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篇（1）

二、云計算應(yīng)用于管理會計信息化的優(yōu)勢

云計算是一種集靈活、高效、低成本、節(jié)能等優(yōu)勢于一體的全新計算模式，將它與管理會計信息系統(tǒng)結(jié)合，能夠減少企業(yè)成本和提升企業(yè)會計信息系統(tǒng)靈活性，是未來企業(yè)信息化發(fā)展的方向。云計算和管理會計信息系統(tǒng)的結(jié)合具有以下優(yōu)勢：

（一）降低企業(yè)管理會計信息化建設(shè)成本

傳統(tǒng)的企業(yè)會計信息化建設(shè)不僅需要建設(shè)大量的基礎(chǔ)設(shè)施，還需要支付高昂的信息化軟件安裝、維護(hù)費(fèi)用，并耗費(fèi)大量的企業(yè)人力成本。將云計算應(yīng)用于企業(yè)管理會計信息系統(tǒng)，企業(yè)可按照自身需求向云計算的服務(wù)供應(yīng)商購買軟件服務(wù)，按使用量付費(fèi)，不必為機(jī)房、服務(wù)器、存儲硬盤和處理器等基礎(chǔ)設(shè)施投入大量資金。另外，軟件的安裝、系統(tǒng)的維護(hù)均可由服務(wù)供應(yīng)商解決，大大降低企業(yè)的管理會計信息化建設(shè)成本。

（二）實現(xiàn)內(nèi)部協(xié)同：企業(yè)內(nèi)部管理更加高效

管理會計要發(fā)揮規(guī)劃、決策、控制、評價等職能，一切都要以信息為依據(jù)。如果沒有信息化作支撐，財務(wù)會計等相關(guān)信息就很難應(yīng)用于管理會計。當(dāng)今世界是一個大數(shù)據(jù)世界，收集、分析好這些數(shù)據(jù)，使企業(yè)決策更加科學(xué)，必須借助云計算平臺。如中興通訊等企業(yè)建立的全球財務(wù)管理體系，通過使用共享服務(wù)中心實現(xiàn)了建立“戰(zhàn)略決策支持、業(yè)務(wù)支持與核算共享服務(wù)”三方協(xié)同的財務(wù)管理模式，使財務(wù)和業(yè)務(wù)高度協(xié)同，不僅降低了企業(yè)的運(yùn)行成本、還規(guī)避了企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)了企業(yè)會計工作從核算會計逐步向管理會計轉(zhuǎn)型，使企業(yè)內(nèi)部管理更加高效。

（三）實現(xiàn)外部協(xié)同：經(jīng)濟(jì)活動主體間的信息傳遞更加便捷

傳統(tǒng)企業(yè)會計信息化建設(shè)下，各經(jīng)濟(jì)活動主體相對獨立，企業(yè)很難同外部機(jī)構(gòu)產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。眾所周知，企業(yè)的會計信息不僅僅只依賴企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動這一種來源，還需要客戶、供應(yīng)商、銀行、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、證券市場、金融市場、相關(guān)企業(yè)等其他來源。云計算下的管理會計信息系統(tǒng)具備廣泛的接入功能，將大大改變信息傳遞方式、提升信息傳遞速度，使信息在經(jīng)濟(jì)活動主體間傳遞更加便捷。云計算使網(wǎng)上報稅、銀行對賬、審計、交易、企業(yè)與上下游企業(yè)和用戶之間的會計信息系統(tǒng)集成成為可能，從而提升了會計信息的附加價值，更有利于會計人員利用會計信息開展與管理會計職能相關(guān)的工作。

（四）提高會計人員工作效率

云計算應(yīng)用于管理會計信息系統(tǒng)給會計人員帶來的最大便利就是利用信息系統(tǒng)快捷地獲取信息數(shù)據(jù)和計算信息數(shù)據(jù)，使大部分會計人員從繁瑣的記賬、算賬等日常性事務(wù)中解放出來，從而將主要精力投入到企業(yè)的戰(zhàn)略決策、投融資分析、經(jīng)營管理、績效評價等領(lǐng)域，有效降低企業(yè)財務(wù)成本。此外，軟件服務(wù)供應(yīng)商的專業(yè)團(tuán)隊保障系統(tǒng)安全性、全方位負(fù)責(zé)操作培訓(xùn)、軟件升級、故障解決等服務(wù)事項，企業(yè)不再需要安排專業(yè)技術(shù)人員對系統(tǒng)等進(jìn)行維護(hù)和管理。云計算帶來的這些變化，將使會計人員工作效率大大提高。

三、云計算應(yīng)用于管理會計信息化應(yīng)注意的關(guān)鍵問題

將云計算應(yīng)用于管理會計信息化應(yīng)注意幾個關(guān)鍵問題，包括：信息安全性、服務(wù)供應(yīng)商、會計人員職業(yè)能力、企業(yè)會計部門職能和機(jī)構(gòu)變更、對傳統(tǒng)會計模式的挑戰(zhàn)等。

（一）信息安全性

目前，我國近85％的企業(yè)不愿將公司的會計信息放在公共云上，主要考慮因素是信息安全性。信息技術(shù)再發(fā)達(dá)，網(wǎng)絡(luò)、云端和用戶端依然會受到各種安全風(fēng)險和威脅。會計信息在用戶端與云端的傳遞過程中可能被第三方截取而丟失，甚至被非法使用和惡意篡改；存放在云端的會計信息也可能泄露、丟失或被篡改。這些信息可能涉及商業(yè)機(jī)密，關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，如何全面保證信息安全性是云計算運(yùn)用于管理會計信息系統(tǒng)的前提。

（二）服務(wù)供應(yīng)商

客戶以云計算方式使用會計軟件生成的電子會計資料歸客戶所有，服務(wù)供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)在技術(shù)上保證客戶會計資料的安全、完整?；谠朴嬎愕墓芾頃嬓畔⑾到y(tǒng)建設(shè)對軟件服務(wù)供應(yīng)商有很大的依賴性，服務(wù)供應(yīng)商的專業(yè)能力直接影響到系統(tǒng)的應(yīng)用成效。如果服務(wù)供應(yīng)商的專業(yè)水平和服務(wù)質(zhì)量無法滿足企業(yè)會計的需求，不僅會對企業(yè)的戰(zhàn)略決策、投融資等產(chǎn)生破壞性影響，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的日常經(jīng)營管理。

（三）會計人員職業(yè)能力

我國會計人才隊伍結(jié)構(gòu)失衡問題日益凸顯，呈現(xiàn)出初級人才供過于求、中級人才相對不足、高級人才嚴(yán)重緊缺的不合理結(jié)構(gòu)。從業(yè)人員中，傳統(tǒng)的核算型會計占據(jù)了大多數(shù)，而真正能為企業(yè)創(chuàng)造價值的高級管理型會計人才缺口近300萬。會計人員的職業(yè)能力能否滿足云計算下的企業(yè)管理會計信息化建設(shè)要求，成為一個重要的關(guān)注點。

（四）企業(yè)會計部門職能和機(jī)構(gòu)變更

云計算應(yīng)用于管理會計信息系統(tǒng)后，會計工作人員工作效率將大下提高，大多數(shù)的企業(yè)會計工作人員將由核算會計轉(zhuǎn)型至管理會計，企業(yè)精細(xì)化管理程度將得到顯著提升。隨著管理會計信息化的不斷深入發(fā)展，企業(yè)會計部門面臨著職能和內(nèi)部機(jī)構(gòu)的變更。

（五）對傳統(tǒng)會計模式的挑戰(zhàn)

云計算下企業(yè)的數(shù)據(jù)和資源不再存放于終端（本地計算機(jī)），而進(jìn)入云端（互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)中心），這對資產(chǎn)確認(rèn)的“存在性”認(rèn)定等傳統(tǒng)會計模式提出了挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的開放性、虛擬性、交互性、匿名性，使傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)確認(rèn)、計量和報告需要提供合法、有效的會計憑證的模式受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。

四、云計算應(yīng)用于管理會計信息化的實施路徑優(yōu)化

目前，我國管理會計信息化尚處于起步階段，僅有部分信息化程度較高的集團(tuán)公司建立了管理會計信息系統(tǒng)，而且管理會計信息化水平相對較低，實際運(yùn)用中很難滿足企業(yè)需求。

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)

第四屆中國信息安全法律大會于2013年11月在上海舉行，中國云計算安全政策與法律工作組在會上了《中國云計算安全政策與法律藍(lán)皮書（2013）》，為規(guī)劃國家云計算戰(zhàn)略提出法律改革框架，為企業(yè)發(fā)展云計算服務(wù)疏理法律遵從模式。筆者認(rèn)為，云計算應(yīng)用于管理會計信息化建設(shè)對傳統(tǒng)會計提出了一系列挑戰(zhàn)，有必要在《會計法》中針對“云計算下信息化建設(shè)的安全風(fēng)險規(guī)制”等云計算內(nèi)容進(jìn)行增補(bǔ)；有必要結(jié)合云計算下管理會計信息化建設(shè)的實際，對有關(guān)企業(yè)會計的規(guī)則中的“收入?yún)^(qū)分與確認(rèn)”、“成本計量與配比”、“數(shù)據(jù)或資源等資產(chǎn)確認(rèn)”等進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；建議在即將的《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中，加入利用云計算推進(jìn)管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)的內(nèi)容。

（二）加強(qiáng)會計信息安全管理

云計算一方面能夠加快企業(yè)管理會計信息化進(jìn)程，另一方面會計信息安全問題也對云計算軟件服務(wù)供應(yīng)商提出了高要求。盡管服務(wù)供應(yīng)商一般都能提供較高的數(shù)據(jù)安全機(jī)制，但并不能保證企業(yè)會計信息的絕對安全。會計信息在用戶端、信息傳輸?shù)木W(wǎng)絡(luò)通道、云端，在存儲時、傳輸時、使用時都有可能面臨安全威脅。因此加強(qiáng)會計信息安全管理尤為重要，加強(qiáng)會計信息安全管理也是消除企業(yè)安全顧慮、全面推進(jìn)云計算應(yīng)用于管理會計信息系統(tǒng)、從源頭上防止出現(xiàn)“信息孤島”的重要途徑。服務(wù)供應(yīng)商要從網(wǎng)絡(luò)、設(shè)備等方面下功夫保障會計信息安全：一方面要研發(fā)高信息安全技術(shù)軟件，另一方面要從日常維護(hù)、軟件升級等服務(wù)方面保障會計信息資料安全、完整。大多數(shù)的安全風(fēng)險是人為引起，企業(yè)信息安全管理的重點在用戶方面，應(yīng)加強(qiáng)對用戶的審計監(jiān)控，及時處理因為用戶操作不當(dāng)或蓄意為之而造成的會計信息安全事故。

（三）鼓勵企業(yè)建立財務(wù)共享服務(wù)中心

在當(dāng)前我國管理會計發(fā)展相對滯后的背景下，鼓勵企業(yè)建立財務(wù)共享服務(wù)中心（SSC）是加快會計職能從核算到管理決策的轉(zhuǎn)變、推進(jìn)管理會計信息化的一條有效路徑。SSC自20世紀(jì)80年代推出以來，迅速獲得企業(yè)和用戶的青睞，已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)運(yùn)營管理中。世界財富500強(qiáng)中有超過85%的企業(yè)已經(jīng)建立或正在建立SSC。當(dāng)前我國一些大型企業(yè)集團(tuán)也建立了SSC，如中興通訊、中國電信、海爾、華為、聯(lián)想等企業(yè)已經(jīng)實施財務(wù)共享。SSC通過實現(xiàn)財務(wù)制度標(biāo)準(zhǔn)化、財務(wù)人員集中化、財務(wù)管理流程化和網(wǎng)絡(luò)化等，建立了高效低成本的運(yùn)作流程，使更多財務(wù)人員從繁瑣的日常性事務(wù)中解放出來，為企業(yè)經(jīng)營管理和戰(zhàn)略決策提供高質(zhì)量的財務(wù)決策支持，促進(jìn)企業(yè)的管理會計有效發(fā)展。財政部于2013年12月印發(fā)的《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》中，明確提出：分公司、子公司數(shù)量多、分布廣的大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)探索利用信息技術(shù)促進(jìn)會計工作的集中，逐步建立財務(wù)共享服務(wù)中心。地方財政部門應(yīng)加強(qiáng)與相關(guān)部門、服務(wù)供應(yīng)商的協(xié)調(diào)與合作，通過政策引導(dǎo)、技術(shù)支持、財政補(bǔ)貼等手段，鼓勵有條件的企業(yè)將管理會計信息化需求納入企業(yè)信息化規(guī)劃，先行建立SSC，再逐步引入至云計算平臺下，從而帶動本地區(qū)管理信息化水平的全面提升。

篇（2）

二、公允價值計量擁有可加性

因為有時間價值的存在，所以在不同的時間點貨幣金額的價值量是不可以進(jìn)行粗略的比較的，公允價值表明了未來可能的現(xiàn)金流量的時間以及市場預(yù)期的風(fēng)險,在對時間價值進(jìn)行考慮的基礎(chǔ)上,將其換算到同一計量日，在為資產(chǎn)和負(fù)債的價值帶來了可比性的同時也帶來了可加性。各個項目的資產(chǎn)的公允價值之和就會和資產(chǎn)組合的公允價值理論值相等，不然的話,如假如，資產(chǎn)組合的公允價值比較高,那么假設(shè)的購買方會放棄購買，轉(zhuǎn)身購買各個項目資產(chǎn)進(jìn)行自我組合，進(jìn)而節(jié)約收購的成本。如與之情況相反的情況下,那么假設(shè)的銷售方就可能對其進(jìn)行一一處理，賣給購買方，以求的從中獲得更大的利潤。與這個道理相同，理論上企業(yè)整體的公允價值就等于企業(yè)資產(chǎn)的公允價值之和減去負(fù)債的公允價值之和,但是就目前而言，會計還不能完全對商家的信譽(yù)進(jìn)行最準(zhǔn)確的計量，而且作為企業(yè)資產(chǎn)納入會計報表之前,商家的信譽(yù)提出了一個嚴(yán)重的加總問題。與此相反,在歷史成本會計的計算下,會將過去不同時間點產(chǎn)生的成本粗略地拿到同一時間點上來進(jìn)行比較，并進(jìn)行加總,那么得到的結(jié)果是一個讓人十分迷惑的數(shù)字，所以，在進(jìn)行成本計算時，應(yīng)該把本同時間電的成本進(jìn)行有效的換算，這樣才能得到更加準(zhǔn)確的結(jié)果，有利于企業(yè)發(fā)展。

三、關(guān)于公允價值會計信息的措施

1.改變現(xiàn)有的會計報表的編制方式。建立與完善相應(yīng)的“全面收益準(zhǔn)則”，在該準(zhǔn)則中對其相關(guān)變量進(jìn)行清晰地說明，并且完善其報告的內(nèi)容以及形式，這樣才能更好地規(guī)范相關(guān)會計工作人員的工作方式。從而可以進(jìn)一步將全面收益劃分為凈利潤與其他全面收益，凈利潤涉及到收入減去費(fèi)用后的余額以及已實現(xiàn)的利潤，其他全面收益則涉及到未實現(xiàn)的利潤，比如可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動、投資性房地產(chǎn)的公允價值變動等相關(guān)業(yè)務(wù)。

2.建立利潤項目分類考核制度。工作人員的待遇應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營能力以及收益等指標(biāo)進(jìn)行確定，利潤較高的業(yè)務(wù)可以賦予較高的待遇權(quán)重，公允價值的變動損益類利潤只是影響企業(yè)目前賬面的價值，而企業(yè)的經(jīng)營狀況以及利潤前景不受可持續(xù)性差的影響，這部分可以在制定待遇時賦予較低的權(quán)重。而且，賬面價值的數(shù)據(jù)不完全受到計算公允價值變動損益類利潤的影響，這樣就應(yīng)該用整個資本市場的系統(tǒng)參數(shù)進(jìn)行平滑，剔除由于市場前景好或者不好的影響。這樣得到的工作人員的待遇才能真正反映其工作的勞動強(qiáng)度。另外，工作人員的待遇要能充分調(diào)到其工作積極性，從而提高工作效率，因而可以制定股票期權(quán)激勵制度，就可以將企業(yè)與工作人員的利益有效地聯(lián)系起來，增強(qiáng)工作人員的主人翁意識。

3.加強(qiáng)對企業(yè)高管的監(jiān)管。企業(yè)的高管很夠及時得到企業(yè)的內(nèi)部信息，充分了解到公允價值變動損益的前景，所以可以利用其權(quán)利獲取更高的個人收入，同時為公允價值變動損失帶來的賬面虧損尋找客觀理由，這樣就可以合理地保持個人的待遇。所以，在制定工作人員待遇時，對待不同工作人員要一視同仁，充分考慮到公允價值類利潤的增減變化。這樣就可以有效地避免企業(yè)高管，謹(jǐn)慎對待個人投資，減少市場的波動。

4.提高對國企高管的激勵措施。國有企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位，有其特殊性，但是也要與其他企業(yè)一樣對高管進(jìn)行激勵，提高其工作效率。因此在制定高管待遇時，也要考慮其工作業(yè)績，這樣更適合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另外還要考慮到其獨特的政治優(yōu)勢，所以國有企業(yè)在某些行業(yè)具有政策優(yōu)勢，因此這種優(yōu)勢產(chǎn)生的業(yè)績不能算入高管的工作量。另外國有企業(yè)要相應(yīng)政府的政策措施，推動國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，同時發(fā)展關(guān)系到國家安全的產(chǎn)業(yè)，支持落后產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步等，這些也不應(yīng)該包括到高管的業(yè)績中?？偟膩碚f，國有企業(yè)高管的待遇比較復(fù)雜，要考慮到我國的實際情況，其待遇既要符合市場發(fā)展的規(guī)律，又要考慮其享有的特殊政策，力求建立公平的計量制度，從而真正有效的激勵高管的工作熱情，促進(jìn)國有企業(yè)的健康發(fā)展。

篇（3）

新會計準(zhǔn)則的實施對永久性増利影響主要表現(xiàn)在：對政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的影響；對無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的影響和對債務(wù)重組準(zhǔn)則的影響。1、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的影響舊會計準(zhǔn)則規(guī)定，和政府補(bǔ)助有關(guān)的資金要首先作為鐵路運(yùn)輸企業(yè)的負(fù)債，只有當(dāng)企業(yè)完成項目之后才能轉(zhuǎn)為資本公積。然而新會計準(zhǔn)則規(guī)定，和政府補(bǔ)助有關(guān)的資金要首先作為收益，這樣就增加了鐵路運(yùn)輸企業(yè)的當(dāng)前利潤。2、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的影響我國《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》明確規(guī)定：除了房地產(chǎn)企業(yè)，其它企業(yè)可以不把其廠房和土地的使用權(quán)算作建筑物成本。同時，財政部、國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》中，第十五條明確規(guī)定：房產(chǎn)原值是指在固定資產(chǎn)中明確記載的房屋原價。由此可以得出：在計算無形資產(chǎn)時，《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》和《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定并不矛盾。3、債務(wù)重組準(zhǔn)則的影響按照舊會計準(zhǔn)則的規(guī)定，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在以現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)以及債務(wù)等方式進(jìn)行債務(wù)重組時，應(yīng)該把債務(wù)作為資本公積。但是，新會計準(zhǔn)則明確規(guī)定，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在以現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)以及債務(wù)等方式進(jìn)行債務(wù)重組時，應(yīng)該把債務(wù)作為營業(yè)外收入。這項規(guī)定，使那些鐵路運(yùn)輸企業(yè)，如果能夠償還全部債務(wù)，那么在企業(yè)債務(wù)重組時，就可以將重組收益計入當(dāng)期利潤，從而提高企業(yè)的盈利水平。由于我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率一般很高,新會計準(zhǔn)則的實施有利于鐵路運(yùn)輸企業(yè)獲得一部分債務(wù)減免，從而增加企業(yè)的利潤。

(二)時間性差異損益影響分析

新會計準(zhǔn)則的實施對于時間性差異損益影響主要有以下方面：對固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的影響；對存貨準(zhǔn)則的影響；對所得稅準(zhǔn)則的影響；對租賃準(zhǔn)則的影響；對長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的影響；對借款費(fèi)用準(zhǔn)則的影響；對資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的影響等，下面將進(jìn)行一一分析。1、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的影響鐵路執(zhí)行新會計準(zhǔn)則中關(guān)于固定資產(chǎn)的規(guī)定，總公司明確鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)為5000元，原以固定資產(chǎn)核算的部分資產(chǎn)將調(diào)整留存收益；暫估入賬固定資產(chǎn)與竣工決算的價差，在剩余使用年限內(nèi)調(diào)整。（以后年度補(bǔ)提或沖回折舊）；部分固定資產(chǎn)折舊年限作了調(diào)整等，這些核算方法的改變將影響企業(yè)當(dāng)期利潤。2、存貨準(zhǔn)則的影響新會計準(zhǔn)則中關(guān)于存貨準(zhǔn)則的規(guī)定:鐵路企業(yè)一般采用實際成本法對存貨進(jìn)行日常核算，發(fā)出存貨的計量方法，一般采用“先進(jìn)先出法”。這種方法的使用，會提高企業(yè)的盈利水平。3、所得稅準(zhǔn)則的影響新會計準(zhǔn)則中關(guān)于所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定：所得稅差異分為兩種：應(yīng)納稅差異和可抵扣差異。而我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)主要存在時間性納稅差異和非時間性的暫時性差異。新會計準(zhǔn)則的實施，會使鐵路運(yùn)輸企業(yè)在短時間內(nèi)因為資產(chǎn)減值和負(fù)債入賬等原因，減少短期的所得稅費(fèi)用，進(jìn)一步提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)的當(dāng)前盈利水平。4、租賃準(zhǔn)則的影響新會計準(zhǔn)則中關(guān)于所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定：如果有證據(jù)證明租回交易是在公允價值的前提下完成的，那售價可以算入鐵路運(yùn)輸企業(yè)的當(dāng)前損益。這種方法遵循實質(zhì)大于形式的原則。只要我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)能夠遵守租賃準(zhǔn)則，企業(yè)的當(dāng)前利潤必然會增加。5、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的影響新會計準(zhǔn)則中關(guān)于長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定：企業(yè)的長期股權(quán)投資要依據(jù)投資成本計算，而且不能調(diào)整初始投資成本。企業(yè)的初始投資成本和實際投資差額算作當(dāng)前損益。實施新會計準(zhǔn)則后，這種差額直接算作當(dāng)前收益。6、借款費(fèi)用準(zhǔn)則的影響新會計準(zhǔn)則中關(guān)于借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定：企業(yè)的借款費(fèi)用，應(yīng)該進(jìn)行資本化，可算作資產(chǎn)成本。這必然會減少鐵路運(yùn)輸企業(yè)的當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用、增加其即期利潤。7、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的影響新會計準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定：非流動資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，那么在以后的會計期間都不能轉(zhuǎn)回。這種規(guī)定，毫無疑問會使我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)的當(dāng)前利潤下降。

二、新會計準(zhǔn)則對鐵路運(yùn)輸企業(yè)提出新的要求及應(yīng)對措施

(一)修訂企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計制度

企業(yè)會計準(zhǔn)則內(nèi)容廣泛多樣，涉及各行各業(yè)，但是又未完全覆蓋全部行業(yè)的全部業(yè)務(wù)。對鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其有鐵路票據(jù)的結(jié)算和設(shè)備的管理等多種特殊業(yè)務(wù)，所以鐵路運(yùn)輸企業(yè)在遵守國家規(guī)定的會計準(zhǔn)則的同時，還需要制定出較細(xì)化的、適合本企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)部財務(wù)會計制度。鐵路運(yùn)輸企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則之前,必須修訂企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計制度，同時編寫明細(xì)的科目說明。

(二)重新維護(hù)財務(wù)信息系統(tǒng),適應(yīng)新準(zhǔn)則的規(guī)定

相對于舊的準(zhǔn)則和制度，新的準(zhǔn)則和制度會對會計報表的項目和排列及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計量和確認(rèn)有較大的差異。因此，為了適應(yīng)新準(zhǔn)則的規(guī)定,鐵路運(yùn)輸企業(yè)不僅要規(guī)范會計核算，調(diào)整現(xiàn)有的會計科目，而且其財務(wù)信息系統(tǒng)必須重新維護(hù)，報表必須重新定義，還要設(shè)定新報表項目與會計科目之間基本的勾稽關(guān)系。

(三)合理制定會計政策，加強(qiáng)盈余管理

在短期內(nèi)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)用新準(zhǔn)則會增加會計利潤，然而后續(xù)會計期間就會出現(xiàn)相反結(jié)果。這是因為企業(yè)的貸款融資和取得資金的成本受會計利潤與損益表影響很大。而鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要大量外部資金，所以更應(yīng)該加強(qiáng)盈余管理，以免造成各期利潤大幅上下波動甚至下跌。為了企業(yè)的長期發(fā)展，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，做出正確的會計估計，制定合理的會計政策。

(四)收集會計信息資料和市場信息

執(zhí)行新準(zhǔn)則后，為適應(yīng)所得稅準(zhǔn)則的要求,滿足企業(yè)對合并財務(wù)報表和權(quán)益法核算的編制工作的要求，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要搜集大量的會計信息資料。如:需收集整理子公司、合營公司、聯(lián)營公司的具體財務(wù)信息，記錄資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),此外還要根據(jù)新準(zhǔn)則來調(diào)整子公司報表,記錄子公司各類資產(chǎn)公允價值計量，搜集企業(yè)各項資產(chǎn)的市場價格信息，以利于期末計提各項減值的工作等。

(五)整體協(xié)調(diào)子公司執(zhí)行新準(zhǔn)則

上市的子公司或聯(lián)營企業(yè)必須執(zhí)行新準(zhǔn)則。而對于還未上市的子公司或聯(lián)營企業(yè)，沒有強(qiáng)制規(guī)定其必須執(zhí)行新準(zhǔn)則，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)和子公司或聯(lián)營企業(yè)圍繞其是否要執(zhí)行新準(zhǔn)則的問題進(jìn)行協(xié)商，以利于處理后續(xù)的合并會計報表。

篇（4）

1．2板厚依據(jù)規(guī)范，二級重型道路面板厚度為220mm～250mm。在荷載相同的情況下，面板越厚，面板底部所受的壓應(yīng)力越小，為滿足模塊運(yùn)輸?shù)缆份d重的需要，取模塊路面板厚度為250mm。

1．3配筋模塊運(yùn)輸?shù)缆访姘蹇v筋及橫筋均采用HPB2358mm的光圓鋼筋，基層為素混凝土。3)鋼筋網(wǎng)間距。下層鋼筋網(wǎng)與底板間距越小，鋼筋網(wǎng)的抗拉能力發(fā)揮越充分，鋼筋混凝土面板的承載能力越強(qiáng);上層鋼筋網(wǎng)與頂板距離越小，鋼筋與混凝同作用的效果越明顯，越能有效抑制面層裂縫的發(fā)育。數(shù)值分析結(jié)果也表明，隨著兩層鋼筋網(wǎng)間距的不斷增大，混凝土面板及鋼筋的所受拉彎應(yīng)力急劇減小，因此，在保證混凝土保護(hù)層的前提下，應(yīng)盡量增大兩層鋼筋網(wǎng)片的間距［2］。為最大限度的增加模塊道路抗彎拉性能及抵抗路面開裂的能力，扣除每側(cè)50mm的保護(hù)層厚度，設(shè)定雙層鋼筋網(wǎng)的間距為150mm。

2雙層鋼筋混凝土路面面板脫空錯臺預(yù)防

模塊道路主要承擔(dān)核電模塊運(yùn)輸任務(wù)，核電模塊屬于高精密設(shè)備，如果路面板出現(xiàn)脫空錯臺等現(xiàn)象，可能對模塊造成致命的損傷，因此路面設(shè)計時必須對此給予充分的考慮。錯臺是混凝土路面經(jīng)長時間重壓后出現(xiàn)的主要問題之一，修復(fù)費(fèi)用高，并且很難從根本上解決，修復(fù)后短時間又會出現(xiàn)斷板等問題，因此在設(shè)計、施工時都要格外重視。

2．1環(huán)境因素由于核電廠的特殊性，一般均坐落在沿海地區(qū)。沿海地區(qū)降雨量大，而混凝土路面不可避免的需要設(shè)置脹縫和縮縫，如果脹縫和縮縫在施工完成后處理不當(dāng)或處理不及時，雨水很容易沿著這些縫滲入基層。雨水滲入基層后，在重載作用下形成較大的水壓力，在車輛行駛過程中，高壓水不斷沖蝕基層，慢慢造成基層與面層間脫空，最終導(dǎo)致錯臺。為避免路面出現(xiàn)錯臺，施工過程中應(yīng)及時對脹縫和縮縫進(jìn)行處理?；炷谅访婵s縫切割完成后，及時用聚氯乙烯膠泥填充，避免泥土、小碎石進(jìn)入縮縫后影響灌縫質(zhì)量。脹縫施工時，用塑料泡沫板做臨時填充，待混凝土達(dá)到設(shè)計強(qiáng)度后，拆除泡沫塑料板，底部灌210mm的天然橡膠或氯丁橡膠，頂部40mm設(shè)置經(jīng)過防腐處理的泡沫橡膠板。

2．2地基不均勻沉降核電模塊重量大，如果地基處理不好，在模塊運(yùn)輸車輛的反復(fù)碾壓下，路面很容易因為地基不均勻沉降出現(xiàn)錯臺等問題。為防止地基不均勻沉降造成錯臺的發(fā)生，在設(shè)計上模塊路從地基處理到上部結(jié)構(gòu)設(shè)置均采取了有效措施。模塊道路路基必須經(jīng)過強(qiáng)夯處理，壓實度達(dá)到96%，平整度達(dá)到(+10mm，－20mm)后，方可進(jìn)行上部結(jié)構(gòu)施工。面層以下設(shè)置3層結(jié)構(gòu)層，分別為250mm壓實度不小于96%的5%水泥穩(wěn)定級配碎石層，250mm壓實度不小于98%的6%水泥穩(wěn)定級配碎石層及150mm的C15素混凝土層。同時，在縱向施工縫處設(shè)置拉桿(如圖1所示)，增強(qiáng)面板間的整體性，拉桿采用14螺紋鋼筋，長度為700mm，置在板厚中間。

2．3交通量和載重交通量和載重是混凝土路面產(chǎn)生錯臺最主要的外在因素，交通量大、載重大，路面出現(xiàn)錯臺的可能性就高。在脹縫與縮縫處設(shè)置傳力裝置，可有效降低因交通量和載重產(chǎn)生錯臺的可能性。脹縫與縮縫均設(shè)傳力桿，傳力桿采用32光面鋼筋，長度為500mm，設(shè)置板厚的中部;傳力桿的一端應(yīng)先涂防銹漆一層，然后涂以油(油脂類礦物油)，外面以塑料薄膜包住(或以塑料套套住)，以便傳力桿能在混凝土中自由滑動，膨脹傳力桿涂油脂的一端應(yīng)留出空隙30mm，以Q235B硬聚氯乙烯套管套住，空隙處油灰填塞，有套筒的一端應(yīng)交錯布置(見圖2)。

篇（5）

根據(jù)會計電算化相關(guān)管理規(guī)定，系統(tǒng)操作員均會按日、月、年進(jìn)行數(shù)據(jù)備份。金融機(jī)構(gòu)為確保電算化系統(tǒng)運(yùn)行安全，甚至還構(gòu)建了以省或行政區(qū)劃為管理單位的異地數(shù)據(jù)備份，歷史和當(dāng)前數(shù)據(jù)備份均得到應(yīng)有重視。但不同版本操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫軟件、電算化系統(tǒng)應(yīng)用軟件及其升級補(bǔ)丁往往因缺乏有效管理而散落于各單位負(fù)責(zé)具體工作的軟件工程師手中，很少按規(guī)定要求歸檔保存。而對計算機(jī)等實物檔案更是缺乏檔案管理意識，不同時期的計算機(jī)、服務(wù)器等硬件設(shè)備，如可以運(yùn)行DOS、WINDOWS95、WINDOWS98等操作系統(tǒng)的計算機(jī)，一旦完成升級換代，大都作報廢處理。對數(shù)碼電子文件而言，失去了運(yùn)行環(huán)境，讀取就存在一定困難，更難以作為證據(jù)加以有效利用了。

重電子文件歸檔形式，輕歸檔電子文件鑒定確認(rèn)

當(dāng)前，對會計數(shù)碼電子文件的歸檔通常是由產(chǎn)生數(shù)碼電子文件的部門向檔案保管部門提供會計核算系統(tǒng)年終數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)備份光盤，或是將計算機(jī)（服務(wù)器）上所有涉及核算系統(tǒng)的文件刻錄到光盤上，雙方簽字后就算完成歸檔。只重歸檔的形式，而輕視歸檔電子文件的鑒定、收集、篩選、分類和確認(rèn)，同時因各種會計電算化業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動生成備份文件名，以滿足數(shù)據(jù)恢復(fù)的需要，因此，電子文件歸檔也無法按《電子文件歸檔與管理規(guī)范》歸檔時所要求的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范代碼進(jìn)行標(biāo)識和登記，所有這些，均可導(dǎo)致對一些毫無利用價值的數(shù)碼電子文件進(jìn)行歸檔保存，形成資源浪費(fèi)。

重電子檔案表面管理，輕電子檔案綜合利用

當(dāng)前，會計數(shù)碼電子檔案普遍缺乏有效管理，或是管理水平低下，把諸如簡單編制一些電子文件目錄等工作稱之為電子檔案管理，加之電子檔案管理規(guī)定本身缺乏相關(guān)實施細(xì)則，如《電子文件歸檔與管理規(guī)范》要求電子文件歸檔一式3套，一套封存保管、一套供查閱使用、一套異地保存，但對這些電子檔案如何封存管理、如何查閱使用、怎樣異地管理等并無配套管理辦法。由于缺乏符合要求的保管設(shè)施，存有數(shù)碼電子文件的光盤等存儲介質(zhì)隨意存放，致使一些存儲介質(zhì)受損而無法利用。此外，因數(shù)碼電子檔案的綜合利用具有很強(qiáng)的系統(tǒng)依賴性，通常只能通過聯(lián)機(jī)方式檢索、查詢和利用與當(dāng)前會計電算化系統(tǒng)同一版本的電子檔案，而對系統(tǒng)升級前的歷史數(shù)碼電子檔案，即使是按要求歸檔，但由于缺乏相應(yīng)的運(yùn)行環(huán)境而無法讀取，造成歸檔保存的數(shù)碼電子檔案形同虛設(shè)，無法利用，從而失去保存這些數(shù)碼電子檔案的價值和意義。由于歷史電子檔案在利用上的種種不便，實踐中很少被利用。

重行政公文電子檔案管理建設(shè)，輕業(yè)務(wù)系統(tǒng)電子檔案管理建設(shè)

政府部門、行政機(jī)關(guān)及大型企業(yè)集團(tuán)因履職和保密需要，行政公文文書管理基本上已實現(xiàn)電子化和無紙化，行政公文文書電子檔案管理不僅繼承紙質(zhì)檔案管理好的做法，而且通過開發(fā)和推廣應(yīng)用電子檔案管理系統(tǒng)，使電子文件在歸檔、存儲和檔案檢索利用等方面更加顯示出紙質(zhì)檔案管理無法比擬的優(yōu)勢，得到良性發(fā)展。相反，會計核算等業(yè)務(wù)系統(tǒng)電子檔案管理因受系統(tǒng)復(fù)雜性、各系統(tǒng)間電子文件兼容性、系統(tǒng)依賴性等因素的制約，實現(xiàn)會計電算化以后，在電子檔案管理方面卻未有明顯起色。以人民銀行系統(tǒng)為例，其主要業(yè)務(wù)系統(tǒng)有會計、支付清算、征信、反洗錢、國庫、貨幣金銀、調(diào)查統(tǒng)計、賬戶管理、貸款卡、外匯、同城票據(jù)交換等，而這些系統(tǒng)因服務(wù)對象不同、處理信息內(nèi)容不同，大都自成體系，操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫等運(yùn)行環(huán)境也大相徑庭，加之受軟硬件系統(tǒng)更新?lián)Q代、應(yīng)用軟件升級等影響，客觀上造成各業(yè)務(wù)系統(tǒng)電子檔案在利用上的種種不便。但如從深層次和根源上找原因的話，歸結(jié)于一點，就是輕業(yè)務(wù)系統(tǒng)電子檔案管理系統(tǒng)建設(shè)，因缺乏有效電子檔案管理系統(tǒng)支撐，大量歷史形成的數(shù)碼電子文件已經(jīng)成為一種擺設(shè)，造成嚴(yán)重浪費(fèi)。

會計數(shù)碼電子檔案綜合管理利用的基本思路

檔案之所以具有保存意義，正是因其具有非常重要的利用價值，抓好會計數(shù)碼電子檔案的綜合利用，就抓住了數(shù)碼電子檔案管理之實。因此，應(yīng)加強(qiáng)會計電算化實物檔案管理，電算化系統(tǒng)升級后，計算機(jī)、服務(wù)器和數(shù)據(jù)庫等軟硬件實物均應(yīng)與相應(yīng)的數(shù)據(jù)備份一同歸檔，操作員代碼和操作口令等一律明碼刻寫光盤并打印紙質(zhì)文件一同保管，增加系統(tǒng)透明度和可操作性。與此同時，那些過了時效的電子檔案，也應(yīng)當(dāng)妥善存檔，使其發(fā)揮應(yīng)有作用，避免新產(chǎn)生的電子檔案重蹈覆轍，乃是當(dāng)前會計數(shù)碼電子檔案管理的當(dāng)務(wù)之急。

（一）構(gòu)建具有非系統(tǒng)依賴的數(shù)碼電子檔案管理系統(tǒng)

要從根本上解決好電子檔案的利用問題，使其真正發(fā)揮備以查考、作為證據(jù)或依據(jù)的作用，實現(xiàn)其應(yīng)有價值，必須構(gòu)建具有非系統(tǒng)依賴的、具有較強(qiáng)通用性的數(shù)碼電子檔案管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)可自成體系，也可在當(dāng)前電算化系統(tǒng)中增加電子檔案管理模塊，以徹底擺脫電子檔案對特定系統(tǒng)的依賴。其基本思路是：不論電算化系統(tǒng)使用何種數(shù)據(jù)庫，在輸出電子文件時均應(yīng)將其轉(zhuǎn)換為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式或通用數(shù)據(jù)格式的電子文件，以供電子檔案管理系統(tǒng)調(diào)用。以會計核算系統(tǒng)為例，因電子文件內(nèi)容是數(shù)字、字母和漢字集合的數(shù)碼文件，歸檔時即可選用通用性較強(qiáng)的TXT文本文件。其他數(shù)據(jù)類型電子文件歸檔時亦應(yīng)盡可能使用《電子文件歸檔與管理規(guī)范》所要求的通用數(shù)據(jù)格式，以及符合國際開放標(biāo)準(zhǔn)的其他數(shù)據(jù)格式，如PDF（ISO32000國際標(biāo)準(zhǔn)）等。當(dāng)需要查詢利用歷史電子檔案時，即可讀取標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式電子文件，解決電子檔案對特定系統(tǒng)的依賴問題。

（二）盡快研究建設(shè)非公文電子檔案管理系統(tǒng)規(guī)劃

針對目前公文電子檔案管理系統(tǒng)應(yīng)用水平高、非公文電子檔案管理系統(tǒng)嚴(yán)重缺位的現(xiàn)象，行業(yè)主管部門應(yīng)重視非公文電子檔案管理系統(tǒng)研究建設(shè)，組織通用非公文電子檔案管理系統(tǒng)的研究、開發(fā)和推廣應(yīng)用。該系統(tǒng)應(yīng)充分考慮電子文件的系統(tǒng)環(huán)境依賴性，研究并選擇通用性強(qiáng)、符合國際開放標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)格式作為存儲標(biāo)準(zhǔn)，由國家檔案主管部門或各行業(yè)主管部門以適當(dāng)形式予以，以此統(tǒng)一電子檔案管理數(shù)據(jù)格式和應(yīng)用平臺，推進(jìn)通用非公文電子檔案管理系統(tǒng)建設(shè)。該系統(tǒng)應(yīng)具有一定通用性，不得進(jìn)行有改變和影響原電子文件的信息加工，并可輸出與紙質(zhì)檔案內(nèi)容相同的加密電子文件和紙質(zhì)拷貝件，以便使用者作為電子檔案利用的依據(jù)。

（三）循序漸進(jìn)穩(wěn)步推進(jìn)非系統(tǒng)依賴電子檔案管理系統(tǒng)建設(shè)

數(shù)碼電子檔案利用的系統(tǒng)依賴性決定了非系統(tǒng)依賴電子檔案管理系統(tǒng)建設(shè)不可一撮而就。首先，各行業(yè)主管部門應(yīng)將該系統(tǒng)建設(shè)列入重要議事日程來統(tǒng)籌規(guī)劃，加強(qiáng)基礎(chǔ)研究，設(shè)定時間表，穩(wěn)步推進(jìn)。業(yè)務(wù)主管部門在對系統(tǒng)進(jìn)行升級改造及新系統(tǒng)研發(fā)設(shè)計時，均應(yīng)把電子文件歸檔、利用作為基本業(yè)務(wù)需求正式提出，以便在應(yīng)用軟件設(shè)計、開發(fā)時通盤考慮。對現(xiàn)行業(yè)務(wù)系統(tǒng)已具備輸出標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式功能的，如可輸出TXT文本等標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式的，還應(yīng)采取加密措施，通過制度加以規(guī)范。即在完成系統(tǒng)默認(rèn)數(shù)據(jù)備份后，再按通用數(shù)據(jù)格式增加備份，收集資料，以便將來電子檔案管理系統(tǒng)利用。電子檔案管理系統(tǒng)的構(gòu)建還可通過定期讀入歸檔電子文件的辦法，逐步實現(xiàn)電子檔案系統(tǒng)與在線應(yīng)用系統(tǒng)的模擬鏡像，其區(qū)別在于，只查詢而不進(jìn)行計算、統(tǒng)計等數(shù)據(jù)加工處理。通過移植歷史數(shù)據(jù)信息，最終實現(xiàn)電子檔案的實時查詢和有效利用，充分體現(xiàn)電子檔案的保存價值。

（四）重視信息安全管理，采用通用國際標(biāo)準(zhǔn)的加密方法

非系統(tǒng)依賴電子檔案管理系統(tǒng)采用通用和符合國際開放標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式，在方便數(shù)據(jù)讀取利用的同時，也為篡改數(shù)據(jù)信息留下方便之門。因此，必須強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息安全管理，以防電子文件在傳輸、復(fù)制、歸檔和利用等環(huán)節(jié)被篡改。以輸出TXT文本文件為例，可選用國際通用的MD5（信息摘要算法）加密，該算法可對一段信息（如TXT文件內(nèi)容）加密，產(chǎn)生一個32位由數(shù)字和字母組成的信息摘要作為驗證碼，寫在TXT文本的末尾，如文件內(nèi)容被篡改，系統(tǒng)驗證時就會產(chǎn)生與之不同的驗證碼，由此進(jìn)行識別。而加密后的TXT文件仍然像加密前一樣，可讀、可顯示，有效防范文件被篡改，確保電子檔案安全利用。

（五）充分發(fā)揮計算機(jī)信息管理優(yōu)勢，實現(xiàn)電子檔案利用便捷化

電子檔案管理的最大優(yōu)勢就在于可最大限度地發(fā)揮計算機(jī)在信息管理方面的優(yōu)勢，改變紙質(zhì)檔案的人工查閱模式，實現(xiàn)電子檔案的聯(lián)機(jī)實時查詢和綜合利用，提升查詢效率。通過構(gòu)建非系統(tǒng)依賴電子檔案管理系統(tǒng)、做好數(shù)據(jù)移植等措施，經(jīng)過一段時間的努力，完全可以實現(xiàn)電子檔案信息的在線實時查詢，實現(xiàn)電子檔案查詢、利用的便捷化。只有電子檔案查詢效率高了，利用更加便捷了，才能徹底動搖電算化條件下紙質(zhì)會計檔案仍占主導(dǎo)地位的尷尬局面，充分體現(xiàn)電子檔案的保存意義和保存價值。

篇（6）

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計會計處理建議

環(huán)境會計是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會計要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會計。又稱綠色會計,是會計學(xué)科新興的一個分支,以貨幣為主要計量尺度。按照《現(xiàn)代會計百科辭典》收錄的詞條,環(huán)境會計是“從社會利益角度計量和報導(dǎo)企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位的社會活動對環(huán)境的影響及管理情況的一項管理活動。它旨在指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源作最有效運(yùn)用及最佳調(diào)配,以提高社會整體效益”。

一、傳統(tǒng)會計面臨的挑戰(zhàn)

資源、環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本條件。進(jìn)入20世紀(jì)40年代以后,科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展,客觀上把發(fā)展生產(chǎn)力建立在過度索取自然的基礎(chǔ)上,對自然資源補(bǔ)償普遍不足,造成全球性自然資源存量銳減,生態(tài)平衡被破壞,環(huán)境污染惡化。在環(huán)境問題并不突出的過去,傳統(tǒng)會計的職能得到很好的發(fā)揮,但事實上環(huán)境資源并不是取之不盡的,由于環(huán)境問題造成的損失越來越大,將環(huán)境因素拒絕在外的傳統(tǒng)會計已無法準(zhǔn)確衡量企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。

二、環(huán)境會計產(chǎn)生的背景

生產(chǎn)力和科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展使得人類改造自然界的空間和規(guī)模越來越大,從自然界獲得的資源越來越多,但排放的廢棄物也與日俱增,給環(huán)境帶來沉重負(fù)擔(dān),環(huán)境污染日趨嚴(yán)重。嚴(yán)峻的環(huán)境問題已引起全球性關(guān)注。這些活動既對自然環(huán)境產(chǎn)生影響,同時又與企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果相聯(lián)系,企業(yè)會計就不能熟視無睹。環(huán)境會計是貨幣為主要計量單位,以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會計,它試圖將會計學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合,通過有效地價值管理,達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。

三、我國建立環(huán)境會計的必要性

1.我國嚴(yán)峻的環(huán)境狀況需要環(huán)境會計予以反映和監(jiān)督

我國企事業(yè)單位廢水排放量2008年為373億噸,比2003年增長5.4%;廢氣排放量2008年為123407億立方米,比2003年增長44.5%;工業(yè)固體廢物排放量2008年為0.22億噸,比2003年下降了53%排放的固體廢物不僅占用入地,而且污染地下水及水源地,釋放有害的氣體。我國3496個礦山資源的總回收率只有30%,比世界水平低20%;我國每年水上流失面積為15000萬公頃,草原退化面積達(dá)130公頃。我國黃河面臨著污染和斷流的兩重壓力,監(jiān)測的66.7%的河段為四類水質(zhì);海洋河水系和大運(yùn)河水系污染嚴(yán)重,總體水質(zhì)較差,監(jiān)測的50%的河段為五類和超五類水質(zhì)。據(jù)有關(guān)部門測算,我國每年因環(huán)境污染造成的損失達(dá)360億元,生態(tài)破壞損失為500億元。?以上情況表明,我國環(huán)境面臨的問題仍是十分嚴(yán)重,加強(qiáng)會計核算落實污染單位責(zé)任,有效利用資源已經(jīng)十分必要。

2.正確衡量國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的需要

傳統(tǒng)會計核算的辦法未將環(huán)境資源列入資產(chǎn)核算,經(jīng)濟(jì)增長的指標(biāo)不能如實反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度,虛增了國家富有程度,夸大了人均收入和經(jīng)濟(jì)福利。企業(yè)成本只計算人造成本,而對“自然成本”忽視不計,造成企業(yè)對自然資源的無償戰(zhàn)用和污染,以犧牲環(huán)境為代價虛增利潤。環(huán)境會計通過企業(yè)的社會資源成本,加放于產(chǎn)品成本中,能較準(zhǔn)確地核算國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本,促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力,維護(hù)社會資源環(huán)境。

3.環(huán)境會計提供的信息對經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展十分重要

目前,我們按傳統(tǒng)的國民經(jīng)濟(jì)和核算方法計算國民生產(chǎn)總值,包括計算個人消費(fèi)支出,個人總投資、政府支出及凈出口等未考慮環(huán)境因素,治理環(huán)境污染所發(fā)生的費(fèi)用只作為國民生產(chǎn)總值的扣除項,而環(huán)境污染造成的破壞及環(huán)境收益未能得到充分反映。如果國家以此制定國家經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展規(guī)劃及有關(guān)政策,則企業(yè)不清楚它們對社會的危害程度,沒有壓力在環(huán)保上進(jìn)行多投資,則環(huán)境污染造成的損失將會導(dǎo)致生態(tài)平衡遭到破壞,從而影響國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。此外,環(huán)境會計能為政府環(huán)保部門及其他部門、企業(yè)管理當(dāng)局、投資者和債權(quán)人、社會公眾提供環(huán)境活動和環(huán)境業(yè)績等方面的資料,以利益他們做出出決策,更加協(xié)調(diào)地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

4.是會計改革和發(fā)展的需要

在市場經(jīng)濟(jì)下,會計不僅要為微觀經(jīng)濟(jì)服務(wù),而且要有助于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控;不僅要考慮到企業(yè)自身的利益,而且要兼顧社會利益。環(huán)境會計不僅只核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息、資金與物質(zhì)商品,而且對于企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制。其所提供的信息不僅有經(jīng)濟(jì)性信息,也有社會性信息;不僅能為企業(yè)自身服務(wù)而且能為社會大眾服務(wù)。它是一種微觀自主、宏觀顧及的“微觀-宏觀共振型”的會計模式,符合市場經(jīng)濟(jì)的要求,并有助于會計理論的發(fā)展。

四、對環(huán)境會計會計處理的幾點建議

為了實現(xiàn)環(huán)境會計既核算企業(yè)耗損自然資源的費(fèi)用,又保護(hù)自然環(huán)境的目標(biāo),開展環(huán)境會計可推行以下三個方面的會計處理。

1.企業(yè)的財務(wù)報告應(yīng)充分披露企業(yè)對自然環(huán)境的影響

企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上設(shè)置“環(huán)保負(fù)債”項目,該項目披露企業(yè)因生產(chǎn)耗用或損害自然資源應(yīng)負(fù)擔(dān)的社會責(zé)任。在損益表上,增列“環(huán)保支出”項目,以便準(zhǔn)確地核算企業(yè)利潤。除對上述兩項信息進(jìn)行披露外,財務(wù)情況說明書應(yīng)專門說明企業(yè)環(huán)境的損害情況及治理措施。

2.計提環(huán)保負(fù)債,形成治污專用資金

篇（7）

2.會計計量的準(zhǔn)則。不同的國家，其公允價值下的會計準(zhǔn)則不一，如英國是以交易的金融作為會計的準(zhǔn)則；美國是以資產(chǎn)的金額作為會計的準(zhǔn)則，我國公允價值的會計準(zhǔn)則有數(shù)種標(biāo)準(zhǔn)。目前會計可用的準(zhǔn)則無法統(tǒng)一為一個標(biāo)準(zhǔn)，然而它的使用有一個共同的標(biāo)準(zhǔn)，即要尊從會計職能本身的原則，應(yīng)用公允價值的屬性，ISBA要求該計量方法能準(zhǔn)確的反應(yīng)出資金構(gòu)成的原貌、目前資金流動的情況、資金目前構(gòu)成的情況、資金可變的凈值和現(xiàn)值等。只要能夠體現(xiàn)出這種計量的效果，則可根據(jù)各地的情況進(jìn)行操作，不需將計量的標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)行統(tǒng)一。

3.會計操作的標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于非資產(chǎn)類的資金流動與債務(wù)重組的情況從原則上來說，不需依公允價值進(jìn)行估算，這是由于他們很難被界定和估算。然而為了讓會計操作能夠準(zhǔn)確的反應(yīng)出企業(yè)資產(chǎn)的情況，ISBA公允價值的會計改革和重塑要確定出一套標(biāo)準(zhǔn)的操作方法，使會計操作不受主觀性的影響。目前的會計操作標(biāo)準(zhǔn)依照經(jīng)濟(jì)交易的實質(zhì)，即以上兩個情況，若只要參與了經(jīng)濟(jì)交易，就要并入會計計量中，用會計的計量對它進(jìn)行評估。為了避免會計操縱會計計量的情況，目前會計操作的標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)作出詳細(xì)的規(guī)定，即同樣的經(jīng)濟(jì)事項必須采取同樣的會計分類方式處理方法，用同樣的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計算。為了簡化會計的操作，公充價值的會計操作對套期操作和對套期項目撤消的時間也有明確的界定。

二、后危機(jī)時代公允價值會計改革與重塑的方向

1.逐漸完善基礎(chǔ)設(shè)施。要讓后危機(jī)時代公允價值會計改革與重塑逐漸完善，就需要有一套完善的基礎(chǔ)設(shè)施配合會計的操作。它包括需要完善互聯(lián)網(wǎng)的建設(shè)、數(shù)據(jù)庫的建設(shè)、各類數(shù)據(jù)模型的建設(shè)等，使會計改革與重塑的透明性與公正性能夠得到體現(xiàn)。

2.逐漸完善模型構(gòu)建。目前公允價值會計使用的會計模型存在一些問題，其中預(yù)期損失模型與風(fēng)險模型反應(yīng)出的問題比較大。比如目前人們使用的巴塞爾新資本協(xié)議開發(fā)的違約模型只能預(yù)測出一年的數(shù)據(jù)；現(xiàn)行的預(yù)期信用模型只能計算出違約的概率卻無法計算出違約的詳細(xì)事件，這都影響資金的融入和流動。

3.逐漸完善獨立審計。目前公允價值會計使用的預(yù)期損失模型的計算目前存在著問題，比如它模糊了金融資產(chǎn)減值損失的各類前提條件，這使預(yù)期損失模型的計算變得具有模糊性，如果應(yīng)用該模型進(jìn)行審計，則極易引起計量的糾紛，它使獨立審計難以實現(xiàn)，完善該模型的計量方法是未來發(fā)展的方向。

4.逐漸完善會計內(nèi)控。在公允價值下對會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)化、對會計計量明晰化的目的，就是為了加強(qiáng)會計體系的內(nèi)控，它要求會計給出的報表、給出的附錄能真實的反應(yīng)出每一筆資金流動的情況。然而要完善會計體系不是一蹴而就的事，未來公允價值的改革和重塑將更重視資金計量的精準(zhǔn)性和披露的透明性，以便加強(qiáng)會計體系的內(nèi)控。

篇（8）

公允價值是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。早在1998年，我國在非貨幣易、債務(wù)重組等具體會計準(zhǔn)則中就運(yùn)用了公允價值計量屬性。但當(dāng)時的市場經(jīng)濟(jì)尚不完善，證券市場、公司治理、綜合監(jiān)管體系、信用中介體系等內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境都不成熟，公允價值的信息量不足且不易取得，公允價值的運(yùn)用存在復(fù)雜性、不確定性和高成本性，企業(yè)利潤縱的現(xiàn)象時有發(fā)生，導(dǎo)致會計計量不真實。比如1990年代某上市公司因股價操縱一案而震驚全國，當(dāng)時該公司的股價在相當(dāng)長時間內(nèi)不斷上漲，起因是該上市公司對其債務(wù)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行債務(wù)重組，虛估了公允價值，相應(yīng)調(diào)增了營業(yè)外收入，虛增企業(yè)利潤，產(chǎn)生了凈資產(chǎn)增長的假象。也有的公司利用資產(chǎn)評估增值來增加資本公積，然后將資本公積轉(zhuǎn)增資本，造成證券市場的混亂。顯然，由于市場環(huán)境的不成熟、監(jiān)管體系的缺失、人們思想認(rèn)識上存在的誤區(qū)，公允價值計量給人為操縱利潤打開了方便之門?；谏鲜泄緸E用這一計量屬性操縱利潤的現(xiàn)象多次發(fā)生，2001年財政部修訂準(zhǔn)則時將公允價值計量的相關(guān)規(guī)定取消，公允價值就這樣在人們的期盼和無奈中夭折了。

二、謹(jǐn)慎運(yùn)用公允價值計量

謹(jǐn)慎性原則（又稱穩(wěn)健原則），是指在會計處理時謹(jǐn)慎小心，盡可能選擇不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序，并合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)地位的確立，經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展，同時證券市場不斷發(fā)展和完善，信息披露制度透明化程度持續(xù)提高，我國會計準(zhǔn)則迫切要求與國際會計準(zhǔn)則接軌。為此，我國新會計準(zhǔn)則制定者審時度勢，在充分考慮國情的基礎(chǔ)上做出選擇，即最大限度地在具體會計準(zhǔn)則中使用國際“商業(yè)語言”中的這一重要詞匯——公允價值。

在我國已的38個具體準(zhǔn)則中，有存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等17個程度不同地運(yùn)用了公允價值計量屬性，范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)。盡管新會計準(zhǔn)則中公允價值計量的運(yùn)用范圍已經(jīng)較為廣泛，但這種運(yùn)用又是有條件的、謹(jǐn)慎的。與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相比，它在諸多方面做了謹(jǐn)慎的改進(jìn)，在引用上也只是趨同而不是照搬。公允價值計量在新會計準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎運(yùn)用主要體現(xiàn)在以下三個方面：

1.公允價值的應(yīng)用還不夠普及在國際會計準(zhǔn)則已有的41個會計準(zhǔn)則中，金融工具、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等近20個會計準(zhǔn)則都不同程度地運(yùn)用了公允價值，但考慮到中國的發(fā)展現(xiàn)狀，新企業(yè)會計準(zhǔn)則在《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《金融工具確認(rèn)和計量》、《非共同控制下的企業(yè)合并》等17個具體準(zhǔn)則中適度引用了公允價值的計量模式，應(yīng)用范圍低于國際會計準(zhǔn)則上的運(yùn)用。

2.公允價值處于從屬地位國際財務(wù)報告準(zhǔn)則并未對公允價值和成本兩種模式規(guī)定優(yōu)先順序，但國際會計準(zhǔn)則理事會更偏向于采用公允價值模式。我國會計計量屬性則傾向于采用成本計量模式，公允價值計量屬性與歷史成本計量屬性相比處于從屬和非主導(dǎo)性地位，這一點在基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則中都可以看出?；緶?zhǔn)則第九章第四十二條中明確規(guī)定：“企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！边@說明在歷史成本和公允價值并存的計量格局中，歷史成本仍處在主導(dǎo)地位，是在堅持歷史成本計量屬性的主導(dǎo)地位的前提下才引入公允價值的。在運(yùn)用公允價值計量的具體會計準(zhǔn)則中，無一例外地規(guī)定了在歷史成本與公允價值計量可供選擇時，優(yōu)先選擇歷史成本計量，歷史成本無法計量時才考慮公允價值計量。以資產(chǎn)公允價值的確定為例：(1)首先看買賣雙方是否存在公平交易的銷售協(xié)議，如果存在，則以協(xié)議中的銷售價格為公允價值；(2)如果不存在這樣的銷售協(xié)議，則以活躍市場上同類資產(chǎn)的報價作為公允價值；(3)如果活躍市場的報價也不存在，則以同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格的最佳估計作為資產(chǎn)的公允價值；(4)如果仍然不能取得類似資產(chǎn)交易價格的最佳估計數(shù)，則以該資產(chǎn)預(yù)期的未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值作為公允價值。

3.公允價值運(yùn)用附有限制性條件公允價值的運(yùn)用，在一定程度上附有不同的限制性條件。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》第十條中就明確規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。并且，為防止企業(yè)操縱利潤，準(zhǔn)則規(guī)定，已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》中規(guī)定：當(dāng)交換具有商業(yè)性質(zhì)并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。當(dāng)上述條件不能同時滿足，則應(yīng)當(dāng)按換出資產(chǎn)的賬面價值確認(rèn)換入資產(chǎn)的賬面價值。

新企業(yè)會計準(zhǔn)則對金融工具初始確認(rèn)和計量、后續(xù)計量、期末估價、減值測試等都是以公允價值為標(biāo)準(zhǔn)的。準(zhǔn)則規(guī)定：金融資產(chǎn)在存在活躍市場的條件下，以活躍市場中的報價作為公允價值；不存在活躍市場的金融工具，采用估值技術(shù)確定其公允價值。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方在最近進(jìn)行的市場交易中使用。

從以上方面可以看出，新會計準(zhǔn)則對公允價值的運(yùn)用采取了非常謹(jǐn)慎的態(tài)度，不是任何企業(yè)在任何情況下都可以運(yùn)用公允價值，若不能滿足公允價值適用條件，是不能運(yùn)用的。

三、完善公允價值計量的措施

公允價值計量是市場經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會計信息質(zhì)量的重要途徑，它代表了會計計量體系變革的總體趨勢。但是由于公允價值計量價格在一定程度上具有隨意性，調(diào)高公允價值可能會虛增利潤，調(diào)低則可能相反。并且，我國目前在公允價值計量的制度、手段等方面不夠完善、會計人員的素質(zhì)不高等都影響公允價值的發(fā)揮，公允價值在運(yùn)用過程中還存在著一些難以克服的困難，它距離國際會計準(zhǔn)則的要求還有一定差異，仍需要進(jìn)行改革與完善：

(一)加強(qiáng)相關(guān)法律對公允價值的規(guī)范。即加強(qiáng)法律和制度建設(shè)，從制度和程序上做到防止人為利用公允價值操縱利潤等舞弊行為的發(fā)生。會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步規(guī)范和完善，將使得無客觀依據(jù)的價值信息無法進(jìn)入到會計信息系統(tǒng)，為防止舞弊事件的發(fā)生提供保障。

(二)建立健全活躍的市場體制。即建立公開的市場價格體系，將每日交易價格公開；并且建立全國聯(lián)網(wǎng)的價格體系查詢平臺，有利于各種價格的查詢，優(yōu)化市場資產(chǎn)的估價系統(tǒng)，使各種資產(chǎn)的市價很好地反映其真實價值。同時，充分發(fā)揮資產(chǎn)評估中中介、物價等機(jī)構(gòu)應(yīng)有的監(jiān)管作用，建立起完善的監(jiān)督、制約、平衡機(jī)制，防止利用公允價值進(jìn)行造假。

(三)提高公允價值的可操作性。即規(guī)范公允價值在具體實務(wù)操作上的要求，加強(qiáng)會計人員的操作技能的培訓(xùn)，提高實際技術(shù)操作水平及職業(yè)判斷能力，增強(qiáng)職業(yè)道德意識，為公允價值全面應(yīng)用提供保障。同時，加強(qiáng)計量理論研究，引入先進(jìn)電子計算機(jī)技術(shù)，有利于公允價值在操作層面上的推廣。

篇（9）

二、大數(shù)據(jù)與云計算對會計信息化的推進(jìn)

(一)大數(shù)據(jù)拓展了會計信息化的資源利用范圍。

隨著數(shù)字化、軟件和處理能力的發(fā)展，對可利用的數(shù)據(jù)的范圍進(jìn)行了進(jìn)一步的擴(kuò)大，企業(yè)必須敏感地認(rèn)識到不同類型的信息通過深加工后能給企業(yè)帶來怎樣的財富，更要掌握哪些信息可以通過信息化技術(shù)和軟件的進(jìn)步來實現(xiàn)。大數(shù)據(jù)時代，會計信息化不再只針對會計作業(yè)上產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而且云計算是世界各大搜索引擎及瀏覽器數(shù)據(jù)收集、處理的核心計算方式，因此可以通過云計算將零散的數(shù)據(jù)整合在一起，提煉其有價值的信息，再將這些信息與傳統(tǒng)的會計信息融合，挖掘被忽視的重要信息，提高會計管理決策能力和企業(yè)管理水平，這樣就能從行業(yè)中脫穎而出。

(二)促進(jìn)了會計信息化成本降低。

傳統(tǒng)的會計信息化需要企業(yè)自身投入大量的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，同時還要考慮硬件與軟件的升級和維護(hù)，這方面是阻礙會計信息化發(fā)展的重要原因，特別是對中小企業(yè)的發(fā)展。而大數(shù)據(jù)與云計算融合后，用戶可以根據(jù)自己的利用資源的多少和時間的長短付費(fèi)，不再需要前期大量的工作和資金投入。這樣，企業(yè)也能將重點放在自身的發(fā)展上，增強(qiáng)競爭優(yōu)勢。

(三)提高了會計信息化的效率。

傳統(tǒng)的會計信息化受到時間和地域等條件的限制，這樣信息交流不及時，可能錯過稍縱即逝的機(jī)會，尤其是競爭激烈的大環(huán)境下，信息獲取的及時性更加重要的。在大數(shù)據(jù)時代的背景下，提供云計算的會計信息化系統(tǒng)只需通過互聯(lián)網(wǎng)就能隨時隨地的實現(xiàn)與客戶的溝通，及時地掌握所需的信息。同時，云計算強(qiáng)大的計算能力，可以更快地形成所需的各項指標(biāo)，管理者能更快的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況并識別潛在的風(fēng)險。

三、大數(shù)據(jù)和云計算對會計信息化的挑戰(zhàn)

(一)會計信息化共享平臺發(fā)展滯后。

目前，企業(yè)信息化逐步在向社會信息化發(fā)展，各企業(yè)在加工處理自己的會計信息時會形成這個行業(yè)整體的信息流。通過會計信息化共享平臺，各企業(yè)可以隨時知道自己的企業(yè)在整個行業(yè)或地區(qū)的地區(qū)和影響力，了解自己的強(qiáng)勢和弱勢，不斷強(qiáng)化自己的優(yōu)勢并彌補(bǔ)自己的不足，實現(xiàn)動態(tài)地對公司的持續(xù)改善管理。這一平臺需要在云計算的基礎(chǔ)上發(fā)揮作用，而云計算供應(yīng)商要求能夠滿足不同用戶、不同地域和不同業(yè)務(wù)規(guī)則的需求，所以對其適應(yīng)性、擴(kuò)展性以及靈活性要求比較高。我國在這方面起步比較晚，國內(nèi)的云計算平臺建設(shè)滯后，使云會計這種新型會計信息化發(fā)展面臨很大的阻礙。

篇（10）

2006年2月15日財政部頒布了現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。該企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在諸多方面都實現(xiàn)了突破，其中公允價值計量屬性的運(yùn)用尤為顯著。公允價值計量屬性的引入一方面體現(xiàn)了我國加入WTO之后，為融入世界經(jīng)濟(jì)一體化而建立完整的會計準(zhǔn)則體系的迫切要求；另一方面也反映了我國會計準(zhǔn)則實現(xiàn)國際化趨同的趨勢。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展完善，公允價值將在會計計量中扮演重要角色，為會計信息使用者提供更為相關(guān)和可靠的數(shù)據(jù)。但鑒于我國的實際情況，公允價值在我國的運(yùn)用在很多方面將受到不同程度的制約。因此，探討和研究公允價值計量的相關(guān)問題將具有重要的理論和現(xiàn)實意義。

一、我國運(yùn)用公允價值的主要原因

1、符合配比原則的要求。企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中，為取得該產(chǎn)品銷售收入，必定要發(fā)生相應(yīng)的產(chǎn)品成本，即所謂的收入與費(fèi)用的配比原則。通常情況下，收入和費(fèi)用、成本在計量的單位方面是配比的，即都是采用貨幣計量單位。但是，在計量的屬性方面卻不配比，收入是按現(xiàn)行市價進(jìn)行計量的，成本、費(fèi)用卻是按歷史成本進(jìn)行計量的。而公允價值是基于市場價值的一種計量模式，現(xiàn)行準(zhǔn)則運(yùn)用公允價值計量模式可以保證收入與費(fèi)用、成本在計量屬性方面更加符合配比原則。

2、更真實地反映企業(yè)的利潤。企業(yè)的利潤是通過收入扣除相應(yīng)的成本、費(fèi)用配比計算出來的。如上所述，通常情況下，收入是按市價計量的，而成本、費(fèi)用則是按歷史成本計量的。很明顯，收入與費(fèi)用之間的差額，即利潤是由兩部分組成，一部分是企業(yè)由生產(chǎn)經(jīng)營活動所實際創(chuàng)造的利潤，另一部分是各經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價格差。隨著公允價值計量模式的采用，其中價格差對企業(yè)的利潤影響是不可忽視的，比如交易性金融資產(chǎn)被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當(dāng)期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向，其業(yè)績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，其當(dāng)期利潤就會因此受損。由于人為無法控制的價格差的影響，當(dāng)期實現(xiàn)的利潤并非是企業(yè)經(jīng)營所實現(xiàn)的真實利潤。因此，對收入與其匹配的費(fèi)用、成本都采用公允價值計量屬性，能夠更真實地反映企業(yè)的利潤。

3、進(jìn)一步提高財務(wù)信息的相關(guān)性。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，公允價值是指“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~”。由于公允價值是以市場定價為基礎(chǔ)的，因此其決策價值是顯而易見的。首先，金融資產(chǎn)的購買時間和歷史成本都不會影響后續(xù)計量，只有報告日的市場條件、債務(wù)人的信譽(yù)等因素才會影響到公允價值；其次，公允價值體現(xiàn)了一定時間上資產(chǎn)或負(fù)債的實際價值，能夠真實反映資產(chǎn)能夠帶給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益或者企業(yè)清償債務(wù)時需要轉(zhuǎn)移的價值，可避免資產(chǎn)或負(fù)債計量中的一些武斷標(biāo)準(zhǔn)并減少管理當(dāng)局操縱會計數(shù)字的空間。因此，公允價值能確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，能夠為企業(yè)利害關(guān)系人的決策提供有用信息。

二、運(yùn)用公允價值計量中的難點問題

1、公允價值與賬面價值的矛盾。現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面均采用了公允價值。準(zhǔn)則出臺之前，按謹(jǐn)慎性原則，會計報表采用的都是市價和成本“孰低法”。例如，采用公允價值計量之前，企業(yè)投資房地產(chǎn)，投資成本1，000萬元，即使該房地產(chǎn)的公允價值漲到1億元，報表上顯示的也只能是1，000萬元；而采用公允價值計量之后，該房地產(chǎn)的賬面價值就需要調(diào)整為1億元，但是如果之后該房地產(chǎn)又跌到5，000萬元時，賬面則需要反映虧損5，000萬元，如此所謂的虧損是否合理成為問題。另外，利用公允價值與賬面價值的關(guān)系可以進(jìn)行利潤操縱。如在非貨幣交易中，過去非幣交易產(chǎn)生的收益，只能計入資本公積金，而現(xiàn)行會計準(zhǔn)則可直接計入當(dāng)期收益。

2、信息質(zhì)量的可靠性受到置疑。由于公允價值計量所提供的會計信息具有高度的決策相關(guān)性，越來越受到利害關(guān)系人的關(guān)注。但如何取得公允價值，能否從可觀察到的市場價格或通過有效的估價技術(shù)直接得到公允價值，也就是公允價值會計信息的可靠性成為問題。在實務(wù)中，由于信息不對稱，交易的地緣差異、時間差異等因素的影響，很難確定一個唯一存在的市場價格；與公允價值相關(guān)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值更是受到眾多人為因素以及不可預(yù)見事件的影響。而且我國相關(guān)會計準(zhǔn)則中對投資性房地產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)公允價值的計算僅有原則上規(guī)定，缺乏具體細(xì)則上的操作規(guī)則，這會帶來實際操作上的困難和隨意性。

3、公允價值計量缺乏統(tǒng)一規(guī)范。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，公允價值的計量方法概括為三種:第一，在存在活躍交易市場的情況下，交易價格即為公允價值；第二，在活躍市場上沒有相同但有相似的資產(chǎn)(負(fù)債)的報價，這種相似的報價可以作為公允價值的計量屬性；第三，如果某項資產(chǎn)或負(fù)債沒有由市場決定的可觀察到的價格，卻有合約規(guī)定或可以預(yù)期的未來現(xiàn)金流量加以估計，就可以運(yùn)用現(xiàn)值估價技術(shù)來估計公允價值。其中，前兩種方法都容易確定公允價值，并且在方法的具體運(yùn)用過程中不存在較難的技術(shù)問題。關(guān)鍵是第三種方法——現(xiàn)值估價法，由于現(xiàn)值技術(shù)在理論和實務(wù)中存在諸多難題，使得現(xiàn)值估價法難以準(zhǔn)確操作，進(jìn)而造成公允價值不能深入運(yùn)用。

4、會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高。公允價值的運(yùn)用需要會計人員專業(yè)的主觀判斷，這需要扎實的理論功底、豐富的實踐經(jīng)驗和高尚的職業(yè)道德。尤其是涉及到現(xiàn)值、折現(xiàn)率等問題，更需要會計人員了解金融市場，并具有很高的專業(yè)技術(shù)水平。而據(jù)調(diào)查，目前我國會計從業(yè)人員中，受過高等教育的僅占很少的比例，絕大多數(shù)會計人員只具有初級文化水平。對于經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展急需的高層次、復(fù)合型會計人才，則非常缺乏。另外，由于大部分會計人員受教育水平較低，致使其職業(yè)判斷水平不高，職業(yè)道德水平有待提高。在公允價值計量運(yùn)用過程中，會計人員綜合素質(zhì)的低下為利潤操縱提供了空間。

三、我國公允價值計量難點問題成因分析

1、缺乏成熟完善的市場體系。公允價值的獲取要求是在一個活躍的、完全競爭的市場條件下進(jìn)行的，要求參加交易的雙方在自愿的原則上充分了解市場情況，盡可能地縮小信息不對稱的程度，而且交易時交易雙方都已經(jīng)將各種交易的風(fēng)險因素考慮在內(nèi)，并據(jù)此確定交易價格。但在我國，還沒有形成完全開放的市場體系，資源在市場上的自由流動仍存在較大的限制，不同市場上所反映出來的市場信息不一致；部分市場仍然處于壟斷狀態(tài)，競爭不充分，其資源價格不能反映市場的公允性；政府對市場的干預(yù)現(xiàn)象仍舊存在，致使資源的價格往往難以真正反映其價值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價值難以獲得。因此，運(yùn)用公允價值計量的環(huán)境尚不成熟，造成公允價值計量方式在實際應(yīng)用中比較困難。

2、公允價值計量環(huán)境的復(fù)雜性。由于公允價值是基于市場環(huán)境而確定的一種計量屬性，因此其可靠性問題源于市場信息的多樣性、估值方法的復(fù)雜性以及判斷估計的人為性。首先，我國尚無完善的活躍要素市場，公允價值計算的數(shù)據(jù)來源沒有保障；其次，會計監(jiān)督體系尚不健全，只有上市公司和外資企業(yè)審計監(jiān)督較為規(guī)范，而其他企業(yè)的監(jiān)督都存在著不少問題，甚至很多企業(yè)完全處于監(jiān)督體系之外。除此之外，企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，《現(xiàn)行準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定:“應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！痹谶@個規(guī)定中，并沒有對“能夠取得并可靠計量”做出明確的解釋，從而對公允價值的合理運(yùn)用產(chǎn)生了一定影響，信息可靠性也因此受到質(zhì)疑。

3、公允價值計量準(zhǔn)則不規(guī)范?，F(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則不同程度地涉及到現(xiàn)值估價技術(shù)，但是絕大部分都是有關(guān)現(xiàn)值估價的概念表述，前后一貫性較差，可操作性不強(qiáng)，這增加了運(yùn)用現(xiàn)值探求公允價值的難度。企業(yè)會計準(zhǔn)則對公允價值計量進(jìn)行了范圍的規(guī)定，但是對于具體如何進(jìn)行計量卻闡述很少。而且作為現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則體系中大量采用公允價值的原因之一，正如財政部在相關(guān)文件中論及采用公允價值計量原因時所述:由于國際上多數(shù)國家或地區(qū)都采用了公允價值計量，為了與國際會計準(zhǔn)則趨同，我國會計準(zhǔn)則中需要采用公允價值計量，而并非學(xué)術(shù)界、實務(wù)界真正從會計發(fā)展規(guī)律上認(rèn)識到采用公允價值的必要性。因此，落后的理論研究必然會影響到實務(wù)應(yīng)用。

4、會計人員職業(yè)判斷能力較差。目前，在我國技能型會計遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于智能型會計，大部分會計從業(yè)人員習(xí)慣于歷史成本計量的模式，習(xí)慣于按照規(guī)范導(dǎo)向準(zhǔn)則進(jìn)行固定式的會計處理，在公允價值獲取方面缺乏職業(yè)判斷，導(dǎo)致了公允價值獲取方面難達(dá)公允。然而，公允價值計量要求會計人員不僅僅要知道過去，更多地應(yīng)面向現(xiàn)在和未來，如現(xiàn)時市場價值、未來收益現(xiàn)值等。這就對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，會計人員不僅應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，還需具有一定的財務(wù)管理知識。由于公允價值計量需要會計人員的職業(yè)判斷，這樣就增加了會計人員的操控空間，以致影響到公允價值的真實性和可靠性。

四、我國運(yùn)用公允價值計量的對策

現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中公允價值計量已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，但上文所述難點問題是不容回避的客觀存在的問題，為了能夠更好地應(yīng)用公允價值計量模式，應(yīng)從以下幾個方面著手:

1、完善公允價值應(yīng)用的外部環(huán)境條件。影響公允價值計量的外部環(huán)境包括市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及法律環(huán)境等。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，雖然公允價值并不等于市場價格，但是公允價值是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，最為客觀的、可靠程度最高的市場價格也便稱為公允價值的最簡便的來源。所以，應(yīng)該繼續(xù)努力培育各級市場，特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，進(jìn)一步完善影響公允價值的市場環(huán)境，從而使交易雙方都能夠獲得更為客觀、直接的公允價值。另外，在法律環(huán)境方面，需要建立合理的法律規(guī)范體系，加強(qiáng)政府對市場的監(jiān)管力度，完善監(jiān)管機(jī)制，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，避免利用公允價值進(jìn)行不公平交易和利潤操縱。

2、統(tǒng)一規(guī)范公允價值計量準(zhǔn)則。現(xiàn)行會計準(zhǔn)則只是在基本準(zhǔn)則中對公允價值進(jìn)行了定義，關(guān)于公允價值的具體應(yīng)用是分散于不同的具體會計準(zhǔn)則或是解釋指南中，缺乏具體應(yīng)用公允價值計量屬性的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，因此目前我國企業(yè)會計準(zhǔn)則需要制定相應(yīng)的準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南，以規(guī)范指導(dǎo)公允價值計量屬性在不同會計準(zhǔn)則之間的具體運(yùn)用，保持不同準(zhǔn)則中應(yīng)用公允價值的一致性。

3、提高會計人員綜合素質(zhì)。為提高會計人員的綜合素質(zhì)，可以從兩個方面入手。首先，在職業(yè)道德建設(shè)方面，強(qiáng)化法制教育，要求會計人員在不違反法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上處理會計業(yè)務(wù)；同時，切實加強(qiáng)誠信建設(shè)，牢固樹立務(wù)實求真的職業(yè)操守，從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生；其次，在業(yè)務(wù)方面，幫助會計人員熟悉和掌握新的會計處理方法和程序，提高其業(yè)務(wù)操作能力，減少會計信息的行為性失真和對公允價值判斷的偏差。只有提高了會計人員的綜合素質(zhì)，建立了合理的監(jiān)督機(jī)制，公允價值計量才能得到合理使用，并會在一定程度上提高和改善我國財務(wù)會計信息的質(zhì)量，使之向利害關(guān)系人傳達(dá)更為真實的企業(yè)價值信息。

五、結(jié)語

公允價值計量的復(fù)雜性、特殊性以及我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度，決定了公允價值計量屬性在我國的運(yùn)用勢必是一個漫長的過程。但是，隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化程度的不斷提高，有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項的公允價值將比較容易取得，在這種情況下，我們要克服運(yùn)用公允價值計量中存在的各種困難，在充分學(xué)習(xí)國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實際情況，認(rèn)真分析研究，以便讓公允價值計量更好地服務(wù)于會計信息質(zhì)量要求，服務(wù)于我國資本市場的健康發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn):

篇（11）

2006年2月15日財政部頒布了現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。該企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在諸多方面都實現(xiàn)了突破,其中公允價值計量屬性的運(yùn)用尤為顯著。公允價值計量屬性的引入一方面體現(xiàn)了我國加入WTO之后,為融入世界經(jīng)濟(jì)一體化而建立完整的會計準(zhǔn)則體系的迫切要求;另一方面也反映了我國會計準(zhǔn)則實現(xiàn)國際化趨同的趨勢。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展完善,公允價值將在會計計量中扮演重要角色,為會計信息使用者提供更為相關(guān)和可靠的數(shù)據(jù)。但鑒于我國的實際情況,公允價值在我國的運(yùn)用在很多方面將受到不同程度的制約。因此,探討和研究公允價值計量的相關(guān)問題將具有重要的理論和現(xiàn)實意義。

一、我國運(yùn)用公允價值的主要原因

1、符合配比原則的要求。企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中,為取得該產(chǎn)品銷售收入,必定要發(fā)生相應(yīng)的產(chǎn)品成本,即所謂的收入與費(fèi)用的配比原則。通常情況下,收入和費(fèi)用、成本在計量的單位方面是配比的,即都是采用貨幣計量單位。但是,在計量的屬性方面卻不配比,收入是按現(xiàn)行市價進(jìn)行計量的,成本、費(fèi)用卻是按歷史成本進(jìn)行計量的。而公允價值是基于市場價值的一種計量模式,現(xiàn)行準(zhǔn)則運(yùn)用公允價值計量模式可以保證收入與費(fèi)用、成本在計量屬性方面更加符合配比原則。

2、更真實地反映企業(yè)的利潤。企業(yè)的利潤是通過收入扣除相應(yīng)的成本、費(fèi)用配比計算出來的。如上所述,通常情況下,收入是按市價計量的,而成本、費(fèi)用則是按歷史成本計量的。很明顯,收入與費(fèi)用之間的差額,即利潤是由兩部分組成,一部分是企業(yè)由生產(chǎn)經(jīng)營活動所實際創(chuàng)造的利潤,另一部分是各經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價格差。隨著公允價值計量模式的采用,其中價格差對企業(yè)的利潤影響是不可忽視的,比如交易性金融資產(chǎn)被列為公允價值計量的金融工具,其報告價值即為市場價值,且其變動直接計入當(dāng)期損益。這也意味著,如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向,其業(yè)績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升;相反,其當(dāng)期利潤就會因此受損。由于人為無法控制的價格差的影響,當(dāng)期實現(xiàn)的利潤并非是企業(yè)經(jīng)營所實現(xiàn)的真實利潤。因此,對收入與其匹配的費(fèi)用、成本都采用公允價值計量屬性,能夠更真實地反映企業(yè)的利潤。

3、進(jìn)一步提高財務(wù)信息的相關(guān)性。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,公允價值是指“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~”。由于公允價值是以市場定價為基礎(chǔ)的,因此其決策價值是顯而易見的。首先,金融資產(chǎn)的購買時間和歷史成本都不會影響后續(xù)計量,只有報告日的市場條件、債務(wù)人的信譽(yù)等因素才會影響到公允價值;其次,公允價值體現(xiàn)了一定時間上資產(chǎn)或負(fù)債的實際價值,能夠真實反映資產(chǎn)能夠帶給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益或者企業(yè)清償債務(wù)時需要轉(zhuǎn)移的價值,可避免資產(chǎn)或負(fù)債計量中的一些武斷標(biāo)準(zhǔn)并減少管理當(dāng)局操縱會計數(shù)字的空間。因此,公允價值能確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險,能夠為企業(yè)利害關(guān)系人的決策提供有用信息。

二、運(yùn)用公允價值計量中的難點問題

1、公允價值與賬面價值的矛盾。現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面均采用了公允價值。準(zhǔn)則出臺之前,按謹(jǐn)慎性原則,會計報表采用的都是市價和成本“孰低法”。例如,采用公允價值計量之前,企業(yè)投資房地產(chǎn),投資成本1,000萬元,即使該房地產(chǎn)的公允價值漲到1億元,報表上顯示的也只能是1,000萬元;而采用公允價值計量之后,該房地產(chǎn)的賬面價值就需要調(diào)整為1億元,但是如果之后該房地產(chǎn)又跌到5,000萬元時,賬面則需要反映虧損5,000萬元,如此所謂的虧損是否合理成為問題。另外,利用公允價值與賬面價值的關(guān)系可以進(jìn)行利潤操縱。如在非貨幣交易中,過去非幣交易產(chǎn)生的收益,只能計入資本公積金,而現(xiàn)行會計準(zhǔn)則可直接計入當(dāng)期收益。

2、信息質(zhì)量的可靠性受到置疑。由于公允價值計量所提供的會計信息具有高度的決策相關(guān)性,越來越受到利害關(guān)系人的關(guān)注。但如何取得公允價值,能否從可觀察到的市場價格或通過有效的估價技術(shù)直接得到公允價值,也就是公允價值會計信息的可靠性成為問題。在實務(wù)中,由于信息不對稱,交易的地緣差異、時間差異等因素的影響,很難確定一個唯一存在的市場價格;與公允價值相關(guān)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值更是受到眾多人為因素以及不可預(yù)見事件的影響。而且我國相關(guān)會計準(zhǔn)則中對投資性房地產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)公允價值的計算僅有原則上規(guī)定,缺乏具體細(xì)則上的操作規(guī)則,這會帶來實際操作上的困難和隨意性。

3、公允價值計量缺乏統(tǒng)一規(guī)范。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南,公允價值的計量方法概括為三種:第一,在存在活躍交易市場的情況下,交易價格即為公允價值;第二,在活躍市場上沒有相同但有相似的資產(chǎn)(負(fù)債)的報價,這種相似的報價可以作為公允價值的計量屬性;第三,如果某項資產(chǎn)或負(fù)債沒有由市場決定的可觀察到的價格,卻有合約規(guī)定或可以預(yù)期的未來現(xiàn)金流量加以估計,就可以運(yùn)用現(xiàn)值估價技術(shù)來估計公允價值。其中,前兩種方法都容易確定公允價值,并且在方法的具體運(yùn)用過程中不存在較難的技術(shù)問題。關(guān)鍵是第三種方法——現(xiàn)值估價法,由于現(xiàn)值技術(shù)在理論和實務(wù)中存在諸多難題,使得現(xiàn)值估價法難以準(zhǔn)確操作,進(jìn)而造成公允價值不能深入運(yùn)用。

4、會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高。公允價值的運(yùn)用需要會計人員專業(yè)的主觀判斷,這需要扎實的理論功底、豐富的實踐經(jīng)驗和高尚的職業(yè)道德。尤其是涉及到現(xiàn)值、折現(xiàn)率等問題,更需要會計人員了解金融市場,并具有很高的專業(yè)技術(shù)水平。而據(jù)調(diào)查,目前我國會計從業(yè)人員中,受過高等教育的僅占很少的比例,絕大多數(shù)會計人員只具有初級文化水平。對于經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展急需的高層次、復(fù)合型會計人才,則非常缺乏。另外,由于大部分會計人員受教育水平較低,致使其職業(yè)判斷水平不高,職業(yè)道德水平有待提高。在公允價值計量運(yùn)用過程中,會計人員綜合素質(zhì)的低下為利潤操縱提供了空間。

三、我國公允價值計量難點問題成因分析

1、缺乏成熟完善的市場體系。公允價值的獲取要求是在一個活躍的、完全競爭的市場條件下進(jìn)行的,要求參加交易的雙方在自愿的原則上充分了解市場情況,盡可能地縮小信息不對稱的程度,而且交易時交易雙方都已經(jīng)將各種交易的風(fēng)險因素考慮在內(nèi),并據(jù)此確定交易價格。但在我國,還沒有形成完全開放的市場體系,資源在市場上的自由流動仍存在較大的限制,不同市場上所反映出來的市場信息不一致;部分市場仍然處于壟斷狀態(tài),競爭不充分,其資源價格不能反映市場的公允性;政府對市場的干預(yù)現(xiàn)象仍舊存在,致使資源的價格往往難以真正反映其價值,絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價值難以獲得。因此,運(yùn)用公允價值計量的環(huán)境尚不成熟,造成公允價值計量方式在實際應(yīng)用中比較困難。

2、公允價值計量環(huán)境的復(fù)雜性。由于公允價值是基于市場環(huán)境而確定的一種計量屬性,因此其可靠性問題源于市場信息的多樣性、估值方法的復(fù)雜性以及判斷估計的人為性。首先,我國尚無完善的活躍要素市場,公允價值計算的數(shù)據(jù)來源沒有保障;其次,會計監(jiān)督體系尚不健全,只有上市公司和外資企業(yè)審計監(jiān)督較為規(guī)范,而其他企業(yè)的監(jiān)督都存在著不少問題,甚至很多企業(yè)完全處于監(jiān)督體系之外。除此之外,企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時,《現(xiàn)行準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定:“應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！痹谶@個規(guī)定中,并沒有對“能夠取得并可靠計量”做出明確的解釋,從而對公允價值的合理運(yùn)用產(chǎn)生了一定影響,信息可靠性也因此受到質(zhì)疑。

3、公允價值計量準(zhǔn)則不規(guī)范?，F(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則不同程度地涉及到現(xiàn)值估價技術(shù),但是絕大部分都是有關(guān)現(xiàn)值估價的概念表述,前后一貫性較差,可操作性不強(qiáng),這增加了運(yùn)用現(xiàn)值探求公允價值的難度。企業(yè)會計準(zhǔn)則對公允價值計量進(jìn)行了范圍的規(guī)定,但是對于具體如何進(jìn)行計量卻闡述很少。而且作為現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則體系中大量采用公允價值的原因之一,正如財政部在相關(guān)文件中論及采用公允價值計量原因時所述:由于國際上多數(shù)國家或地區(qū)都采用了公允價值計量,為了與國際會計準(zhǔn)則趨同,我國會計準(zhǔn)則中需要采用公允價值計量,而并非學(xué)術(shù)界、實務(wù)界真正從會計發(fā)展規(guī)律上認(rèn)識到采用公允價值的必要性。因此,落后的理論研究必然會影響到實務(wù)應(yīng)用。

4、會計人員職業(yè)判斷能力較差。目前,在我國技能型會計遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于智能型會計,大部分會計從業(yè)人員習(xí)慣于歷史成本計量的模式,習(xí)慣于按照規(guī)范導(dǎo)向準(zhǔn)則進(jìn)行固定式的會計處理,在公允價值獲取方面缺乏職業(yè)判斷,導(dǎo)致了公允價值獲取方面難達(dá)公允。然而,公允價值計量要求會計人員不僅僅要知道過去,更多地應(yīng)面向現(xiàn)在和未來,如現(xiàn)時市場價值、未來收益現(xiàn)值等。這就對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求,會計人員不僅應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力,還需具有一定的財務(wù)管理知識。由于公允價值計量需要會計人員的職業(yè)判斷,這樣就增加了會計人員的操控空間,以致影響到公允價值的真實性和可靠性。

四、我國運(yùn)用公允價值計量的對策

現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中公允價值計量已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用,但上文所述難點問題是不容回避的客觀存在的問題,為了能夠更好地應(yīng)用公允價值計量模式,應(yīng)從以下幾個方面著手:

1、完善公允價值應(yīng)用的外部環(huán)境條件。影響公允價值計量的外部環(huán)境包括市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及法律環(huán)境等。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面,雖然公允價值并不等于市場價格,但是公允價值是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,最為客觀的、可靠程度最高的市場價格也便稱為公允價值的最簡便的來源。所以,應(yīng)該繼續(xù)努力培育各級市場,特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場,進(jìn)一步完善影響公允價值的市場環(huán)境,從而使交易雙方都能夠獲得更為客觀、直接的公允價值。另外,在法律環(huán)境方面,需要建立合理的法律規(guī)范體系,加強(qiáng)政府對市場的監(jiān)管力度,完善監(jiān)管機(jī)制,規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動,避免利用公允價值進(jìn)行不公平交易和利潤操縱。

2、統(tǒng)一規(guī)范公允價值計量準(zhǔn)則?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則只是在基本準(zhǔn)則中對公允價值進(jìn)行了定義,關(guān)于公允價值的具體應(yīng)用是分散于不同的具體會計準(zhǔn)則或是解釋指南中,缺乏具體應(yīng)用公允價值計量屬性的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),因此目前我國企業(yè)會計準(zhǔn)則需要制定相應(yīng)的準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南,以規(guī)范指導(dǎo)公允價值計量屬性在不同會計準(zhǔn)則之間的具體運(yùn)用,保持不同準(zhǔn)則中應(yīng)用公允價值的一致性。

3、提高會計人員綜合素質(zhì)。為提高會計人員的綜合素質(zhì),可以從兩個方面入手。首先,在職業(yè)道德建設(shè)方面,強(qiáng)化法制教育,要求會計人員在不違反法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上處理會計業(yè)務(wù);同時,切實加強(qiáng)誠信建設(shè),牢固樹立務(wù)實求真的職業(yè)操守,從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生;其次,在業(yè)務(wù)方面,幫助會計人員熟悉和掌握新的會計處理方法和程序,提高其業(yè)務(wù)操作能力,減少會計信息的行為性失真和對公允價值判斷的偏差。只有提高了會計人員的綜合素質(zhì),建立了合理的監(jiān)督機(jī)制,公允價值計量才能得到合理使用,并會在一定程度上提高和改善我國財務(wù)會計信息的質(zhì)量,使之向利害關(guān)系人傳達(dá)更為真實的企業(yè)價值信息。

五、結(jié)語

公允價值計量的復(fù)雜性、特殊性以及我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度,決定了公允價值計量屬性在我國的運(yùn)用勢必是一個漫長的過程。但是,隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化程度的不斷提高,有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項的公允價值將比較容易取得,在這種情況下,我們要克服運(yùn)用公允價值計量中存在的各種困難,在充分學(xué)習(xí)國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國的實際情況,認(rèn)真分析研究,以便讓公允價值計量更好地服務(wù)于會計信息質(zhì)量要求,服務(wù)于我國資本市場的健康發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn):