緒論：寫(xiě)作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則范文，希望它們能為您的寫(xiě)作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)》是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)作了相關(guān)解釋。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。經(jīng)濟(jì)利益是否納稅取決于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。為了是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法用暫時(shí)性差異代替時(shí)間性差異,暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。該差額對(duì)下一會(huì)計(jì)年度應(yīng)稅金額產(chǎn)生不同影響,在這里我們可以用應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣性差異來(lái)表示。遞延所得稅負(fù)債是由應(yīng)納稅暫時(shí)性差異導(dǎo)致的。遞延所得稅資產(chǎn)是由通常所說(shuō)的可抵扣暫時(shí)性差異導(dǎo)致的。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生的變化

(一)思想理念的變化新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用首先帶來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)思想理念的變化。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想理念側(cè)重利潤(rùn)表,而新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)理念的重要變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原有的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的處理方法相比,不僅在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露上更為先進(jìn),更重要的是二者在基礎(chǔ)理念上也產(chǎn)生了本質(zhì)的差別。這一理念的發(fā)展對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的里程碑。

(二)優(yōu)惠政策的變化。我國(guó)稅收政策與稅收目標(biāo)相對(duì)應(yīng),為了在一定程度上減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、復(fù)制企業(yè)發(fā)展,我國(guó)制定了相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策、優(yōu)惠方式、優(yōu)惠內(nèi)容。該體系主要內(nèi)容有:促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策;鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策;鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策;促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體的稅收優(yōu)惠政策等。這些稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施最直接的效果就是,符合這些稅收優(yōu)惠政策條件的企業(yè)可以極大的降低稅負(fù),減少經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金的流出,增加企業(yè)的價(jià)值;另外,這些稅收優(yōu)惠政策的頒布和實(shí)施,將進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),激發(fā)企業(yè)自主創(chuàng)新,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí),對(duì)促進(jìn)我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展具有劃時(shí)代的意義。

(三)扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法的變化。企業(yè)所得稅稅前成本費(fèi)用等支出是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額將直接影響企業(yè)所得稅稅負(fù)高低。我國(guó)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他的支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)扣除。新企業(yè)所得稅法在這方面對(duì)內(nèi)資企業(yè)的利好變化主要有:(1)過(guò)去企業(yè)給職工發(fā)放工資時(shí)對(duì)超過(guò)工資標(biāo)準(zhǔn)的部分全額征收企業(yè)所得稅,而《企業(yè)所得稅法》取消了內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資的規(guī)定,真正體現(xiàn)了企業(yè)所得稅的征收原則;(2)對(duì)公益性的捐贈(zèng)的計(jì)算依據(jù)調(diào)整為利潤(rùn)總額,而非過(guò)去所提到的應(yīng)納稅所得額,稅前扣除的比例也由3%提高到12%,這就在一定的程度上鼓勵(lì)了企業(yè)參與和支持社會(huì)公益事業(yè)。(3)稅率方面的變化稅率是決定企業(yè)稅負(fù)高低的重要因素,新企業(yè)所得稅法在實(shí)現(xiàn)兩法合并之后,將稅率統(tǒng)一規(guī)定為25%,這與原內(nèi)資企業(yè)適用的33%的法定名義稅率,下降了8個(gè)百分點(diǎn)。當(dāng)然,這僅就理論上的分析而言的,企業(yè)的融資決策還受到其它的許多方面的因素的影響,比如取得資金的受限和難易程度等。然而,雖然說(shuō)稅率的降低有利于企業(yè)的投資決策和價(jià)值的實(shí)現(xiàn),但對(duì)于不同的行業(yè)而言,其影響結(jié)果卻不是完全一致的。因?yàn)?在兩稅合并之后,對(duì)于外資企業(yè),考慮到原來(lái)的各方面的優(yōu)惠政策,其稅負(fù)其實(shí)是有一定程度的提高的。因此,兩稅合并之后,對(duì)于那些內(nèi)外合資企業(yè)比較多并且外資利潤(rùn)占比重較大的行業(yè),如汽車(chē)制造業(yè),就可能會(huì)有一定程度的負(fù)面影響;而對(duì)于諸如電力等外資所占比率較低的行業(yè)而言,其所受到的影響就會(huì)比較小。另外,單從稅率降低而導(dǎo)致的稅負(fù)減小的角度來(lái)考慮,由于諸如電力、有色金屬、醫(yī)藥生物、電子元器等行業(yè)現(xiàn)在的實(shí)際稅負(fù)都是要低于25%,因此,其行業(yè)整體就很難享受到稅負(fù)降低所帶來(lái)的好處;而另外的諸如銀行、鋼鐵、房地產(chǎn)等行業(yè)現(xiàn)在的實(shí)際稅負(fù)都是要高于25%的,因此,這些行業(yè)將能夠享受到稅負(fù)降低所帶來(lái)的好處。總的來(lái)說(shuō),稅率統(tǒng)一并降低的確是一項(xiàng)好措施,只是對(duì)于不同的行業(yè)有不同的影響效果而已?？傊?現(xiàn)已實(shí)施的新所得稅準(zhǔn)則旨在真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)可收回金額,較為清楚地反映資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的實(shí)際的現(xiàn)金流量,既符合現(xiàn)代企業(yè)制度的含義,有激活了企業(yè)的活力。

參考文獻(xiàn):

篇（2）

一、20**年1月1日起至20**年底，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策，所退稅款由企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開(kāi)發(fā)集成電路產(chǎn)品。

二、生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，從20**年開(kāi)始，自獲利年度起實(shí)行企業(yè)所得稅"兩免三減半"的政策，即自獲利年度起，第一年、第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

按照《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅"兩免三減半"政策的外資企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。

按照《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，可以享受自獲利年度起兩年免征企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)，如果20**年（不含）之前實(shí)際享受企業(yè)所得稅"兩免"政策期滿(mǎn)的，不再重復(fù)執(zhí)行"兩免"政策，從20**年起執(zhí)行企業(yè)所得稅"三減半"的政策；如果20**年（不含）之前實(shí)際享受企業(yè)所得稅"兩免"政策未滿(mǎn)兩年的，繼續(xù)執(zhí)行剩余的免稅期限及"三減半"的政策。

按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[（9*）財(cái)稅字第0**號(hào)]的規(guī)定，執(zhí)行自投產(chǎn)年度起兩年免征企業(yè)所得稅的內(nèi)資企業(yè)，改按執(zhí)行自獲利年度起企業(yè)所得稅"兩免三減半"的政策，如果20**年（不含）之前已經(jīng)獲利并自獲利年度起實(shí)際享受了企業(yè)所得稅"兩免"政策期滿(mǎn)的，不再重復(fù)執(zhí)行"兩免"政策，從20**年起執(zhí)行企業(yè)所得稅"三減半"的政策；如果20**年（不含）之前已經(jīng)獲利并自獲利年度起實(shí)際享受企業(yè)所得稅"兩免"政策未滿(mǎn)兩年的，繼續(xù)執(zhí)行剩余的免稅期限及"三減半"的政策。

投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，繼續(xù)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局，海關(guān)總署《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》。

三、自20**年1月1日起至20**年底，對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開(kāi)辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按40%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿(mǎn)5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

自20**年1月1日起至20**年底，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開(kāi)辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿(mǎn)5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。西部地區(qū)的范圍按照《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院西部開(kāi)發(fā)辦關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)若干政策措施實(shí)施意見(jiàn)的通知》（[20**]73號(hào)）執(zhí)行，即西部地區(qū)包括重慶市、**省、**省、**省、**自治區(qū)、**維吾爾自治區(qū)、**生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)、**自治區(qū)和。，比照西部地區(qū)執(zhí)行上述政策。

篇（3）

第三條凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

第四條納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。

納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

第五條納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。

第六條納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。

第七條納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。

第八條納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送下列有關(guān)資料：

（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表；

（三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；

（四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

（五）委托中介機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

（六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》；

（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

第九條納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。

第十條納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。

第十一條納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

第十二條納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。

第十三條實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，按照上述規(guī)定，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，進(jìn)行匯算清繳。分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十四條經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)，由集團(tuán)母公司在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯繳企業(yè)及各個(gè)成員企業(yè)合并計(jì)算填寫(xiě)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，以及本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料及各個(gè)成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。

匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳的期限要求，自行確定其成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送的上述資料，應(yīng)經(jīng)成員企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

第十五條納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳，或者未報(bào)送本辦法第八條所列資料的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

第十六條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，對(duì)每一納稅年度的匯算清繳工作進(jìn)行統(tǒng)一安排和組織部署。匯算清繳管理工作由具體負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅日常管理的部門(mén)組織實(shí)施。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門(mén)應(yīng)充分協(xié)調(diào)和配合，共同做好匯算清繳的管理工作。

第十七條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在匯算清繳開(kāi)始之前和匯算清繳期間，主動(dòng)為納稅人提供稅收服務(wù)。

（一）采用多種形式進(jìn)行宣傳，幫助納稅人了解企業(yè)所得稅政策、征管制度和辦稅程序；

（二）積極開(kāi)展納稅輔導(dǎo)，幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時(shí)間要求、報(bào)送資料及其他應(yīng)注意的事項(xiàng)。

（三）必要時(shí)組織納稅培訓(xùn)，幫助納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅自核自繳。

第十八條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人發(fā)放匯算清繳的表、證、單、書(shū)。

第十九條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及有關(guān)資料時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報(bào)齊有關(guān)資料或填報(bào)項(xiàng)目不完整的，應(yīng)及時(shí)告知企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)齊補(bǔ)正。

第二十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)后，應(yīng)對(duì)納稅人年度納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。審核重點(diǎn)主要包括：

（一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng)，計(jì)算是否正確。

（二）納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)的虧損額。

（三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請(qǐng)是否符合規(guī)定程序。

（四）納稅人稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否真實(shí)、是否符合有關(guān)規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機(jī)構(gòu)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。

（五）納稅人有無(wú)預(yù)繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預(yù)繳數(shù)額是否真實(shí)?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》中分配的數(shù)額一致。

（六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。

第二十一條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅人企業(yè)所得稅預(yù)繳情況及日管情況，對(duì)納稅人報(bào)送的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表和其他有關(guān)資料進(jìn)行初步審核后，按規(guī)定程序及時(shí)辦理企業(yè)所得稅補(bǔ)、退稅或抵繳其下一年度應(yīng)納所得稅款等事項(xiàng)。

第二十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)和合并納稅企業(yè)匯算清繳的協(xié)同管理。

（一）總機(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)的匯總或合并納稅申報(bào)資料審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)其分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)申報(bào)內(nèi)容有疑點(diǎn)需進(jìn)一步核實(shí)的，應(yīng)向其分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)協(xié)查函；該分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在要求的時(shí)限內(nèi)就協(xié)查事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，并將核查結(jié)果函復(fù)總機(jī)構(gòu)或匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（二）總機(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的核查結(jié)果后，應(yīng)對(duì)總機(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)申報(bào)的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額作相應(yīng)調(diào)整。

第二十三條匯算清繳工作結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織開(kāi)展匯算清繳數(shù)據(jù)分析、納稅評(píng)估和檢查。納稅評(píng)估和檢查的對(duì)象、內(nèi)容、方法、程序等按照國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二十四條匯算清繳工作結(jié)束后，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真總結(jié)，寫(xiě)出書(shū)面總結(jié)報(bào)告逐級(jí)上報(bào)。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局應(yīng)在每年7月底前將匯算清繳工作總結(jié)報(bào)告、年度企業(yè)所得稅匯總報(bào)表報(bào)送國(guó)家稅務(wù)總局?？偨Y(jié)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括：

（一）匯算清繳工作的基本情況；

（二）企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)的分布情況；

（三）企業(yè)所得稅收入增減變化及原因；

（四）企業(yè)所得稅政策和征管制度貫徹落實(shí)中存在的問(wèn)題和改進(jìn)建議。

篇（4）

一、自20**年1月1日起至2**0年底，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，（含單晶硅片），按17％的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分實(shí)行即征即退政策，所退稅款由企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開(kāi)發(fā)集成電路產(chǎn)品。

二、對(duì)生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，從20**年開(kāi)始，自獲利年度起實(shí)行企業(yè)所得稅“兩免三減半”的政策，即自獲利年度起，第一年、第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

按照《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的外資企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。

按照《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，可以享受自獲利年度起兩年免征企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)，如果20**年（不含）之前實(shí)際享受企業(yè)所得稅“兩免”政策期滿(mǎn)的；不再重復(fù)執(zhí)行“兩免”政策，從20**年起執(zhí)行企業(yè)所得稅“三減半”的政策；如果20**年（不含）之前實(shí)際享受企業(yè)所得稅“兩免”政策未滿(mǎn)兩年的，繼續(xù)執(zhí)行剩余的免稅期限及“三減半”的政策。

按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[（94）財(cái)稅字第0**號(hào)]的規(guī)定，執(zhí)行自投產(chǎn)年度起兩年免征企業(yè)所得稅的內(nèi)資企業(yè)，改按執(zhí)行自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”的政策。如果20**年（不含）之前已經(jīng)獲利并自獲利年度起實(shí)際享受了企業(yè)所得稅“兩免”政策期滿(mǎn)的，不再重復(fù)執(zhí)行“兩免”政策，從20**年起執(zhí)行企業(yè)所得稅“三減半”的政策；如果20**年（不含）、之前已經(jīng)獲利并自獲利年度起實(shí)際享受企業(yè)所得稅“兩免”政策未滿(mǎn)兩年的，繼續(xù)執(zhí)行剩余的免稅期限及“三減半“的政策。

投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，繼續(xù)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[20**]25號(hào)）執(zhí)行。

三、自20**年1月1日起至2**0年底，對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開(kāi)辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿(mǎn)5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

自20**年1月l日起至2**0年底，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開(kāi)辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿(mǎn)5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

西部地區(qū)的范圍按照《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院西部開(kāi)發(fā)辦關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)若干政策措施實(shí)施意見(jiàn)的通知》（[20**]73號(hào)）執(zhí)行，即西部地區(qū)包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、自治區(qū)、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省，**維吾爾自治區(qū)、**生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)、和廣西壯族自治區(qū)。湖南省湘西土家族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，比照西部地區(qū)執(zhí)行上述政策。

篇（5）

一、假設(shè)開(kāi)發(fā)法的概念

假設(shè)開(kāi)發(fā)法就是根據(jù)被估對(duì)象的內(nèi)外部條件，遵循最高最佳利用原則，通過(guò)預(yù)測(cè)某被估對(duì)象在開(kāi)發(fā)完成后的價(jià)值，并減去預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)所需客觀必要成本、稅費(fèi)、投資利息和正常利潤(rùn)等，從而估算被估對(duì)象客觀合理價(jià)格或價(jià)值的方法。假設(shè)開(kāi)發(fā)法可分為六個(gè)步驟：1.對(duì)房地產(chǎn)的根本狀態(tài)展開(kāi)調(diào)查；2.為開(kāi)發(fā)利用做出一套最好的執(zhí)行方法；3.對(duì)開(kāi)發(fā)之后所要經(jīng)營(yíng)的時(shí)間進(jìn)行預(yù)測(cè)估計(jì)；4.對(duì)將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)之后的價(jià)值進(jìn)行估計(jì)；5.對(duì)每一個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所需的必要費(fèi)用進(jìn)行估計(jì)；6.準(zhǔn)確估算預(yù)計(jì)要進(jìn)行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)所具有的價(jià)值。評(píng)估模型如下：V=A-（B+C+D+E+F+G），式中： V-指待開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的價(jià)值，A-指開(kāi)發(fā)完成后的房地產(chǎn)價(jià)值，（B+C+D+E+F+G+H）-指開(kāi)發(fā)總成本，在該模型中，開(kāi)發(fā)總成本包含：進(jìn)行開(kāi)發(fā)的成本B、進(jìn)行管理時(shí)所需費(fèi)用C、進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)所需費(fèi)用D、銷(xiāo)售之后所需要繳納的稅款E、在投資過(guò)程中產(chǎn)生的利息F、開(kāi)發(fā)利潤(rùn)G、投資人在購(gòu)買(mǎi)即將要進(jìn)行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)時(shí)要承擔(dān)的稅款H。

二、假設(shè)開(kāi)發(fā)法中稅費(fèi)確定的問(wèn)題分析

（一）土地增值稅的計(jì)算不夠細(xì)化。一方面，在對(duì)土地增值稅進(jìn)行評(píng)估時(shí)，按銷(xiāo)售總收入的1.5%，是評(píng)估人員評(píng)估的依據(jù)所在，卻對(duì)土地增值稅現(xiàn)行的管理模式不管不顧，不去進(jìn)行核算。另一方面，評(píng)估人員如果對(duì)土地項(xiàng)目預(yù)繳部分都沒(méi)有去進(jìn)行評(píng)估，相對(duì)于繳納稅率而言，也沒(méi)有針對(duì)建筑類(lèi)型進(jìn)行區(qū)分，那么房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目合理價(jià)值得不到體現(xiàn)，這是違背合理開(kāi)發(fā)原則的。

（二）所得稅取值較為主觀。在進(jìn)行實(shí)務(wù)操作的時(shí)候，估價(jià)人員對(duì)項(xiàng)目總的所得稅費(fèi)用進(jìn)行估算，所得的值便是企業(yè)所得稅，在沒(méi)有扣減之前，部分費(fèi)用企業(yè)已經(jīng)交納。在對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行取值的過(guò)程中，主觀隨意性過(guò)于強(qiáng)，這會(huì)使得合理性嚴(yán)重缺乏，沒(méi)有對(duì)企業(yè)所得稅額進(jìn)行分析后判斷，促使使用者在使用評(píng)估報(bào)告時(shí)產(chǎn)生一知半解的情況。

（三）銷(xiāo)售費(fèi)用的計(jì)算誤差較大。在對(duì)房地產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目進(jìn)行銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)算時(shí)，具體項(xiàng)目特點(diǎn)通常會(huì)被忽略，沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行考慮。評(píng)估時(shí)所有時(shí)間點(diǎn)銷(xiāo)售費(fèi)用的支出取值是一樣的，而房地產(chǎn)行業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用消耗的特點(diǎn)為前期的支出相對(duì)多、后期的支出相對(duì)少。所以說(shuō)原評(píng)估對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用的取值考慮不周。

三、改進(jìn)建議

（一）土地增值稅的確定。土地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目評(píng)估是否需要考慮土地增值稅，需依據(jù)被評(píng)估對(duì)象對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)和未來(lái)處置方式來(lái)決定。如果被評(píng)估對(duì)象是公司必須的生產(chǎn)資料，在公司的發(fā)展運(yùn)營(yíng)中持續(xù)使用，那么評(píng)估時(shí)不需要考慮土地增值稅。反之，被評(píng)估對(duì)象不是公司必須的生產(chǎn)資料，在經(jīng)營(yíng)工程中可有可無(wú)，則需考慮土地增值稅。同時(shí)，《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（下稱(chēng)《實(shí)施細(xì)則》）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的房產(chǎn)開(kāi)發(fā)是以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)，通過(guò)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)獲取利益，符合國(guó)家《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，應(yīng)該征收土地增值稅。由于土地增值稅是依據(jù)銷(xiāo)售收入來(lái)評(píng)估，以銷(xiāo)售收入的1.5%進(jìn)行計(jì)算，評(píng)估過(guò)于籠統(tǒng)，不切實(shí)際，沒(méi)有考慮實(shí)際狀況，并且繳納稅率不符合國(guó)家政策法律規(guī)定。為了避免土地增值稅的評(píng)估失誤，我國(guó)采用核定征收方式和“預(yù)征+清算”模式評(píng)估土地增值稅。對(duì)賬目不清的情況，采取核定征收方式。對(duì)賬目清楚的企業(yè)，采取“預(yù)征+清算”。在銷(xiāo)售階段采取按月或季度征收較低稅率的土地增值稅額；銷(xiāo)售完成后，實(shí)行按實(shí)際銷(xiāo)售收入征收土地增值稅模式。核定征收和“預(yù)征+清算”的評(píng)估方式使得土地增值稅的評(píng)估更為科學(xué)合理。評(píng)估土地增值稅時(shí)，判斷評(píng)估對(duì)象是否需要評(píng)估土地增值稅是必不可少的。應(yīng)當(dāng)依據(jù)當(dāng)?shù)赝恋卦鲋刀愓魇照叻ㄒ?guī)，將不同類(lèi)型的建筑物對(duì)應(yīng)不同的稅率進(jìn)行預(yù)繳稅的評(píng)估。

（二）企業(yè)所得稅的確定?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅法的基本規(guī)范，是按2008年1月實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。在運(yùn)用假設(shè)開(kāi)發(fā)法評(píng)估時(shí)，其基本公式內(nèi)并無(wú)企業(yè)所得稅這一參數(shù)，在房地產(chǎn)評(píng)估中，如果項(xiàng)目公司主要的業(yè)務(wù)就是項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)與經(jīng)營(yíng)，則需繳納企業(yè)所得稅。按照《企業(yè)所得稅法》現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅等于應(yīng)納稅所得額乘以對(duì)應(yīng)稅率。房地產(chǎn)項(xiàng)目評(píng)估實(shí)務(wù)中，對(duì)于企業(yè)所得稅的評(píng)估，是用項(xiàng)目總所得稅費(fèi)用減去前期已交納部分。而企業(yè)所得稅取值的主觀性太強(qiáng)且選取過(guò)程模糊，因此計(jì)算的準(zhǔn)確性值得商榷。另外對(duì)于取值的依據(jù)也有待考察。企業(yè)所得稅評(píng)估應(yīng)當(dāng)基于國(guó)家頒布的關(guān)于企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定、地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)的具體市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅管理暫行辦法》的通知。如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)適用核定征收，按月預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，采取25%的法定稅率。應(yīng)納稅所得額可以參照以下公式計(jì)算：應(yīng)納稅所得額= 銷(xiāo)售收入-（應(yīng)繳納稅+銷(xiāo)售費(fèi)用+管理費(fèi)用+續(xù)建成本+續(xù)建投資利息+續(xù)建投入的利潤(rùn)+土地增值稅）

（三）對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用誤差大的建議。計(jì)算銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)，評(píng)估對(duì)象的實(shí)際情況和當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)行業(yè)情況都需要考慮進(jìn)來(lái)。評(píng)估對(duì)象在評(píng)估基準(zhǔn)日尚未預(yù)售或銷(xiāo)售時(shí)，銷(xiāo)售費(fèi)用為零。銷(xiāo)售費(fèi)用率可以采用當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)行業(yè)的取值。就房地產(chǎn)行業(yè)而言，項(xiàng)目完成程度越高，銷(xiāo)售費(fèi)用越低?？梢?jiàn)在測(cè)算銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)，正確方式是用銷(xiāo)售總價(jià)乘以一定比率再減去實(shí)際花銷(xiāo)的費(fèi)用。其公式為：銷(xiāo)售費(fèi)用=待售房屋總值×銷(xiāo)售費(fèi)用率-實(shí)際花銷(xiāo)費(fèi)用

應(yīng)當(dāng)注意的是，銷(xiāo)售費(fèi)用率的計(jì)算方式為房地產(chǎn)企業(yè)市場(chǎng)銷(xiāo)售費(fèi)用除以銷(xiāo)售額。經(jīng)過(guò)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的綜合分析，住宅銷(xiāo)售費(fèi)用率一般為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)總值的1%-3%，而商業(yè)地產(chǎn)銷(xiāo)售費(fèi)用率一般為開(kāi)發(fā)總值的3%-5%，具體取值應(yīng)當(dāng)與前期實(shí)際銷(xiāo)售費(fèi)用水平比較后再選取。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表獲取已支出的銷(xiāo)售費(fèi)用。

四、結(jié)論

本文通過(guò)對(duì)假設(shè)開(kāi)發(fā)法中土地增值稅、企業(yè)所得稅、銷(xiāo)售費(fèi)用的確定進(jìn)行分析，給出了幾項(xiàng)相關(guān)的操作建議以提高參數(shù)準(zhǔn)確性及適用性希望能促進(jìn)假設(shè)開(kāi)發(fā)法得到更為廣泛接受和應(yīng)用。

篇（6）

（一）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)（以下稱(chēng)為企業(yè)），無(wú)論盈利或者虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。

（二）企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳：

1.臨時(shí)來(lái)華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款；

2.匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷(xiāo)；

3.其他經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳。

二、匯算清繳時(shí)限

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

（二）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

三、申報(bào)納稅?

（一）企業(yè)辦理所得稅年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送下列報(bào)表、資料：

1.年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；

2.年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。

（二）企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度所得稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報(bào)申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長(zhǎng)申報(bào)期限。

（三）企業(yè)采用電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

（四）企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的，應(yīng)附送委托人簽章的委托書(shū)原件。

（五）企業(yè)申報(bào)年度所得稅后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，需補(bǔ)繳或退還所得稅的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書(shū)》（見(jiàn)附件1和附件2）后，按規(guī)定時(shí)限將稅款補(bǔ)繳入庫(kù)，或按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求辦理退稅手續(xù)。

（六）經(jīng)批準(zhǔn)采取匯總申報(bào)繳納所得稅的企業(yè)，其履行匯總納稅的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)匯繳機(jī)構(gòu)），應(yīng)當(dāng)于每年5月31日前，向匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)索取《非居民企業(yè)匯總申報(bào)企業(yè)所得稅證明》（以下稱(chēng)為《匯總申報(bào)納稅證明》，見(jiàn)附件3）；企業(yè)其他機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)其他機(jī)構(gòu)）應(yīng)當(dāng)于每年6月30前將《匯總申報(bào)納稅證明》及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告送交其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

在上述規(guī)定期限內(nèi)，其他機(jī)構(gòu)未向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《匯總申報(bào)納稅證明》，且又無(wú)匯繳機(jī)構(gòu)延期申報(bào)批準(zhǔn)文件的，其他機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)檢查核實(shí)或核定該其他機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收應(yīng)補(bǔ)繳稅款并實(shí)施處罰。

（七）企業(yè)補(bǔ)繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。

（八）企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度所得稅申報(bào)有誤的，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理年度所得稅申報(bào)。

（九）企業(yè)報(bào)送報(bào)表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿(mǎn)的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)三日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

四、法律責(zé)任

（一）企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報(bào)，且未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)，或報(bào)送資料不全、不符合要求的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《責(zé)令限期改正通知書(shū)》后按規(guī)定時(shí)限補(bǔ)報(bào)。

篇（7）

（1）設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于技術(shù)密集、知識(shí)密集型的項(xiàng)目，報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；（稅法第7條、細(xì)則第73條）

（2）在國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的外商投資高新技術(shù)企業(yè)；（細(xì)則第73條）

（3）在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。（細(xì)則第73條）

2.先進(jìn)技術(shù)企業(yè)減免稅。從2000年1月1日起，對(duì)設(shè)在中西部地區(qū)19個(gè)省、自治區(qū)、直轄市屬于《外商投資企業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類(lèi)和限制乙類(lèi)項(xiàng)目及國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，在享受“2免3減半”的現(xiàn)行優(yōu)惠政策期滿(mǎn)后3年內(nèi)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中，先進(jìn)技術(shù)企業(yè)可減半征收企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不能低于10%.（國(guó)稅發(fā)[1999]172號(hào)）

3.轉(zhuǎn)讓軟件所得免稅。外商向中國(guó)境內(nèi)用戶(hù)轉(zhuǎn)讓計(jì)算機(jī)軟件不是采取使用權(quán)方式，對(duì)軟件使用沒(méi)有規(guī)定任何限定條件，對(duì)外商投由此所取得的收入，可作為銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)附屬產(chǎn)品的收入，不征收企業(yè)所得稅。（國(guó)稅函[1994]304號(hào)）

4.先進(jìn)技術(shù)企業(yè)再投資退稅。外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可按規(guī)定全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。地方所得稅不在退稅之列。

外國(guó)投資者再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起3年內(nèi)，未繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)繳回已退稅款的60%.（細(xì)則第81條）

5.國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免。凡在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，在總投資內(nèi)購(gòu)買(mǎi)或在總投資外購(gòu)買(mǎi)進(jìn)行技術(shù)改造的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》外，其購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可以從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。（財(cái)稅[2000]49號(hào)）

6.軟件折舊與返銷(xiāo)。企業(yè)購(gòu)進(jìn)軟件，凡購(gòu)置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)，投資額3000萬(wàn)美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；投資額在3000萬(wàn)美元以上的外商投資企業(yè)，報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。（財(cái)稅[2000]25號(hào)）

7.特許權(quán)使用費(fèi)營(yíng)業(yè)稅扣除。外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的特許權(quán)使用費(fèi)，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述收入與之沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其繳納的營(yíng)業(yè)稅款，準(zhǔn)予在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)扣除。（財(cái)稅字[1998]59號(hào)）

8.資助的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)扣除。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)資助中國(guó)境內(nèi)不是所屬或投資，且科研成果不是唯一提供給資助企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)和高等院校的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，可比照公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。（財(cái)稅字[1999]273號(hào)）

9.技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)扣除。從2000年1月1日起，外商投資企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，比上年增長(zhǎng)10%以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許再按當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)包括新產(chǎn)設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)試費(fèi)，原材料和半成品試制費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)。各類(lèi)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10%及以上，其實(shí)際發(fā)生額的50%如果大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可準(zhǔn)予扣除不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分；超過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。

企業(yè)按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損后當(dāng)年沒(méi)有應(yīng)納稅所得額的，其發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)不得遞延到以后年度抵扣。（國(guó)稅發(fā)[1999]173號(hào)）

10.集成電路生產(chǎn)再投資退稅。自2002年1月1日起至2010年底，對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的稅后利潤(rùn)直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本或作為資本投資開(kāi)辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按40%的比例退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。同時(shí)，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開(kāi)辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅款。（財(cái)稅[2002]70號(hào)）

11.分期投資先進(jìn)技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠。外商投資企業(yè)按照批準(zhǔn)的初始合同規(guī)定的投資數(shù)額，分階段建設(shè)、分期投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其分期投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所取得的所得，在分別計(jì)算享受稅法第八條規(guī)定的定期減免稅后，如該企業(yè)仍被有關(guān)部門(mén)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以分別繼續(xù)享受稅法實(shí)施細(xì)則第七十五條第（八）款所規(guī)定的稅收優(yōu)惠待遇。（國(guó)稅函[2003]837號(hào)）

12.外商投資企業(yè)享受“兩個(gè)密集型”稅收優(yōu)惠。外商投資企業(yè)“兩個(gè)密集型”項(xiàng)目，適用稅法實(shí)施細(xì)則第七十三條所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，其所生產(chǎn)的主導(dǎo)產(chǎn)品應(yīng)屬于科學(xué)技術(shù)部制定的《中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》（2000年頒布）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《產(chǎn)品目錄》）范圍，且上述主導(dǎo)產(chǎn)品的當(dāng)年銷(xiāo)售收入，應(yīng)超過(guò)企業(yè)全年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的50%.對(duì)主導(dǎo)產(chǎn)品當(dāng)年銷(xiāo)售收入沒(méi)有超過(guò)全年銷(xiāo)售收入50%的年度，該年度不得享受稅法實(shí)施細(xì)則第七十三條所規(guī)定的相應(yīng)稅收優(yōu)惠待遇。（國(guó)稅發(fā)[2003]135號(hào)）

13.壞賬損失扣除。自2004年1月1日起，從事電信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)對(duì)已發(fā)生或新發(fā)生的用戶(hù)欠費(fèi)，凡拖欠時(shí)間1年以上仍無(wú)法收回的，可作為壞賬損失處理，但應(yīng)在申報(bào)表中對(duì)損失的列支情況進(jìn)行說(shuō)明。（國(guó)稅函[2004]90號(hào)）

14.兩個(gè)密集型企業(yè)享受優(yōu)惠稅率。臺(tái)山平安五金制品有限公司是1992年在江門(mén)市（屬沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)）成立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍為生產(chǎn)平安保管箱、金庫(kù)門(mén)、保險(xiǎn)柜等系列產(chǎn)品，其主導(dǎo)產(chǎn)品金庫(kù)門(mén)屬于《中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品目錄（2000）》“特殊功能復(fù)合材料及制品”（序號(hào)：06040011）范圍。2004年，該企業(yè)被廣東省科技廳認(rèn)定為“兩個(gè)密集型企業(yè)”。根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十三條第一款第一項(xiàng)第1目規(guī)定，同意臺(tái)山平安五金制品有限公司從2004年度起，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（國(guó)稅函[2005]549號(hào)）

篇（8）

視同銷(xiāo)售即企業(yè)未實(shí)際收到貨幣性資金,但發(fā)生了實(shí)物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移,在會(huì)計(jì)核算上不記收入,但稅法規(guī)定要視同發(fā)生應(yīng)稅行為繳納相關(guān)稅款的行為?！对鲋刀悓?shí)施細(xì)則》與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)視同銷(xiāo)售行為均做出了規(guī)定,但規(guī)定的視同銷(xiāo)售行為有所不同,現(xiàn)對(duì)各規(guī)定要點(diǎn)分析如下:

一、增值稅

(一)規(guī)定

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,以下行為視同銷(xiāo)售:

1.將貨物交付他人代銷(xiāo);

2.銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;

3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)或用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

4.將自產(chǎn)、委托加工的貸物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

5.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貸物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;

6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于分配給股東或投資者;

7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

(二)要點(diǎn)分析

1.1～3項(xiàng)不難理解,其規(guī)定的是幾種特殊的銷(xiāo)售形式

2.要正確處理增值稅的視同銷(xiāo)售,需注意第4至8項(xiàng)視同銷(xiāo)售對(duì)自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買(mǎi)貨物的不同規(guī)定。

貨物用于:非應(yīng)稅項(xiàng)目、投資、分配給股東或投資者、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、無(wú)償贈(zèng)送他人的行為需視同銷(xiāo)售,從這五種用途來(lái)看,用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)為對(duì)貨物的內(nèi)部調(diào)劑使用;用于投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人為貨物用于企業(yè)以外的主體。

對(duì)于這兩種貨物流向,自產(chǎn)、委托加工的貨物均需視同銷(xiāo)售,但購(gòu)買(mǎi)的貨物用于內(nèi)部的不需視同銷(xiāo)售,對(duì)外的才需視同銷(xiāo)售。這是一點(diǎn)較容易混淆的地方。

3.視同銷(xiāo)售價(jià)格的確定

因視同銷(xiāo)售行為未發(fā)生實(shí)際的貨幣交易,在確定銷(xiāo)售額時(shí),需按照下列順序:

(1)當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格;

(2)最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格;

(3)組成計(jì)稅價(jià)格:組成計(jì)稅價(jià)格=成本*(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額。

在實(shí)際操作過(guò)程中,不能只為簡(jiǎn)便直接按照組成計(jì)稅價(jià)格確定銷(xiāo)售額,應(yīng)按上述順序。

(三)舉例

例:某出版社,以自印書(shū)作為樣書(shū)展銷(xiāo),按書(shū)的成本價(jià)列入宣傳推廣費(fèi),同類(lèi)的書(shū)本月平均售價(jià)為30元/本,這類(lèi)書(shū)的利潤(rùn)率為25%,則,該項(xiàng)業(yè)務(wù)就需視同銷(xiāo)售,盡管有明確的成本利潤(rùn)率,確定其銷(xiāo)售額時(shí),需按第一順序確定。

某書(shū)店,以外購(gòu)的書(shū)作為樣書(shū)展銷(xiāo),按書(shū)的購(gòu)買(mǎi)成本列入宣傳推廣費(fèi),則不需視同銷(xiāo)售。

二、企業(yè)所得稅

(一)規(guī)定

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,以下行為應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售:

1.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換;

2.將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

(二)要點(diǎn)分析

1.非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方通過(guò)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換,有時(shí)也會(huì)涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià)),通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。

非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理,以其公允價(jià)值確認(rèn)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本;換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與與其賬面價(jià)值的差額作為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出處理;換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的,換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資損益。

2.企業(yè)所得稅對(duì)視同銷(xiāo)售第2項(xiàng)的規(guī)定較好理解,但需注意企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

3.視同銷(xiāo)售金額的確定同增值稅

三、增值稅與企業(yè)所得稅對(duì)視同銷(xiāo)售規(guī)定的差異

從增值稅與企業(yè)所得稅對(duì)視同銷(xiāo)售的規(guī)定可以看出,增值稅與企業(yè)所得稅對(duì)視同銷(xiāo)售行為的界定不同,主要差異:

1.購(gòu)買(mǎi)的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)增值稅不需要視同銷(xiāo)售,但企業(yè)所得稅需要視同銷(xiāo)售;

篇（9）

事實(shí)上，最近幾年各級(jí)地稅機(jī)關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)了建筑裝修企業(yè)預(yù)收賬款的納稅管理，加上建筑裝修企業(yè)往往在預(yù)收工程款項(xiàng)時(shí)向客戶(hù)開(kāi)具了稅務(wù)發(fā)票或由從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取的專(zhuān)用收據(jù)作為收款憑證，根據(jù)長(zhǎng)期以來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)“以票管稅、開(kāi)票交稅”原則，這些預(yù)收款項(xiàng)通常要求在收取當(dāng)月并入應(yīng)稅收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

二、建筑裝修企業(yè)預(yù)收工程款項(xiàng)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

建筑裝修企業(yè)預(yù)收工程款項(xiàng)的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收人的確認(rèn)時(shí)間與過(guò)去政策基本保持一致，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函(20083875號(hào))中明確規(guī)定：“企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！髽I(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本?！?/p>

三、建筑裝修企業(yè)預(yù)收工程款項(xiàng)涉稅賬務(wù)處理

[例]華天建筑裝飾公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)華天公司)2009年11月1日與京華商貿(mào)公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)京華公司)簽訂了辦公樓裝修合同。合同約定，裝修工程總造價(jià)120萬(wàn)元、工期4個(gè)月，自2009年11月1日至2010年2月28日。合同約定簽訂合同當(dāng)日京華公司預(yù)付工程款30萬(wàn)元，2010年元月31日裝修主體工程完成(占總工程量的2/3)并驗(yàn)收合格再支付華天公司50萬(wàn)元，2010年2月28日工程完工驗(yàn)收合格后由京華公司支付剩余工程款項(xiàng)。華天公司在2009年12月31日累計(jì)完成總工程量的1/3、2010年元月31日完成了裝修主體工程即總工程量的2/3，并在2010年2月28日按照合同規(guī)定時(shí)間順利完成了工程裝修，京華公司也按規(guī)定分期向其支付了所有工程款項(xiàng)。

假定華天公司工程收入直接通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算，不考慮其他核算事項(xiàng)和稅種，僅就營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅而言，相關(guān)計(jì)算和會(huì)計(jì)處理如下：

(1)2009年11月1日預(yù)收工程款項(xiàng)30萬(wàn)元，按3％稅率在12月15日以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅9萬(wàn)元。

預(yù)收款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款　300000

貸：預(yù)收賬款――京華公司 300000

月底提取當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)稅

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 90000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅90000

(2)2009年12月31日完成總工程量的1/3，應(yīng)按工程進(jìn)度按比例確認(rèn)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入和企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入40萬(wàn)元(120×1/3)。

月底提取當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)稅

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加　30000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅30000

月底結(jié)轉(zhuǎn)收入作為本期企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入

借：預(yù)收賬款一京華公司　300000

應(yīng)收賬款――京華公司　100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　400000

(3)2010年元月31日完成總工程量的2/3并收款50萬(wàn)元，由于上月已根據(jù)工程進(jìn)度通過(guò)應(yīng)收賬款確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入10萬(wàn)元，本期再確認(rèn)40萬(wàn)元即可。

預(yù)收款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款　500000

貸：預(yù)收賬款――京華公司　400000

應(yīng)收賬款――京華公司 100000

月底提取當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)稅

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 120000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅120000

月底結(jié)轉(zhuǎn)收入作為本期企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入

借：預(yù)收賬款――京華公司400000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　400000

(4)2010年2月28日工程驗(yàn)收合格并收工程尾款40萬(wàn)元。

收取工程尾款時(shí)并確認(rèn)當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入

借：銀行存款400000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000

篇（10）

1基層企業(yè)所得稅征管的當(dāng)前現(xiàn)狀

1.1戶(hù)籍難以理清,稅源難以掌控。主要表現(xiàn)為:與工商、地稅等部門(mén)信息共享程度低等原因,納稅人開(kāi)業(yè)、變更、注銷(xiāo)等信息難以及時(shí)掌握,戶(hù)籍管理往往不能及時(shí)到位;企業(yè)所得稅征管范圍和管轄權(quán)界定存在理解上的分歧,國(guó)、地稅兩家爭(zhēng)搶稅源的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,甚至出現(xiàn)重征重管或漏征漏管;兩元化管理的存在往往造成稅負(fù)不公,特別是采取核定征收方式很容易出現(xiàn)同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)不一,有的同類(lèi)型或同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)差異較大。有時(shí)還出現(xiàn)納稅人隨稅負(fù)波動(dòng)而不斷改變管轄歸屬的“跳槽”現(xiàn)象,影響了稅收秩序。

1.2所得稅政策較為繁雜,政策執(zhí)行不夠到位。新的企業(yè)所得稅法配套政策多為陸續(xù)到位,企業(yè)所得稅稅前列支規(guī)定存在著稅法依附于會(huì)計(jì)制度現(xiàn)象,有些稅法規(guī)定的稅前列支項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)不夠具體、全面、明確,且多變,可操作性差。具體為:現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅制決定了企業(yè)所得稅核算存在較大的彈性,稅前扣除規(guī)定缺乏剛性,操作起來(lái)彈性較大,因此,對(duì)政策理解程度不同,計(jì)算方法不同,都可能在無(wú)意識(shí)的情況下出現(xiàn)不同的應(yīng)納稅所得額。稅前列支費(fèi)用規(guī)定不具體,扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠明確,正確審核稅前扣除十分困難。對(duì)已取消和下放管理的稅前審批項(xiàng)目,如納稅人財(cái)產(chǎn)損失、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)、彌補(bǔ)虧損、企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)以及預(yù)繳期限、工效掛鉤等缺乏跟蹤管理。

目前,稅收政策規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)準(zhǔn)則差異過(guò)大,存在企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收政策有差異時(shí)不能按照稅收規(guī)定處理,導(dǎo)致申報(bào)質(zhì)量不高,從而增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策的難度。

1.3納稅人納稅意識(shí)淡薄,財(cái)務(wù)核算和納稅申報(bào)失真?，F(xiàn)階段企業(yè)所得稅納稅人中新辦企業(yè)大多為中小民營(yíng)企業(yè),種種原因,不少企業(yè)法人及財(cái)務(wù)人員納稅意識(shí)較為薄弱,且受利益驅(qū)使,企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范、財(cái)務(wù)核算體系不完備、財(cái)務(wù)制度不健全、賬面信息真實(shí)度低、現(xiàn)金交易賬外經(jīng)營(yíng)等問(wèn)題,不能依法據(jù)實(shí)申報(bào)納稅,往往利用企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異,千方百計(jì)地不繳或少繳國(guó)家稅收。同時(shí),在我國(guó)現(xiàn)階段法制體系和貨幣金融監(jiān)管水平下,缺乏有效的手段監(jiān)控企業(yè)的資金流和貨物流,使所得稅的稅源監(jiān)控變得異常艱難。

1.4管理人員認(rèn)識(shí)不足,存在畏難情緒。目前,基層國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅征管仍存在認(rèn)識(shí)不足問(wèn)題,有的仍處在“收入擺不上計(jì)劃、管理擺不上日程、工作擺不上位置”這一被動(dòng)局面,未能像流轉(zhuǎn)稅征管一樣實(shí)施一系列有效的科學(xué)化、專(zhuān)業(yè)化、精細(xì)化管理,日常管理工作散亂、粗放,缺乏制度化。此外,由于多年較少接觸所得稅業(yè)務(wù),部分一線管理人員業(yè)務(wù)技能和管理水平有所下降,畏難情緒較大。

2解決現(xiàn)狀的對(duì)策

2.1合理設(shè)置機(jī)構(gòu),提升管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

目前,縣(區(qū))級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)未設(shè)所得稅管理專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和一線專(zhuān)職管理人員,多為兼職且素質(zhì)參差不齊,加之深入企業(yè)調(diào)研不夠,對(duì)納稅人的很多納稅調(diào)整項(xiàng)目平時(shí)無(wú)暇顧及,只能在匯算清繳時(shí)集中處理,造成一部分企業(yè)不能及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整,容易造成稅收流失。隨企業(yè)所得稅管理業(yè)務(wù)量增多,管理難度加大,需要培養(yǎng)出一大批懂得會(huì)計(jì)核算、了解企業(yè)管理、熟練微機(jī)操作、精通稅收業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理專(zhuān)業(yè)人才已迫在眉睫。結(jié)合現(xiàn)狀,筆者認(rèn)為提升稅務(wù)人員的所得稅管理技能和水平可從以下幾個(gè)方面著手:學(xué)習(xí)培訓(xùn)的重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)管理規(guī)定、會(huì)計(jì)核算知識(shí)、稅收政策規(guī)定、稅務(wù)稽查技巧等方面。學(xué)習(xí)培訓(xùn)的方法可以自學(xué)為主、集中輔導(dǎo)、學(xué)以致用、學(xué)用相長(zhǎng),或?qū)嵭袀鹘y(tǒng)“傳幫帶”模式,注重征管實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn),以有豐富經(jīng)驗(yàn)、熟悉企業(yè)所得稅管理的人員采取“師傅帶徒弟”等方式,深入企業(yè)就會(huì)計(jì)核算、新的稅收政策落實(shí)、評(píng)估稽查技能進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)實(shí)踐鍛煉。利用匯算清繳時(shí)機(jī)開(kāi)展崗位練兵活動(dòng)。采取激勵(lì)機(jī)制,對(duì)不能勝任企業(yè)所得稅管理員崗位的管理人員進(jìn)行崗位輪換或待崗學(xué)習(xí)等。

2.2實(shí)征管基礎(chǔ),積極探索改進(jìn)征管的方法:根據(jù)企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀,從實(shí)際出發(fā),夯實(shí)征管基礎(chǔ):

一是運(yùn)用各類(lèi)臺(tái)賬促進(jìn)基礎(chǔ)工作提高。建好戶(hù)籍臺(tái)賬、稅源臺(tái)賬、所得稅重點(diǎn)稅源監(jiān)控臺(tái)賬、納稅申報(bào)臺(tái)賬、減免稅臺(tái)賬、稅前審批事項(xiàng)臺(tái)賬,強(qiáng)化日常管理,及時(shí)掌握稅源情況。

二是加強(qiáng)已取消、下放管理權(quán)限和備案管理項(xiàng)目的審核和跟蹤管理工作,做好后續(xù)管理項(xiàng)目的審核和備案管理跟蹤監(jiān)管,保證稅基不受侵蝕。

三是深化分類(lèi)管理,根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)核算狀況對(duì)納稅人進(jìn)行分類(lèi),確定不同的稅收管理方式。

四是強(qiáng)化企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作,整合資源,充實(shí)人員,全面掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、投入產(chǎn)出比、存貨等涉稅資料,建立行業(yè)評(píng)估模型,提高企業(yè)所得稅管理的專(zhuān)業(yè)化程度。

五是加大企業(yè)所得稅的稽查打擊力度,同時(shí)督促企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

2.3加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作,解決征管范圍劃分不清的問(wèn)題。加強(qiáng)與工商、地稅等部門(mén)寫(xiě)作和配合,提高企業(yè)所得稅納稅人信息共享程度,核對(duì)企業(yè)所得稅納稅人的信息資料,準(zhǔn)確掌握戶(hù)籍、稅源動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)信息,開(kāi)展日常巡查工作,清理漏征漏管戶(hù)。協(xié)調(diào)解決征管范圍劃分不清的問(wèn)題,實(shí)行隨流轉(zhuǎn)稅種確定管轄歸屬的原則,即企業(yè)所得稅以流轉(zhuǎn)稅稅種的歸屬來(lái)確定歸國(guó)稅部門(mén)或地稅部門(mén)管理。

2.4利用社會(huì)中介服務(wù),幫助提高企業(yè)所得稅申報(bào)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng),發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)建賬、申報(bào)、鑒證等作用,對(duì)于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算、提高企業(yè)所得稅申報(bào)準(zhǔn)確性以及緩解目前稅務(wù)機(jī)關(guān)管理力量不足有一定的幫助。

參考文獻(xiàn)

篇（11）

(一)開(kāi)辦費(fèi)的定義

開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,包括籌辦人員的職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等。

至于什么是籌建期間,有以下兩種不同的觀點(diǎn)具有一定的代表性。

其一,籌建期間是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)之日)的期間。依據(jù)是:《外商投資企業(yè)外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第四十九條。

其二,籌建期間是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)業(yè)之日,即企業(yè)取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。依據(jù)是:2003年11月18日國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》(“國(guó)稅函[2003]1239號(hào)”)的相關(guān)規(guī)定。

筆者更加贊同關(guān)于“籌建期間”的第二種觀點(diǎn)。這是由于:

(1)第一種觀點(diǎn),對(duì)于不同的行業(yè)、不同的企業(yè)均有不同的解釋,很難有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),無(wú)法準(zhǔn)確界定籌建期間,為正確進(jìn)行財(cái)稅處理設(shè)置了障礙。

(2)第二種觀點(diǎn),很清晰地界定了籌建期間,即從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期為止。適用于各類(lèi)企業(yè),同時(shí)也沒(méi)有任何歧義。

(二)開(kāi)辦費(fèi)的開(kāi)支范圍

根據(jù)相關(guān)規(guī)定,筆者將開(kāi)辦費(fèi)的開(kāi)支范圍進(jìn)行了歸納,一般說(shuō)來(lái)分為允許計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)的支出和不能計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)的支出。

一)允許計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)的支出

1、籌建人員開(kāi)支的費(fèi)用

(1)籌建人員的職工薪酬:具體包括籌辦人員的工資薪金、福利費(fèi)、以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等。

(2)差旅費(fèi):包括市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。

(3)董事會(huì)費(fèi)和聯(lián)合委員會(huì)費(fèi)。

2、企業(yè)登記、公證的費(fèi)用:主要包括企業(yè)的工商登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。

3、籌措資本的費(fèi)用:主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4、人員培訓(xùn)費(fèi):主要有以下二種情況

(1)引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收,選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用。

(2)聘請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用。

5、企業(yè)資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、報(bào)廢和毀損。

6、其他費(fèi)用

(1)籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。

(2)印花稅、車(chē)船稅等。

(3)經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用。

(4)其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用,例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。

二)不能計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)的支出

1、取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購(gòu)建時(shí)發(fā)生的職工薪酬。

2、規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、招待費(fèi)等支出。

3、為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支出。

4、投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息,不計(jì)入開(kāi)辦費(fèi),應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

5、以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi),該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的財(cái)稅處理現(xiàn)狀

籌建房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)該是開(kāi)辦費(fèi)。如何界定房地產(chǎn)企業(yè)的籌建期間,正確核算其開(kāi)辦費(fèi),對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理顯得至關(guān)重要。

在實(shí)際工作中,對(duì)新設(shè)立房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的目前存在兩種不同的處理方式:

1、將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在籌建過(guò)程中(籌建期間指批準(zhǔn)籌建之日起至企業(yè)取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期為止)所發(fā)生的費(fèi)用,一方面按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用――開(kāi)辦費(fèi)”核算,并在公司籌建期結(jié)束后將籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)全額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)前損益。另一方面根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,開(kāi)辦費(fèi)不得直接在稅前扣除,而是在不少于5年的期限內(nèi)攤銷(xiāo)。

2、將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從籌建開(kāi)始至取得第一筆商品房銷(xiāo)售收入為止的相關(guān)費(fèi)用(含管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用),在會(huì)計(jì)核算上全部計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用――開(kāi)辦費(fèi)”科目核算,而稅務(wù)處理則是從取得商品房銷(xiāo)售收入后在不少于5年的期限內(nèi)攤銷(xiāo)其開(kāi)辦

費(fèi)。 筆者認(rèn)為,第一種處理方式不僅符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,而且與當(dāng)時(shí)稅收規(guī)定(《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》)一致。而第二種處理方式則存在以下弊端:

(1)對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理既不符合行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,也與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相悖。把開(kāi)辦費(fèi)與期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理混為一談,影響了會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性。

(2)對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理與《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定并不一致,擴(kuò)大了開(kāi)辦費(fèi)的攤銷(xiāo)額。

(3)影響了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收利益。在開(kāi)發(fā)過(guò)程中未取得商品房銷(xiāo)售收入以前,把本應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用計(jì)入了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”,減少了企業(yè)的虧損金額,進(jìn)而形成房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)先多交了部分企業(yè)所得稅,加劇了房地產(chǎn)企業(yè)的資金緊張,增加了利息負(fù)擔(dān),嚴(yán)重影響了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收利益。

三、新準(zhǔn)則下開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

從2007年1月1日開(kāi)始,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則)在我國(guó)的上市公司執(zhí)行,許多企業(yè)(證券公司、保險(xiǎn)公司、中央國(guó)營(yíng)企業(yè)、深圳市的企業(yè)等)也執(zhí)行了新準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相對(duì)于行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度而言,發(fā)生了一定的變化。

從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄――“會(huì)計(jì)科目與主要帳務(wù)處理”(“財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)”)中關(guān)于“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理可以看出,開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理有以下特點(diǎn):

1、改變了過(guò)去將開(kāi)辦費(fèi)作為資產(chǎn)處理的作法。開(kāi)辦費(fèi)不再是“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”,而是直接將費(fèi)用化。

2、新的資產(chǎn)負(fù)債表沒(méi)有反映“開(kāi)辦費(fèi)”的項(xiàng)目,也就是說(shuō)不再披露開(kāi)辦費(fèi)信息。

? 3、明確規(guī)定,開(kāi)辦費(fèi)在“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目核算。

4、統(tǒng)一了開(kāi)辦費(fèi)的核算范圍,即開(kāi)辦費(fèi)包括籌辦人員職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。

5、規(guī)范了開(kāi)辦費(fèi)的帳務(wù)處理程序,即開(kāi)辦費(fèi)首先在“管理費(fèi)用”科目核算,然后計(jì)入當(dāng)期損益,不再按照攤銷(xiāo)處理。

實(shí)施新準(zhǔn)則后,新設(shè)立的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行開(kāi)辦費(fèi)的帳務(wù)處理。這樣不僅簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算,更準(zhǔn)確反映了會(huì)計(jì)信息。對(duì)籌建期間的界定,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該以從被批準(zhǔn)籌建之日起至取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期為止較為妥當(dāng)。

四、新稅法下開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新稅法)從2008年1月1日開(kāi)始在我國(guó)實(shí)施。新稅法不僅統(tǒng)一了內(nèi)外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率,而且在資產(chǎn)處理、稅前扣除等與會(huì)計(jì)核算密切相關(guān)的諸多方面有了重大變化與突破。

原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定,企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi),應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

而新稅法完全沒(méi)有關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除的表述,是否表明對(duì)開(kāi)辦費(fèi)沒(méi)有稅前扣除限制?

《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定:在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,按照規(guī)定攤銷(xiāo)的(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條明確規(guī)定,攤銷(xiāo)期限不少于三年),準(zhǔn)予扣除:

(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出;

(三)固定資產(chǎn)的大修理支出;

(四)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

從上述可以看出,在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中并沒(méi)有包括開(kāi)辦費(fèi)。

而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條是對(duì)《企業(yè)所得稅法》第十三條的解釋與說(shuō)明的,從中也沒(méi)有看出關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除的任何表述。由此可見(jiàn),新稅法對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的稅前扣除沒(méi)有限制了。