繳漏繳稅款，最終遭受行政機關(guān)處罰的現(xiàn)象；又比如在國際的稅收協(xié)定中，我國已和將近100個國家簽訂了稅收協(xié)定和稅收安排，但真正能充分運用并享受到其中優(yōu)惠條款的內(nèi)資企業(yè)卻不多見。同時，企業(yè)投資戰(zhàn)略中對投資行業(yè)和投資區(qū)域的確定，也是影響企業(yè)稅負的重要因素。而更進一步，企業(yè)投資戰(zhàn)略的不同安排，對企業(yè)經(jīng)營層面具體的涉稅事項也會造成直接影響，從而影響經(jīng)營層面的實際稅負。

由此可見，在投資戰(zhàn)略管理中，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險主要是組織結(jié)構(gòu)的變動、異地常設(shè)機構(gòu)的設(shè)置、投資行業(yè)和區(qū)域的確定等給企業(yè)稅負帶來的影響。因此，在投資戰(zhàn)略的稅務(wù)風(fēng)險管理中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮如何正確對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和投資事項進行事先的納稅籌劃和安排，同時與企業(yè)經(jīng)營層面的涉稅事項結(jié)合分析，以保證獲取最大投資回報收益。

（三）收益分配戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險識別與評估

企業(yè)的分配戰(zhàn)略是以籌資戰(zhàn)略和投資戰(zhàn)略為依據(jù)所確定的，以戰(zhàn)略發(fā)展的眼光確定企業(yè)的收益如何在各利益相關(guān)者之間分配。從狹義來講，企業(yè)收益的分配去向主要有三個，分別是以利息支付的形式流向債權(quán)人、以稅款繳納的形式流向政府、以股利分配的形式流向股東。而從廣義上來講，企業(yè)的利益相關(guān)者不僅包括債權(quán)人、政府、股東，還包括交易對手、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者和社會公眾等。因此，廣義的企業(yè)收益分配戰(zhàn)略，還應(yīng)包括對交易對手的合同支付、對企業(yè)員工的工資薪酬安排和對社會公眾的公益回饋等。不管從狹義還是從廣義上來講，企業(yè)所有的利益分配安排，都會涉及對稅收問題的考慮。比如我國稅法規(guī)定，在資本公積轉(zhuǎn)增股本時，因股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增的股本不作為征收個人所得稅的依據(jù)，而其他形式的資本公積金分配形成的個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅，對于盈余公積、未分配利潤等轉(zhuǎn)增股本，股東也需要對此繳納個人所得稅。又比如，依據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈在符合一定的條件下，可以準(zhǔn)許稅前扣除。

在分配戰(zhàn)略中，企業(yè)面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險是不同的收益分配形式和安排對企業(yè)所有者稅負造成的影響。因此，在分配戰(zhàn)略的稅務(wù)風(fēng)險管理中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點考慮如何在滿足企業(yè)籌資和投資戰(zhàn)略管理的前提下，對企業(yè)的分配方式進行規(guī)劃和安排，以實現(xiàn)稅后利益最大程度地流向投資者。

五、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險戰(zhàn)略管理系統(tǒng)設(shè)置

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對要基于企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境分析及相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險識別與評價。依上文所述，企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境主要是在現(xiàn)行法律的規(guī)范下，企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間就稅款的繳納進行有效博弈，從而使自身的稅收成本最小化。而企業(yè)的戰(zhàn)略層面稅務(wù)風(fēng)險主要包括籌資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險、投資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險和收益分配戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險，各個子層面的稅務(wù)風(fēng)險相互聯(lián)系、相互影響，同時，各戰(zhàn)略管理層面的稅務(wù)風(fēng)險也與業(yè)務(wù)職能部門所涉及的稅務(wù)事項安排聯(lián)系緊密。因此，企業(yè)對戰(zhàn)略層面進行稅務(wù)風(fēng)險管理，需要在企業(yè)內(nèi)部形成網(wǎng)絡(luò)化的系統(tǒng)設(shè)置，以有效應(yīng)對企業(yè)在戰(zhàn)略管理層面的稅務(wù)風(fēng)險。

目前，我國大部分企業(yè)還難以做到有針對性地對稅務(wù)風(fēng)險進行管理，這首先就體現(xiàn)在企業(yè)組織機構(gòu)的設(shè)置上。一直以來，很多大中型企業(yè)雖然風(fēng)險管理意識逐漸加強，大多設(shè)立了專門的風(fēng)險管理部門或崗位，也制定了不少風(fēng)險管理流程，但是針對稅務(wù)風(fēng)險管理專門設(shè)置相應(yīng)崗位和配置相關(guān)人員的還比較罕見，企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的把控主要還是依靠財務(wù)工作人員進行。這就使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理體系存在天生的缺陷。我國的稅務(wù)制度與會計制度在很多地方存在差異，企業(yè)的稅務(wù)管理與財務(wù)管理本應(yīng)是兩個相互制約和相互監(jiān)督的體系，二者如果混為一談，反而會大大增加企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險。因此，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理進行全面的梳理，在企業(yè)的風(fēng)險管理部門下設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理單元，配置具有獨立權(quán)責(zé)的專業(yè)人員，是建立和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的首要舉措。

其次，需要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略管理不同層面的特點對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系進行有層次的劃分。不同層面的稅務(wù)風(fēng)險管理子系統(tǒng)的管理應(yīng)有所不同，對接的業(yè)務(wù)職能部門也有所側(cè)重。因此，在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)下，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的籌資戰(zhàn)略管理、投資戰(zhàn)略管理與利益分配戰(zhàn)略管理分別設(shè)置不同的分系統(tǒng)，每個分系統(tǒng)為一個獨立負責(zé)又相互聯(lián)系的風(fēng)險管理單元，各風(fēng)險管理單元針對自身負責(zé)的戰(zhàn)略領(lǐng)域，與其他業(yè)務(wù)職能部門有效溝通，對公司的涉稅事項進行籌劃、分析與核算，并負責(zé)在稅務(wù)領(lǐng)域指導(dǎo)和監(jiān)督各業(yè)務(wù)單位、職能部門，成為各組織單元稅務(wù)風(fēng)險管理信息溝通的紐帶。

具體說來，各分單元與對應(yīng)緊密聯(lián)系的業(yè)務(wù)職能部門之間為稅務(wù)風(fēng)險管理關(guān)鍵節(jié)點，在關(guān)鍵節(jié)點處設(shè)置稅務(wù)分析專員，從屬戰(zhàn)略管理部門，對戰(zhàn)略風(fēng)險管理部門負責(zé)，主要工作是與對應(yīng)的業(yè)務(wù)職能部門對接，對不同的戰(zhàn)略層面風(fēng)險進行管理，并且相互之間通過切實有效的信息溝通機制進行及時有效的溝通和反饋。綜上所述，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險戰(zhàn)略管理系統(tǒng)的框架如圖4所示。

六、結(jié)語

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在具體的稅收環(huán)境中面臨的不確定性，這種不確定性使企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險管理存在必要性。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險戰(zhàn)略管理處于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的頂端，對企業(yè)其他層面的稅務(wù)風(fēng)險管理具有重要的影響，因此，構(gòu)建良好的稅務(wù)風(fēng)險戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)，對企業(yè)進行切實有效的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理具有重要意義。在構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)的過程中，可以根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略安排將其劃分為稅務(wù)風(fēng)險籌資戰(zhàn)略管理分系統(tǒng)、稅務(wù)風(fēng)險投資戰(zhàn)略管理分系統(tǒng)和稅務(wù)風(fēng)險收益分配戰(zhàn)略管理分系統(tǒng)。不同的分系統(tǒng)應(yīng)在稅務(wù)風(fēng)險戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)的統(tǒng)籌安排下，配合企業(yè)的風(fēng)險管理部門做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作。

【主要參考文獻】

[1] 陳宗貴.基于戰(zhàn)略思維的稅收管理及其改革的研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)博士論文，2007.

[2] 陳曦.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[D].財政部財政科學(xué)研究所碩士論文，2013.

[3] 胡國強.稅務(wù)管理流程下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)設(shè)計[J].會計之友，2014（14）：2-9.

篇（6）

隨著北京市首都經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)升級、結(jié)構(gòu)調(diào)整的不斷推進，稅源的組成和分布越來越廣泛，稅源的流動性和隱蔽性越來越強，稅源管理難度日益增強，稅收工作面臨著新形勢、新挑戰(zhàn)，在“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”時代，如何更好地借助信息化技術(shù)，創(chuàng)新加強稅源管理，是基層一線稅務(wù)機關(guān)迫切需要思考的問題。

一、目前基層稅源管理存在的問題

1.管理方式相對粗放，信息管稅水平有待提高。一方面，在實際工作中，稅收管理員身兼多職，容易導(dǎo)致工作顧此失彼，定期巡查、實地核查、日常檢查、稅源分析等制度流于形式，不能有效地落實。另一方面，客觀、有效的質(zhì)量評價指標(biāo)有待進一步形成和完善，稅務(wù)人員績效管理考核應(yīng)真正體現(xiàn)出實效，內(nèi)部管理失之于軟，少數(shù)干部缺乏擔(dān)當(dāng)精神。稅源管理分析系統(tǒng)有待開發(fā)，從而增強稅收征管透明度，減少人為因素和水分，客觀公正反映征管水平，強化戶籍管理。

2.信息渠道不暢，仍存在部門間的信息壁壘。目前，受各種因素影響，地稅機關(guān)很難全面準(zhǔn)確搜集納稅人的涉稅信息，實現(xiàn)對納稅人的有效監(jiān)控。無稅申報率仍然較高，造冊戶居多。稅務(wù)機關(guān)所掌握的信息主要來源于納稅人的申報資料、財務(wù)報表等，信息的真實性、完整性沒有可靠的保證。同時，國稅、工商、海關(guān)、金融、各委辦局、街道鄉(xiāng)鎮(zhèn)等部門間信息共享程度較差，納稅人信息得不到及時有效傳遞，存在部門間的信息壁壘，從而制約了納稅人信息的準(zhǔn)確性，成為信息化管稅的障礙。

3.一線征管力量薄弱，個別稅務(wù)干部信息管稅思維有待加強。主要體現(xiàn)在基層稅收管理人員數(shù)量不足，人均管戶幾百戶，只忙于申報輔導(dǎo)、催申報、涉稅咨詢服務(wù)等日?，嵥楣ぷ?，無暇深入到納稅人實際經(jīng)營的全過程，管理能力與管理要求也有一定差距，從事稅源管理的人員年齡普遍偏大，部分人員缺乏激情、活力和創(chuàng)新力，計算機應(yīng)用水平不高，信息管稅意識比較弱，不能適應(yīng)新形式的需要，缺乏既懂政策法規(guī)、又懂稅收業(yè)務(wù)，并具有較強的計算機處理和風(fēng)險管理能力的復(fù)合型人才。個別稅務(wù)干部和納稅人思想觀念固化，習(xí)慣于多年養(yǎng)成的工作業(yè)務(wù)習(xí)慣，投身“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”改革的工作熱情不高，運用互聯(lián)網(wǎng)管稅能力不高，缺乏鉆研進取意識。

二、進一步加強稅源管理的建議

1.建立易操作、清晰型監(jiān)督評價體系。實施稅源分級分類管理要求必須建立客觀、公正、有效的監(jiān)督評價體系，凸顯績效管理考核在稅源管理方面所起的作用。在監(jiān)督方式上，要從“結(jié)果式”向“過程式”轉(zhuǎn)變，建立起完善的績效管理考核機制，側(cè)重各管理層級、各崗位的監(jiān)督制約，注重執(zhí)法監(jiān)督向過程縱深延伸，將執(zhí)法監(jiān)督的重點由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)移到事中監(jiān)督和過程監(jiān)督上；在評價標(biāo)準(zhǔn)上，要在“質(zhì)”上求突破，要健全完善以計算機評價為主、以人工考核為輔的動態(tài)監(jiān)控考核機制，以減少指標(biāo)的人為影響，不斷提升監(jiān)督評價效能。

2.建立鏈條式信息管稅風(fēng)控新機制。通過建立數(shù)據(jù)采集-稅源監(jiān)控-稅收分析-日常檢查-稅務(wù)稽查“五位一體”橫向互動機制，扎實推進“信息管稅”，通過實施對稅源的分類分級管理，提高對稅源、納稅人的滲透力和對稅收政策、地方?jīng)Q策的執(zhí)行力，進而實現(xiàn)對相關(guān)企業(yè)的貼身養(yǎng)護，確保其為經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變傾注更大能量。通過建立周游通暢的數(shù)據(jù)采集、存儲、加工、處理、使用的信息管稅體系，提高對企業(yè)納稅遵從風(fēng)險點的識別控制能力，建立起征納互信、征納互融、征納互助的良好關(guān)系。

建立健全縱向互動的稅收分析和調(diào)研運行機制，增強稅收分析預(yù)測的前瞻性和參考價值，牢牢把握組織收入主動權(quán)。多渠道采集稅收內(nèi)外部信息，密切與國稅、工商、質(zhì)檢、海關(guān)、銀行、房管等部門的合作，充分采集與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的涉稅信息，對涉稅信息進行整合分析，實現(xiàn)稅收業(yè)務(wù)和信息技術(shù)的深度融合，為稅收征管、管理決策、稅收分析、納稅服務(wù)等提供強有力的數(shù)據(jù)支持。稅源管理自動監(jiān)控分析是綜合運用核心征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)、第三方數(shù)據(jù)、稅源監(jiān)控分析軟件等信息化技術(shù)手段，通過各業(yè)務(wù)層面的功能及數(shù)據(jù)整合，實現(xiàn)稅源管理的信息化、網(wǎng)格化、智能化處理。建立并完善國地聯(lián)手開展稅收分析長效機制和涉稅信息交換機制，國地合力共畫“同心圓”，挖掘稅收大數(shù)據(jù)潛力，整合分析力量，打造數(shù)據(jù)分析“拳頭產(chǎn)品”，為區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展出謀劃策。

篇（7）

關(guān)鍵詞：

證券公司；債券投資；風(fēng)險；管理

從我國目前的債券市場發(fā)展?fàn)顩r來看，債券投資有著及其明朗的發(fā)展前景。債券作為一種投資工具具有收益穩(wěn)定、流動性強以及安全性高的特點，但是仍然有各種風(fēng)險存在，比如說：價格變動風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險、回收性風(fēng)險、稅收風(fēng)險、轉(zhuǎn)讓風(fēng)險、政策風(fēng)險、信用風(fēng)險以及利率風(fēng)險等。因此，對證券公司來說，要想獲得最大的經(jīng)濟利益，就必須對這些風(fēng)險進行管理，以降低由于風(fēng)險而帶來的損失?，F(xiàn)階段，證券公司債券投資風(fēng)險的管理中依然存在著一些問題，我們必須給予其足夠的重視，努力為我國金融市場提供一個和諧穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境。

一、證券公司債券投資風(fēng)險管理中出現(xiàn)的相關(guān)缺陷和不足

(一)債券投資的風(fēng)險管理缺乏扎實的根基

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，證券市場也朝著市場化的方向發(fā)展，但是由于其缺乏先天的發(fā)展條件，而且在之后的發(fā)展過程中也存在很多問題，所以導(dǎo)致債券投資的風(fēng)險管理缺乏扎實的根基。另一方面，我國政府在經(jīng)濟社會的發(fā)展過程中處于宏觀調(diào)控的地位，這就給證券市場的發(fā)展增添了非市場化的色彩，而且它也要承擔(dān)相應(yīng)的政府意志，這種債券市場的政府化也影響著債券投資風(fēng)險的管理。在證券市場中，既要接受來自大量投資饑渴的國企的上市融資以及再融資,又必須應(yīng)對一些非流通的法人股和國有股,長期以往，必然會使投資行為變得短期化,而且也會導(dǎo)致市場價格的波動幅度增大、頻率增多,給債券投資風(fēng)險管理帶來許多不必要的麻煩。

(二)債券投資缺乏完善的市場交易制度

在債券投資的過程中，也缺乏相應(yīng)的市場交易體制。從我國現(xiàn)階段證券投資的種類來看，還是比較單一的，債券投資組合種類的選擇有限，在借助多元化資產(chǎn)組合來減小非系統(tǒng)的投資風(fēng)險依然存在較多的問題。此外，從規(guī)避風(fēng)險的角度來說，仍然缺乏相應(yīng)的規(guī)避方式，風(fēng)險管理部門不能及時有效地依據(jù)市場的發(fā)展變化趨勢做好順勢轉(zhuǎn)化，而且也無法完成風(fēng)險的對沖規(guī)避，這就極大地阻礙了債券投資風(fēng)險能力的提升，增加了債券市場的不穩(wěn)定性。

(三)債券投資風(fēng)險的管理沒有健全的監(jiān)督管理機制

從我國目前的立法情況來看，針對投資風(fēng)險管理的法律法規(guī)缺乏,因此，在債券的投資過程中就存在許多的制度漏洞。另一方面，針對投資比例也沒有相關(guān)法律法規(guī)作出說明，從而使投資比例變得非常模糊,降低其可操作性。此外，在債券投資的實際運作過程中，公平公正以及權(quán)威獨立的第三方監(jiān)督問責(zé)機構(gòu)不完善，而這一過程主要依賴投資管理人的自我約束是不能體現(xiàn)債券投資風(fēng)險管理的監(jiān)管力度的。

(四)債券投資風(fēng)險管理的制度存在漏洞

在證券公司的的經(jīng)營過程中，我們經(jīng)常會發(fā)展這樣一個規(guī)律就是：“誰的股份最多就聽誰的”這樣一種現(xiàn)象，而且公司的高管或者高層決策者往往受雇于公司的股東，而決策者往往有容易受股東的控制，在債券投資經(jīng)營的過程中也會優(yōu)先照顧股東的經(jīng)濟利益，這種現(xiàn)象就與債券投資的初衷相違背。此外，公司經(jīng)理人的職能和權(quán)限過大，就會出現(xiàn)管理失衡的現(xiàn)象。所有投資決策都有經(jīng)理人來決定，這樣也會出現(xiàn)一些不可預(yù)期的風(fēng)險。

二、強化債券投資風(fēng)險管理的相關(guān)建議

(一)構(gòu)建完善的債券投資風(fēng)險管理系統(tǒng)

隨著經(jīng)濟社會市場化的發(fā)展，金融債券也要順應(yīng)整體市場的發(fā)展趨勢，不斷向市場化邁進，從而為債券投資風(fēng)險的管理提供一個適合的環(huán)境。證券公司要合理解決公司內(nèi)部的股權(quán)分配問題，逐步建設(shè)起完善的公司法人管理結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變?nèi)藗儗ψC券公司重籌資、輕轉(zhuǎn)制的固定印象，從而使投資風(fēng)險管理機構(gòu)能夠保持一個正確的價值觀，并且能夠以認真分析的態(tài)度來踐行安全投資、擴大收益的理念，以降低投資難度和成本。此外，我國的債券市場要樹立長遠觀念，立足自身，放眼世界，積極響應(yīng)經(jīng)濟全球化的號召，努力與世界接軌，在降低投資風(fēng)險的同時，能夠有效提升投資的管理效率，而且能夠促進國內(nèi)市場的繁榮發(fā)展。市場交易制度的完善也能夠降低市場的波動幅度，減少波動的頻率，提升債券投資的風(fēng)險管理力度。我國的債券市場雖然已經(jīng)有了長足的發(fā)展，但是從目前整體的市場發(fā)展?fàn)顩r來看，債券投資仍然處于新興產(chǎn)業(yè)，并且正在走向與世界轉(zhuǎn)軌的不成熟狀態(tài)，而且結(jié)合投資風(fēng)險的大不確定性因素，對債券投資風(fēng)險的評價必須由單一的收益性評價逐漸向收益性、流動性以及風(fēng)險性相結(jié)合的綜合轉(zhuǎn)變，使評價能夠完整全面。從現(xiàn)階段我國債券投資風(fēng)險管理中的相關(guān)問題來看,從制度制定、市場監(jiān)管等方面進行改革,使證券公司能夠主動進行債券投資風(fēng)險管理，從整體上提升公司債券投資風(fēng)險管理部門對風(fēng)險的預(yù)見、識別和消除能力，從而有效促進證券公司債券投資產(chǎn)業(yè)的長期穩(wěn)定健康發(fā)展。

(二)逐步強化對債券投資業(yè)的監(jiān)督和管理

對債券業(yè)的監(jiān)督和管理，能夠有效促進債券市場的健康化發(fā)展。有效的監(jiān)督和管理使得證券公司能夠在一種約束的條件下進行公正合法地經(jīng)營，降低債券投資的風(fēng)險。首先，我國政府已經(jīng)頒布多項與債券金融投資相關(guān)的法律法規(guī)，如：《基金法》、《證券公司監(jiān)督管理條例》，監(jiān)督和管理部門要認真研究這些法律法規(guī)，抓住時機進行監(jiān)管，從而提升證券業(yè)的自覺性和正規(guī)性。針對各項法律法規(guī)中的可操作性部分，監(jiān)管部門要切實落實，進行周期性的監(jiān)督和巡訪，在這一過程中如果發(fā)現(xiàn)證券公司的違法行為要依法進行懲處，樹立法律的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。債券投資的一個重要特點就是具有流動性，為了有效避免操控市場價格現(xiàn)象的出現(xiàn)，要對投資比例做出一個明確的界定，消除其模糊性的因素，防止企業(yè)在這一過程中弄虛作假。此外，證監(jiān)會也應(yīng)該發(fā)揮其作用，明確指定一些具有證券投資從業(yè)資格和強烈工作責(zé)任感的第三方的會計師、審計師事務(wù)所，對債券投資風(fēng)險管理機構(gòu)進行核算和檢查，建立健全的責(zé)任問責(zé)機制，從而提升企業(yè)管理的自覺性、公正性以及均衡性。如果證券公司能夠在監(jiān)管之下合法經(jīng)營,那么就能夠有效促進風(fēng)險管理部門對風(fēng)險的抵御能力。此外，也要有完善的市場準(zhǔn)入、退出體系,根據(jù)市場需求一定程度地降低市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn),從而增強債券投資產(chǎn)業(yè)的競爭力。

(三)建立健全的債券投資企業(yè)的內(nèi)部管理機制

在對證券公司債券投資風(fēng)險進行管理的過程中，從投資的決策、適當(dāng)?shù)氖跈?quán)、業(yè)務(wù)操作、風(fēng)險控制及監(jiān)控、信息報告等多方面規(guī)范、指導(dǎo)、管理債券投資業(yè)務(wù)及風(fēng)險。最重要的一點就是要從根本出發(fā)，從制度本身出發(fā)，消除由于制度上的不足而帶來的風(fēng)險。在債券投資企業(yè)進行風(fēng)險管理時，要重點對其公司內(nèi)部的股東出資情況以及管理決策層進行分析和調(diào)查，對股東的經(jīng)營事跡以及信用情況要做出一個詳細的總結(jié)和歸納，從而使企業(yè)內(nèi)部能夠形成一種和諧均衡的股東和決策者關(guān)系，而且也要是投資的管理決策者的決策與股東的利益相隔離，同時也要切實保障投資人的利益。在加強債券投資風(fēng)險管理的過程中，必須保證公司監(jiān)察工作人員與董事之間具有各自獨立的職權(quán)，并且杜絕董事、高管與監(jiān)察人員之間出現(xiàn)經(jīng)濟聯(lián)系，這樣做的目的就是為了保證各個部門、各個工作人員能夠保持其自身的獨立性和公正性，為降低風(fēng)險提供一個強有力的背景基礎(chǔ)。上文針對債券投資風(fēng)險管理中出現(xiàn)的相關(guān)問題介紹中提到了部分企業(yè)存在投資經(jīng)理人的職權(quán)過大的問題，這種現(xiàn)象及其不利于企業(yè)內(nèi)部的均衡發(fā)展。證券公司要從制度層面出發(fā)，對債券投資過程中各個環(huán)節(jié)以及各個環(huán)節(jié)的負責(zé)人及其職能做出明確的限定，各司其職，比如證券公司要成立投資決策委員會對公司各種類的投資進行總體的規(guī)劃。再如研發(fā)工作人員在堅持科學(xué)統(tǒng)計的基礎(chǔ)上，采取定量的研究方式對各種投資品種進行科學(xué)合理的評估和選擇，并向公司投資經(jīng)理人提出具有建設(shè)性和可行性的投資建議，經(jīng)理人在對其進行評估之后，做出正確的投資決定，這種完善的工作機制能夠有效降低債券投資的風(fēng)險，使公司的各個部門都能夠充分發(fā)揮其作用。

總而言之，對證券公司來說，有效的債券投資風(fēng)險管理能夠促進企業(yè)的經(jīng)營活動以一種更加平穩(wěn)健康的態(tài)勢發(fā)展，并且獲得更多的經(jīng)濟利益。盡管從目前的狀況來看，我國證券公司的債券投資在風(fēng)險管理方面依然存在著許多的問題和缺陷，但是，只要我們能夠堅持一切從實際出發(fā)，不斷找出制度、監(jiān)管以及市場結(jié)構(gòu)等方面的不足，并且抓住這些問題，及時解決，一定能夠給我國的證券市場帶來健康的發(fā)展環(huán)境。

作者：錢喆 單位：上海證券

參考文獻：

[1］黃憲，金鵬.商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理體系及其在我國的構(gòu)建[J].中國軟科學(xué)，2004(11).

[2］吳沖鋒等.證券投資基金業(yè)績評價研究述評[J].系統(tǒng)工程理論與實踐，2009(10).

[3]甘愛平,曲林遲.產(chǎn)業(yè)投資基金公司治理關(guān)系引起的風(fēng)險與防范[J].經(jīng)濟論壇,2009(04):51-53.