緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇新收入準(zhǔn)則論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

(一)經(jīng)濟學(xué)關(guān)于銷售收入實現(xiàn)的層次

銷售收入是企業(yè)在一定時期和一定經(jīng)營范圍內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動綜合作用的結(jié)果。《企業(yè)會計準(zhǔn)則一收入》，將“收入”定義為：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。從經(jīng)濟學(xué)的角度來看，銷售收入的獲得過程是商品價值形成、增值和實現(xiàn)過程的統(tǒng)一?！颁N售收入的實現(xiàn)過程” 與 “銷售收入的實現(xiàn)”在經(jīng)濟學(xué)上是有差別的。實現(xiàn)過程是指企業(yè)投入貨幣資金購買原材料，論文通過生產(chǎn)過程將其轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品；企業(yè)為產(chǎn)品尋找市場和用戶，進行營銷；發(fā)送產(chǎn)品完成銷售并取得債權(quán)，直到最終收到貨款的全過程。只要銷售收入尚未到達終點，銷售收入就仍然處于實現(xiàn)過程之中。只有當(dāng)銷售收入實現(xiàn)過程到達終點(即收回全部貨款)，才是真正的銷售收入的實現(xiàn)。

由于銷售收入的獲得是一個過程，因此，銷售收入在獲取過程中可以分為三種形態(tài)：(1)處于產(chǎn)品形態(tài)的銷售收入。指產(chǎn)品尚未發(fā)出，市場交換行為沒有發(fā)生之前的銷售收入。(2)處于債權(quán)形態(tài)的銷售收入。指市場交換行為已經(jīng)發(fā)生，并己獲得了索取貨款權(quán)利的銷售收入。(3)處于貨幣形態(tài)的銷售收入。指真正獲得了貨幣資金的銷售收入。經(jīng)濟活動完成程度的不同，體現(xiàn)了銷售收入成熟程度的不同，也就是銷售收入質(zhì)量的高低。將貨幣資本的循環(huán)過程與銷售收入的實現(xiàn)過程結(jié)合起來，我們不難發(fā)現(xiàn)并體會到企業(yè)銷售收入的實現(xiàn)過程貫穿于企業(yè)資本循環(huán)過程之中。其中，處于最終的貨幣形態(tài)的銷售收入成熟程度最高，它是經(jīng)濟活動完成的最終表現(xiàn)；處于債權(quán)形態(tài)的銷售收入還需要完成收帳活動才能轉(zhuǎn)化為貨幣形態(tài)的銷售收入；處于產(chǎn)品形態(tài)的銷售收入還需要完成必要的生產(chǎn)和銷售活動才能被轉(zhuǎn)化為債權(quán)形態(tài)的銷售收入。銷售收入的質(zhì)量就是指某種存在形態(tài)的銷售收入與它在經(jīng)濟上得以最終實現(xiàn)之間的聯(lián)系程度。

(二)經(jīng)濟學(xué)關(guān)于收入的確認(rèn)

從經(jīng)濟學(xué)角度分析，當(dāng)銷售收入在其剛剛形成(產(chǎn)品完成)時，由于其質(zhì)量層次低，存在著較多的不確定性和風(fēng)險，與它在經(jīng)濟上的最終實現(xiàn)之間存在著較大差距。在這時我們沒有必要對其進行確認(rèn)與計量，而使其仍然以成本的形態(tài)存在著。當(dāng)銷售收入質(zhì)量提高到一定的層會計畢業(yè)論文次，伴隨于產(chǎn)品價值的不斷增值，以及各種后續(xù)費用的明晰化和風(fēng)險的弱化，這時我們就有必要對銷售收入進行確認(rèn)和計量。銷售收入形態(tài)的變化及其成熟程度由低到高的過程為：產(chǎn)品形態(tài)銷售收入一債權(quán)形態(tài)銷售收入一貨幣形態(tài)銷售收入。銷售收入所體現(xiàn)的經(jīng)營成果不僅表現(xiàn)在數(shù)量的大小，同樣也體現(xiàn)在質(zhì)量的高低上。因此，銷售收入的確認(rèn)不僅要確認(rèn)數(shù)量，同時也需要確認(rèn)其質(zhì)量，其質(zhì)和量必須同時并重。銷售收入的確認(rèn)，是指將處于某種存在形態(tài)和某種質(zhì)量層次的銷售收入在賬簿中加以記錄及在財務(wù)報告加以反映和披露的財務(wù)行為。人們常用“實現(xiàn)原則”來決定應(yīng)確認(rèn)的銷售收入。經(jīng)濟學(xué)意義上的“實現(xiàn)”，就是指經(jīng)濟上的“真正實現(xiàn)”，即只有當(dāng)貨幣資金真正完成了它的整個循環(huán)過程，才被確認(rèn)為銷售收入的實現(xiàn)；在商品變?yōu)樨泿刨Y金時被確認(rèn)的銷售收入叫做“已實現(xiàn)的銷售收入”，也就是貨幣形態(tài)的銷售收入。

二、會計學(xué)中關(guān)于收入的實現(xiàn)和確認(rèn)的理論，以及經(jīng)濟學(xué)的相關(guān)理論的啟示

(一)會計學(xué)的收入確認(rèn)原則

收入確認(rèn)在會計信息系統(tǒng)特別是在收益信息系統(tǒng)中處于十分重要的地位，對于企業(yè)目標(biāo)和會計目標(biāo)的實現(xiàn)具有重大意義。當(dāng)前我國會計信息使用者對財務(wù)報表批評的一個很重要的原因，就是因為報表提供者利用收入確認(rèn)進行利潤操縱和報表粉飾。傳統(tǒng)會計的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在會計理論上稱為收入實現(xiàn)原則或收入確認(rèn)原則，它是基于20世紀(jì) 50 年代以前的經(jīng)濟環(huán)境，它與經(jīng)濟學(xué)關(guān)于收入確認(rèn)的理論是一致的。

在當(dāng)時的環(huán)境下，畢業(yè)論文經(jīng)濟活動極為單一，絕大部分市場交易是錢貨兩清的一次性買賣行為?；蛘哒f，交易要么不發(fā)生，要么就一次性發(fā)生完成，與交易對象(商品)有關(guān)的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移，也是一次性完成的，這樣收入實現(xiàn)的時點比較容易甄別、確定。因此，傳統(tǒng)收入實現(xiàn)原則強調(diào)，只有在收入的賺取過程已經(jīng)完成、且收入是己實現(xiàn)(收到現(xiàn)金) 或可實現(xiàn) (有收取現(xiàn)金的法定權(quán)利)時，才在賬面上確認(rèn)收入。

當(dāng)時，國際上對財務(wù)會計概念公告中規(guī)定，對收入的確認(rèn)除了必須符合確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)———可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性外，還應(yīng)滿足：已實現(xiàn)或可實現(xiàn)；己取得；收益過程基本完成。20 世紀(jì) 50 年代起，世界各國經(jīng)濟的發(fā)展步伐加快，市場競爭日趨激烈。企業(yè)為了在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢，就不斷創(chuàng)新各種為顧客降低風(fēng)險的交易活動，如分期收款銷售、售后回購、售后回租、期權(quán)期貨等。在交易創(chuàng)新下，各項活動很少是一次，大部分交易活動都持續(xù)一個較長的時間段，甚至商品的交付、貨款的清收也是逐期的，不再像傳統(tǒng)交易下者的風(fēng)險提高。這樣，傳統(tǒng)的收入實現(xiàn)原則難以合理地反映現(xiàn)實經(jīng)濟活動，會計界開始提出新收入和交易活動之間存在明顯的聯(lián)系而易于辨認(rèn)。

同時，購買者承擔(dān)的風(fēng)險降低，而商品銷售的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。1982 年頒布和 1993 年修訂的《國際會計準(zhǔn)則第 18 號———收入》認(rèn)為會計學(xué)意義上的“實現(xiàn)”，也就是會計準(zhǔn)則中規(guī)定的銷售收入實現(xiàn)的標(biāo)志。即銷售已經(jīng)形成，并滿足了一定的確認(rèn)條件：(1)如產(chǎn)品已經(jīng)交付，勞務(wù)已經(jīng)提供，銷售方己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買者；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出商品實施控制；(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量時，就可以而且應(yīng)該被確認(rèn)為銷售收入，而不論它在經(jīng)濟上是否己得到了真正的實現(xiàn)。用這種觀點確認(rèn)的銷售收入，我們可以把它稱作“已確認(rèn)的銷售收入”。

由此可見，會計學(xué)上 “已確認(rèn)的銷售收入”分為兩種類型收入：一種是“可實現(xiàn)的銷售收入”，包括債權(quán)形態(tài)和產(chǎn)品形態(tài)的銷售收入；另一種是“已實現(xiàn)的收入”，指貨幣形態(tài)的銷售收入。從銷售收入質(zhì)量的角度來講，“可實現(xiàn)的銷售收入”是一種在會計

--> 上予以確認(rèn)，但在經(jīng)濟學(xué)上還未真正實現(xiàn)的收入。它的質(zhì)量層次低于“已實現(xiàn)的銷售收入”。會計學(xué)關(guān)于收入的確認(rèn)，其優(yōu)點在于：可以全面、及時、公正地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。缺點是企業(yè)的銷售收入成為具有不同質(zhì)量層次銷售收入的混合體；重視了銷售收入的數(shù)量，忽視了其質(zhì)量，從而影響了對企業(yè)業(yè)績的正確評價。就已確認(rèn)的銷售收入來計算本期損益，必然要超前交納稅金，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還有可能會虛增銷售收入。如果公司銷售的產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格有問題，發(fā)生銷售退貨，這時該筆已確認(rèn)的銷售收入就構(gòu)成了虛增的銷售收入，依據(jù)它去計算公司損益，就會虛增利潤；即使沒有退貨，上述收入不是虛增的銷售收入，在未到達“已實現(xiàn)的銷售收入”的層次時，依據(jù)它計算本期損益也會導(dǎo)致公司利潤超前體現(xiàn)。

(二)經(jīng)濟學(xué)相關(guān)理論對會計收入確認(rèn)的啟示

通過以上的分析，我們知道，依據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的收入，對于銷售收入的數(shù)量給予了較多的關(guān)注，而對于質(zhì)量的把握則更多是依靠會計人員對經(jīng)濟事項的職業(yè)判斷，而準(zhǔn)則中對收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)又只做了原則性的規(guī)定，在實務(wù)操作中難免會帶有較強的主觀性。筆者認(rèn)為，通過經(jīng)濟學(xué)關(guān)于收入確認(rèn)的原則較為謹(jǐn)慎，對會計學(xué)中關(guān)于收入的確定也有一定的啟發(fā)性：會計人員有必要對銷售收入的質(zhì)量層次進行區(qū)分，以求更為客觀、貼切地刻畫和表現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的原貌。具體的改進操作方法為：在企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入” 總賬賬戶下增設(shè)兩個二級賬戶，即“己實現(xiàn)的銷售收入”和“可實現(xiàn)的銷售收入”，用以分別核算上述兩個質(zhì)基層次的銷售收入，并同時在會計報表中列示。只有這樣，才能正確、真實、全面、及時地提供銷售收入的信息，以保證會計信息的科學(xué)性。

三、會計學(xué)中關(guān)于收入確認(rèn)的方法以及方法的改進

(一)會計學(xué)中關(guān)于收入確認(rèn)的方法

收入確認(rèn)的核心問題是收入何時確認(rèn)的問題，解決收入何時確認(rèn)的一個前提是要選擇適當(dāng)?shù)臅r間基礎(chǔ)，對此通常有兩種選擇：1．收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制足以現(xiàn)金收到為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入，以現(xiàn)金付出為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)費用。在收付實現(xiàn)制下，所有收到的現(xiàn)金都作為本期收入，所有現(xiàn)金支出都作為本期費用。在實際經(jīng)濟活動中，純粹的收付實現(xiàn)制是不存在的，實際應(yīng)用的是一種修正的收付實現(xiàn)制，即在遵循按現(xiàn)金收入來確認(rèn)收入，現(xiàn)金會計專業(yè)畢業(yè)論文支出來確認(rèn)費用的總體原則之下，對其它一些事項按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求加以確認(rèn)。2．權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計制，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生與否作為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是現(xiàn)代財務(wù)會計的三大支柱之一，正因為有了權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入和費用確認(rèn)中大量的應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤項目才會存在，大量的估計判斷程序才能得到應(yīng)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收入實現(xiàn)原則、配比原則的基礎(chǔ)，這三者共同構(gòu)成了現(xiàn)代財務(wù)會計確認(rèn)的基本原則。

篇（2）

發(fā)展實證會計，不但可以提高會計研究的科學(xué)性，為規(guī)范會計研究提供證據(jù)支持，還有利于完善會計理論體系，有利于加強國際學(xué)術(shù)交流。從根本上講，可以更好地為我國的改革開放服務(wù)。本文的核心是希望初步回答如何推動我國實證會計的進一步發(fā)展。為此，討論了影響實證會計發(fā)展的若干因素，當(dāng)前限制實證會計發(fā)展的有關(guān)制度的完善，以及實證會計的運用技術(shù)與運用背景等。  

一、需要澄清的幾個概念性問題  

作為實證會計的主要代表人，瓦茨和齊默爾曼(Watts and Zimmerman)將實證會計稱為“以經(jīng)濟學(xué)為基礎(chǔ)的經(jīng)驗性理論和方法”（瓦茨和齊默爾曼，1986）。葛家澍教授認(rèn)為，“實證會計理論，確切地說是用經(jīng)驗——實證法為基礎(chǔ)，以數(shù)學(xué)模型為工具所形成的一套新理論。其主要目的，在于解釋和預(yù)測會計現(xiàn)象和會計實務(wù)”（葛家澍，中譯本序，1999）。為了明確討論對象，需要澄清：  

1．實證會計是一種理論、還是一種方法？  

眾所周知，實證會計是規(guī)范會計的對稱。如果它是一種理論，就應(yīng)有自己的核心觀點和比較固定的研究領(lǐng)域（就象會計目標(biāo)理論、會計計量理論、收入實現(xiàn)理論等等）。顯然，如果認(rèn)定實證會計僅限于研究資本市場研究、會計選擇研究等有限的領(lǐng)域，只會限制實證會計的發(fā)展。以瓦茨和齊默爾曼的名著《實證會計理論》(Positive Accounting Theory)來看，似乎實證會計是一種理論。這主要是由于在七、八十年代，實證會計的研究對象與研究結(jié)論大大不同于以往，而且相對比較集中。其實，不同的方法既可用于建立新理論，也可用于反思舊理論?，F(xiàn)在的實證會計論題有很多都可以用規(guī)范的方法來研究，規(guī)范性論題也有很多可以用實證的方法來研究。因此，實證會計是一種以實證方法進行研究所得到的理論。實證會計與規(guī)范會計的根本區(qū)別在于，研究者所提出的命題是否可以運用實證方法進行研究，即研究對象是否可以通過足夠大的樣本進行隨機性的觀察。過去不能實證的將來或許能，實證會計的運用并不局限于既有的領(lǐng)域。  

明確實證會計是一種研究方法，并未降低其地位，相反將會有利于它的發(fā)展。在一些以會計理論體系為題的專著中，實證會計理論并未當(dāng)成研究方法來論述，而被列為與其他會計理論并列的一部分（并且往往是最后一部分）。在研究生教學(xué)中也存在同樣問題。這固然與實證會計的發(fā)展程度——尚未涉及會計理論的大多數(shù)領(lǐng)域有關(guān)，但是，如果認(rèn)可實證會計是一種研究方法，就應(yīng)當(dāng)在詳細展開研究之前予以討論。我國著名會計學(xué)家、博士生導(dǎo)師吳水澎教授在其《財務(wù)會計基本理論研究》一書中，所構(gòu)建的會計理論體系就是以方法論為最高層次的。明確實證會計是一種研究方法，還有助于理解為什么實證會計在中國的發(fā)展會與資本市場的發(fā)展具有如此緊密的關(guān)系。關(guān)鍵在于后者決定了會計命題的可實證性。  

2．實證會計(Positive Accounting)和經(jīng)驗會計(Empirical Accounting)是什么關(guān)系？  

一種觀點認(rèn)為狹義的實證會計可作為經(jīng)驗會計的一個分支（張為國和徐宗宇，1997；蔡春和鄒宏，1999）。第二種觀點認(rèn)為，1968年由鮑爾和布朗(Ball & Brown)發(fā)起的研究稱為Empirical Accounting，而1978年瓦茨和齊默爾曼發(fā)起的稱為Positive Accounting，二者合稱實證會計（劉峰，2000）。據(jù)此，實證會計大于經(jīng)驗會計。區(qū)分二者的目的是為了給實證（經(jīng)驗）會計劃分階段。我們認(rèn)為，“經(jīng)驗會計”一詞在中國用得很少。為簡便起見，即使只用“實證會計”，也完全可以區(qū)分其發(fā)展階段。  

3．實證會計是否僅限于采用假設(shè)檢驗方法？  

從目前國內(nèi)的實證會計成果來看，所采用的方法絕大多數(shù)是假設(shè)檢驗。但是，這并不是實證會計的唯一方法。其一，假設(shè)檢驗是推斷統(tǒng)計的主要方法，而描述性統(tǒng)計也可用于實證會計。其二，實證會計的數(shù)據(jù)來源可以是上市公司的財務(wù)報告，也可以是其他。如，調(diào)查問卷、模擬實驗、直接觀察等。從根本上講，實證會計的特點是以觀察到的經(jīng)驗事實為立論依據(jù)，但并不表示唯數(shù)學(xué)工具獨尊。  

二、我國實證會計發(fā)展的影響因素  

很多學(xué)者曾經(jīng)對實證會計發(fā)展的可能性和必要性進行過概括。這些討論多注重國外實證會計的發(fā)展。以下所述則側(cè)重于我國的現(xiàn)實。  

1．相關(guān)學(xué)科的發(fā)展  

在理論基礎(chǔ)上，早期實證會計的發(fā)展受到有效市場假說（EMH）和資本資產(chǎn)定價模型（CAPM）的影響。八十年代以來的實證會計則與企業(yè)理論、契約理論、管制理論等關(guān)系密切。此外，作為計算方法，數(shù)理統(tǒng)計的發(fā)展大大早于實證會計，也早于實證經(jīng)濟理論。這提示我們，從事實證會計研究必須首先了解相關(guān)學(xué)科。如果不滿足于“舊方法+新數(shù)據(jù)”式的研究，要有所創(chuàng)新，則需要在相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域有較高的造詣，甚至突破。  

將會計理論與經(jīng)濟理論相比，可以發(fā)現(xiàn)一種現(xiàn)象。在中國和美國，會計理論中實證之風(fēng)的興起都晚于經(jīng)濟理論。通過簡單的統(tǒng)計可知，我國《經(jīng)濟研究》近年刊載的實證論文（不限于會計領(lǐng)域）的比重多于《會計研究》。《經(jīng)濟研究》上發(fā)表的財務(wù)與會計方面的論文數(shù)，近三、四年明顯多于以往，其主要原因就在于這些論文采用了實證分析方法。實證會計有無可能擺脫從屬于、跟隨于其他學(xué)科的陰影？（如，對于有效市場假說的檢驗，在經(jīng)濟學(xué)界、金融學(xué)界以至管理學(xué)界都有人研究。盡管沒有引起該論題的學(xué)科屬性之爭，但這種研究容易重復(fù)，不利于會計的發(fā)展。）換言之，是否存在以會計理論為基礎(chǔ)的實證會計？這些問題值得我們深思。當(dāng)前我國會計理論界在盈余管理上的濃厚興趣也許與此有關(guān)。亟待會計學(xué)界研究的論題應(yīng)該更多的是本學(xué)科的問題。如，關(guān)于盈利預(yù)測、會計準(zhǔn)則、財務(wù)報告等問題的研究。  

2．信息處理技術(shù)與數(shù)據(jù)庫業(yè)務(wù)的發(fā)展  

這兩者都與計算機緊密相關(guān)，可歸為一類。信息處理技術(shù)主要是指原始數(shù)據(jù)的整理加工，尤其是各種復(fù)雜的計算。國內(nèi)常用的軟件有TSP、Excel、SPSS等。各種軟件各有優(yōu)劣。TSP是基于DOS的小軟件，略嫌陳舊；Excel是最流行的辦公軟件之一，容易找到；SPSS功能強大，專業(yè)性強。  

數(shù)據(jù)庫業(yè)務(wù)是提供研究所需的原始數(shù)據(jù)。從筆者所看到的實證成果來看，多數(shù)研究者是從證券報刊上收集原始數(shù)據(jù)，可以想象其工作量之大、成本之高。少數(shù)有條件的研究者已開始運用電子版的數(shù)據(jù)，真可謂“羨煞旁人”。 如果有類似國外標(biāo)準(zhǔn)普爾（Standard-Poor）、穆迪公司（Moody）等的咨詢機構(gòu)專門從事信息服務(wù)，有Compustat Tape和Datastream International那樣詳細的數(shù)據(jù)可供研究之用，相信一定能推動實證會計的發(fā)展。  

最近，證監(jiān)會《關(guān)于上市公司2000年年度報告披露工作有關(guān)問題的通知》，要求年度報告全文登載于中國證監(jiān)會指定的網(wǎng)站上(sse.com.cn和cninfo.com.cn），年報摘要刊登在指定報紙上。上市公司可以在自己的網(wǎng)站或網(wǎng)頁上披露年度報告，但披露時間不得早于指定網(wǎng)站。這一要求對于研究人員的數(shù)據(jù)收集將產(chǎn)生重大影響。此外，有關(guān)網(wǎng)站經(jīng)常一些經(jīng)初步整理的關(guān)于證券市場和上市公司的數(shù)據(jù)，值得實證會計研究人員關(guān)注。  

3．傳統(tǒng)理論的危機  

按照庫恩的科學(xué)范式革命理論，新的理論范式是在舊范式發(fā)生危機之后誕生的。所謂理論危機，是指理論的供求關(guān)系失衡，尤其是供給短缺，包括總量短缺和結(jié)構(gòu)短缺。六十年代前后，美國的規(guī)范會計理論在指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定上出現(xiàn)了危機，于是有了Ball和Brown（1968）、Beaver（1970）開創(chuàng)性的實證研究。我國是否存在會計理論危機？對于面臨發(fā)展和體制轉(zhuǎn)型雙重任務(wù)的中國經(jīng)濟，對理論的需求無疑是巨大的。在理論的供給方面，如果僅從的數(shù)量來講，我國會計理論何其繁榮。但是，其中的泡沫現(xiàn)象實在太多。從形式上看，包括重復(fù)研究、抄襲、一稿多投等。從內(nèi)容上看，有糾纏于概念、原則而無實質(zhì)意義的“論文”，也有“新瓶裝舊酒”式的“創(chuàng)新”，還有草率提出新概念、新理論的“彌補空白”③。如何改變作為社會現(xiàn)象存在的學(xué)術(shù)泡沫，已不是本文主題所在。但透過這種現(xiàn)象，可以看到理論危機至少潛在地存在。近年，我們不時可以聽到會計理論滯后于改革實踐的批評聲，也是理論危機的一個佐證。我們相信，早日粉碎學(xué)術(shù)泡沫，將理論危機明朗化，將有利于學(xué)術(shù)的真正進步。  

按照經(jīng)濟學(xué)理論，一部分人由于預(yù)期到制度變遷的收益可能大于其負擔(dān)的成本，就可能發(fā)起變遷，成為制度變遷的第一行動集團（Primary Action Group）。我國會計理論范式變革的發(fā)起者是上海財經(jīng)大學(xué)、廈門大學(xué)、清華大學(xué)等幾所高校的會計研究者。他們的收益——更高的學(xué)術(shù)地位是非常明顯的。一批有遠見的研究者正在努力成為第二行動集團（Secondary Action Group）。  

4．資本市場的發(fā)展  

國外資本市場的發(fā)展遠早于實證會計。而我國兩者幾乎是同步發(fā)展的。其原因是，資本市場是實證會計發(fā)展的必要條件之一，但不是充分條件。如果說國外最遲形成的必要條件是計算機技術(shù)，而我國則是資本市場。  

實證會計與資本市場的關(guān)系可概括為：資本市場的會計規(guī)范需要會計理論的指導(dǎo)，資本市場的發(fā)展也為實證會計研究創(chuàng)造了條件（張為國和徐宗宇，1997）。在前一方面，一個典型的例子是，會計研究中“10%現(xiàn)象”④的發(fā)現(xiàn)對于證監(jiān)會改變上市公司配股條件具有明顯影響。后一方面，主要表現(xiàn)在實證研究所需的原始數(shù)據(jù)上。我國理論研究人員直接與實務(wù)界接觸的機會不多，而各種統(tǒng)計年鑒上可找到的數(shù)據(jù)大都屬于宏觀性的。因此，資本市場上公開披露的信息對于我國會計理論的發(fā)展具有相當(dāng)突出的影響，較之國外不可同日而語。  

5．借鑒國際慣例  

八十年代末期，中國會計界興起了一片“向國際慣例靠攏”的強烈呼聲，但當(dāng)時實證會計發(fā)育的土壤尚未具備。近年來，隨著中外會計學(xué)術(shù)交流的增加，研究范式的轉(zhuǎn)變逐步得到中國會計理論界的認(rèn)同。其主要表現(xiàn)有：（1）一些理論精英為了在國外學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表成果，不得不應(yīng)用國外流行的研究范式——實證研究；（2）作為我國會計期刊中的權(quán)威，中國會計學(xué)會主辦的《會計研究》轉(zhuǎn)變了辦刊宗旨，日益推崇實證會計，無疑對會計研究的發(fā)展起到了導(dǎo)向作用。（3）在一些國際性的學(xué)術(shù)研討會上，外國學(xué)者帶來的成果多屬實證性的，為我們進一步打開了眼界。（4）香港的部分會計學(xué)者先后受到大陸傳統(tǒng)的規(guī)范式理論訓(xùn)練和西方的實證理論熏陶，他們曾對大陸的會計理論提出過善意的批評。這種批評很有說服力。同時也應(yīng)看到，中外交流畢竟限于少數(shù)人，來自國際慣例的推動不足以使實證會計在理論界普及起來。  

綜上所述，我國從事實證會計研究的必要條件已經(jīng)基本具備。如果有足夠的動力和正確的方法，研究者就可以深入了解相關(guān)學(xué)科和學(xué)習(xí)計算機應(yīng)用技術(shù)，不辭勞苦地收集數(shù)據(jù)，針對規(guī)范資本市場的需要，從事實證會計研究。但是，問題在于，事物的發(fā)展不僅僅需要具備必要條件。  

三、推動實證會計發(fā)展：有關(guān)制度的完善  

如何推動實證會計在中國的進一步發(fā)展？陸正飛博士認(rèn)為，導(dǎo)致我國財務(wù)（與會計）研究基本限于規(guī)范研究的主要原因，一是研究動力的缺乏，二是研究條件的缺乏。研究動力是指現(xiàn)實對理論的需求和研究者的利益驅(qū)動。研究條件包括掌握實證方法的研究者和研究所需的數(shù)據(jù)資料（陸正飛，2000）。筆者認(rèn)為，推動實證會計發(fā)展的具體因素可以分為兩個方面。一是作為外部環(huán)境存在的有關(guān)制度，它解決的是研究主體的培育問題，或者說有沒有人愿意從事實證研究；二是實證會計本身的運用技術(shù)問題，可以從現(xiàn)有的局限著手分析，它解決的是愿意從事實證會計研究的人能夠正確地從事研究。  

由于實證會計的相對研究成本遠高于規(guī)范研究，而收益卻沒有明顯差距，理性的研究者出于成本效益的分析，當(dāng)然會選擇不搞實證研究⑤。這樣，要推動實證會計的發(fā)展，就必須從制度安排入手，尤其是完善有關(guān)的激勵機制，降低研究者從事實證研究所負擔(dān)的成本，提高實證研究的收益。  

1．研究生培養(yǎng)制度  

如果說實證會計在中國早期的發(fā)展主要得力于以博士生為代表的理論精英，那么，其進一步發(fā)展應(yīng)當(dāng)致力于更高的普及率，從而有賴于包括碩士生在內(nèi)的研究生培養(yǎng)制度的完善。  

一是研究生導(dǎo)師的選任制。博士生在報考之前，往往先與導(dǎo)師有所聯(lián)系，而很多高校中，碩士生的導(dǎo)師還采用的是指定方式。即使有的研究生希望深入了解實證會計，也可能投師無門而望“實”興嘆。推行碩士生與導(dǎo)師之間的雙向選擇制度，有利于激勵二者同時提高自身水平。目前，一些碩士生導(dǎo)師只要有了資格，就不再深入進行學(xué)術(shù)研究，把學(xué)術(shù)研究當(dāng)成導(dǎo)師資格的“敲門磚”。這種“終身資格制”導(dǎo)致一種惰性。如果推行“雙選制”，可以對此有所限制，而且有利于降低實證研究人員的入門成本。  

二是研究生畢業(yè)論文寫作與答辯制度。絕大多數(shù)高校都要求研究生畢業(yè)論文要達到一定字?jǐn)?shù)。其隱含的假設(shè)是，字?jǐn)?shù)反映了研究水平。這顯然不夠合理。東拼西湊的十萬字還不如踏踏實實的一萬字。從研究成本來看，后者也可能高于前者。實證會計的論題通常較小，未必能“湊足”字?jǐn)?shù)。這也使研究生們無法以實證會計的論題寫作畢業(yè)論文。在國外，就算是“根據(jù)農(nóng)貿(mào)市場的價格來對種族歧視的存在與否進行實證研究”的文章，也可以通過博士論文答辯，我們的研究生卻熱衷于創(chuàng)立“新體系”。 必須改變這種狀況，打破規(guī)范研究一統(tǒng)天下的格局，提高實證研究的地位和收益。  

2．教師職稱評審制度和科研獎勵制度  

這兩者都與論文質(zhì)量評估制度有關(guān)。高校教師是最主要的理論研究人員。教師搞科研的動力（教師也是理性的經(jīng)濟人）主要是評職稱和科研獎勵。而目前職稱評審和科研評獎的主要依據(jù)是論文數(shù)量，對論文質(zhì)量的考慮僅限于字?jǐn)?shù)、刊物等級。既然實證會計的研究成本高于規(guī)范研究，除非受“道德覺悟”水平或其他因素影響，誰都會選擇不搞實證。要改變這種狀況，前提是論文質(zhì)量的合理評估。國外的經(jīng)驗是通過文獻統(tǒng)計，以論文被引用的次數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)。我國目前還沒有這樣的作法。從會計理論界來看，中國會計學(xué)會理應(yīng)擔(dān)起重任。在課題申報、科研評獎等方面，應(yīng)當(dāng)逐步向?qū)嵶C研究傾斜。  

3．高校師資交流制度  

目前，許多高校師資來自本校培養(yǎng)的博士，難以避免“近親繁殖”的弊端。而且，容易形成“弱者恒弱、強者恒強”的格局，不利于百花齊放、百家爭鳴。因此，應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)西方的先進經(jīng)驗。如，本校畢業(yè)的博士生在若干年內(nèi)不允許在本校從事教學(xué)科研；將一定比例的教師職位留給來自世界各地的訪問學(xué)者和在讀博士生等（張為國和徐宗宇，1997）。  

4．科研合作制度  

實證會計的研究成本較高，合作進行可以發(fā)揮“規(guī)模優(yōu)勢”，降低每個研究者負擔(dān)的平均成本；可以利用合理分工、差異互補，縮短研究進程，提高科研質(zhì)量；可以通過學(xué)術(shù)上的“傳、幫、帶”，促進學(xué)術(shù)群體的形成和壯大；還可以增強研究主題的系統(tǒng)性，避免受個人精力所限而“肢解”論題。因此，應(yīng)大力提倡科研合作。  

5．刊物審稿制度  

有的刊物編審人員不了解實證會計，也就將實證成果拒于門外。有的刊物在投稿須知中強調(diào)，能不用圖表表示的盡量用文字表示。這顯然不利于圖文并茂的實證成果的發(fā)表。除了改變辦刊觀念外，應(yīng)推行匿名審稿制。  

目前我國會計論文的主要發(fā)表園地一是各大學(xué)學(xué)報，二是各?。ㄖ陛犑?、自治區(qū)）附屬于財政部門的會計學(xué)會分會所辦刊物，三是有關(guān)研究機構(gòu)主辦的刊物。總體上看，存在市場（讀者）定位不明確的傾向。與其過于講究兼顧而結(jié)果什么也沒顧著，不如專門為某種特殊讀者群服務(wù)。比如，普及性的服務(wù)于實務(wù)界，研究性的服務(wù)于學(xué)術(shù)界。  

6．產(chǎn)研聯(lián)系制度  

職稱評審、課題申報、成果評獎、獲取稿酬都是科研活動的收益。這些收益多屬間接性的、不確定的。而從事研究時所發(fā)生的成本則是直接的、現(xiàn)實的，而且往往要由研究者本人負擔(dān)。國外實證會計之所以十分流行，數(shù)據(jù)收集成本低固然是原因之一，稿酬豐厚也是一部分原因，但可能更重要的是他們的研究成本大多轉(zhuǎn)嫁給了實務(wù)界——由公司提供經(jīng)費、研究公司關(guān)注的問題。如，對某項會計準(zhǔn)則持贊成或否定態(tài)度的公司希望獲得理論上的“依據(jù)”，把利益之爭掩藏起來，當(dāng)然愿意慷慨解囊。盡管這種研究方式很可能有先入為主之弊，但如果參與其中的企業(yè)和研究人員足夠多，也可以達成某種均衡。因此，應(yīng)當(dāng)鼓勵理論研究者和實務(wù)工作者聯(lián)系起來，共同推動實證會計的發(fā)展。  

四、推動實證會計發(fā)展：現(xiàn)有局限的改進  

篇（3）

【論文摘要】高新技術(shù)企業(yè)如何充分利用好國家給予的各項稅收優(yōu)惠政策是個重要課題。本文從稅收的角度詳細分析了高新技術(shù)企業(yè)如何在合理合法的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的稅負。

近年來,我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國民經(jīng)濟中增長最快、帶動作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國家政策支持謀求發(fā)展的同時,高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合自身的企業(yè)特征及運營特點,為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問題。

一、未雨綢繆——做好前期規(guī)劃工作

這是作為每個企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點,更是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。

一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等,不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異,進行必要的稅收規(guī)劃。

二是要辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項政策優(yōu)惠最終能否獲得,關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認(rèn)可和審批,其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以,企業(yè)應(yīng)盡快申報自身的知識產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨占使用方式擁有該自主知識產(chǎn)權(quán),取得高新技術(shù)企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)至關(guān)重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三是要與稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通。一項稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上,這就要求企業(yè)的相關(guān)財務(wù)人員和管理人員時常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通,及時了解和掌握最新信息,適時調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時效性、超前性和成功率。

二、明智選擇——增值稅小規(guī)模納稅人

高新技術(shù)企業(yè)銷售、進口貨物以及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權(quán)按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票,享有進項稅額的抵扣權(quán);而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,不享有進項稅額的抵扣權(quán),但是小規(guī)模納稅人的稅負不一定會重于一般納稅人。

首先,最近新修訂的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時對小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項規(guī)定的調(diào)整,無疑大大減輕了中小型高新技術(shù)企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)的稅負。其次,高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達60%以上,但其消耗的原材料少,因而準(zhǔn)予抵扣的進項稅額較少。再次,企業(yè)在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下,實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會計成本。如增加會計賬簿,培訓(xùn)或聘請高級的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進項稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)稅收負擔(dān),直接影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

總之,高新技術(shù)企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進項稅的成本含量很低。所以,對于規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。

三、降低稅基——費用最大化

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。具體來講,原計稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消,可以按實際支出列支;廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費用加計扣除條件放開,對于內(nèi)資企業(yè)來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。

例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。結(jié)合過渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對于研發(fā)費用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。

四、準(zhǔn)確把握——用足用好稅收優(yōu)惠政策

稅收籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過稅收籌劃可以將各項稅收優(yōu)惠政策及時、充分享受到位。

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定:新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)需經(jīng)營一年以上,新設(shè)立有軟件類經(jīng)營項目的企業(yè)可以考慮先通過申請認(rèn)定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營期滿后,再申請高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過收購并變更設(shè)立一年以上的公司獲取高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實際稅負超過6%的部分,增值稅實行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計算納稅,并準(zhǔn)許開具增值稅專用發(fā)票等等。高新技術(shù)企業(yè)要具體分析本單位的實際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。

在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見。舉例如下:

一是對于符合國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對于研究開發(fā)費用占銷售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對于欲享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對研發(fā)費用從長計劃。

二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

三是一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當(dāng)年的費用,抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。高新技術(shù)企業(yè)進行稅收籌劃時應(yīng)做好準(zhǔn)備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營范圍、研發(fā)費用、高新收入、科技人員等關(guān)鍵性的技術(shù)點。

另外,高新技術(shù)企業(yè)在日常核算中也要關(guān)注細節(jié)。在財務(wù)核算上,注意稅務(wù)處理與會計處理的差異;避免將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營性支出;正確區(qū)分各項費用開支范圍,注意不要將會務(wù)費、差旅費等擠入業(yè)務(wù)招待費;在免稅和減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊,在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊獲得資金的時間價值等等。

值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段,可以為企業(yè)節(jié)約納稅,實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化,壯大企業(yè)經(jīng)濟實力,但也存在籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險。因此,高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)立足資源優(yōu)勢,不斷加大技術(shù)創(chuàng)新的投入和產(chǎn)出,遵循科學(xué)的稅收籌劃原則,正確掌握和熟練運用稅收籌劃策略,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業(yè)創(chuàng)造出較高的經(jīng)濟效益。

【參考文獻】

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[2]財政部.企業(yè)會計制度[M].2006年修訂.

[3]蔡昌.新企業(yè)所得稅法解讀與運用技巧操作[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2008.

篇（4）

中圖分類號：F224.5；F276.44

文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1001-8409（2014）11-0128-05

Research on an Assessment Model and Method of

Science and Technology Projects of the Strategic

Emerging Industries Attributes

SONG Yan1， ZHANG Shihui2， JIANG Chongyu1

（1.School of Management， University of Electronic Science and Technology of China， Chengdu 611731；

2. Sichuan Academy of Chinese Sciences， Chengdu

610041）

Abstract：

This paper has established a Threedimensional model to distinguish strategic emerging industry projects based on related research and one of attribute comprehensive evaluation system. Through the assessment of a group of real technology projects， the model and the attribute comprehensive evaluation system has been verified.

Key words： attribute comprehensive evaluation system； strategic emerging industries； emerging technologies； technology projects； evaluation of projects

眾所周知，新興技術(shù)主導(dǎo)的新興產(chǎn)業(yè)正在迅猛發(fā)展，并對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)造成前所未有的破壞甚至毀滅[1，2]。2010年，我國正式頒布了《國務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》，將戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)定義為：以重大技術(shù)突破和重大發(fā)展需求為基礎(chǔ)，對經(jīng)濟社會全局和長遠發(fā)展具有重大引領(lǐng)帶動作用，是知識技術(shù)密集、物質(zhì)資源消耗少、成長潛力大、綜合效益好的產(chǎn)業(yè)。為特定的科技項目投資成為了引領(lǐng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要舉措之一。因此，從眾多的科技項目中遴選出可能發(fā)展成為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的科技項目成為評審工作的關(guān)鍵所在。如何評價和遴選成為實踐中急需解決的問題。

近兩年，學(xué)術(shù)界針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)內(nèi)涵、評價、選擇及效益展開了積極的探討[3～5]，雖然觀點不盡相同，但普遍認(rèn)同：戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)首先是戰(zhàn)略層面應(yīng)具有長遠性和整體性，不僅要符合國家的戰(zhàn)略規(guī)劃和科技、產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，更要符合當(dāng)?shù)貙嶋H情況，擔(dān)當(dāng)起長期經(jīng)濟增長的支撐重任。同時認(rèn)為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)必然以新興技術(shù)為支撐，且政府有較強的參與引導(dǎo)作用 [6，7] 。但如何將科技項目評審與戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)相結(jié)合，更有利于政府部門實際操作還缺乏研究。因此，本文試圖從一項科技項目的核心技術(shù)是否具有新興技術(shù)特質(zhì)出發(fā)，探討政府如何從動態(tài)的角度，站在戰(zhàn)略高度圍繞技術(shù)和創(chuàng)新企業(yè)特點及區(qū)域內(nèi)的資源與條件等因素對某項科技項目進行綜合考察，評價該項目是否具有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的屬性，并提出評價模型、指標(biāo)體系及方法。

新興技術(shù)管理研究已基本達成這樣的共識：新興技術(shù)所帶來的變革是一個動態(tài)演化過程，存在著特定規(guī)律及形成機理[8]。企業(yè)需要對自身的資源和實力有一個正確評估，以便能夠辨識出對自身最有價值的技術(shù)與機會，并選擇恰當(dāng)?shù)男屡d技術(shù)發(fā)展路徑以獲得創(chuàng)新收益[9]。新興產(chǎn)業(yè)是由一個或多個新興技術(shù)沿著特定的技術(shù)軌道演化而形成，過程中參與者的數(shù)量及創(chuàng)新的影響范圍隨著演化逐漸增多和擴大[10]。當(dāng)一項科技項目中的核心技術(shù)還沒有明顯的產(chǎn)業(yè)特征顯現(xiàn)時，要對這項技術(shù)進行準(zhǔn)確判斷，看其是否具有形成新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)的潛力是有一定難度的。所以，這類項目的評判標(biāo)準(zhǔn)及方法與一般意義上的項目評審存在極大差異。

對于新興技術(shù)的識別與評價， George S Day 和Paul J H Schoemaker將“建立在科學(xué)基礎(chǔ)上的創(chuàng)新，可能創(chuàng)造一個新行業(yè)或改變某個已經(jīng)存在的行業(yè)的技術(shù)”定義為新興技術(shù)，提出了用動態(tài)評估方法對新興技術(shù)進行識別[2]；F T S Chan提出通過建立主觀和客觀準(zhǔn)則來進行新興技術(shù)的選擇[11]；Young Sohn則從技術(shù)自身、技術(shù)接受者、技術(shù)提供者三個方面研究了技術(shù)商業(yè)化的成功要素（TCSI） [12]。國內(nèi)學(xué)者陳勁應(yīng)用市場軌道圖對突破性創(chuàng)新進行了識別[13]；魏國平利用專家打分法對新興技術(shù)的類別及識別進行了探討[14]；電子科技大學(xué)新興技術(shù)研究團隊在此方面也做了積極探索，并提出了一些值得借鑒的觀點[15～17]，研究成果集中體現(xiàn)于《新興技術(shù)導(dǎo)論》[18]。黃魯成等采用屬性綜合評價系統(tǒng)法，從技術(shù)和市場兩個維度構(gòu)建了新興技術(shù)識別指標(biāo)模型[19]，此方法的應(yīng)用對本研究具有較大的啟發(fā)。

另外，同行評議評審方法是一種較為經(jīng)典的方法，Chubin和Haekett對其定義與實踐進行了系統(tǒng)論述[20]。鮑玉昆和孫福全基于SMART評審準(zhǔn)則的探討，設(shè)計了適合一般科技項目評價的結(jié)構(gòu)模型[21]；談毅等通過研發(fā)成果能產(chǎn)生技術(shù)、廠商及社會經(jīng)濟三個層面外部效益的探討，提出政府可以通過科技計劃干預(yù)研發(fā)活動[22]；胡景榮綜合各種科技項目評審方法，從全過程網(wǎng)絡(luò)化控制管理的角度構(gòu)建了科技計劃項目評審系統(tǒng)，一定程度提高了評審效率[23]。

以上研究表明，針對一般意義上的科技項目評審，主要聚焦在某一項特定的技術(shù)和企業(yè)，從項目的技術(shù)先進性、可行性、風(fēng)險及預(yù)期經(jīng)濟效益等方面，由專家打分或綜合評議進行評判，具有靜態(tài)、線性的特征。而針對具有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬性的科技項目的評審，應(yīng)該站在技術(shù)系統(tǒng)的視角，用動態(tài)發(fā)展的眼光，對其進行綜合判斷[24]。

1模型構(gòu)建與指標(biāo)選擇

1.1三維評價模型

一項科技項目是否具有形成戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的屬性，首先要看項目的核心技術(shù)是否具有新興技術(shù)的特質(zhì)。而新興技術(shù)本身就不是單純的技術(shù)概念，而是一個企業(yè)、技術(shù)、環(huán)境等多因素共同作用的動態(tài)發(fā)展的過程[2]。因此可從技術(shù)特性、企業(yè)能力和技術(shù)環(huán)境這三個維度來思考對項目屬性判斷的影響因素。

因此，本文提出可從3個維度、6個層面構(gòu)建具有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬性的科技項目評價模型，如圖1。

1.2評價指標(biāo)選擇

本文重點在文獻[9]與[19]的研究基礎(chǔ)上，選取了21個測度指標(biāo)即三級指標(biāo)，分別代表了3個維度6個層面上的關(guān)鍵性因素。通過專家的判斷打分，利用層次分析法計算出21個指標(biāo)權(quán)重值，見表1。

依據(jù)21個三級指標(biāo)的權(quán)重值大小分析，企業(yè)的研發(fā)能力、技術(shù)先進性以及補充性資源3個指標(biāo)權(quán)重值位列前三，分別處于三個不同的維度，表明對具有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬性的科技項目的評審首先需要從企業(yè)、技術(shù)及環(huán)境三個方面做系統(tǒng)評價的構(gòu)想得到支持，并確定了具體評價指標(biāo)；接下來權(quán)重值較大的三個指標(biāo)是：技術(shù)應(yīng)用可拓展性、技術(shù)可預(yù)見性、技術(shù)獨特性，均屬于技術(shù)自身特性維度，這些指標(biāo)也是新興技術(shù)特質(zhì)的具體體現(xiàn)，說明判斷一項科技項目是否具有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬性，看它是否以某一項新興技術(shù)為基礎(chǔ)是十分重要的；再接下來按權(quán)重值大小排序依次是：科研人員占比、技術(shù)受特定用戶的偏好性、宏觀經(jīng)濟、宏觀政策環(huán)境、技術(shù)相容性、高層團隊及企業(yè)家能力等，也分別位于3個維度6個層面中，進一步說明基于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬性的科技項目的評審模型是合理的，評價指標(biāo)的重要程度具有差異性。

2屬性綜合評價系統(tǒng)

文獻[25]詳細介紹了該系統(tǒng)的方法，關(guān)鍵步驟為：

①利用單指標(biāo)分析系統(tǒng)確定指標(biāo)xi的屬性測量值uijk，屬性測度值需滿足以下條件：

kk=1uijk=1，1≤i≤n，1≤j≤m （1）

②利用多指標(biāo)綜合分析系統(tǒng)，可通過加權(quán)求和的方法來計算出xi的綜合屬性測度值uik = u（xi∈Ck），計算公式如式（2）所示：

uik=u（xi∈Ck）=mj=1wju（xij∈Ck），1≤k≤K （2）

其中ωj表示第j個單指標(biāo)的權(quán)重。

③用屬性識別系統(tǒng)，通過置信度準(zhǔn)則來識別研究對象屬于哪一個評價類，設(shè)（C1，C2，…，Ck）為有序分割，C1 >C2 >…> Ck。當(dāng)樣品xi滿足置信度準(zhǔn)則：

k0=mink：ki=1uil≥λ，1≤k≤K （3）

則認(rèn)為研究對象xi屬于Ck0類。

④最后通過評分比較系統(tǒng)來比較屬性的強弱。假如屬性集Ci的分?jǐn)?shù)為ni，當(dāng)C1nK[25]。計算公式如式（4）：

qxi=ki=1niux（Ci） （4）

qxi為xi的得分，反映xi的重要性。

表1具有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬性的科技項目評價指標(biāo)體系

二級指標(biāo)三級指標(biāo)（Ii）指標(biāo)設(shè)計說明指標(biāo)權(quán)重（Wj）

企業(yè)組織能力

科研人員占比（I1）反映企業(yè)的自主創(chuàng)新實力和潛能0.0389資金實力（I2）體現(xiàn)企業(yè)的資金條件0.0736研發(fā)投入占銷售收入比例（I3）企業(yè)對技術(shù)創(chuàng)新的重視程度和技術(shù)創(chuàng)新能力0.0465企業(yè)規(guī)模生產(chǎn)能力（I4）企業(yè)是否具有大批量生產(chǎn)條件0.0219企業(yè)研發(fā)能力（I5）企業(yè)科技實力和創(chuàng)新能力的體現(xiàn)0.1297高層團隊及企業(yè)家能力（I6）企業(yè)對創(chuàng)新機會的把控和運作能力0.0325

技術(shù)自身特性

技術(shù)先進性（I7）與國內(nèi)外類似技術(shù)先進性比較，反映其潛力0.1017技術(shù)復(fù)雜性（I8）技術(shù)壁壘高低的體現(xiàn)0.0311技術(shù)獨特性（I9）反映對細分市場的控制力0.0406技術(shù)形成行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的可能性（I10）反映對行業(yè)或產(chǎn)業(yè)的影響力0.0502技術(shù)可預(yù)見性（I11）指技術(shù)發(fā)展路徑、前景的可預(yù)測性0.0544技術(shù)相容性（I12）與其他的技術(shù)融合、互補的可能性0.0329技術(shù)可實現(xiàn)性（I13）在開發(fā)、實施、持續(xù)改進等方面的難易程度0.0227技術(shù)應(yīng)用可拓展性（I14）技術(shù)應(yīng)用領(lǐng)域的前景如何0.0650技術(shù)受特定用戶的偏好性（I15）反映技術(shù)產(chǎn)品被目標(biāo)市場采用的程度0.0388

項目環(huán)境條件

宏觀政策（I16）政府對項目領(lǐng)域、行業(yè)的支持程度0.0349相關(guān)企業(yè)的參與（I17）競爭對手或上下游企業(yè)對技術(shù)的關(guān)注及發(fā)展程度0.0222宏觀經(jīng)濟環(huán)境（I18）技術(shù)發(fā)展的經(jīng)濟大背景0.0352社會倫理道德水平（I19）被主流文化和道德標(biāo)準(zhǔn)接受程度0.0104補充性資源（I20）技術(shù)研發(fā)、中試、產(chǎn)業(yè)化過程中所涉及到的各種配套技術(shù)或資源的支持性0.0876市場規(guī)模（I21）技術(shù)現(xiàn)有及未來可能形成的市場容量0.0296

3實際項目評價

3.1項目背景及打分

選取了5個屬于新一代電子信息、生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)（以上產(chǎn)業(yè)屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)范圍）的科技項目作為評價對象，分別以T1，T2，T3，T4，T5代表。這5個項目的背景及申報企業(yè)的具體情況，因篇幅所限，詳見文獻[24]。

邀請了7名從事生物醫(yī)藥領(lǐng)域、電子信息領(lǐng)域以及新興技術(shù)管理研究的專家對5個項目進行評價。首先請專家詳細了解5個項目的報送資料，再邀請項目申報單位負責(zé)人對項目進行講解，專家現(xiàn)場提問并作交流。申報單位人員離場后，專家分別針對21個三級指標(biāo)給5個科技項目進行評價并打分，如表2。其中每項得分均為所有專家打分的平均值。

3.2計算單屬性測度值

本文選取梯形分布的分段線性組合函數(shù)計算單指標(biāo)屬性測度值。

將科技項目評審各指標(biāo)屬性分為3類：C1∈{一般性科技項目}，C2∈{新技術(shù)科技項目}，C3∈{具有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬性的科技項目}。對這3類項目屬性界定如下：

一般類科技項目是指技術(shù)有一定創(chuàng)新性，但創(chuàng)新程度不高，多屬于應(yīng)用開發(fā)層面，企業(yè)完成產(chǎn)品研發(fā)及批量生產(chǎn)難度不大，客戶群及市場推廣路徑比較清晰。往往這類項目在傳統(tǒng)的評審方式上比較容易得到支持，因為各種不確定性較低，投資見效較快，風(fēng)險較小。這類項目往往會給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟效益，但不會對行業(yè)造成太大影響，更不大可能由此帶動新興產(chǎn)業(yè)形成。

新技術(shù)類科技項目相對于一般類科技項目而言，技術(shù)創(chuàng)新程度較高，一般會伴有專利成果，有潛在的市場需求，產(chǎn)品研發(fā)及市場開發(fā)需要投入和時間，有一定風(fēng)險，但一旦成功會對企業(yè)及行業(yè)帶來沖擊和影響。

具有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬性的科技項目要以新興技術(shù)為核心，雖然不確定性因素較多，但伴隨其發(fā)展，可能會對現(xiàn)有行業(yè)造成破壞，還極有可能創(chuàng)造出一個新行業(yè)并帶動一個地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展。但這種項目的識別難度最大，本文的研究就是試圖提出一個評價的概念模型，并找出一些客觀的、可評價的指標(biāo)來降低其識別難度。

考慮到一般情況下，第一類項目數(shù)會大于第二類，第二類會大于第三類，則令C1>C2>C3。各專家對5個項目指標(biāo)的打分范圍為[0，10]，設(shè)（6，8，10）為三個臨界點，分別對應(yīng)三類單指標(biāo)的得分為及格、中等、滿分。其屬性測度函數(shù)曲線如圖2。

C1、C2和C3的屬性測度函數(shù)分別如下：

y（x）=1x≤6

8-x26

0x≥8

y（x）=0x≤6

x-626

10-x28≤x

0x=10 （5）

y（x）=0x≤8

x-828

1x=10

以科技項目T1為例，通過專家打分，T1的21個指標(biāo)的平均得分見表2第二列，根據(jù)屬性測度函數(shù)（5），可計算出科技項目T1的21個指標(biāo)的單屬性測度值。

3.3計算多指標(biāo)綜合屬性測度值

求出科技項目T1的21個指標(biāo)的單指標(biāo)屬性測度值后，可根據(jù)多指標(biāo)綜合屬性測度計算公式（2），計算出項目T1綜合屬性測度值u11=02644，u12=06872，u13=00484 。其他4個科技項目的多指標(biāo)綜合屬性測度值可依照同樣的方法和步驟計算而得，計算值見表3。

34判定5個項目的類別

通過置信度準(zhǔn)則來識別評價項目的屬性類別。取置信度λ=07（置信度一般取在06～07之間），利用公式（3），根據(jù)5個科技項目的綜合屬性測度值對其項目屬性進行判定。判定結(jié)果為：項目1、項目2、項目3和項目5屬于新技術(shù)科技項目；項目4呈現(xiàn)出具有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的科技項目屬性特征，5個項目均不屬于一般性科技項目（見表3）。

表中得分從小到大的排列順序是：T4T3。其中，項目T4是屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬性的科技項目，T1、T2、T3和T5均屬于新技術(shù)科技項目C2，不過從屬性強弱可判定：項目5與戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬性最為接近，T1、T2次之，而項目3相對不具備這類屬性。

4結(jié)論與展望

本文基于新興技術(shù)的形成特點，構(gòu)建了具有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬性的科技項目評價的三維評價模型，在3個維度6個層次上選取了具體的評價指標(biāo)，提出應(yīng)用屬性綜合評價系統(tǒng)的方法對新興產(chǎn)業(yè)科技項目的屬性進行評價。并對一組屬于電子信息、生物醫(yī)藥領(lǐng)域的科技項目進行了模擬評審，演示了如何運用這一套思路和方法從申報的科技項目中識別出具有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬性的項目。

本模型在評價指標(biāo)選擇上主要參考了前期部分研究成果和小范圍的訪談和調(diào)研，是否真正體現(xiàn)新興技術(shù)的產(chǎn)業(yè)特質(zhì)，還有待于不斷深入研究加以修正。評價指標(biāo)較多涉及未來和企業(yè)隱性層的因素，對專家的知識面和信息量要求較高，也給評價增加了難度，并對評價結(jié)果的準(zhǔn)確性有一定影響。希望這種思路和方法給新形勢下科技管理部門在動態(tài)、不確定環(huán)境下遴選出具有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬性的科技項目提供參考借鑒，對我國發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)起到一定理論和方法的支撐作用。

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