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篇（1）

審計人員的審計判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計判斷績效。良好的審計判斷績效不僅是高質(zhì)量審計工作的基礎(chǔ)和源泉，還是審計人員和會計師事務(wù)所積極追求的目標(biāo)。同時，審計判斷績效也是衡量審計判斷質(zhì)量和審計工作效率、確定審計人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，研究審計判斷績效的影響因素以及審計判斷績效的評價問題就顯得十分必要了。

一、審計判斷績效及績效函數(shù)

(一)審計判斷績效的涵義

什么是審計判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對審計判斷績效的定義，他認(rèn)為：審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，并不是對審計判斷績效的一般定義，因為審計判斷績效可能好，也可能差。筆者認(rèn)為，審計判斷績效是審計判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來界定審計判斷績效的。然而，在審計實踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計判斷績效的計量是比較困難的。

(二)審計判斷績效函數(shù)

在以往的研究中，涉及最多的是審計判斷績效的影響因素問題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計判斷績效及其影響因素函數(shù)：

績效=f(能力，知識，激勵，環(huán)境)(1)

從等式(1)可以看出，他們認(rèn)為審計判斷績效受審計人員的能力、知識、激勵和環(huán)境因素的影響。此后，一些學(xué)者進(jìn)一步研究了知識與績效及其它影響因素的關(guān)系。Bonner(1990)研究了經(jīng)驗和審計判斷績效之間的關(guān)系，F(xiàn)rederick(1991)研究了經(jīng)驗和知識之間的關(guān)系，Bonner和Lewis(1990)研究了知識和能力與績效之間的關(guān)系。Libby(1995)指出，由于知識被其他三個因素及經(jīng)驗決定，因而績效與四個影響要素之間的關(guān)系是復(fù)雜的。知識與其他影響因素的關(guān)系可以用以下公式表示：

知識=g(能力，經(jīng)驗，激勵，環(huán)境)(2)

以此公式為基礎(chǔ)，Libby(1995)構(gòu)建了知識與績效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認(rèn)為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計判斷績效函數(shù)為基礎(chǔ)的。在上述兩個公式中的環(huán)境因素都包括了任務(wù)的因素。

筆者認(rèn)為，等式(1)和知識的前因和后果模型基本上勾勒出了審計判斷績效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績效行為理論基本上是一致的。但我們也認(rèn)為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數(shù)存在著一些缺陷，主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是績效的影響因素缺乏系統(tǒng)性和脈絡(luò)，比較零散；二是有些績效影響因素不恰當(dāng)；三是對環(huán)境因素理解得太窄。從已有的研究來看，大部分集中在第一個因素，對后三個因素，尤其是環(huán)境因素研究比較少。

二、審計判斷績效的主體因素

根據(jù)認(rèn)知心理學(xué)的觀點，審計判斷過程可以看作是一個心理過程，因此，審計人員是影響審計判斷績效最為直接的因素。任何一個審計判斷的都是針對一定的任務(wù)(客體)的判斷，因此，審計判斷任務(wù)就構(gòu)成了影響審計判斷績效的又一個因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點，我們可以把審計人員判斷看作一個由審計人員和審計判斷任務(wù)系統(tǒng)構(gòu)成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關(guān)系，因此，審計判斷環(huán)境同樣會影響審計判斷績效。根據(jù)以上論述可以看出，審計判斷績效是審計人員、審計任務(wù)和審計環(huán)境的函數(shù)。審計人員因素也稱為審計主體因素，是指由審計人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計任務(wù)因素是指需要審計人員作出審計判斷的項目；審計環(huán)境因素也稱系統(tǒng)因素，是指與審計判斷績效有關(guān)的所有的審計判斷主體、審計判斷項目之外的因素，它們不受審計判斷主體的影響。據(jù)此，審計判斷績效函數(shù)可以表示如圖。(圖見11期雜志)

根據(jù)以上我們對主體因素的界定，影響審計判斷的因素是多方面的。Einhorn與Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數(shù)中的前兩個因素知識和能力屬于主體因素。但用這兩個因素概括影響審計判斷績效的主體因素是不全面的，需要進(jìn)一步研究。我們認(rèn)為，審計判斷主體因素應(yīng)包括：性格、陳述性知識、智力技能或經(jīng)驗、努力程度。

(一)性格

性格是個人在現(xiàn)實態(tài)度和行為方式中表現(xiàn)出來的穩(wěn)定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現(xiàn)實社會生活中，由于客觀事物對人的影響以及人對影響的反應(yīng)而形成的一定的態(tài)度體系和與之相應(yīng)的行為方式。性格最能表征一個人的個性差異。因此，它同樣能夠表征個體判斷績效方面的差異。許多心理學(xué)家從不同的角度對性格進(jìn)行了分類。如A·培因和T·查理按照理智、意志和情緒哪一種在性格結(jié)構(gòu)中占優(yōu)勢來把性格分為理智型、意志型和情緒型三種。H·A·威特金按照兩種對立的信息加工方式把人分為依從型和獨立型。

在經(jīng)濟學(xué)中，根據(jù)人們對風(fēng)險的態(tài)度把人分為風(fēng)險偏好型、風(fēng)險中立型和風(fēng)險厭惡型三種。審計人員在做出審計判斷的過程中，不可避免地要承擔(dān)判斷錯誤的風(fēng)險，但承擔(dān)的風(fēng)險的大小在相當(dāng)程度上取決于審計人員對待風(fēng)險的態(tài)度。如果一個風(fēng)險偏好者進(jìn)行審計判斷，其判斷結(jié)果往往具有很高的風(fēng)險性，從而進(jìn)一步把其本身、會計師事務(wù)所以及會計信息的使用者置于高風(fēng)險的境地。風(fēng)險厭惡者在進(jìn)行審計判斷過程中往往會設(shè)法使審計風(fēng)險降到最低，從而導(dǎo)致審計成本上升、效率下降。應(yīng)該說以上兩者的審計判斷績效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計判斷績效強于前者。因此，我們認(rèn)為風(fēng)險中立者，或者考慮審計效率的風(fēng)險厭惡者，具有取得良好審計判斷績效的基本素質(zhì)。

(二)知識、技能、經(jīng)驗、記憶

踐中所獲得的認(rèn)識和經(jīng)驗的總和。但對個體來說，知識是指儲存在記憶中的信息。顯然，這里所說的知識是指個體已經(jīng)獲得的知識。認(rèn)知心理學(xué)家安德森認(rèn)為，人類的知識有兩種：一種是陳述性知識；另一種是程序性知識。陳述性知識是由人們所知道的事實組成，這些知識一般可以用語言進(jìn)行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識

很難用語言表達(dá)。比如，許多人都會騎自行車，但卻講不清這種知識；許多人能流利地說本族的語言，但卻說不清語法規(guī)則。在審計判斷過程也是如此，有經(jīng)驗的審計人員雖然做出了正確的判斷，但卻說不清審計判斷是如何做出的。因此，程序性知識也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力。顯然，程序性知識是長期實踐逐步積累形成的。審計人員進(jìn)行審計判斷，這兩方面的知識都是不可或缺的，審計判斷是一項專業(yè)性比較強的工作，審計人員從事此項工作必須具備一定的專業(yè)知識，無論在哪個國家，要成為勝任的審計人員，就必須首先通過注冊會計師資格考試，因此，注冊會計師資格考試既是對要成為從事審計業(yè)務(wù)的人員的基本要求，也是對是否具備從事此項業(yè)務(wù)的基本知識的檢驗。同時，審計人員做出正確的審計判斷還需要具有程序性知識，也正是這些程序性知識很大程度上導(dǎo)致了審計人員的個體的判斷績效的差異。因此，陳述性知識和程序性知識都影響審計判斷績效，但后者影響更大。

在Einhorn與Hogarth以及Libby績效函數(shù)中，把能力(Ability)作為審計判斷績效的變量。這里所說的能力不是指普通心理學(xué)中所說的能力，而是指完成信息編碼、檢索和分析任務(wù)的能力。這一定義是從信息加上角度出發(fā)的。從普通心理學(xué)的角度看，我們認(rèn)為，這里所說的能力相當(dāng)于技能。技能是人在活動中運用有關(guān)的知識經(jīng)驗，通過練習(xí)而形成穩(wěn)定的、復(fù)雜的動作方式系統(tǒng)，這里的動作是廣義的既包括外顯的實際操作，也包括了內(nèi)隱的智力動作。技能按其性質(zhì)和特點可以分為動作技能和智力技能兩類，智力技能是借助于內(nèi)部語言在頭腦中進(jìn)行動作的方式或智力活動方式，包括感知、記憶、想象、思維，但以抽象思維為其主要成分。因此，Einhorn，Hogarth和Libby績效函數(shù)中的能力應(yīng)屬于智力技能范疇，而智力技能就是程序性知識。

一些研究審計判斷的西方學(xué)者(比如，Libby，1995等)把經(jīng)驗作了更加廣泛的定義，認(rèn)為經(jīng)驗是包括第一手和第二手與任務(wù)相關(guān)的能夠提供在審計環(huán)境中學(xué)習(xí)的機會的廣泛的境況。根據(jù)此定義，經(jīng)驗不僅包括親自參與完成實際審計的境況，也包括復(fù)核其他人的工作、收到上級人員的復(fù)核評論、收到結(jié)果的反饋、與同事討論其他審計、閱讀審計指南和培訓(xùn)。此定義存在以下兩個不足之處：一是把經(jīng)驗界定為可提供學(xué)習(xí)機會的境況是不恰當(dāng)?shù)?，各種提供學(xué)習(xí)機會的境況只能是為增加經(jīng)驗提供了條件，或者說是積累經(jīng)驗的過程，但不等于是經(jīng)驗本身，經(jīng)驗應(yīng)該是這一過程形成的結(jié)果；二是過于寬泛，包括了學(xué)習(xí)間接知識和獲取直接經(jīng)驗的境況，很難劃清知識和經(jīng)驗的界限，也不能體現(xiàn)經(jīng)驗的實踐性的特征。因此，我們認(rèn)為審計人員的經(jīng)驗應(yīng)界定為：直接通過實踐形成的技能，或者說是技能經(jīng)驗的具體表現(xiàn)形式。它通過技能的形式影響審計判斷績效。Marchant(1990)也指出，間接經(jīng)驗形成一般知識，直接經(jīng)驗形成具體知識。依此就可以比較好的解釋為什么經(jīng)驗豐富的審計人員能夠作出正確的審計判斷，因為它們具有比較高的技能，而這些知識又需要長期的審計實踐的積累。

被認(rèn)為與審計判斷績效有關(guān)的另一個因素就是記憶。記憶是過去經(jīng)歷事物的反映。記憶與審計判斷績效之間是什么樣的關(guān)系呢?心理學(xué)家Hogarth(1985)指出，一個好的記憶可以被認(rèn)為是一個好的判斷的必要條件但不是充分條件。一些研究人員(Pumlee,1985;Moeckel和Plumlee,1989;Frederick,1991)研究了記憶與審計判斷績效的關(guān)系并指出：在完成一個具體任務(wù)期間，在收集審計證據(jù)的過程中，記憶對決策績效有著重要的影響。那么，記憶與經(jīng)驗、技能等要素是什么關(guān)系?從已有的研究來看，它們是把記憶作為導(dǎo)致不同經(jīng)驗差別的原因來看待的。大量有關(guān)記憶的研究是在有經(jīng)驗的審計人員和新手之間進(jìn)行對比。有的研究(Frederick,1991)表明，經(jīng)驗的審計人員存在著一個圖表式的記憶結(jié)構(gòu)，對內(nèi)部控制優(yōu)先回應(yīng)，而新手只能根據(jù)線索回應(yīng)；也有的研究(Choo和Trotman，1991)表明，有經(jīng)驗的審計人員能回憶起更多的與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不一致的信息。我們認(rèn)為，記憶既是形成經(jīng)驗的手段，也是經(jīng)驗的內(nèi)在形式。

綜上所述，可以得出以下結(jié)論：審計人員的陳述性知識、智力技能或程序性知識是影響審計判斷績效的直接因素；智力技能是經(jīng)驗的具體表現(xiàn)形式；記憶既是經(jīng)驗的形成手段也是經(jīng)驗的內(nèi)容。當(dāng)然，陳述性知識和智力技能也還受其他因素的影響，雇員擁有的知識和技能是個體內(nèi)部因素(能力和性格等)、個體的外部因素(所受的教育、培訓(xùn)、經(jīng)歷等)的函數(shù)。上述各要素之間的關(guān)系及其與判斷績效之間的關(guān)系如圖。(圖見11期雜志)

(三)動機和努力程度

動機是激發(fā)個體和維持個體進(jìn)行活動，并導(dǎo)致該活動朝向某一目標(biāo)的心理傾向或動力。因此，審計人員的判斷績效不可避免地要受其動機的影響。正因如此，一些績效評價的研究者(Campbelletal,1993)把動機作為影響績效的直接原因。我們并不否認(rèn)動機在績效中的作用，但把它作為影響績效的直接因素是值得商榷的。

在影響審計判斷的績效的諸多主觀因素之外，還有一個因素，那就是審計人員的主觀努力程度，努力程度是一個主觀性最強的因素。在一項審計判斷中，審計人員努力和不努力、努力程度大小都會導(dǎo)致審計判斷績效的不同。努力應(yīng)該是審計判斷績效的直接影響因素。而審計人員的努力程度來自于審計人員的動機，動機越強努力程度也就越高。一個特別重視個人聲譽的審計人員比一個不太重視個人聲譽的審計人員的審計判斷績效要好。由此，可以得出以下結(jié)論：努力程度是影響審計判斷績效的直接因素，動機通過影響努力程度來影響審計判斷績效。審計人員的動機受需要和激勵兩個因素的影響。努力程度除直接影響審計判斷績效以外，還影響陳述性知識和智力技能，審計人員的努力程度與其陳述性知識和技能的獲得成正向關(guān)系。努力程度、動機、需要與審計判斷績效的關(guān)系如圖。(圖見11期雜志)

三、審計判斷績效的任務(wù)因素和環(huán)境因素

(一)任務(wù)因素

我們認(rèn)為，任務(wù)是影響審計判斷績效的主要因素之一。任務(wù)的特點不同，對審計判斷績效影響是不一樣的。Hogarth(1985)指出，審計判斷的正確性是個體特點和任務(wù)環(huán)境結(jié)構(gòu)的函數(shù)。任務(wù)對審計判斷績效的影響主要表現(xiàn)在：任務(wù)的復(fù)雜性、任務(wù)的重復(fù)性、任務(wù)的規(guī)范化程度、任務(wù)的類型和任務(wù)質(zhì)量等，其中前兩項受到了廣泛關(guān)注。任務(wù)的復(fù)雜程度對審計判斷績效的影響如表。(表見11期雜志)

從上表可以看出，任務(wù)越復(fù)雜，其不確定性程度越高，需要的審計人員的判斷能力也就越強。因此，比較而言，復(fù)雜程度越低，或者說任務(wù)的結(jié)構(gòu)化程度越高，越容易取得好的判斷績效。審計人員不斷重復(fù)的參與同類審計項目有利于積累豐富的審計經(jīng)驗。

(二)環(huán)境因素

Libby和Lufut(1993)指出，審計判斷的環(huán)境因素包括：判斷指南和技術(shù)輔助工具、多層組織的背景、責(zé)任關(guān)系、連續(xù)的多期的判斷任務(wù)以及為了得到一個好的績效的相當(dāng)程度的貨幣激勵、時間壓力等。無疑上述環(huán)境因素都

篇（2）

【論文關(guān)鍵詞】問卷調(diào)查；審計；經(jīng)濟責(zé)任

問卷調(diào)查是以問卷形式向調(diào)查對象了解情況或征詢意見的一種調(diào)查研究方法，它具有簡便易行、成本低和客觀真實等優(yōu)點，在現(xiàn)代社會研究中得到普遍采用。在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中采用問卷調(diào)查應(yīng)重點把握以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

一、調(diào)查問卷設(shè)計

問卷調(diào)查是通過問卷來獲取有用信息的。問卷設(shè)計的好壞直接關(guān)系到調(diào)查結(jié)果的有效性和可靠性。設(shè)計一份高質(zhì)量的調(diào)查問卷應(yīng)關(guān)注以下幾個方面。

(一)問卷的基本結(jié)構(gòu)

調(diào)查問卷一般包括標(biāo)題、前言、被審計者基本情況、問題和答案、填寫說明及相關(guān)解釋等幾部分。標(biāo)題是開宗明義地表達(dá)問卷目的和內(nèi)容的主題；前言是審計人員致調(diào)查對象的一封短信，主要是說明調(diào)查目的、保密承諾以及向調(diào)查對象表示感謝等，作用是取得被調(diào)查者的信任與合作。前言也可不在問卷上表述，而由審計人員在實施調(diào)查時口頭表述；被審計者基本情況是對被審計者所任職務(wù)、任職期限等基本情況的簡要介紹，作用是明確調(diào)查內(nèi)容的范圍；問題和答案是調(diào)查問卷的主體內(nèi)容，是向調(diào)查對象提出的問題及供選擇的答案；填寫說明和解釋是用來指導(dǎo)調(diào)查對象如何填答問卷的各種解釋和說明。

(二)問題內(nèi)容的設(shè)計

由于經(jīng)濟責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況的真實性、合法性和效益性及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行審查，以評價其經(jīng)濟責(zé)任履行情況，因此，問題的設(shè)計應(yīng)圍繞經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容來確定。以高校干部經(jīng)濟責(zé)任審計為例，調(diào)查問卷應(yīng)圍繞五個方面來設(shè)計問題，即:各項資金的籌集、使用、管理是否符合國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，是否取得效益，以及債權(quán)、債務(wù)的真實性和管理情況；各類資產(chǎn)是否安全、完整，管理是否規(guī)范；重大經(jīng)濟決策是否遵循了民主決策程序，是否取得重大經(jīng)濟成效或造成重大經(jīng)濟損失等，特別是大額資金支出、對外投資、經(jīng)濟擔(dān)保、工程建設(shè)、銀行貸款等重大經(jīng)濟事項的決策程序與效果；是否貫徹執(zhí)行國家各項財經(jīng)法規(guī)，建立健全內(nèi)部控制制度并得到有效執(zhí)行；領(lǐng)導(dǎo)干部本人是否遵守廉政的有關(guān)規(guī)定等。

(三)問卷類型的選擇

調(diào)查問卷有兩種基本類型，即封閉式問卷和開放式問卷。封閉式問卷是將問題的主要答案、甚至一切可能的答案全部列出，調(diào)查對象只能從中選取一個或幾個，而不能作其他回答。封閉式問卷的好處是標(biāo)準(zhǔn)化程度高，便于統(tǒng)計分析，缺點是不能發(fā)揮被調(diào)查者的自主性，獲取的信息受到限制。開放式問卷則不提供任何答案，而是由調(diào)查對象自由作答。開放式問卷能充分發(fā)揮調(diào)查對象的主動性，有利于得到比較全面而詳細(xì)的答案，甚至可能獲得預(yù)料之外的有用信息，但開放式問卷標(biāo)準(zhǔn)化程度低，難以進(jìn)行統(tǒng)計分析。在經(jīng)濟責(zé)任審計實踐中，可根據(jù)調(diào)查目的和實際需要將兩種類型結(jié)合起來使用，在以結(jié)構(gòu)式問卷為主的情況下，適當(dāng)加入少量開放式問題，以獲得更好的效果。

(四)問卷設(shè)計應(yīng)遵循的原則

在設(shè)計調(diào)查問卷時應(yīng)遵循以下幾個基本原則:一是相關(guān)性，設(shè)計的問題與所審計的事項要緊密相關(guān)；二是必需性，設(shè)計的問題數(shù)量要恰當(dāng)，既要保證調(diào)查任務(wù)能夠完成又不致于問題過多而影響調(diào)查對象的耐心；三是嚴(yán)謹(jǐn)性，調(diào)查問卷要用詞準(zhǔn)確，避免使用模棱兩可的詞匯；四是禮貌性，提問的態(tài)度要誠懇，語氣要友好，避免言辭過激引起調(diào)查對象的反感；五是易答性，所設(shè)問題要易于回答，避免過繁過細(xì)，盡量避免使用專業(yè)性很強的術(shù)語或行話。

二、調(diào)查對象選擇

問卷調(diào)查的結(jié)果源于調(diào)查對象對問卷的回答，因此，調(diào)查對象的選擇對調(diào)查質(zhì)量也有直接影響。選擇調(diào)查對象主要涉及調(diào)查對象的確定和調(diào)查規(guī)模的確定兩個問題，即選什么樣的人和選多少人。

(一)調(diào)查對象的確定

選擇調(diào)查對象的統(tǒng)計學(xué)方法有很多，如全面調(diào)查、隨機抽樣、判斷抽樣等。但是經(jīng)濟責(zé)任審計不同于一般的民意調(diào)查，其審計目的和審查內(nèi)容有一定的特殊性，不能簡單地采用隨機抽樣法，而是既要考慮代表性，又要兼顧相關(guān)性。所謂代表性就是要求所選人員能夠代表所在單位或部門大多數(shù)群眾的意見。而相關(guān)性則要求調(diào)查對象所從事的工作與問卷涉及的內(nèi)容相關(guān)，以確保調(diào)查對象能夠恰當(dāng)?shù)鼗卮疬@些問題。要滿足這兩點要求，應(yīng)采用判斷抽樣法，即審計人員根據(jù)專業(yè)判斷，結(jié)合被審計單位的實際情況，從與問卷內(nèi)容相關(guān)的單位或部門中選取一定數(shù)量的員工作為調(diào)查對象。在審計實踐中，通常選擇下列人員作為調(diào)查對象:被審計單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員、被審計單位下設(shè)職能部門的工作人員、下屬單位的負(fù)責(zé)人及相關(guān)工作人員、業(yè)務(wù)相關(guān)部門及監(jiān)督部門的工作人員、職工代表等。若被審計單位人數(shù)較少，則全體人員都應(yīng)參與調(diào)查。

(二)調(diào)查規(guī)模的確定

調(diào)查規(guī)模的確定實際上是一個成本效益問題，如果抽樣規(guī)模過小，調(diào)查結(jié)果的可信度會受到影響，審計風(fēng)險就會增大，而抽樣規(guī)模過大，又會加大審計成本，降低審計效率。在審計實踐中，確定調(diào)查規(guī)模應(yīng)綜合考慮被審計者的職責(zé)范圍、行業(yè)特點、單位規(guī)模、問卷內(nèi)容、審計人員對該單位的了解程度以及審計工作的經(jīng)費預(yù)算等因素。確定調(diào)查規(guī)模的具體方法主要有根據(jù)統(tǒng)計學(xué)公式計算、查閱抽樣規(guī)模確定表等，也可結(jié)合被審計單位的實際，根據(jù)審計人員的經(jīng)驗和專業(yè)判斷來確定。統(tǒng)計學(xué)上把容量在30以上的樣本稱為大樣本，因此，在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中問卷調(diào)查的樣本量一般也不應(yīng)低于30人。

三、調(diào)查結(jié)果利用

在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，經(jīng)統(tǒng)計分析后的調(diào)查結(jié)果可以在以下三個方面發(fā)揮重要作用:一是作為審前調(diào)查，了解被審計者的基本情況。通過問卷調(diào)查了解被審計者履行經(jīng)濟責(zé)任的總體情況及存在的不足，并據(jù)此確定審計重點，可以大大提高審計效率。二是彌補其他審計方法的不足，降低審計風(fēng)險。由于受到審計范圍、審計資料等多方面因素的限制，僅通過對被審計單位賬面資料的審計難以達(dá)到審計目標(biāo)，對賬外賬、小金庫等問題更是無能為力，而問卷調(diào)查則可以發(fā)揮群眾監(jiān)督的作用，發(fā)現(xiàn)這些問題或為進(jìn)一步查證提供審計線索。三是作為專項審計調(diào)查，提高審計的質(zhì)量和效用。對于調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的某些普遍性和傾向性問題，可以形成專題審計調(diào)查報告，為各級黨委、政府及有關(guān)部門宏觀決策和任用干部提供參考依據(jù)，對于調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題，可以向紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)部門反映，使問題得到及時糾正和查處。

四、調(diào)查人員選配與培訓(xùn)

設(shè)計精良的調(diào)查問卷只有通過調(diào)查人員付諸調(diào)查行動并對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)計分析，才能達(dá)到預(yù)期目的。因此，開展問卷調(diào)查前應(yīng)對調(diào)查人員進(jìn)行必要的挑選和培訓(xùn)。

(一)選擇合格的調(diào)查人員

為了保證問卷調(diào)查工作的質(zhì)量，挑選的調(diào)查人員應(yīng)具有較高的專業(yè)素質(zhì)、較寬的知識面、較豐富的審計工作經(jīng)驗，并具有一定的統(tǒng)計學(xué)知識。

(二)對調(diào)查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)

如果調(diào)查人員的調(diào)查研究水平欠缺或?qū)φ{(diào)查問卷不熟悉，必然會影響調(diào)查工作的質(zhì)量。因此，在開展調(diào)查工作之前應(yīng)對調(diào)查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)。通過培訓(xùn)提升調(diào)查人員的調(diào)查技能，同時也可加深調(diào)查人員對問卷的熟悉和理解。

此外，在實施問卷調(diào)查過程中，調(diào)查人員應(yīng)直接參與問卷設(shè)計和調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計分析工作。參與問卷設(shè)計有助于調(diào)查人員更好地掌握調(diào)查問卷的內(nèi)容，從而更好地開展調(diào)查工作。參加問卷的統(tǒng)計分析能使調(diào)查人員更真切地了解民意，更準(zhǔn)確地對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分析，從而提高調(diào)查結(jié)果的質(zhì)量和效用。

【參考文獻(xiàn)】

篇（3）

由于高校建設(shè)資金屬于國有資金，因此限額以上項目均應(yīng)該采用招標(biāo)的形式。招標(biāo)分公開招標(biāo)和邀請招標(biāo)。二者從規(guī)避審計風(fēng)險的角度看有很大區(qū)別。

（1）公開招標(biāo)由招標(biāo)公司在國家招標(biāo)主管部門指定的媒體上以招標(biāo)公告的方式；邀請招標(biāo)則是邀請?zhí)囟ㄈ送稑?biāo)。

（2）所有符合條件的法人和組織都有機會參加公開招標(biāo)，競爭范圍較廣，競爭的比較充分；邀請招標(biāo)中投標(biāo)人的數(shù)目有限，競爭的范圍有限。

（3）公開招標(biāo)的招標(biāo)程序和標(biāo)準(zhǔn)是公開進(jìn)行的，受到政府招標(biāo)監(jiān)管部門及校內(nèi)紀(jì)檢部門的監(jiān)督，大大減少作弊的可能；邀請招標(biāo)的公開程度要差很多，政府招標(biāo)監(jiān)管部門通常不介入，產(chǎn)生違法違規(guī)行為的可能性相對大一些。因此，高校從規(guī)避審計風(fēng)險的角度，應(yīng)采用公開招標(biāo)的形式選擇造價咨詢公司。

1.2建立行之有效的制度

首先是在工程的實施過程中，內(nèi)審人員定期到施工現(xiàn)場監(jiān)督并記錄，同時參與大宗材料的采購和市場調(diào)查，但并不事先定價，而是做到心中有數(shù)，在結(jié)算時有據(jù)可依。對內(nèi)審項目，成立有兩人組成的審計小組，一同查看現(xiàn)場，一人為主審，另外一位復(fù)核，部門領(lǐng)導(dǎo)對審計小組審核的結(jié)果全部或部分抽檢，這樣做能最大程度規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險。同時在審計手段現(xiàn)代化方面，開發(fā)了工程預(yù)結(jié)算審計認(rèn)定書管理系統(tǒng)，配備了土建、修繕、安裝等工程造價軟件，規(guī)范了工作程序，提高工作效率［3］。

1.3工程審計例會制度

工程審計部門每周組織一次工程審計例會，例會由審計部門負(fù)責(zé)人主持，參加人員包括部門領(lǐng)導(dǎo)、所有工程審計人員。例會內(nèi)容主要研究審計過程中遇到的問題，通過群策群力，解決工程審計過程中遇到的諸如定額套項爭議、材料定價爭議等問題。同時通過工程審計例會還可以發(fā)現(xiàn)一些共性問題，通過審計例會的形式集體決策、解決，也為以后工作中遇到類似問題提供了解決方法，避免同樣一個問題不同的人審核結(jié)果不一樣，解決了個人裁量權(quán)過大的問題［4］。

1.4重大爭議多方協(xié)商解決

工程竣工結(jié)算中與施工單位不可避免會存在爭議，可視爭議金額的大小，采取不同方式予以解決。對于單項結(jié)算爭議金額較大的，必須通過審計部門、工程管理部門、財務(wù)部門、紀(jì)委、招標(biāo)辦等校內(nèi)五部門以及咨詢公司、施工單位會議協(xié)商解決，并形成書面的會議紀(jì)要，參會各方均需要在會議紀(jì)要上簽字蓋章，造價咨詢公司出具竣工結(jié)算報告時要把會議紀(jì)要附上，作為竣工結(jié)算的依據(jù)。對于單項結(jié)算爭議金額較小的，由審計處組織工程造價咨詢公司和施工單位協(xié)商解決，必要時請基本建設(shè)管理部門參加。新增材料單價審核是工程項目跟蹤審計的一個重點和難點。一方面要面對施工單位以工期為借口提出的各種定價要求。為了摸清材料底價，審計部門與審計事務(wù)所應(yīng)經(jīng)常去市場考察、給廠家打電話詢價、網(wǎng)上詢價，對材料定額套項等爭議則向工程造價監(jiān)管部門咨詢，使 材料單價審核既合理、合法、合規(guī)，又兼顧工程進(jìn)度需要。另一方面還要解決審計事務(wù)所對材料定價積極性不高的難題。由于審計事務(wù)所的審計費是按照竣工結(jié)算時審減額的一定比例收取，材料價格一旦定死，竣工結(jié)算時已定價材料就沒有了審減額，因此審計事務(wù)所對材料定價的積極性不高。為了確保工期不受定價影響，有效降低定價風(fēng)險，學(xué)校應(yīng)成立由審計處牽頭、校內(nèi)有關(guān)部門組成的定價小組，對爭議金額大、急于定價的材料上會確定材料價格。

2管理咨詢公司的措施

2.1咨詢公司年度考核制度

對委托社會審計的項目，首先將工作重點放在造價咨詢公司的選取和考核上。在選擇事務(wù)所方面實行資格預(yù)審和工作淘汰制度。首先以事務(wù)所的信譽、業(yè)績、資質(zhì)、管理水平、取費以及擬派造價工程師的經(jīng)驗、水平等綜合因素作為選擇標(biāo)準(zhǔn)，然后根據(jù)實際情況先將小型建設(shè)項目委托其進(jìn)行審核，并由審計部門、基建管理部門等相關(guān)部門組成的考核小組對事務(wù)所的工作人員建立個人檔案，對其專業(yè)能力、職業(yè)素質(zhì)等方面定期評分，對綜合考核結(jié)果不好的中介機構(gòu)及工作人員一律取消委托，通過資格預(yù)審的事務(wù)所，才有資格參與大型基建項目審計的招投標(biāo)。對其審核結(jié)果的監(jiān)督，內(nèi)部有一套嚴(yán)格的工作制度規(guī)范審計過程，造價咨詢公司審計工作必須在高校審計部門指定地點進(jìn)行，并全程有高校內(nèi)部審計人員的監(jiān)督和對審核結(jié)果復(fù)核。據(jù)此保證每一項工程的審計質(zhì)量，同時也有助于提高高校內(nèi)審人員的監(jiān)督管理水平。

2.2通過合同模式約束造價咨詢公司

高校審計部門委托給造價咨詢公司的任何工程審計業(yè)務(wù)，均應(yīng)簽訂委托咨詢合同，對委托事項、雙方責(zé)任、審計質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)、處罰措施、咨詢費支付等關(guān)鍵條款做出詳細(xì)規(guī)定。對跟蹤周期長、造價高的大型基建項目，跟蹤審計合同和竣工結(jié)算審計合同應(yīng)分開簽訂。對跟蹤審計過程中表現(xiàn)較差、出現(xiàn)審計失誤、考核不合格的造價咨詢公司，取消其竣工結(jié)算審計資格。對于全過程跟蹤審計過程中工程量清單、控制價、招標(biāo)文件、新增材料單價、材料進(jìn)度款等的審核，招標(biāo)管理部門或基建管理部門一般要求的時間比較短，如果造價咨詢公司審核周期太長，將會影響招標(biāo)進(jìn)程或工程進(jìn)度，因此建議在造價咨詢合同中對各環(huán)節(jié)的審核周期做出明確規(guī)定。

2.3現(xiàn)場跟蹤審計例會制度

工程審計部門每周組織一次跟蹤例會，參加人員包括所有正在承擔(dān)跟蹤業(yè)務(wù)的工程師以及造價咨詢公司所有跟蹤審計人員，例會內(nèi)容主要包括了解工程進(jìn)展情況、研究跟蹤中遇到的問題、布置下一階段跟蹤重點等。

2.4加強跟蹤審計過程中對造價咨詢公司的監(jiān)管

造價咨詢公司派駐工程現(xiàn)場人員必須每天按時上下班，高校內(nèi)審計部門可在現(xiàn)場辦公室設(shè)置考勤機，并把考勤結(jié)果作為年底評價造價咨詢公司服務(wù)質(zhì)量的一個依據(jù)。另外造價咨詢公司派駐工程現(xiàn)場人員必須每天上午和下午各去施工工地進(jìn)行例行巡視，并對照跟蹤審計重點環(huán)節(jié)和內(nèi)容有針對性地跟蹤審計。每天需寫跟蹤審計日記，重點部位拍照片。每周向高校審計部門報送一份周工作總結(jié)，詳細(xì)記錄本周施工情況、發(fā)現(xiàn)的問題、審計建議。年底還要向高校審計部門提交本年度的跟蹤總結(jié)報告，跟蹤總結(jié)報告不僅要包括整個跟蹤情況的總結(jié)回顧，還要針對將來竣工結(jié)算時需要注意的問題提出意見和建議。高校審計部門要對跟蹤審計過程中造價咨詢公司出具的工程量清單、控制價、招標(biāo)文件、新增材料單價、材料進(jìn)度款等審核意見重點復(fù)核，對不按照規(guī)定時間出具審核意見或?qū)徍艘庖娰|(zhì)量差的造價咨詢公司必須給予處罰，對表現(xiàn)較好的造價咨詢公司給予獎勵。

2.5工程結(jié)算復(fù)審制度

對造價咨詢公司的審計結(jié)果實行復(fù)審制，即由一家造價咨詢公司對另一家的審計結(jié)果進(jìn)行復(fù)審，審減率超過3%，將不支付審減費用，審減率超過5%，直接取消合作，將出現(xiàn)問題的造價咨詢公司列入黑名單。復(fù)審的項目主要包括造價特別高的工程結(jié)算項目、造價技術(shù)指標(biāo)異常的項目、國撥資金項目及年度抽查到的項目。復(fù)審工作由審計部門組織實施，并由審計部門直接委托給工程造價咨詢公司。當(dāng)然，對于復(fù)審的做法目前有爭議，復(fù)審的難度也很大，但是復(fù)審制度仍是對造價咨詢公司最有效的制約和監(jiān)督，難度再大也要執(zhí)行下去。

篇（4）

一、大學(xué)內(nèi)部審計的組織

加拿大高校內(nèi)部審計部門一般較為精簡。一般設(shè)置2～4名全職工作人員，如西安大略大學(xué)（2名）、女皇大學(xué)（2名）、瑞爾森大學(xué)（2名）、基輔大學(xué)（3名）、曼尼托巴大學(xué)（3名）、麥克瑪斯特大學(xué)（3名）、卡爾加里大學(xué)（4名）、薩斯喀徹溫大學(xué)（4名）、渥太華大學(xué)（4名）；少數(shù)大學(xué)設(shè)置的內(nèi)審人員多一些，如羅瑞爾大學(xué)（5名）、麥吉爾大學(xué)（6名）；也有的大學(xué)的審計部門僅設(shè)1名全職工作人員，如萊斯布里奇大學(xué)、溫莎大學(xué)、卡爾頓大學(xué)。審計部門人員設(shè)置最多的多倫多大學(xué)共有10名全職工作人員：1名主管、1名行政助理、2名審計經(jīng)理、5名高級審計師和1名高級投資審計師。

審計部門的工作通常向主管副校長辦公室及審計委員會匯報，如西安大略大學(xué)、萊斯布里奇大學(xué)、曼尼托巴大學(xué)、麥吉爾大學(xué)、麥克瑪斯特大學(xué)、女皇大學(xué)、薩斯喀徹溫大學(xué)、瑞爾森大學(xué)等，也有的大學(xué)是直接向校長和審計委員會匯報，如渥太華大學(xué)、基輔大學(xué)?？栴D大學(xué)則視審計內(nèi)容分別向校長、副校長和審計委員會主席匯報，羅瑞爾大學(xué)向大學(xué)秘書（UniversitySecretary）匯報。多倫多大學(xué)行政上向治理委員會秘書（SecretaryoftheGoverningCouncil）匯報，組織上向校長匯報。另外，主管向?qū)徲嬑瘑T會提供定期的報告和咨詢意見，向副校長辦公室及審計委員會匯報工作。

二、大學(xué)審計委員會職責(zé)

（一）審計委員會的性質(zhì)與組成

以西安大略大學(xué)為例。該校的審計委員會系校董事會的常設(shè)委員會，由董事會任命的8位成員組成，其中包括：委員會主席、委員會副主席、財產(chǎn)委員會主席。所有的成員必須來自于學(xué)校外部，不能是學(xué)校教師、雇員及學(xué)生，委員會中至少6人必須是董事會的成員。審計委員會主席和副主席必須是董事會成員，并且每年由董事會進(jìn)行任命。董事會的秘書同時擔(dān)任（或指定為）審計委員會的秘書。為了確保委員會成員有必需的專業(yè)知識履行職責(zé)，董事會可以委任至多2名非董事會的人員。

因此，作為一個專業(yè)組織，被任命的審計委員會成員都具有財務(wù)會計、法律、商業(yè)行政方面的專業(yè)知識及對審計方面的濃厚興趣。在委員會中，至少有1名是財務(wù)專家，其它成員可以由專業(yè)會計或?qū)徲?、高級財?wù)職員、審計員、公司的主要會計職員、或擔(dān)任過高級行政管理工作的人員擔(dān)任。

在審計委員會的會議上，委員會可以要求至少1名具有以下職務(wù)的人員出席會議，包括：主席、執(zhí)行副主席、副主席（人力資源方面）、副主席（財務(wù)服務(wù)方面）、內(nèi)審經(jīng)理、審計員（controller）、總法律顧問、外審人員、董事會秘書。

審計委員會成員每年至少會晤2次。

（二）審計委員會的職責(zé)

該委員會最為重要的責(zé)任是保證學(xué)校的財務(wù)報告流程的合理性，內(nèi)部審計與外部審計良好運行，并且制訂合理的流程對大學(xué)內(nèi)的重要風(fēng)險進(jìn)行識別、報告及控制。該委員會同時在外部審計者、管理層、內(nèi)部審計及董事會之間建立一個交流的平臺。

1.關(guān)于財務(wù)披露事項，財務(wù)管理及報告。

（1）評估學(xué)校年度的財務(wù)報告中的披露事項，并建議這些披露事項獲得董事會的批準(zhǔn)；

（2）評估由外部審計人員發(fā)現(xiàn)的重要信息及審計人員提供的建議；

（3）評估管理層所提交的分析報告、外部審計人員闡明的財務(wù)報告中的重要問題及與披露事項有關(guān)的重要判斷，還應(yīng)包括對披露事項中說明的所選擇的會計方法造成影響做出的分析；

（4）確定是否應(yīng)用了適當(dāng)?shù)臅嬙砑皩徲嫎?biāo)準(zhǔn)。

2.關(guān)于外部審計人員。

（1）每年任命外部審計人員，接受他們的直接報告，評估及正式接受外部審計人員的聘書，每年評估外部審計人員的計劃及預(yù)期和實際的審計費用的合理性與恰當(dāng)性；

（2）引導(dǎo)外部審計與內(nèi)部審計職責(zé)的獨立性，并且為批準(zhǔn)前的服務(wù)工作制訂手續(xù)，這類服務(wù)由外部審計人員提供，并且不包含在年度審計報告中，委員會需要保證此類服務(wù)不會影響外部審計人員的獨立性；

（3）與外部審計人員進(jìn)行會晤，了解他們在審計過程中遇到的問題，工作中的約束，在履行職責(zé)時，校方有關(guān)部門的合作情況及他們審計發(fā)現(xiàn)（的內(nèi)容）。評估審計人員的致顧客書（managementletter）及針對致顧客書的行政回應(yīng)（administrativeresponse），并且確保（審計）建議得到適當(dāng)?shù)奶幚?。如果（審計）建議沒有被處理時，確保這種行為是合理可接受的；

（4）當(dāng)行政管理層與審計人員出現(xiàn)分歧時，不管這種分歧是否得到解決，確保分歧將被及時告知委員會；當(dāng)行政部門就某一具體的財務(wù)問題向某一財務(wù)公司尋求建議，而此財務(wù)公司并非由外部審計人員指定，確保這種情況被告知委員會。

3.關(guān)于內(nèi)部審計人員。

（1）評估和批準(zhǔn)內(nèi)部審計人員的年度工作計劃，評估內(nèi)審人員的長期計劃；

（2）評估內(nèi)審人員的報告、重要發(fā)現(xiàn)及有關(guān)學(xué)校內(nèi)部控制方面的建議，確保行政部門對提出的合理建議做出處理；

（3）確保審計委員會的主席每年都與內(nèi)部審計人員進(jìn)行會晤，討論內(nèi)審人員的來年工作計劃及在執(zhí)行當(dāng)年工作計劃的過程中所遇到的問題；

（4）調(diào)查評估經(jīng)證實的管理層對內(nèi)部審計人員任命的否決、替換、重新任命及解聘是否合理；

（5）確保內(nèi)審人員與審計委員會可以進(jìn)行直接溝通。

4.關(guān)于風(fēng)險管理。

（1）確保設(shè)有合理的流程（制度）來識別、報告、控制有形風(fēng)險，包括對財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行的控制；

（2）接受管理層有關(guān)學(xué)校重大風(fēng)險的定期報告，內(nèi)容包括法律索賠、環(huán)境問題、健康問題及其他一些規(guī)章事項等等；

（3）確定管理層就保險責(zé)任范圍的報告。

5.關(guān)于其他內(nèi)容。

（1）對大學(xué)退休收入基金項目的年度財務(wù)審計報告書進(jìn)行評估，并將報告提交至董事會；

（2）有時需要完成由董事會指定的工作，包括特殊的檢查；

（3）對審計委員會認(rèn)為有助于貫徹其主要職責(zé)的事件進(jìn)行指導(dǎo)和評估；

（4）在委員會主席同意且認(rèn)為有必要的情況下，可以由學(xué)?；ㄥX雇傭獨立的專業(yè)顧問來協(xié)助委員會履行職責(zé)；

（5）當(dāng)外審人員、內(nèi)審人員及管理層認(rèn)為有必要與委員會進(jìn)行私下交流時，安排獨立的會面；

（6）每兩年重新評估委員會工作條例，并且向董事會提出必要的修改建議。

三、內(nèi)部審計的工作任務(wù)與性質(zhì)

1.運營評估（OperationalReviews）。

（1）確定風(fēng)險是否像所預(yù)計的一樣，能減輕至可接受的程度以及在可控的范圍內(nèi)，并確定審核程序可以有效且低成本運作。

（2）監(jiān)督一個部門內(nèi)的諸多流程（如書店中的財務(wù)流程）或者一個流程能夠同時對諸多部門同時進(jìn)行管理（如管理諸多部門中的應(yīng)收賬款項目）。

2.信息系統(tǒng)（InformationSystems）評估。

（1）參與系統(tǒng)開發(fā)及方案制訂，尤其關(guān)注流程的改進(jìn)、數(shù)據(jù)傳遞、系統(tǒng)的執(zhí)行計劃及測試計劃。

（2）對應(yīng)用系統(tǒng)執(zhí)行前及執(zhí)行后的狀況進(jìn)行評估。

（3）對信息安全問題進(jìn)行評估。

3.遵從條件（Compliance）評估。

通過評估并糾正程序，確保大學(xué)遵守國家法律及政策。

4.特殊要求（SpecialRequest）評估。

（1）應(yīng)管理層要求對某一事件進(jìn)行調(diào)查或評估。

（2）對懷疑存在欺詐情況的事件的調(diào)查。

5.風(fēng)險管理流程（RiskManagementProcesses）評估。

（1）為達(dá)成學(xué)校目標(biāo)，評估現(xiàn)行流程，保證其對可能事件與可能情況能進(jìn)行有效識別、評估、管理和控制。

（2）協(xié)助風(fēng)險管理機構(gòu)落實有關(guān)措施。

內(nèi)部審計工作是為了幫助大學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)者實現(xiàn)他們的目標(biāo)。未來是重點，內(nèi)部審計機構(gòu)要充分利用今天或者過去的信息，努力改善明天的工作。內(nèi)部審計通過提供獨立的、有附加價值的風(fēng)險評估和解決方案，支持學(xué)校的工作。因此，西安大略大學(xué)認(rèn)為，高校內(nèi)部審計部門是一個對變化有預(yù)知的集中于管理風(fēng)險的機構(gòu)。

四、內(nèi)審人員的職責(zé)與權(quán)限

仍以西安大略大學(xué)為例，加拿大高校內(nèi)部審計人員一般要承擔(dān)以下責(zé)任。

1.內(nèi)部審計的首要職責(zé)是依照學(xué)校行政領(lǐng)導(dǎo)和審計委員會的要求提供必要的審核，以完成他們賦予的責(zé)任。具體而言，有以下十個方面的職任：

（1）識別并評估重大的風(fēng)險事件，并確保風(fēng)險被減輕到學(xué)校能承擔(dān)的水平。

（2）識別并評估學(xué)校中所有的風(fēng)險管理過程的改進(jìn)。

（3）對日常工作與程序進(jìn)行評估，確保它們被正常地追蹤以及它們能順利支持學(xué)校完成目標(biāo)。內(nèi)審人員需要了解在怎樣的條件下，這些目標(biāo)達(dá)到了怎樣的程度，以此來評價它們是否能正常完成。

（4）評估學(xué)校的財產(chǎn)和資產(chǎn)狀況，以及學(xué)校防范損失的能力（包括防止盜竊、欺詐和浪費）程度。

（5）檢查日常運作發(fā)生的改變、信息系統(tǒng)的變換和信息安全的措施，對所有新的、有重大改進(jìn)的管理系統(tǒng)運行的完整性和可靠性進(jìn)行評估。

（6）檢查使用新的系統(tǒng)和進(jìn)行較大的升級后的系統(tǒng)的運行過程和結(jié)果，測試與已經(jīng)建立的時間表、目標(biāo)和目的是否一致。

（7）評估重大的立法或者規(guī)章的調(diào)整對學(xué)校的影響，確保這些規(guī)章被恰當(dāng)?shù)卣J(rèn)識并提上議事日程。

（8）評估學(xué)校是否遵守相關(guān)計劃、政策、手續(xù)、法律和規(guī)章制度，以及它們對學(xué)校的運作的影響程度，確保這些事項在有必要的時候被提上議事日程。

（9）調(diào)查所有對政策和手續(xù)的違反、錯誤、欺詐或者濫用學(xué)校資產(chǎn)的情況，以及包含調(diào)查和準(zhǔn)予的規(guī)章制度，包括在適當(dāng)?shù)那闆r下聯(lián)系執(zhí)法機構(gòu)。

（10）如果教職員工個人不確定在特定的情況下哪些是合適的行為，內(nèi)審人員有職任向其提供建議。

2.內(nèi)部審計部門的第二種職責(zé)是提供建議與幫助。

（1）提供咨詢的渠道：①對新的和進(jìn)行重大修改過的運作系統(tǒng)進(jìn)行程序控制；②幫助學(xué)校的行政部門評估和發(fā)展新的經(jīng)營活動和信息系統(tǒng)；③在管理上運用最好的經(jīng)驗，與大學(xué)的全體教職員工一起加強知識與技能。

（2）當(dāng)對外部審計評估學(xué)校的管理和行政過程、程序和控制是否可信有疑慮時，為其提供一種渠道。確保內(nèi)部審計的工作并沒有復(fù)制外部審計師的。

（3）為以下的學(xué)校委員會提供服務(wù)：①信息安全工作組；②電子商務(wù)政策委員會；③校長的顧問委員會（負(fù)責(zé)學(xué)校的記錄與檔案）；④信息與隱私顧問委員會的自由。

為保證內(nèi)部審計人員有效履行職責(zé)，內(nèi)審人員有權(quán)使用所有與學(xué)校財產(chǎn)和職員相關(guān)的記錄。校內(nèi)職員在必要時要對內(nèi)部審計工作提供支持和幫助。

五、內(nèi)審工作需要遵循的原則

一是堅持客觀公正的立場，對內(nèi)審事件不持個人偏見。

二是為便于控制事態(tài)的發(fā)展，對將要審計的各項工作，從開始時就介入。

三是努力與學(xué)校各級領(lǐng)導(dǎo)建立開放的非敵對的關(guān)系。與部門負(fù)責(zé)人緊密聯(lián)系，以伙伴的姿態(tài)協(xié)助部門主管認(rèn)識風(fēng)險，同時提供相關(guān)建議，尋找改善的機會，幫助其實現(xiàn)學(xué)校的目標(biāo)。

四是履行職責(zé)時應(yīng)做到：

（1）熟練掌握內(nèi)審的知識與技能。需要掌握履行職責(zé)所必須的知識與技能，具備足夠的知識能識別欺騙的跡象，能熟練運用信息技術(shù)。

（2）認(rèn)真做好盡職調(diào)查。要充分考慮到審計事件的復(fù)雜性，現(xiàn)有工作程序的有效性及不遵守規(guī)則的可能性，并進(jìn)行成本效益分析。當(dāng)有的審計工作缺乏專業(yè)人員時，可以聘請校內(nèi)外咨詢專家；此外，要持續(xù)地改進(jìn)學(xué)校的風(fēng)險管理過程，努力改善其質(zhì)量。

（3）改善績效評估的實施。

（4）在全校范圍內(nèi)引起對風(fēng)險和控制全面的關(guān)注。

（5）通過持續(xù)的工作加強審計人員的知識和技能。

六、年度審核評估與咨詢計劃方案

1.計劃。內(nèi)部審計的工作基于一種風(fēng)險評估，這個評估包括任何在管理中被識別的風(fēng)險和控制。運作部門、重要過程和學(xué)校主要存在的風(fēng)險都是該項工作流程的一個部分。咨詢計劃必須有幫助改善風(fēng)險管理、增加價值和改善學(xué)校運作的潛力。

2.交流與批準(zhǔn)。內(nèi)部審計人員要與高級管理部門進(jìn)行交流，并向?qū)徲嬑瘑T會尋求批準(zhǔn)。

3.協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計工作要與其他內(nèi)部和外部相關(guān)的審核工作協(xié)調(diào)進(jìn)行，以確保適當(dāng)?shù)馗采w工作并且減少工作的重復(fù)。

篇（5）

近年來，隨著高等教育的快速發(fā)展及各院校教育規(guī)模的擴大，高等教育與市場經(jīng)濟逐步接軌，在一定程度上帶來了辦學(xué)風(fēng)險。這對內(nèi)審人員提出了更高、更新的要求，筆者認(rèn)為財務(wù)審計和工程審計結(jié)合不僅能夠適應(yīng)新時代的要求，而且能夠行之有效地為高校建設(shè)提供更全面的監(jiān)督與服務(wù)。這種結(jié)合審計有實在的內(nèi)涵，更有廣泛的外延意義。工程結(jié)算審計和項目的財務(wù)收支審計同時進(jìn)行，分工合作，對項目中的一切違紀(jì)違法行為做到準(zhǔn)確、及時的發(fā)現(xiàn)，大大提高了審核項目結(jié)算的正確性、費用使用的合法性以及賬目收支的真實性。此外，內(nèi)審人員還可以運用工程管理、工程經(jīng)濟和財務(wù)管理等綜合知識對項目決策、管理、后期評價和投資效益等問題進(jìn)行多方位、深層次的定性和定量分析。

1．2兩者相結(jié)合，是實現(xiàn)全過程跟蹤審計的一種審計方法

工程預(yù)決算審計和基建財務(wù)審計貫穿于整個過程跟蹤審計工作中，相比以前單一、傳統(tǒng)的審計方法，二者相結(jié)合的審計方法有以下優(yōu)點:①審計信息更加全面、準(zhǔn)確;②提高了審計效率;③能夠更全面地反映審計結(jié)果。如以前獨立的、單純的財務(wù)審計和工程審計在項目立項、概預(yù)算執(zhí)行、材料認(rèn)價、施工單位轉(zhuǎn)分包、工程造價高估冒算等問題上，只是各自運用專業(yè)知識進(jìn)行分析處理，沒有融合貫通，從而使得出的結(jié)論不全面，無法達(dá)到二者相結(jié)合所能取得的審計效果。

1．3兩者相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計由定性向定量分析轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵方式

長期以來，受多種因素影響，高校審計部門往往從決策管理的角度進(jìn)行審計評價，側(cè)重于定性分析，而忽視了從效益角度進(jìn)行多方位、深層次的定量剖析。財務(wù)審計與工程造價審計相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計的重要保證，在高校內(nèi)部審計綜合分析方面，它是一種全新的技術(shù)方法，對經(jīng)濟責(zé)任的界定與追究起到了積極作用，審計力度有了很大程度的提升，使得內(nèi)審評價更加具體全面。當(dāng)前效益審計是高校審計工作的重中之重，將財務(wù)和工程審計相結(jié)合運用，來保證達(dá)到教育投資資金的效率性、經(jīng)濟性和效果性。

2財務(wù)審計與工程審計在高校內(nèi)審中相結(jié)合的具體應(yīng)用

在審計某高校的一項新建工程項目時，高校內(nèi)部審計部門通過使用社會咨詢機構(gòu)審計力量，組成財務(wù)審計與工程審計合作審計組，對概算總投資為2．36億元的某項目進(jìn)行了試點審計。經(jīng)過為期一個季度的審計工作，審計人員查出相關(guān)違紀(jì)違法問題約11252萬元，這其中包括以下內(nèi)容:多列概算1153萬元，超預(yù)算957萬元，虛列成本135萬元，違規(guī)分包、截留、獲取非法所得264萬元，隱蔽工程虛列簽證2095萬元，擠占建設(shè)成本699萬元，無計劃開支900萬元，核減工程造價2015萬元，漏交稅金1491萬元，少計收入1543萬元。取得了顯著效果。在審計過程中，審計組在實現(xiàn)全面審計基礎(chǔ)上從兩者不同專業(yè)的角度，去發(fā)現(xiàn)問題、疑點，并且抓住這些問題、疑點進(jìn)行重點審計，高效率地完成了發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題、核減工程造價、發(fā)現(xiàn)案件線索等方面的工作，從而有效地完成了任務(wù)。兩種審計結(jié)合進(jìn)行，可以共享項目基礎(chǔ)資料，并對審計資源進(jìn)行整合，對決策、管理上的問題進(jìn)行定量剖析。在審計工作中，重點工作是促進(jìn)控制工程造價以及規(guī)范工程管理，通過技術(shù)經(jīng)濟審查、審計控制和評價相結(jié)合，通過事前、事中和事后審計相結(jié)合，運用財務(wù)與工程審計相結(jié)合的審計方法，對項目的所有經(jīng)濟活動進(jìn)行了審計工作。這是以往以財務(wù)審計為主的內(nèi)部審計和單純進(jìn)行造價咨詢的社會機構(gòu)審計都無法得到的。

2．1事前結(jié)合審計

事前結(jié)合審計指高校審計部門通過工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合的方式進(jìn)行決策、概算等方面的把關(guān)工作。事前結(jié)合審計主要進(jìn)行項目建設(shè)前期工作的審計工作，包括項目立項與批復(fù)、工程概算、合同簽訂等內(nèi)容，這些內(nèi)容主要是在項目的決策階段、規(guī)劃設(shè)計階段、招投標(biāo)與合同簽訂階段。在此階段，審計人員要通過財務(wù)審計與工程審計相結(jié)合的方式，科學(xué)有效地把握好監(jiān)督?jīng)Q策的準(zhǔn)確度，控制好概算編制的真實完整度。據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，項目建設(shè)期間，投資決策階段對工程造價及效益等方面的影響很大，因此決策方面的把關(guān)工作是審計工作的關(guān)鍵點。財務(wù)審計與工程審計相結(jié)合的審計工作主要體現(xiàn)在項目的審查、評估及分析方面，其審查內(nèi)容有項目建設(shè)立項建議書及初步設(shè)計方案，評估內(nèi)容包括可行性研究報告、生產(chǎn)建設(shè)條件等方面，分析內(nèi)容包括技術(shù)方案、可行性指標(biāo)、經(jīng)濟效益、社會效益等方面。審計人員從項目建設(shè)設(shè)計方案的經(jīng)濟可行性、地理適宜性、技術(shù)方案先進(jìn)性、施工方案安全性等方面進(jìn)行工程審查;從財務(wù)盈利能力、資金規(guī)劃的合理適宜性等方面進(jìn)行財務(wù)審查。對于公益性、非盈利性特殊項目，審計人員可以通過盈虧平衡產(chǎn)量分析法、生產(chǎn)能力平衡法、凈現(xiàn)值法、成本法等方法對上述工程和財務(wù)方面的內(nèi)容進(jìn)行審查，并作經(jīng)濟費用的效益分析，從而得出一個全面的審計報告。通過這種結(jié)合審計，高校審計部門從定性和定量兩方面對項目的決策情況給出一個判斷，并提出有效合理的建議，從而避免因決策失誤讓項目盲目立項開展，進(jìn)而造成重大的經(jīng)濟損失。工程審計與財務(wù)審計人員要在各自專業(yè)技術(shù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，分工合作，有序進(jìn)行審查工作。審查內(nèi)容有:項目概預(yù)算編制依據(jù)及深度，項目建設(shè)的規(guī)模及標(biāo)準(zhǔn)，項目設(shè)備規(guī)格、數(shù)量和配置，初步設(shè)計的內(nèi)容，審批手續(xù)的齊全性，有無擅自擴大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等。

2．2事中結(jié)合審計

事中結(jié)合審計指高校審計部門通過工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合的方式進(jìn)行資金、結(jié)算等方面的把關(guān)工作。在項目實施過程中的事中結(jié)合審計主要體現(xiàn)在以下幾個方面:查處概算執(zhí)行、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價、招標(biāo)人費用項目控制、變更簽證控制、付款控制、施工單位轉(zhuǎn)分包。事中結(jié)合審計應(yīng)該著重審查的內(nèi)容有:工程概預(yù)算的審批及執(zhí)行情況、合同中與資金相關(guān)條款的合法性及履行狀況;工程進(jìn)度款結(jié)算、設(shè)備材料的管理、應(yīng)繳稅費的計提和繳納情況等。其中，他們在合同調(diào)整的合法性、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容的真實性、超概算外投資、建設(shè)單位管理費超概算等問題上運用結(jié)合審計的方法比較突出。財務(wù)審計與工程審計人員在審計過程中，互相交換各自收集的信息，并通過交換意見，對項目的各項成本費用及計劃執(zhí)行情況進(jìn)行審查，以保證各項資金?？顚Ｓ茫苊饬颂摿谐杀?、亂開支、擠占、挪用、截留、轉(zhuǎn)移、損失浪費等現(xiàn)象，確保了撥款與工程進(jìn)度的一致性。一個項目能夠順利進(jìn)行，關(guān)鍵之處在于工程資金的到位和使用情況，因此，審計要把這個關(guān)鍵點作為重點審計，深入分析查證，落實資金是否到位，撥付是否按計劃進(jìn)行，資金使用是否按國家規(guī)定進(jìn)行使用，進(jìn)度款支付是否堅持先審計后付款的原則進(jìn)行，把這些問題審查到位，才能更好地控制造價，有利于后期的決算審計。事中結(jié)合審計的每一次工程結(jié)算是全過程跟蹤審計的主要工作，是項目建設(shè)過程中重要的原始記錄，各種資料的審查對于工程結(jié)算的準(zhǔn)確度有直接的影響，更體現(xiàn)了基本建設(shè)項目投資的合法性。財務(wù)審計在此階段主要關(guān)注“預(yù)付賬款”、“建安投資”、“應(yīng)付賬款”等科目，這個階段的審計主要以工程審計為主，財務(wù)人員配合。工程審計人員可通過認(rèn)真核對工程量、定額、圖紙、變更簽證資料及相關(guān)甲方認(rèn)質(zhì)認(rèn)價材料簽證、招投標(biāo)文件、取費標(biāo)準(zhǔn)等資料，認(rèn)真套用工程量清單計價軟件或有關(guān)定額，審核應(yīng)該結(jié)算的價款，防止施工單位高估冒算，維護(hù)學(xué)校的利益，并同財務(wù)人員實際結(jié)算的價款進(jìn)行對比，看是否按審計金額結(jié)算工程價款等情況，財務(wù)人員亦可根據(jù)賬目數(shù)據(jù)查看施工單位的可疑資金動向，抓住疑點線索，進(jìn)行深度審查。

篇（6）

2高速公路內(nèi)部審計工作中存在的問題

由于受到各種因素的影響，我國高速公路內(nèi)部審計工作中還存在較多的問題，這些問題直接影響了高速公路企業(yè)的健康發(fā)展，進(jìn)而在一定程度上影響了我國高速公路行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

2.1重視度偏低

隨著我國交通事業(yè)的不斷發(fā)展，我國高速公路已經(jīng)實現(xiàn)了公司化運營，但是由于受到一些因素的影響，很多高速公路企業(yè)對于內(nèi)部審計工作的重視度偏低，沒有認(rèn)識到高速公路內(nèi)部審計工作的重要性，沒有給予內(nèi)部審計工作足夠的精神支持與物質(zhì)支持，進(jìn)而在很大程度上影響了高速公路內(nèi)部審計工作的開展。特別是隨著市場競爭的逐漸激烈，高速公路企業(yè)把重心放在了經(jīng)營上，在很大程度上忽視了企業(yè)內(nèi)部審計工作，領(lǐng)導(dǎo)對其內(nèi)部審計工作的重要性缺乏應(yīng)有的重視。

2.2高速公路內(nèi)部審計制度不完善

完善的制度是一切工作規(guī)范開展的基礎(chǔ)，但是在實際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，我國高速公路內(nèi)部審計制度還不是很完善，例如很多高速公路企業(yè)缺乏內(nèi)部審計責(zé)任制度，沒有將高速公路內(nèi)部審計工作的責(zé)任落實到每個部門以及個人，進(jìn)而影響了高速公路內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。還有很多高速公路內(nèi)部審計監(jiān)督制度還不是很完善，沒有對高速公路內(nèi)部審計工作進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，從而致使高速公路內(nèi)部審計準(zhǔn)則和審計細(xì)則難以執(zhí)行，影響了高速公路內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

2.3高速公路內(nèi)部審計方法落后

在實際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，到目前為止我國高速公路內(nèi)部審計還是以傳統(tǒng)內(nèi)部審計方法為主，過分注重審查憑證、賬簿以及財務(wù)報表，而這種落后的內(nèi)部審計方法在很大程度上影響了審計線索的收集，只起到事后監(jiān)督作用，進(jìn)而在一定程度上影響了高速公路內(nèi)部審計工作的開展。同時隨著會計電算化的普及，這種傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)無法滿足高速公路行業(yè)不斷發(fā)展的要求，因此要不斷創(chuàng)新高速公路內(nèi)部審計工作方法，只有這樣才能滿足高速公路發(fā)展的需要。

3強化我國高速公路內(nèi)部審計工作的建議

高速公路內(nèi)部審計能夠有效提高高速公路企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此隨著市場競爭不斷激烈，有關(guān)人員必須要進(jìn)一步強化高速公路內(nèi)部審計工作。

3.1增強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視是開展高速公路內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，因此高速公路企業(yè)管理者必須要進(jìn)一步重視企業(yè)內(nèi)部審計工作。①要增強高速公路企業(yè)管理層對企業(yè)內(nèi)部審計工作的認(rèn)識，使其認(rèn)識到內(nèi)部審計工作的重要性，進(jìn)而將高速公路內(nèi)部審計工作提升到高速公路企業(yè)管理的重心。②高速公路企業(yè)還要給予高速公路內(nèi)部審計工作足夠的精神支持與物質(zhì)支持，只有這樣才能有效保證高速公路內(nèi)部審計工作的順利開展，進(jìn)而提高高速公路企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3.2進(jìn)一步完善高速公路內(nèi)部審計制度

只有建立完善的制度才能保證高速公路內(nèi)部審計工作的規(guī)范開展，因此高速公路企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步完善高速公路內(nèi)部審計制度。①高速公路企業(yè)應(yīng)該完善高速公路內(nèi)部審計責(zé)任制度，將高速公路內(nèi)部審計的責(zé)任落實到企業(yè)的每個部門以及每位審計人員，誰出了問題由誰負(fù)責(zé)，這樣能夠在很大程度上提高高速公路內(nèi)部審計工作質(zhì)量。②高速公路企業(yè)還應(yīng)該完善高速公路內(nèi)部審計監(jiān)督制度，組織專門的人員對高速公路內(nèi)部審計工作進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，這樣能夠在很大程度上降低高速公路內(nèi)部審計工作的隨意性，進(jìn)而提高高速公路內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

3.3積極創(chuàng)新高速公路內(nèi)部審計方法

只有不斷創(chuàng)新高速公路內(nèi)部審計方法才能在最大程度上滿足高速公路行業(yè)發(fā)展的要求，因此高速公路企業(yè)要繼續(xù)堅持書面資料審閱方法，嚴(yán)格核對記賬憑證與原始憑證以及核對憑證與賬簿。其次，高速公路企業(yè)還應(yīng)該加強審計調(diào)查方法的應(yīng)用，擺脫會計資料的束縛，從企業(yè)“賬目”外部收集有關(guān)信息，這樣能夠在很大程度上提高高速公路內(nèi)部審計工作質(zhì)量。此外，高速公路企業(yè)還應(yīng)該充分運用觀察法，組織審計工作人員對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行實地觀察，這樣能夠掌握各種經(jīng)濟活動的本質(zhì)，進(jìn)而能夠得出科學(xué)合理的審計結(jié)論，為企業(yè)決策提供科學(xué)合理的依據(jù)。

3.4加強內(nèi)部審計工作人員素質(zhì)的培養(yǎng)

內(nèi)部審計工作人員是高速公路內(nèi)部審計工作開展的基礎(chǔ)，因此必須要進(jìn)一步加強高速公路內(nèi)部審計工作人員素質(zhì)的培養(yǎng)：①要加強高速公路內(nèi)部審計工作人員工作能力的培養(yǎng)，盡可能使每位工作人員都能夠掌握豐富的內(nèi)部審計知識，這樣才能夠保證高速公路內(nèi)部審計工作的順利開展。②要進(jìn)一步加強高速公路內(nèi)部審計工作人員職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)，進(jìn)一步端正高速公路內(nèi)部審計工作人員的工作態(tài)度，使其能夠以積極的心態(tài)去面對審計工作，同時還能禁得住審計工作中的各種誘惑，這樣才能保證審計結(jié)果的合理性。③要加強高速公路內(nèi)部審計工作人員處理突發(fā)事件能力的培養(yǎng)，這樣能夠使高速公路內(nèi)部審計工作人員能夠及時正確地處理審計工作中出現(xiàn)的各種突發(fā)事件，進(jìn)而保證審計工作的順利開展，提高高速公路內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

篇（7）

1.1風(fēng)險管理功能

高校的內(nèi)部審計工作通過評價單位資產(chǎn)的安全性、完整性來降低經(jīng)營風(fēng)險，幫助管理人員預(yù)防風(fēng)險，對于高校而言，防范風(fēng)險是內(nèi)部審計工作的重要職能，在高校體制的改革之下，高校的各項經(jīng)濟活動也表現(xiàn)出了外向化與復(fù)雜化的趨勢，內(nèi)部審計工作的風(fēng)險管理職能對于促進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展有著十分重要的作用。

1.2內(nèi)部控制功能

內(nèi)部審計工作是高校內(nèi)部控制工作的重要部分，也是參與監(jiān)督與評價工作的核心力量，在強化企業(yè)的內(nèi)部控制工作方面有著十分重要的作用。從本質(zhì)上而言，審計部門與高校內(nèi)部的其他部門是不同的，不僅需要評價高校內(nèi)部制度的完善性、健全性，還要看高校各個部門制定內(nèi)部控制制度的有效性與合理性?？茖W(xué)合理的評價可以幫助高校做好內(nèi)部的管理工作，避免由于資源利用不當(dāng)而出現(xiàn)的浪費。

1.3建設(shè)功能

建設(shè)功能是基于建議基礎(chǔ)下產(chǎn)生的一種功能，內(nèi)部審計工作可以幫助高校管理人員了解自己工作中的優(yōu)勢與缺點，針對性地提升自身管理工作的效用，挖掘管理潛力，實現(xiàn)預(yù)期管理效果。此外，還能夠幫助高校管理人員提升自身的經(jīng)營意識與業(yè)務(wù)水平。

1.4評價功能

審計工作可以為高校采取計劃與預(yù)算提供科學(xué)的依據(jù)，對高校的各項經(jīng)濟活動進(jìn)行科學(xué)的評價，這對于實現(xiàn)高校的可持續(xù)發(fā)展有著十分積極的效用。

2強化高校內(nèi)部審計職能的途徑

2.1完善制度，提升管理職能成效

在市場經(jīng)濟的發(fā)展之下，高校辦學(xué)經(jīng)費的來源也表現(xiàn)出一種多元化的特征，各個部門涉及到的經(jīng)濟活動也越來越多，高校承擔(dān)的風(fēng)險、壓力與責(zé)任也增加，這就導(dǎo)致高校內(nèi)部控制工作呈現(xiàn)出復(fù)雜性的表現(xiàn)特征，為了提升管理成效，高校必須要建立起完善有效的內(nèi)部控制體系。高校的審計部門是管理部門的重要組成部分，需要深入分析學(xué)校內(nèi)部工作，工作應(yīng)該涉及到規(guī)劃的制定、資金的籌集、經(jīng)費的安排、科研、教學(xué)、招生、就業(yè)等方面，控制工作需要涵蓋到細(xì)節(jié)，以便為高校管理人員的決策與管理提供準(zhǔn)確的依據(jù)。此外，高校內(nèi)部管理部門還要參與到內(nèi)部控制制度的整合與完善過程中，只有采用該種措施，才能夠為高校建立起完善的內(nèi)控制度。

2.2檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況

高校風(fēng)險管理工作面臨的問題是多種多樣的，如果內(nèi)控制度不健全，必然會影響高校的管理成效，在政府財政制度與會計制度的影響之下，高校每年都會投入大量的資金，但是卻未對資金的效益性與安全性開展完善的管理，一直都存在“重采購、輕管理”的問題。高校審計部門需要對現(xiàn)階段的內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面的審查，尋找其中存在的易失控點，分析內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，找出影響資金使用成效的問題，將這些問題進(jìn)行分類與匯總，找出其中的重點，制定出科學(xué)的解決對策。

2.3創(chuàng)新高校內(nèi)部的審計工作

完善的內(nèi)部審計工作可以幫助高校管理人員熟悉自身管理環(huán)節(jié)與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中存在的問題與優(yōu)勢，選擇采購管理環(huán)節(jié)、招投標(biāo)管理環(huán)節(jié)、融資管理環(huán)節(jié)、設(shè)備管理環(huán)節(jié)、財務(wù)管理環(huán)節(jié)等活動作為出發(fā)點實施內(nèi)控審計工作。充分的落實各項檢查制度，分析制度中存在的缺陷，落實制度的執(zhí)行情況，分析對高校管理與經(jīng)營活動造成的威脅，幫助管理人員提升自身的風(fēng)險防范能力，幫助他們更好的完成管理工作。

2.4做好后續(xù)的審計工作

在發(fā)出審計報告之后，還要繼續(xù)開展后續(xù)審計工作，審計人員則要對報告中的審計建議與審計結(jié)果進(jìn)行跟蹤，看相關(guān)部門是否采取了相關(guān)的控制與防范措施。后續(xù)審計工作的開展需要遵循風(fēng)險防范原則，對于潛在性或者較大的風(fēng)險，高校管理人員需要加強與審計人員之間的聯(lián)系，拓展后續(xù)審計工作的廣度與深度，這樣才能夠充分發(fā)揮出審計工作的效用。

篇（8）

1．監(jiān)督職能

高校審計的主體職能包括監(jiān)督職能和管理職能，其中監(jiān)督職能是基本職能。審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，監(jiān)督職能是審計的最基本職能。國家審計、社會審計和內(nèi)部審計都具有監(jiān)督的職能，但這三者的監(jiān)督方式、監(jiān)督力度都不相同。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計制度，并且高等學(xué)校的審計應(yīng)當(dāng)對高校及所屬單位財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性實行獨立地監(jiān)督，所以，監(jiān)督職能應(yīng)該是高校審計的最基本和最主要的職能。

2．管理職能

高校審計屬于內(nèi)部審計，首先是高等學(xué)校內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分，發(fā)揮控制與監(jiān)督作用。現(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟體制改革的深入，效益觀念的增強，投資主體的拓展，學(xué)校規(guī)模的擴大，校園經(jīng)濟的壯大，高校審計在實施控制與監(jiān)督的同時，利用其人才優(yōu)勢，信息優(yōu)勢，更多地圍繞改善管理，提高效益的目標(biāo)開展工作，逐步發(fā)展成為高等學(xué)校管理系統(tǒng)的一個重要方面。為學(xué)校管理服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，已經(jīng)成為高校審計的一個重要方面。除了取決于學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的管理觀念外，在很大程度上還取決于審計人員本身，包括敬業(yè)精神和業(yè)務(wù)水平。

二、目前高校審計的現(xiàn)狀與發(fā)展的思路創(chuàng)新

審計力量不足。當(dāng)前高校普遍存在內(nèi)審機構(gòu)不健全、人員缺少現(xiàn)象。在機構(gòu)設(shè)置上，一部分高校合署辦公，由1至2名工作人員；有的高校雖設(shè)有，也只是象征性地配置了兩三名審計人員，在職的審計人崗或“轉(zhuǎn)業(yè)”到審計部設(shè)置專門的審計機構(gòu)，審計工作的專職內(nèi)審計人這項工作，素質(zhì)參差不齊。領(lǐng)導(dǎo)對審計工作重要程度認(rèn)識不足。高校在配置審計工作人員時把關(guān)不嚴(yán)，把一些沒有審計能力的人安排在審計部門，致使審計手段落后、工作效率低下，當(dāng)前很多高校還是使用過去傳統(tǒng)的審計方法，靠審計人員手工計算核對數(shù)據(jù)的對錯。這種傳統(tǒng)的審計方法不僅勞動強度大，而且時間長、效率低、易出錯，已經(jīng)不能適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展的形勢需要。

強化審計工作的領(lǐng)導(dǎo)和參與督促高校黨政主要負(fù)責(zé)人充分重視審計工作。國家審計部門依照審計法律法規(guī)加強對高校內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)國家教育行政主管部高校審計工作納入高校黨政負(fù)責(zé)人考核重要內(nèi)容，制定詳細(xì)的考核辦法，實行審計工作的問責(zé)制、一票否決制。廣泛征集審計線索。省級審計機關(guān)、高校審計部門應(yīng)在高校內(nèi)外廣泛宣傳審計工作，擴大高校審計線索來源途徑。改革現(xiàn)行審計主體，改變目前高校審計部門人員孤軍奮戰(zhàn)的狀況，引入“內(nèi)部審計外部化”的機制，發(fā)揮國家審計機關(guān)的強制性、權(quán)威性職能，形成以高校內(nèi)部審計部門、注冊會計師審計機構(gòu)、國家審計機關(guān)三種力量組合的審計機構(gòu)、國家審計機關(guān)三種力量組合的“審計主體”。充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計部門對高校實際情況了解全面、真實的優(yōu)勢。充分發(fā)揮注冊會計師審計獨立性較強、審計經(jīng)驗豐富、人員素質(zhì)整體較高的優(yōu)勢。

三、創(chuàng)新審計工作思路

國家審計機關(guān)根據(jù)國家審計規(guī)劃或計劃高校審計部門、社會各方面反映的信息等制定審計計劃，召集注冊會計師進(jìn)入高校審計現(xiàn)場，由注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)中的詢證、計算、實際盤點等具體審計工作，高校內(nèi)部審計人員負(fù)責(zé)復(fù)核確認(rèn)，審計機關(guān)負(fù)責(zé)終審并出具審計意見，公布審計報告。高校內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)審計報告的監(jiān)督、執(zhí)行和反饋等后續(xù)審計。

1.增加審計經(jīng)費，提高審計工作物質(zhì)基礎(chǔ)條件，建立審計經(jīng)費的保障和正常增長機制。在學(xué)校年度預(yù)算統(tǒng)籌安排各項工作時充分考慮對其審計工作的經(jīng)費安排。

2.強化高校經(jīng)濟責(zé)任審計。高校審計中除基建審計等專項審計之外，經(jīng)濟責(zé)任審計是重要組成部分，以下幾方面作為審計重點，能控制經(jīng)費、預(yù)防腐敗、發(fā)現(xiàn)問題、健全制度。①對財務(wù)部門行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計。其主要內(nèi)容：是否根據(jù)《預(yù)算法》、《高等學(xué)校財務(wù)制度》合理編制學(xué)校預(yù)算并對執(zhí)行過程進(jìn)行有效控制與管理，努力增收節(jié)支，提高資金使用效益；是否按國家有關(guān)規(guī)定組織各項收入，并及時足額入賬等。②對設(shè)備管理部門行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計。其重點在于：學(xué)校各類資產(chǎn)狀況是否安全完整；公用經(jīng)費和專用經(jīng)費的使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)、學(xué)校財務(wù)制度和預(yù)算規(guī)定，設(shè)備費分配方案是否合理，設(shè)備的使用效益如何。③對基建規(guī)劃處行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計。其重點在于：基建項目是否納入計劃管理，基建投資是否報經(jīng)主管部門審批，有無自行改變原批準(zhǔn)建設(shè)項目或擴大建設(shè)面積；基建工程和大宗物資設(shè)備采購是否按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)，手續(xù)是否完備，經(jīng)辦的經(jīng)濟合同、協(xié)議是否合法有效，執(zhí)行情況如何等等情況。

建立評價體系，優(yōu)化審計成果在高校審計中發(fā)現(xiàn)的重大事實，及時移交司法部門。發(fā)現(xiàn)的弄虛作假、虛報瞞報、惡意欺瞞等事實，如實記錄其人事檔報、惡意欺瞞等事實，如實記錄其人事檔案，有不良記錄的個人將從此不作選拔和任用，杜絕“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象。高校教育行政主管部門健全高校審計工作評價體系，把高校審計反映的社會效益和經(jīng)濟效益作為重要依據(jù)。審計評價可采取定性分析與定量分析相結(jié)合的方法。社會效益方面可以采取問卷調(diào)查方式，獲取師生員工對審計結(jié)果的滿意度，將群眾的滿意度作為衡量審計工作的一桿標(biāo)尺；經(jīng)濟效益方面可以采取對被審項目和社會同類項目經(jīng)濟效果進(jìn)行對比，從中找出問題進(jìn)行分析，對發(fā)現(xiàn)具有傾向性的問題，提出意見和建議等。要將高校審計結(jié)果列入高校主要負(fù)人業(yè)績考查內(nèi)容，維護(hù)高校發(fā)展的長遠(yuǎn)利益和根本利益。

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［3］劉高焯.審計學(xué)(修訂本).立信會計出版社，1996.

篇（9）

2.開展經(jīng)濟合同審計，可幫助完善經(jīng)濟合同條款，避免潛在的經(jīng)濟糾紛和經(jīng)濟風(fēng)險，并通過合同合法性、合規(guī)性、合理性和嚴(yán)密性的審查，依法維護(hù)學(xué)校合法權(quán)益。

3.開展經(jīng)濟合同審計，能完善學(xué)校內(nèi)部控制機制，加強相關(guān)業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟責(zé)任意識，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。

4.開展經(jīng)濟合同審計，可強化價格審計職能，發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督的聯(lián)動效應(yīng)。合同價格審計，是學(xué)校內(nèi)部審計的核心和優(yōu)勢所在，價格審計對于學(xué)校的經(jīng)濟利益甚至反腐敗都起著很重要的作用。

二、高職高專院校經(jīng)濟合同內(nèi)部審計現(xiàn)狀

高職高專院校大多數(shù)是最近幾年由一些中專及技師學(xué)校合并而成，學(xué)校正處在擴建提升期。隨著國家越來越重視高等職業(yè)教育，高職教育快速發(fā)展，教育經(jīng)費投入不斷增加，高職高專院校經(jīng)濟活動也越來越活躍，所簽訂的經(jīng)濟合同也越來越多。多數(shù)高職高專院校的內(nèi)部審計部門都重視對經(jīng)濟合同的審計工作，對經(jīng)濟合同的審計監(jiān)督也已成為高職高專院校審計部門的一項重要職能，并加大了對經(jīng)濟合同的審計力度，在實際運行中收到了良好的效果。但在實際工作中也遇到了一些問題，比如高職高專院校的內(nèi)部審計機構(gòu)大都隸屬于紀(jì)檢監(jiān)察部門，有些隸屬于財務(wù)部門或由財務(wù)人員進(jìn)行兼任，內(nèi)部審計部門獨立性不強，內(nèi)部審計人員配備不合理，整體素質(zhì)也不高；經(jīng)濟合同審計的管理機制不健全；責(zé)任追究制度不完善等問題。

三、高職高專院校內(nèi)部審計部門在經(jīng)濟合同審計中遇到的問題

1.經(jīng)濟合同管理制度制定不完善。

目前，大多數(shù)高職高專院校雖然都有自己的招投標(biāo)管理辦法或經(jīng)濟合同管理制度，但經(jīng)常有一些超出經(jīng)濟合同管理制度和辦法以外的事項，由于相關(guān)經(jīng)濟合同管理制度或辦法對許多具體條款規(guī)定不明確，使審計監(jiān)督無法可依。這就需要學(xué)校應(yīng)盡快建立相對完善的制度或辦法，使審計工作有章可循、有法可依。

2.責(zé)任追究制度不到位。

高職高專院校正處在擴建提升期，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)普遍注重學(xué)校的基本建設(shè)，注重招生情況及教學(xué)質(zhì)量，但對經(jīng)濟合同審計工作的重視卻不夠，對報審計的經(jīng)濟合同不按程序辦，有的購銷合同條款不提供市場調(diào)研報告，不提供經(jīng)營許可證等重要材料；有的對一些重大經(jīng)濟合同的招投標(biāo)不通知審計部門參加，增加了審計風(fēng)險。這都說明學(xué)校對經(jīng)濟合同簽訂、執(zhí)行、監(jiān)督管理及責(zé)任追究的力度不夠，對簽訂經(jīng)濟合同存在的風(fēng)險缺乏足夠的認(rèn)識。

3.經(jīng)濟合同內(nèi)審任務(wù)、審計力量配備及審計人員素質(zhì)之間存在著矛盾。

高職高專院校開展經(jīng)濟合同內(nèi)部審計是維護(hù)學(xué)校經(jīng)濟權(quán)益的重要保障，應(yīng)將其納入學(xué)校必審項目。但目前學(xué)校對外所簽訂的經(jīng)濟合同種類繁多，其中主要有：商品購銷合同、建筑安裝合同、財產(chǎn)租賃合同、合作辦學(xué)合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、聯(lián)合經(jīng)營合同、科研課題等等。這對審計部門力量配備及審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)知識等都提出了更高要求，而高職高專院校審計力量配備明顯不足，難以使現(xiàn)有審計人員，在復(fù)雜的經(jīng)濟合同審計工作中達(dá)到審計的力度、廣度和深度。

四、高職高專院校經(jīng)濟合同內(nèi)部審計問題的對策研究

1.明確經(jīng)濟合同內(nèi)審的目標(biāo)和內(nèi)容。

高職高專院校經(jīng)濟合同內(nèi)部審計目標(biāo)應(yīng)是緊緊圍繞學(xué)校中心任務(wù)和總體目標(biāo)開展工作，通過對經(jīng)濟合同審計，促進(jìn)學(xué)校各部門嚴(yán)格遵守財經(jīng)紀(jì)律，加強學(xué)校內(nèi)部管理，堵塞漏洞，有效維護(hù)學(xué)校的經(jīng)濟利益。經(jīng)濟合同內(nèi)部審計的主要內(nèi)容是審查簽訂經(jīng)濟合同內(nèi)容的必要性、合法性、合理性、嚴(yán)密性及可行性，審查其條款和內(nèi)容是否完整、意思表達(dá)是否清楚，對經(jīng)濟合同條款的變更更應(yīng)慎重審計。

2.建立完善的經(jīng)濟合同管理機制。

高職高專院校應(yīng)建立完善的經(jīng)濟合同管理制度，明確規(guī)定經(jīng)濟合同的管理部門；審計部門、業(yè)務(wù)主管部門在簽訂和執(zhí)行經(jīng)濟合同過程中的具體責(zé)任和權(quán)限；經(jīng)濟合同審計的主要程序和審計要點；重大經(jīng)濟合同必須履行論證、招投標(biāo)程序；對一些大宗物資采購以及重要建設(shè)工程項目，在合同運轉(zhuǎn)過程中必須有審計人員的參與；未經(jīng)審計的重要合同，財務(wù)部門不得支付任何相關(guān)款項等。

3.正確處理經(jīng)濟合同審計任務(wù)、審計力量配備及人員素質(zhì)之間的關(guān)系。

高職高專院校應(yīng)設(shè)立專司經(jīng)濟合同審計的人員，在人手不夠時，還可以再聘請兼職審計人員，實施交叉審計。審計部門可根據(jù)合同類別和價款大小進(jìn)行分類，對學(xué)校影響較大的經(jīng)濟合同重點審計，對經(jīng)濟合同標(biāo)的金額較小的，可實行抽審制。高職高專院校還應(yīng)盡快提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，根據(jù)實際情況，采取多種方式豐富審計人員的財經(jīng)審計理論知識，通過審計項目的具體操作來提高工作技能和管理水平，從傳統(tǒng)的手工審計向以計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)審計為主轉(zhuǎn)變，不斷提高審計人員的專業(yè)勝任能力。

4.加大經(jīng)濟合同簽訂責(zé)任的追究力度。

高職高專院校要制定經(jīng)濟合同內(nèi)部審計責(zé)任制，對應(yīng)送交審計部門審計的經(jīng)濟合同，未送交審查的，或未按審計意見執(zhí)行給本單位造成損失的，按經(jīng)濟損失大小，對相關(guān)責(zé)任人給予處罰；對經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)有利用經(jīng)濟合同進(jìn)行違法活動的，對相關(guān)責(zé)任人給予相應(yīng)處罰，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，移交司法機關(guān)，依法追究其刑事責(zé)任。

篇（10）

從目前具體的審計結(jié)果進(jìn)行分析，高校內(nèi)部大部分的財政支出審計工作都是進(jìn)行專項審計調(diào)查，對于全面審計調(diào)查非常少見，主要原因是因為審計機關(guān)所有的工作人員比較匱乏，但是審計具體的工作量逐漸增多，這就導(dǎo)致審計人員無法對所有的高校都進(jìn)行比較全面具體的審計工作，因此，對于我國高等院校具體的教育經(jīng)費進(jìn)行的審計工作只能是專項審計調(diào)查。雖然審計人員比較少，審計的范圍非常窄，無法實現(xiàn)對所有高等院校都完成全面的審計工作，但是不進(jìn)行項目審計調(diào)查的工作，無法深入的評價高校的具體情況，因此，不能提供具體的整改意見。

（二）沒有完善的績效評價指標(biāo)規(guī)范體系

高校內(nèi)部財政支出績效具體的評價，一般都是利用通用的一些財務(wù)規(guī)則并設(shè)立具體的指標(biāo)，對財政支出具有的合理性進(jìn)行評價，依然存在較多的問題。例如，我國廣東省制定的財政支出具體的績效評價指標(biāo)將總資產(chǎn)反映出的增長率作為具體的發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)，并沒有充分的考慮到資產(chǎn)整體的利用效率，按照這樣的趨勢，如果大部分高校只是盲目的進(jìn)行擴張，蓋一些并不實用的豪華大樓，這種情況會使總資產(chǎn)增長的速度逐漸增加，但是，股東資產(chǎn)具體的利用效率如果比較低，這就不能證明財政資金具體的最終利用效率比較高。因此，財政支出具體的績效評價仍然存在許多問題。

（三）指標(biāo)評分方法不夠完善

想要得到最終具體的評價結(jié)果，需要對所有的指標(biāo)值都進(jìn)行科學(xué)合理的評價，最終進(jìn)行綜合。這就會涉及到無量綱化等內(nèi)容。具體的無量綱化是指利用各種數(shù)字變化完全抵消原始指標(biāo)影響，從而有效的解決指標(biāo)具體的綜合問題。但是，這種無量綱化具體的指標(biāo)并不能代表最終的總評分。但是，在我國所有的評價工作中，最后的指標(biāo)評分只是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對照最終的得分，其中的評價標(biāo)準(zhǔn)并沒有科學(xué)規(guī)范的制定，并且最后的結(jié)果大多都是利用工作人員日常的工作經(jīng)驗，具有較強的隨意性，并不準(zhǔn)確。

二、完善我國高校內(nèi)部財政支出具體的績效審計評價

高校內(nèi)部的財政支出具體的績效審計評價屬于一個非常復(fù)雜繁瑣的系統(tǒng)，并且是多指標(biāo)進(jìn)行綜合性評價的繁瑣系統(tǒng)，建立科學(xué)完善的綜合評價體系需要滿足以下幾個過程。第一，評價目標(biāo)的選定，其中主要包括對總體目標(biāo)的選擇與確定，并對目標(biāo)進(jìn)行細(xì)致劃分。第二，建立科學(xué)完善的評價指標(biāo)體系，首先需要確定好需要建立的指標(biāo)體系，然后，對評價指標(biāo)體系進(jìn)行檢查并合理的優(yōu)化。第三，評價方法以及評價模型的具體選定，其中包括選擇合適的評價方法，并確定評價的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則等。第四，進(jìn)行綜合評價，包括采集具體的數(shù)據(jù)資料，對數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的評估，對模型參數(shù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u價等。第五，對確定的評價結(jié)果進(jìn)行合理的檢測，從而有效的判斷評價模型以及各種評價的具體標(biāo)準(zhǔn)是否合理，是否符合具體的要求，如果最終的結(jié)果表明并不符合相應(yīng)的要求，需要進(jìn)行及時的修改調(diào)整。第六，對評價結(jié)果進(jìn)行分析，并制定評價報告，包括對評價結(jié)果進(jìn)行公正的書面分析，撰寫具體的評價報告，最終將評價得出的最后結(jié)果進(jìn)行公布，將得到的各種數(shù)據(jù)資料進(jìn)行存儲。其中，在前三個過程中，雖然我國仍然沒有比較健全完善的高校內(nèi)部財政支出具體的績效評價體系，不過，部分財政部門已經(jīng)開始相關(guān)的評價指標(biāo)體系的具體內(nèi)容，并進(jìn)行了深入的研究。

篇（11）

2.指標(biāo)計分設(shè)置。加分項一級指標(biāo)為“部門總體發(fā)展情況”，最高可以加滿20分。下設(shè)二級指標(biāo)2個?？鄯猪椧患壷笜?biāo)包括四大方面，基準(zhǔn)分共80分。下設(shè)15個二級指標(biāo)。三級指標(biāo)每一項分為優(yōu)、良、中、差四檔計分，分別按照該項分?jǐn)?shù)的1、0.8、0.6、0的系數(shù)計分。

3.指標(biāo)評分權(quán)重的設(shè)置及注意事項。高校內(nèi)部部門由于部門職責(zé)、崗位性質(zhì)和承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任不同，這對經(jīng)濟責(zé)任審計評價側(cè)重點也應(yīng)有所不同，指標(biāo)評分權(quán)重的設(shè)置也有所不同。因此，要對審計對象實行分類管理。高校應(yīng)結(jié)合部門的實際情況，賦予各部門領(lǐng)導(dǎo)三級評價指標(biāo)不同的內(nèi)容和不同的評分權(quán)重。在實際工作當(dāng)中，有些部門的評價指標(biāo)可能會沒有設(shè)置此項內(nèi)容，如部門沒有下屬單位，就造成這些指標(biāo)的缺項，對于這些項給滿分或0分均不適合，因此，在實際評分時，就要將這些指標(biāo)權(quán)重，按照所在層級內(nèi)的其他指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行比例再分配，以實現(xiàn)相對公平。

4.評價等級的確定。根據(jù)綜合得分，將高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況評價為A、B、C、D四個等級。A等：90分以上（含90分）的，評價為履行經(jīng)濟責(zé)任優(yōu)秀；B等：75分以上（含75分）90分以下的，評價為履行經(jīng)濟責(zé)任較好；C等：60分以上（含60分）75分以下的，評價為履行經(jīng)濟責(zé)任一般；D等：60分以下的，評價為履行經(jīng)濟責(zé)任較差。被審計領(lǐng)導(dǎo)干部因廉政問題被移送司法處理或已追究刑事責(zé)任的，不再進(jìn)行具體評分和評級。

5.經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系結(jié)果運用。審計部門對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)本著“權(quán)責(zé)對等”原則、區(qū)別不同情況做出界定。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)作為干部考核、獎懲、后續(xù)管理等的重要依據(jù)。

二、實例分析

學(xué)校內(nèi)部的不同職能部門，其工作流程和特點都不相同，因此，在設(shè)計經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系時應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同的重點和責(zé)任?，F(xiàn)以財務(wù)處處長為例，對其經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建進(jìn)行探討。學(xué)校財務(wù)處是學(xué)校經(jīng)濟活動的中樞，財務(wù)處長管理著學(xué)校全部資金的收和支，如何合理選擇財務(wù)處長經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)，是全面、客觀、公正地評價財務(wù)處長經(jīng)濟責(zé)任履行情況的關(guān)鍵。

（一）財務(wù)處長經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系

1.財務(wù)處長經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)及指標(biāo)量化（見表1）。

2.財務(wù)處長經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)評價要點和評價檔次說明。（1）總體發(fā)展情況。評價要點：被審計者任期內(nèi)推出的重大改革發(fā)展措施，并對部門的發(fā)展產(chǎn)生重大正面影響，進(jìn)而取得突破性成績，如在獲得全國性、省級重大獎勵，在爭取財政性資金方面取得實質(zhì)性突破等。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組對這些經(jīng)濟舉措的合理合法與創(chuàng)新性進(jìn)行認(rèn)定，并在比較部門自身發(fā)展后酌情加分，加滿10分為止。（2）規(guī)劃目標(biāo)完成情況。評價要點：被審計者任期內(nèi)規(guī)劃目標(biāo)完成情況。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組核實后根據(jù)建設(shè)目標(biāo)的難易程度、對學(xué)校發(fā)展推動作用大小，酌情加分，加滿10分為止。（3）決策程序規(guī)范性。評價要點：是否健全部門辦公會議事規(guī)則、財務(wù)公開制度；重大事項決策、重要項目安排、重大人事安排、大額資金的使用，是否都通過民主討論、集體決策程序，是否都有會議記錄。評價檔次說明：“優(yōu)”為有健全制度，且納入集體決策范圍的事項全部按照規(guī)范流程進(jìn)行民主討論、集體決策的；“良”為有制度，極少數(shù)事項未經(jīng)集體決策，但無潛在嚴(yán)重后果的；“中”為有制度，多項事項未經(jīng)集體決策但還未產(chǎn)生不良后果的、或會議記錄不全的；“差”為有制度，但大多數(shù)事項未經(jīng)集體決策、或某項事項未經(jīng)集體決策且已經(jīng)造成不良后果或者有潛在嚴(yán)重后果的，或沒有建立制度的。（4）決策內(nèi)容合法性。評價要點：決策的內(nèi)容是否合法合規(guī)。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部決策內(nèi)容都合法；“良”為有1項經(jīng)濟決策內(nèi)容違反國家財經(jīng)法規(guī)，情節(jié)不嚴(yán)重的；“中”為多項決策內(nèi)容違反國家財經(jīng)法規(guī)，但情節(jié)不嚴(yán)重的；“差”為有決策嚴(yán)重違法的。（5）決策執(zhí)行及效果。評價要點：決策是否得到認(rèn)真執(zhí)行；執(zhí)行決策后的經(jīng)濟效果和社會效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國有資產(chǎn)損失的情況。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部決策都按計劃執(zhí)行，并且無不良后果；“良”為有決策未按照計劃執(zhí)行，或者少數(shù)決策造成了輕微的損失；“中”為多項決策未執(zhí)行或者執(zhí)行后有較大損失；“差”為有個別決策執(zhí)行后產(chǎn)生嚴(yán)重后果或重大損失的。（6）國有資產(chǎn)管理情況。評價要點：資產(chǎn)是否全部入賬，有無賬外資產(chǎn)，如用科研經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)有無入賬，資產(chǎn)是否及時登記、定期盤點，賬賬、賬實是否相符，領(lǐng)用是否規(guī)范；資產(chǎn)有無因管理不嚴(yán)造成損壞、偷盜等損失情況等。（7）國有資產(chǎn)使用情況。評價要點：資產(chǎn)出租、對外投資和擔(dān)保是否履行審批手續(xù)，資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)。（8）政府采購政策執(zhí)行情況。評價要點：應(yīng)納入政府集中采購的項目是否全部納入政府采購；限額以上自行采購的項目是否實行招投標(biāo)。（9）合同管理情況。評價要點：應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟活動是否訂立合同，是否違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。（10）下屬單位監(jiān)管情況。評價要點：是否建立對下屬單位的監(jiān)督管理制度并有效執(zhí)行；是否存在將有關(guān)資金轉(zhuǎn)移到下屬單位或以各種名目違規(guī)在下屬單位列支費用現(xiàn)象。（11）內(nèi)部管理制度建立健全情況。評價要點：內(nèi)部分工與牽制、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、預(yù)算管理、收費管理、采購管理、招投標(biāo)管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費管理、專項經(jīng)費管理、基本建設(shè)項目經(jīng)費管理、對下屬單位管理、會計檔案管理等主要財務(wù)管理、控制制度是否建立和完善。評價檔次說明：“優(yōu)”為制度全面完善；“良”為有個別制度缺失，缺陷不嚴(yán)重；“中”為有多個制度不完善，但無重大缺陷；“差”為有重大制度缺陷，或者重要制度未建立。（12）內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況。評價要點：各項制度是否嚴(yán)格執(zhí)行；執(zhí)行制度后取得的實際效果，是否存在因不嚴(yán)格執(zhí)行制度而造成損失浪費的。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部制度嚴(yán)格執(zhí)行；“良”為存在個別制度執(zhí)行不到位，但尚無實際后果及損失浪費；“中”為存在多個制度執(zhí)行不到位，但無實際后果及損失浪費；“差”為有制度執(zhí)行不到位而造成實際后果及損失浪費。（13）會計基礎(chǔ)工作規(guī)范情況。評價要點：會計憑證、會計賬簿、會計報表等資料是否完整，往來款項結(jié)算、清理是否及時，有無利用往來賬隱瞞收入或直接列收列支，代管款項核算是否合規(guī)等。（14）預(yù)算完成情況。評價要點：有無編制赤字預(yù)算；預(yù)算項目是否完整、真實、細(xì)化，各項收入是否納入預(yù)算管理并在法律規(guī)定賬戶核算，有無隱瞞收入、設(shè)立賬外賬的情況。（15）預(yù)算執(zhí)行情況。評價要點：各項支出是否按照預(yù)算執(zhí)行，有無超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象；有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金問題。（16）收費政策執(zhí)行總體情況。評價要點：是否按國家規(guī)定的收費項目、收費范圍和收費標(biāo)準(zhǔn)收費，有無自定項目、超范圍超標(biāo)準(zhǔn)收費；所使用的收費票據(jù)是否合法、合規(guī)；有無嚴(yán)格實行“收支兩條線”規(guī)定。（17）支出的真實、合法情況。評價要點：各項支出是否符合預(yù)算、是否符合國庫集中支付、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等有關(guān)政策規(guī)定；是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取；獎助學(xué)金的發(fā)放是否及時、足額、規(guī)范，是否存在擠占挪用現(xiàn)象，或結(jié)余較大；是否采用虛假或不符合要求的票據(jù)報銷。（18）專項經(jīng)費使用總體情況。評價要點：是否?？顚Ｓ?，有無存在虛列支出、擠占挪用情況；專項經(jīng)費的使用績效，有無損失浪費。（19）審計整改情況。評價要點：審計發(fā)現(xiàn)的問題是否已整改。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部整改；“良”為有個別問題沒整改，但性質(zhì)不嚴(yán)重；“中”為有多個問題沒整改，但性質(zhì)不嚴(yán)重；“差”為整改不到位，且性質(zhì)嚴(yán)重。（20）領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)行為。評價要點：領(lǐng)導(dǎo)是否存在利用職權(quán)和職務(wù)便利牟取不正當(dāng)利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預(yù)重大經(jīng)濟事項，是否在收入分配、經(jīng)費開支、資產(chǎn)使用等方面未遵守有關(guān)規(guī)定兩方面。移送司法處理或已被追究刑事責(zé)任的，不再具體評分。（21）領(lǐng)導(dǎo)個人行為。評價要點：領(lǐng)導(dǎo)是否存在一些與職務(wù)無關(guān)、但違反廉政規(guī)定的行為，如私自從事營利性活動。（22）所在部門干部、職工廉潔從業(yè)情況。評價要點：所在部門班子成員有無因與職務(wù)有關(guān)的廉政問題受到黨紀(jì)政紀(jì)處分、或被追究刑事責(zé)任；其他職工有無因廉政問題被查處。評價檔次說明：“優(yōu)”為未發(fā)生上述情況；“良”為有個別職工因廉政問題被查處的；“中”為有個別班子成員因廉政問題被查處的；“差”為有多名班子成員因廉政問題被查處的。（23）所在部門財務(wù)清廉情況。評價要點：部門是否存在私設(shè)小金庫，并在一定范圍內(nèi)私分財物的。其中對（7）、（8）、（9）、（10）、（13）、（14）、（15）、（16）、（17）、（18）、（20）、（21）、（23）指標(biāo)的評價檔次說明：“優(yōu)”為未發(fā)現(xiàn)問題；“良”為發(fā)現(xiàn)個別問題，但性質(zhì)不嚴(yán)重且金額較?。弧爸小睘榘l(fā)現(xiàn)多個問題，但性質(zhì)不嚴(yán)重且涉及金額較??；“差”為發(fā)現(xiàn)存在性質(zhì)嚴(yán)重或者涉及金額較大的問題。