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篇（1）

第一，監(jiān)管部門過于頻繁進行重復監(jiān)管，可能造成監(jiān)督矛盾日益激烈的同時還降低了監(jiān)管工作的實質(zhì)效用。與此同時，過度的監(jiān)管調(diào)控還可能致使監(jiān)管加大沖突頻率。全國的金融機構(gòu)、銀行和非銀行金融組織、證券部門以及各保險公司都已實行了監(jiān)管，所承擔的相應職責分別是通過銀監(jiān)會、證監(jiān)會以及保監(jiān)會承擔。此類監(jiān)管的模式都因金融控股企業(yè)的產(chǎn)生受到了巨大沖擊。在各監(jiān)督機構(gòu)目的、標準體系，以及操作方法截然不同的情況下，容易造成各個監(jiān)督管理部門活動存在很大偏差，倘若金融控股企業(yè)只受單一機構(gòu)監(jiān)管，單一監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管者自愿接受其它監(jiān)管者所負責工作的可能性非常小。各個監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管目的各不相同，也可能致使監(jiān)管沖突發(fā)生。

第二，各監(jiān)管部門之間因監(jiān)督目的各不相同，則難以在彼此之間進行協(xié)調(diào)，調(diào)節(jié)性能與效率不高。關(guān)于金融監(jiān)督的問題，銀監(jiān)會、證監(jiān)會以及保監(jiān)會及其派出機構(gòu)都是同一個水平。假使一家金融組織同時經(jīng)營各項金融業(yè)務，比方說既從事銀行業(yè)務，同時又開展保險業(yè)務或者證券業(yè)務，如果某項金融業(yè)務產(chǎn)生了風險，如何確定由哪家監(jiān)管機構(gòu)帶頭，選擇哪家監(jiān)管機構(gòu)最終進行決策等實際問題都是客觀存在的。

第三，中國金融控股企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生同時不斷持續(xù)的發(fā)展，其運營方式可劃分以下兩種：第一種為經(jīng)營性的控股公司，比如銀行控股公司（即控股企業(yè)為商業(yè)銀行）全資或控制部份股權(quán)，包括附屬部門或子公司在銀行、證券、保險、金融類型的服務性質(zhì)公司以及非金融性實體。這樣的金融控股企業(yè)特點表現(xiàn)在母公司本身，設立了銀行經(jīng)濟業(yè)務。所管理與控制的為擁有獨立法人資格的附屬部門或者子公司，各附屬部門或獨立的子公司自主對外進行與業(yè)務相關(guān)的活動，同時承擔與之相關(guān)的民事賠償責任風險。集團高管有決策權(quán)對子公司高級管理人員進行任免及其它附屬權(quán)利，并對重大事項決策產(chǎn)生影響?，F(xiàn)階段，與之形式相似的銀行控股企業(yè)有：中國銀行、中國建設銀行、工商銀行等。第二種是金融控股公司為純粹性質(zhì)，集團的控股企業(yè)不是銀行的金融組織。全資擁有或控制大部份股份，其中包括集中在銀行、證券、保險、金融服務公司和非金融服務公司的分支機構(gòu)以及子公司。此類金融控股企業(yè)的特色是總部（母公司）本身并沒有從事金融相關(guān)活動，但其關(guān)聯(lián)公司或子公司具有獨立法人資格控制進行獨立的涉外金融服務，同時還要承擔相應的民事法律責任。集團公司（母公司）對子公司甚至是孫公司通過管控股權(quán)進行監(jiān)管，集團公司（母公司）董事會對子公司高層管理人員的任免擁有決定權(quán)，同時對子公司重大決策產(chǎn)生深遠影響。當前，國內(nèi)這類型的金融控股集團主要有中信企業(yè)、光大企業(yè)、平安企業(yè)等。我國目前實行以金融業(yè)內(nèi)不同的機構(gòu)主體及其業(yè)務劃分而分別進行監(jiān)管，很難開展對金融控股企業(yè)以及相關(guān)金融業(yè)務的監(jiān)督管理。其次，金融控股企業(yè)下層設置的組織機構(gòu)互相參股現(xiàn)象，導致法人結(jié)構(gòu)難于分析，企業(yè)規(guī)模龐大以及跨國經(jīng)營致使內(nèi)部管理機構(gòu)層次多樣化，企業(yè)金融業(yè)務牽涉不同金融業(yè)務，又導致運營復雜化。從一個角度來說，致使信息的不對稱性加大，給金融控股企業(yè)的外部監(jiān)管也帶來了許多阻礙，可能致使監(jiān)管真空；從另一個角度而言，由于牽涉不同行業(yè)的監(jiān)管機構(gòu)，各個監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管目標、方案和核心截然不同，金融控股企業(yè)通過在不同專業(yè)的金融監(jiān)管體系中發(fā)覺出差異，有可能采取手段，回避監(jiān)管行動，以最低的成本，最小的阻礙建立組織形式，進而增大各專業(yè)金融監(jiān)管機構(gòu)在對相關(guān)金融部門進行監(jiān)管過程中的困難。其次，監(jiān)管主體對監(jiān)管對象的管控雖然能夠有效的避開風險，但由于各個監(jiān)管主體之中信息溝通與交流不順暢，可能致使信息傳遞受阻。使得金融控股企業(yè)整體的風險不易于掌控，極易造成監(jiān)管真空現(xiàn)象。

第四，很難對金融行業(yè)的創(chuàng)新采取行之有效的監(jiān)管，開始于二十世紀中葉的金融革新，促使金融行業(yè)發(fā)生了質(zhì)的飛躍。但是，金融創(chuàng)新卻開始與金融監(jiān)管放松同時發(fā)生；風險管控與風險監(jiān)督無法跟上飛速發(fā)展的金融創(chuàng)新，導致風險管控與監(jiān)督滯后。例如發(fā)達國家的一些次貸危機，就是金融創(chuàng)新速度與風險監(jiān)管速度發(fā)展不一致而造成。分析金融工具創(chuàng)新之所以難于被監(jiān)管，其原因主要有以下幾點：

(1)金融工具創(chuàng)新是從零開始的過程，現(xiàn)創(chuàng)段開發(fā)出對創(chuàng)新金融工具的監(jiān)管規(guī)定和體制難以從一開始就做出科學合理的預測，警惕并加以防范；

(2)新的金融工具投入使用，通常需要豐富的經(jīng)驗，通過很行時間運作方能顯現(xiàn)其優(yōu)勢與劣勢，致使金融監(jiān)管只能針對事后，對事前無法判斷與執(zhí)行。

(3)因金融機構(gòu)自身責任所致，監(jiān)管當局未將金融工具創(chuàng)新的風險管控納入直接監(jiān)管范圍，綜合以上各種原因，金融工具創(chuàng)新作為金融機構(gòu)進一步調(diào)整金融杠桿率的有效手法同時，也是金融監(jiān)管過程中需攻克的困難。

二、我國金融行業(yè)監(jiān)管體系面臨問題的解決對策

想要解決上述問題，就要從分業(yè)監(jiān)管向統(tǒng)一監(jiān)管轉(zhuǎn)變。此轉(zhuǎn)變過程并不是一朝一夕可以完成的，要依照金融行業(yè)實際發(fā)展狀態(tài)進行持續(xù)改進。最理想的選擇是設立具有中國特色的金融監(jiān)管委員會，但是這項選擇的落實需要通過長時間的過渡才能生效。中國目前執(zhí)行“一行三會”（即中央銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會和保監(jiān)會）分業(yè)管理制度，大致上與當下金融市場發(fā)展需求相吻合。但還沒有明確分工責任，存在監(jiān)管重復、監(jiān)管漏洞、監(jiān)管套利、監(jiān)管成本過高而監(jiān)管效用過低等問題，金融控股企業(yè)的監(jiān)管責任不明確以及監(jiān)管力度不夠等問題尤其顯著。各個監(jiān)管部門之間缺少信息交流與溝通、資源共享、團隊配合。在維持金融監(jiān)管體制基本不變的態(tài)勢下，創(chuàng)新與改進十分必要。

第一，對各監(jiān)管組織的權(quán)利與責任要準確落實，加強溝通與合作以及組織之間信息交流，強化監(jiān)管協(xié)調(diào)作用，各個監(jiān)管機構(gòu)彼此配合，協(xié)同合作。不斷改革與完善銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會“監(jiān)管聯(lián)合會議體制”。遇到重點難點監(jiān)管問題集體協(xié)商，以實現(xiàn)各監(jiān)管部門最終統(tǒng)一建議，進行科學、有效的決策。

第二，將現(xiàn)階段對金融機構(gòu)監(jiān)管的重點調(diào)整為功能監(jiān)管，實現(xiàn)聯(lián)合監(jiān)管計劃成為一個統(tǒng)一整體。

第三，合規(guī)性監(jiān)管及風險性監(jiān)管方法兩者結(jié)合，視風險性監(jiān)督為全局引導并帶動合規(guī)性檢查的發(fā)展。對銀行與金融機進行合規(guī)性與風險性等級評價，設立信用等級制度，使銀行與金融機構(gòu)對其運營與風險程度判斷以及管控邁向更高層次發(fā)展。

第四，明確金融控股公司的法律地位是監(jiān)管工作主體，制定與發(fā)展相關(guān)的金融控股公司的法律法規(guī)，組織金融監(jiān)管對金融控股企業(yè)的母公司（總公司）根據(jù)企業(yè)的功能直接監(jiān)管，對母公司下設的金融企業(yè)一并開展業(yè)務監(jiān)管。還可通過金融控股公司總公司，實現(xiàn)對集團下屬公司的內(nèi)部管理活動。

篇（2）

1.識別行政事業(yè)單位所辦企業(yè)資產(chǎn)日常管理重要事項的風險

1.1有些所辦企業(yè)在對外投資過程中，缺乏投資規(guī)劃，投資項目分析力度不夠，沒有規(guī)范的論證程序，導致投資缺乏嚴謹性，很多投資項目沒有達到預期投資效果，投資效益不高，甚至投資失敗。

2.2有些所辦企業(yè)在制定信用政策時，風險意識淡薄，片面追求銷售額的增加，忽視客戶的信用資質(zhì)，只求銷售數(shù)量不求銷售質(zhì)量；內(nèi)部風險控制制度不健全，各部門權(quán)責不明確，業(yè)績考核指標短期化，只注重短期效益，未將應收賬款的回收情況納入考核體系，導致大量應收賬款無法收回造成壞賬損失。

2.加強行政事業(yè)單位所辦企業(yè)資產(chǎn)日常重要事項管理監(jiān)管

2.1加強對外投資監(jiān)管首先，指導督促企業(yè)建立健全科學合理的對外投資決策機制，保證投資方向要合理，要與國家政策相符合，投資規(guī)模要在企業(yè)可承受度范圍之內(nèi)，并且與企業(yè)駕馭能力相符合，優(yōu)化債務規(guī)模與結(jié)構(gòu)，嚴控資產(chǎn)負債率過快增長，確保企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營。其次，建立健全投資風險檢查監(jiān)督機制，完善投資業(yè)務日常監(jiān)測和預警工作體系，加強投資業(yè)務監(jiān)管指導，督促完善投資業(yè)務內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)投資行為和操作程序，加強審計監(jiān)督，建立重大資產(chǎn)損失責任追究制度。

2.2加強應收賬款及壞賬監(jiān)管指導所辦企業(yè)加強風險管理，提高風險防范意識，建立完善企業(yè)的信用政策，防止壞賬的形成；督促企業(yè)加強日常的應收款項管理，建立健全銷售責任制，定期做分析和調(diào)研，建立健全壞賬準備金制度；督促企業(yè)健全應收賬款的事后管理，必要時成立清收小組，催討應收賬款，積極探索應收賬款的處置方法；建立健全壞賬的核銷的管控和審批制度，加強責任追究制度。

二、行政事業(yè)單位所辦企業(yè)資產(chǎn)處置監(jiān)管

1.識別行政事業(yè)單位所辦企業(yè)資產(chǎn)處置風險有些所辦企業(yè)在資產(chǎn)處置過程中，缺乏充分的透明和充分的競爭，很難保證交易的公開、公平、公正，導致企業(yè)資產(chǎn)的流失；管理層級過多，鏈條過長，所有者虛置狀況嚴重，管理效率下降，甚至造成一些資產(chǎn)歸屬模糊，為企業(yè)資產(chǎn)流失埋下隱患；外部監(jiān)督弱化，財務和審計監(jiān)督不到位，侵犯企業(yè)資產(chǎn)的行為時有發(fā)生。

2.加強行政事業(yè)單位所辦企業(yè)資產(chǎn)處置監(jiān)管

2.1規(guī)范產(chǎn)權(quán)交易行為，企業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓應當依法評估并按規(guī)定進行評估備案。同時，應當遵循等價有償和公開、公平、公正的原則，除按國家規(guī)定可以直接協(xié)議轉(zhuǎn)讓的以外，應當在依法設立的產(chǎn)權(quán)交易平臺公開進行，應當采取拍賣、招投標方式進行，不適用或者不便于以拍賣、招投標方式進行的，經(jīng)相關(guān)部門批準可采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓或者以國家法律法規(guī)規(guī)定的其他方式進行。

篇（3）

從所屬企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模上看，小型企業(yè)占據(jù)絕大多數(shù)，從企業(yè)的數(shù)量上來看，不同類型的企業(yè)加之在一起，可以達到500余家。另外，這些企業(yè)涉及到各行各業(yè)，種類繁多。因此，這些狀況都會給企業(yè)的管理帶來一定的麻煩。

（二）收入少、效益差、保值增值的能力較低

在所屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，存在著零收入的企業(yè)，形成了較為嚴重的虧損現(xiàn)象。另外，有300多家企業(yè)明顯沒有投資收益，而且保值增值效率較低。整體來說，所屬企業(yè)的經(jīng)營狀況較差，對國民經(jīng)濟的發(fā)展造成了嚴重的影響。

（三）對于所屬企業(yè)單位來說

在發(fā)展的過程中會受到多方面因素的制約，決策機制不健全，而且沒有按照相關(guān)的標準進行考核。在對這些企業(yè)進行監(jiān)管的過程中，主要以股東監(jiān)管或者是行政主管的形式。因此，這種情況就會形成企業(yè)管理政企不分或者是事企不分的現(xiàn)象。企業(yè)在發(fā)展的過程中自是至關(guān)重要的，如果進行錯誤的指導就會使得決策過長或者是無法緊跟市場的步伐。尤其在近幾年，市場競爭力不斷增強，就會給所屬企業(yè)的發(fā)展帶來嚴重的沖擊。

（四）管理方式和監(jiān)管力度都存在著嚴重的問題，增強了企業(yè)的經(jīng)營風險

對于事業(yè)單位來說，近幾年也逐漸采取了企業(yè)管理的模式，但是，對于投資管理水平就沒有達到相關(guān)的標準。總會出現(xiàn)盲目投資或者是隨意投資的現(xiàn)象，因此，在對外投資中造成了一定的損失或者是投資的數(shù)量無法顯示在賬面上的現(xiàn)象。出現(xiàn)這些現(xiàn)象的主要原因就是對企業(yè)經(jīng)營的監(jiān)督力度不夠，管理方式不合理或者是對經(jīng)營風險沒有提高重視。

二、對所屬單位進行監(jiān)管的措施和建議

（一）要打牢管理基礎(chǔ)

重視企業(yè)的產(chǎn)權(quán)問題。根據(jù)國家以及地方出臺的相關(guān)管理辦法，在對企業(yè)進行監(jiān)管中需要嚴格按照相關(guān)的程序進行，其中包括對企業(yè)賬務進行清理以及進行產(chǎn)權(quán)登記等等。這樣才能做好企業(yè)的改革工作，有助于管理體制的建立，進而提高企業(yè)的競爭力和管理能力，提高運行效率。

（二）破解改革難點

分類穩(wěn)步推進企業(yè)改革。對所屬企業(yè)的規(guī)范工作，要按照國家關(guān)于黨政機關(guān)與所辦經(jīng)濟實體脫鉤的規(guī)定以及企業(yè)改制、事業(yè)單位分類改革的相關(guān)政策，通過調(diào)整優(yōu)化、整頓規(guī)范、合并、撤銷等各種形式的改革，理順舉辦單位與所屬企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，推動所屬企業(yè)進入市場。

（三）抓住改革關(guān)鍵

建立健全企業(yè)內(nèi)控制度。必須建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度，使其走上法制化、制度化的軌道，使所屬企業(yè)真正成為各項事業(yè)發(fā)展的延伸和有益補充。

（四）激發(fā)改革活力

著力提升國有資產(chǎn)保值增值水平。所屬企業(yè)的改革、規(guī)范工作，要妥善處理好國家、部門、單位和企業(yè)之間的利益關(guān)系。

（五）創(chuàng)新監(jiān)管機制

改進國有資產(chǎn)監(jiān)管方式和手段。將傳統(tǒng)的監(jiān)管手段向信息化方式轉(zhuǎn)變。強化基礎(chǔ)管理，加快信息化建設，通過制度化、規(guī)范化，使防范企業(yè)財務風險和監(jiān)督財務體系緊密結(jié)合。改進監(jiān)督方式，加強內(nèi)部控制和外部監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督有機結(jié)合起來，形成合力。

篇（4）

二、會計監(jiān)管在企業(yè)國有資產(chǎn)管理中作用提升途徑

(一)加強農(nóng)業(yè)科研單位國有資產(chǎn)管理認識

資產(chǎn)不僅是農(nóng)業(yè)科研單位使用或占有的經(jīng)濟資源，而且是做好相關(guān)科研工作最基本的保證。作為農(nóng)業(yè)科研單位的領(lǐng)導層，應充分認識到國有資產(chǎn)管理的必要性，理清管錢與管物之間的區(qū)別，并及時扭轉(zhuǎn)重購輕管、重錢輕物的思想理念，特別是國有資產(chǎn)的管理方面，應嚴格遵循《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》予以執(zhí)行，以確保對國有資產(chǎn)的良好配置與合理使用，促進科技事業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

(二)提高企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管人員的素質(zhì)

明確責任，加強對會計監(jiān)管的重視程度，提高會計監(jiān)管人員的專業(yè)素養(yǎng)和思想道德素養(yǎng)。會計監(jiān)管人員需具備專業(yè)眼光和高度的責任心，善于分析在國有資產(chǎn)中所存在的問題及風險，并能夠提出相關(guān)應對風險的策略，做到保護企業(yè)國有資產(chǎn)的安全性和完整性。因此，為提高會計監(jiān)督人員的全面綜合素質(zhì)，企業(yè)應定期的對其進行相關(guān)的培訓，并將企業(yè)國有資產(chǎn)的會計監(jiān)管工作成效納入到每年的績效考核中，從而確保會計監(jiān)管目標的最終實現(xiàn)。

(三)健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管的制度

對國有資產(chǎn)的會計監(jiān)管崗位的設置需具備工作的獨立性，建立完善的崗位責任制度，使監(jiān)管的功能與作用發(fā)揮到最大。會計監(jiān)管的崗位應設立在企業(yè)內(nèi)部的審計委員會，且給予監(jiān)管工作人員一定的獨立性和工作地位，對于監(jiān)管人員所發(fā)現(xiàn)的任何重大問題，其有權(quán)向董事會和監(jiān)事會報告，從而確保監(jiān)管信息保持通暢。通過財務的業(yè)績衡量指標，如資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)的收益率和經(jīng)濟增加值的一系列定量指標反映出企業(yè)資產(chǎn)的綜合利用效率，并有效結(jié)合定性的指標對會計監(jiān)管工作人員所完成的工作量進行綜合的績效考核，從而確保個人與目標的統(tǒng)一。

篇（5）

2001年12月11日,中國正式加入世界貿(mào)易組織(WTO),中國保險業(yè)從此打開了通往世界保險市場的大門。對中國保險業(yè)來說,加入世貿(mào)組織不僅要面對保險市場競爭所提出的挑戰(zhàn),更重要的是對國際市場游戲規(guī)則的把握與認同。因此,了解國際保險監(jiān)管發(fā)展趨勢,借鑒國際保險監(jiān)管先進經(jīng)驗,對我國保險監(jiān)管體系的形成和制度建設提出可行的政策建議,是當務之急。

1.我國保險償付能力監(jiān)管現(xiàn)狀及其不足

我國目前采用的償付能力監(jiān)控指標是在借鑒歐盟償付能力額度制度和美國風險資本管理的基礎(chǔ)上形成的,其中包括定性和定量監(jiān)管兩個方面。定性監(jiān)管主要規(guī)定了保險條款、費率、準備金的提存,規(guī)定了保險公司單個風險自留額和全部風險自留額,并對保險公司的資金運用進行了規(guī)定;定量監(jiān)管主要是采用了英國的最低償付能力額度思路。但與實施這種保險償付能力監(jiān)管相配套的一系列制度體系和監(jiān)管指標尚有許多不合理、不完善之處。

1.1缺乏完整的保險會計準則體系。

保險公司不僅同一般企業(yè)一樣自主經(jīng)營、自負盈虧,而且還承擔著社會保障的責任,關(guān)乎廣大投保人的利益。保險公司的兩重性質(zhì)決定了其會計行為規(guī)范的兩重性:一方面需符合一般財務會計原則,其主要目的在于保證保險公司對外財務信息的披露,要求真實、公允地反映保險公司會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果和資產(chǎn)負債表日的財務狀況,要求保險公司的財務信息與其他行業(yè)保持可比性;另一方面要符合監(jiān)管會計原則,主要服務于保險監(jiān)管當局為保證保單持有人利益而監(jiān)控保險公司償付能力的需要。因此,保險公司在會計制度的設計上,不僅需要建立適合于保險行業(yè)的財務會計制度,還需要重視監(jiān)管會計制度的建設。目前,國際上發(fā)達國家,如美國、日本都建立了專門的保險監(jiān)管會計制度,而我國僅于2004年下發(fā)了《保險公司償付能力報告編報規(guī)則——準則公告第1號:固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)和計算機軟件(征求意見稿)》,保險監(jiān)管會計制度建設總體尚處于初始階段。

1.2缺乏統(tǒng)一的保險企業(yè)會計制度標準。

目前我國的保險企業(yè)會計制度實行兩種標準,一種是適行于上市公司和股份公司《金融保險企業(yè)會計制度》(2002年1月1日頒布),另一種是非上市和股份公司實行的《保險公司會計制度》(1999年1月1日頒布),兩種制度最大的區(qū)別是在《金融保險企業(yè)會計制度》中更加強調(diào)了會計的謹慎性原則,更有利于反映會計信息的真實性。由于兩種制度對會計要素的確認原則及方法不同,對評估保險公司的實際財務狀況及償付能力也會帶來直接影響。

1.3監(jiān)管指標不全面,預警作用不明顯。

保險財務監(jiān)管指標體系的建立不僅要做到滿足現(xiàn)狀,更要能夠?qū)σ郧暗呢攧諣顩r進行分析,并對以后的經(jīng)營態(tài)勢做出合理預測。我國在借鑒美國保險監(jiān)管指標體系基礎(chǔ)上建立的財務指標體系只是側(cè)重于公司盈利和經(jīng)營性風險的分析,涉及綜合性財務狀況和準備金方面的指標較少。而美國的保險監(jiān)管財務指標僅對產(chǎn)險公司就設立了11個指標,從綜合財務狀況、利潤經(jīng)營狀況、流動性和準備金等多方面來綜合考核公司的經(jīng)營狀況。我國只借鑒了美國監(jiān)管指標體系的一些指標,沒有設立一套類似于美國的對歷史數(shù)據(jù)財務狀況的追蹤分析系統(tǒng),在美國對歷史數(shù)據(jù)財務狀況的追蹤分析系統(tǒng)中3年前提出過警告的公司中,有80%的公司最終都破產(chǎn)了。

1.4缺乏對財務指標的動態(tài)監(jiān)管。

我國評估保險公司財務指標的償付能力是以1年內(nèi)公司認可資產(chǎn)減認可負債的差額作為標準的,只測算這一時期保險公司的靜態(tài)償付能力,沒有考慮保險公司長期持續(xù)經(jīng)營的要求,不能真實反映不同保險公司的實際償付能力。另一方面我國使用的一系列財務比率法是定量指標體系構(gòu)成的,它們在選擇上是否恰當、合理,都會影響到預警系統(tǒng)的運行效率。在2003年下發(fā)的《保險公司最低償付能力額度及監(jiān)管指標管理規(guī)定》中只是從認可資產(chǎn)表、認可負債表、最低償付金額幾方面對保險公司的財務情況監(jiān)管,并沒有聯(lián)系保險公司在一定假設條件下的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其對財務狀況的影響做出預測。

2.加強我國保險償付能力監(jiān)管的建議

2.1進一步重視并加強保險償付能力的監(jiān)管。

我國保險監(jiān)管當局對財險公司和壽險公司分別規(guī)定了最低償付能力標準,但這些規(guī)定并沒有被很好地執(zhí)行,一些中資保險公司償付能力管理的概念和風險選擇的意識不強,掛賠現(xiàn)象嚴重,整體償付能力依然薄弱。保險公司承擔著廣大被保險人可能發(fā)生保險事故而引致的賠償或給付責任,只有本身具有足夠的償付能力,才能保障被保險人的安全,增強消費者的信心。因此保險監(jiān)管應進一步重視并加強對保險公司的最低償付能力的考核,結(jié)合國情,參照國際慣例,改善目前最低償付能力的計算方法,使其更加科學化、合理化,確保保險公司對所承擔的風險具有足夠的賠償或給付能力,保證公司良好的財務穩(wěn)定性和較高的置信度。同時要注重建立應急機制和化解風險的渠道,一旦發(fā)現(xiàn)償付能力不足,應立刻采取諸如辦理再保險、轉(zhuǎn)讓業(yè)務、增加資本金、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)或是限期整頓、停止部分業(yè)務、直接接管等補救措施,重新塑造保險公司的財務信用體系,以維護社會保險園地的正常秩序,促進保險業(yè)務的健康發(fā)展。

2.2建立完善的保險業(yè)法定會計準則體系。

加快保險企業(yè)會計制度的規(guī)范化、標準化和統(tǒng)一化建設,認真研究并借鑒國外保險會計的規(guī)范和標準保險業(yè)法定會計準則體系,結(jié)合我國保險業(yè)發(fā)展實際和監(jiān)管要求,不斷建立完善體現(xiàn)保險行業(yè)特殊性的保險業(yè)會計準則體系。保險公司可以先按照保險行業(yè)通用會計準則(GAAP)編制通用會計報表,再按照保險法定會計準則(SAP)調(diào)整為監(jiān)理會計報表從而滿足投資者和監(jiān)管部門的不同需要。

2.3建立有預警性和評級等級制度的監(jiān)管模式。

集中保險公司的資產(chǎn)獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、投資收益、準備金充足率、資本金充足率等體現(xiàn)償付能力安全性的各項財務指標,并分析3到5年的財務跟蹤指標和財務評價等級制度,通過多年跟蹤的財務指標來分析發(fā)現(xiàn)保險公司經(jīng)營狀況的征兆,評價公司今后的發(fā)展趨勢,并且采用財務評價等級制度的方式對公司的大小和財務狀況進行分類,提高監(jiān)管的精細化程度。目前,以NAIC(全美保險監(jiān)督官協(xié)會)的IRIS(保險監(jiān)管信息系統(tǒng))和RBC(基于風險的資本管理方法)為代表的保險機構(gòu)償付能力風險預警機制已經(jīng)在世界各國廣為應用,我國的保險監(jiān)管應盡快改變傳統(tǒng)的主觀性和經(jīng)驗性做法,加快監(jiān)管信息化建設,提高監(jiān)管效率和質(zhì)量。

2.4建立由靜態(tài)監(jiān)管向動態(tài)監(jiān)管轉(zhuǎn)變的監(jiān)管模式。

對保險公司償付能力進行動態(tài)監(jiān)管的主要內(nèi)容包括:(1)動態(tài)評價保險產(chǎn)品負債與其相對應資產(chǎn)的實際形態(tài)是否匹配;(2)不僅是對決算期進行評估,而且通過對未來任一時點現(xiàn)金流量狀態(tài)進行模擬,來反映和評估保險公司的所有經(jīng)營狀況;(3)借鑒美國做法進行利率假設,通過適當?shù)母怕史植紒泶_定利率和變化,并考慮公司的各種資產(chǎn)和負債的配置,將公司現(xiàn)金流公式化,計算出各種利率假設下公司的現(xiàn)金流入和流出,以此來評價公司的償付能力。

2.5加強保險行業(yè)自律。

成功有序的監(jiān)管離不開行業(yè)組織的自律配合,保險行業(yè)協(xié)會是保險人或保險中介機構(gòu)組成的社會團體,其在規(guī)范保險市場方面發(fā)揮著政府監(jiān)管當局不具備的協(xié)調(diào)作用。因為行業(yè)組織在起市場主體間聯(lián)絡、信息、技術(shù)咨詢和共享服務等作用的同時,在某種程度上還能獨立充當市場秩序的維護者和行業(yè)經(jīng)營行為的仲裁者。監(jiān)管當局應積極支持保險行業(yè)組織的建設,以行業(yè)的自律擔負起監(jiān)管的輔助作用,通過保險行業(yè)協(xié)會加強各保險機構(gòu)之間的交流與合作,維護保險市場正常的競爭秩序,從而避免同業(yè)過度競爭造成虧損和償付能力的不足。

2.6提高保險監(jiān)管從業(yè)人員的素質(zhì)。

加入WTO,中國保險監(jiān)管業(yè)面臨考驗,保險監(jiān)管從業(yè)人員素質(zhì)有待提高。加入WTO,意味著中國保險監(jiān)管在物質(zhì)或者有形的層面上迅速地向國際靠攏、與國際接軌,但保險監(jiān)管同時也是一種文化、一種理念,文化和理念上的轉(zhuǎn)變問題是不可能通過WTO或其他什么協(xié)議可以簡單解決的。但事實證明,有形和無形兩個層面之間是緊密相連的,二者既相互促進,又相互制約。只有達到協(xié)調(diào)一致,才能稱得上是有效的、與國際接軌的保險監(jiān)管。這里的關(guān)鍵問題是所有保險監(jiān)管從業(yè)人員的普遍素質(zhì)。從現(xiàn)狀看,我國保險監(jiān)管隊伍是相當不錯的,精練、充滿朝氣。但是必須看到,我們從事保險監(jiān)管的歷史畢竟太短,對市場經(jīng)濟和開放條件下保險監(jiān)管理念、技術(shù)和手段的了解、認識和掌握有限。在不少人的觀念中還留存著計劃經(jīng)濟和封閉經(jīng)濟體制下政府行為模式的烙印。人的觀念不轉(zhuǎn)變、素質(zhì)不提高,所謂的接軌是不會有生命力的。應當看到,在監(jiān)管機構(gòu)、監(jiān)管形式和監(jiān)管內(nèi)容上,當前我國保險監(jiān)管與國際潮流不一致。比如,全球兼并盛行而我國的保險監(jiān)管則要求產(chǎn)、壽險分業(yè)經(jīng)營,國際保險監(jiān)管日趨放松對微觀層次的監(jiān)管而注意對償付能力的審查,我國卻強化對費率、條款的監(jiān)管。對此,一方面,我們應積極地予以正確評價,我國的保險監(jiān)管方面基本反映了我國的保險業(yè)水平及發(fā)展要求,如產(chǎn)、壽險分業(yè)經(jīng)營就促進了我國長期以來發(fā)展不足的壽險業(yè)務迅速增長,又如從全球購并歷史來看,合總是以分而發(fā)展為基礎(chǔ)的。另一方面,我們也應當從國際保險監(jiān)管中看到我國的發(fā)展趨勢。

參考文獻:

[1]黃亞鋒著.論保險公司償付能力監(jiān)管體系的構(gòu)建,《保險研究》,2001年06期.

[2]曾靜.完善我國保險償付能力監(jiān)管的思考,《保險職業(yè)學院學報》,2004年04期.

篇（6）

2001年12月11日,中國正式加入世界貿(mào)易組織(WTO),中國保險業(yè)從此打開了通往世界保險市場的大門。對中國保險業(yè)來說,加入世貿(mào)組織不僅要面對保險市場競爭所提出的挑戰(zhàn),更重要的是對國際市場游戲規(guī)則的把握與認同。因此,了解國際保險監(jiān)管發(fā)展趨勢,借鑒國際保險監(jiān)管先進經(jīng)驗,對我國保險監(jiān)管體系的形成和制度建設提出可行的政策建議,是當務之急。

1.我國保險償付能力監(jiān)管現(xiàn)狀及其不足

我國目前采用的償付能力監(jiān)控指標是在借鑒歐盟償付能力額度制度和美國風險資本管理的基礎(chǔ)上形成的,其中包括定性和定量監(jiān)管兩個方面。定性監(jiān)管主要規(guī)定了保險條款、費率、準備金的提存,規(guī)定了保險公司單個風險自留額和全部風險自留額,并對保險公司的資金運用進行了規(guī)定;定量監(jiān)管主要是采用了英國的最低償付能力額度思路。但與實施這種保險償付能力監(jiān)管相配套的一系列制度體系和監(jiān)管指標尚有許多不合理、不完善之處。

1.1缺乏完整的保險會計準則體系。

保險公司不僅同一般企業(yè)一樣自主經(jīng)營、自負盈虧,而且還承擔著社會保障的責任,關(guān)乎廣大投保人的利益。保險公司的兩重性質(zhì)決定了其會計行為規(guī)范的兩重性:一方面需符合一般財務會計原則,其主要目的在于保證保險公司對外財務信息的披露,要求真實、公允地反映保險公司會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果和資產(chǎn)負債表日的財務狀況,要求保險公司的財務信息與其他行業(yè)保持可比性;另一方面要符合監(jiān)管會計原則,主要服務于保險監(jiān)管當局為保證保單持有人利益而監(jiān)控保險公司償付能力的需要。因此,保險公司在會計制度的設計上,不僅需要建立適合于保險行業(yè)的財務會計制度,還需要重視監(jiān)管會計制度的建設。目前,國際上發(fā)達國家,如美國、日本都建立了專門的保險監(jiān)管會計制度,而我國僅于2004年下發(fā)了《保險公司償付能力報告編報規(guī)則——準則公告第1號:固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)和計算機軟件(征求意見稿)》,保險監(jiān)管會計制度建設總體尚處于初始階段。

1.2缺乏統(tǒng)一的保險企業(yè)會計制度標準。

目前我國的保險企業(yè)會計制度實行兩種標準,一種是適行于上市公司和股份公司《金融保險企業(yè)會計制度》(2002年1月1日頒布),另一種是非上市和股份公司實行的《保險公司會計制度》(1999年1月1日頒布),兩種制度最大的區(qū)別是在《金融保險企業(yè)會計制度》中更加強調(diào)了會計的謹慎性原則,更有利于反映會計信息的真實性。由于兩種制度對會計要素的確認原則及方法不同,對評估保險公司的實際財務狀況及償付能力也會帶來直接影響。

1.3監(jiān)管指標不全面,預警作用不明顯。

保險財務監(jiān)管指標體系的建立不僅要做到滿足現(xiàn)狀,更要能夠?qū)σ郧暗呢攧諣顩r進行分析,并對以后的經(jīng)營態(tài)勢做出合理預測。我國在借鑒美國保險監(jiān)管指標體系基礎(chǔ)上建立的財務指標體系只是側(cè)重于公司盈利和經(jīng)營性風險的分析,涉及綜合性財務狀況和準備金方面的指標較少。而美國的保險監(jiān)管財務指標僅對產(chǎn)險公司就設立了11個指標,從綜合財務狀況、利潤經(jīng)營狀況、流動性和準備金等多方面來綜合考核公司的經(jīng)營狀況。我國只借鑒了美國監(jiān)管指標體系的一些指標,沒有設立一套類似于美國的對歷史數(shù)據(jù)財務狀況的追蹤分析系統(tǒng),在美國對歷史數(shù)據(jù)財務狀況的追蹤分析系統(tǒng)中3年前提出過警告的公司中,有80%的公司最終都破產(chǎn)了。

1.4缺乏對財務指標的動態(tài)監(jiān)管。

我國評估保險公司財務指標的償付能力是以1年內(nèi)公司認可資產(chǎn)減認可負債的差額作為標準的,只測算這一時期保險公司的靜態(tài)償付能力,沒有考慮保險公司長期持續(xù)經(jīng)營的要求,不能真實反映不同保險公司的實際償付能力。另一方面我國使用的一系列財務比率法是定量指標體系構(gòu)成的,它們在選擇上是否恰當、合理,都會影響到預警系統(tǒng)的運行效率。在2003年下發(fā)的《保險公司最低償付能力額度及監(jiān)管指標管理規(guī)定》中只是從認可資產(chǎn)表、認可負債表、最低償付金額幾方面對保險公司的財務情況監(jiān)管,并沒有聯(lián)系保險公司在一定假設條件下的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其對財務狀況的影響做出預測。

2.加強我國保險償付能力監(jiān)管的建議

2.1進一步重視并加強保險償付能力的監(jiān)管。

我國保險監(jiān)管當局對財險公司和壽險公司分別規(guī)定了最低償付能力標準,但這些規(guī)定并沒有被很好地執(zhí)行,一些中資保險公司償付能力管理的概念和風險選擇的意識不強,掛賠現(xiàn)象嚴重,整體償付能力依然薄弱。保險公司承擔著廣大被保險人可能發(fā)生保險事故而引致的賠償或給付責任,只有本身具有足夠的償付能力,才能保障被保險人的安全,增強消費者的信心。因此保險監(jiān)管應進一步重視并加強對保險公司的最低償付能力的考核,結(jié)合國情,參照國際慣例,改善目前最低償付能力的計算方法,使其更加科學化、合理化,確保保險公司對所承擔的風險具有足夠的賠償或給付能力,保證公司良好的財務穩(wěn)定性和較高的置信度。同時要注重建立應急機制和化解風險的渠道,一旦發(fā)現(xiàn)償付能力不足,應立刻采取諸如辦理再保險、轉(zhuǎn)讓業(yè)務、增加資本金、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)或是限期整頓、停止部分業(yè)務、直接接管等補救措施,重新塑造保險公司的財務信用體系,以維護社會保險園地的正常秩序,促進保險業(yè)務的健康發(fā)展。

2.2建立完善的保險業(yè)法定會計準則體系。

加快保險企業(yè)會計制度的規(guī)范化、標準化和統(tǒng)一化建設,認真研究并借鑒國外保險會計的規(guī)范和標準保險業(yè)法定會計準則體系,結(jié)合我國保險業(yè)發(fā)展實際和監(jiān)管要求,不斷建立完善體現(xiàn)保險行業(yè)特殊性的保險業(yè)會計準則體系。保險公司可以先按照保險行業(yè)通用會計準則(GAAP)編制通用會計報表,再按照保險法定會計準則(SAP)調(diào)整為監(jiān)理會計報表從而滿足投資者和監(jiān)管部門的不同需要。

2.3建立有預警性和評級等級制度的監(jiān)管模式。

集中保險公司的資產(chǎn)獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、投資收益、準備金充足率、資本金充足率等體現(xiàn)償付能力安全性的各項財務指標,并分析3到5年的財務跟蹤指標和財務評價等級制度,通過多年跟蹤的財務指標來分析發(fā)現(xiàn)保險公司經(jīng)營狀況的征兆,評價公司今后的發(fā)展趨勢,并且采用財務評價等級制度的方式對公司的大小和財務狀況進行分類,提高監(jiān)管的精細化程度。目前,以NAIC(全美保險監(jiān)督官協(xié)會)的IRIS(保險監(jiān)管信息系統(tǒng))和RBC(基于風險的資本管理方法)為代表的保險機構(gòu)償付能力風險預警機制已經(jīng)在世界各國廣為應用,我國的保險監(jiān)管應盡快改變傳統(tǒng)的主觀性和經(jīng)驗性做法,加快監(jiān)管信息化建設,提高監(jiān)管效率和質(zhì)量。

2.4建立由靜態(tài)監(jiān)管向動態(tài)監(jiān)管轉(zhuǎn)變的監(jiān)管模式。

對保險公司償付能力進行動態(tài)監(jiān)管的主要內(nèi)容包括:(1)動態(tài)評價保險產(chǎn)品負債與其相對應資產(chǎn)的實際形態(tài)是否匹配;(2)不僅是對決算期進行評估,而且通過對未來任一時點現(xiàn)金流量狀態(tài)進行模擬,來反映和評估保險公司的所有經(jīng)營狀況;(3)借鑒美國做法進行利率假設,通過適當?shù)母怕史植紒泶_定利率和變化,并考慮公司的各種資產(chǎn)和負債的配置,將公司現(xiàn)金流公式化,計算出各種利率假設下公司的現(xiàn)金流入和流出,以此來評價公司的償付能力。

2.5加強保險行業(yè)自律。

成功有序的監(jiān)管離不開行業(yè)組織的自律配合,保險行業(yè)協(xié)會是保險人或保險中介機構(gòu)組成的社會團體,其在規(guī)范保險市場方面發(fā)揮著政府監(jiān)管當局不具備的協(xié)調(diào)作用。因為行業(yè)組織在起市場主體間聯(lián)絡、信息、技術(shù)咨詢和共享服務等作用的同時,在某種程度上還能獨立充當市場秩序的維護者和行業(yè)經(jīng)營行為的仲裁者。監(jiān)管當局應積極支持保險行業(yè)組織的建設,以行業(yè)的自律擔負起監(jiān)管的輔助作用,通過保險行業(yè)協(xié)會加強各保險機構(gòu)之間的交流與合作,維護保險市場正常的競爭秩序,從而避免同業(yè)過度競爭造成虧損和償付能力的不足。

2.6提高保險監(jiān)管從業(yè)人員的素質(zhì)。

加入WTO,中國保險監(jiān)管業(yè)面臨考驗,保險監(jiān)管從業(yè)人員素質(zhì)有待提高。加入WTO,意味著中國保險監(jiān)管在物質(zhì)或者有形的層面上迅速地向國際靠攏、與國際接軌,但保險監(jiān)管同時也是一種文化、一種理念,文化和理念上的轉(zhuǎn)變問題是不可能通過WTO或其他什么協(xié)議可以簡單解決的。但事實證明,有形和無形兩個層面之間是緊密相連的,二者既相互促進,又相互制約。只有達到協(xié)調(diào)一致,才能稱得上是有效的、與國際接軌的保險監(jiān)管。這里的關(guān)鍵問題是所有保險監(jiān)管從業(yè)人員的普遍素質(zhì)。從現(xiàn)狀看,我國保險監(jiān)管隊伍是相當不錯的,精練、充滿朝氣。但是必須看到,我們從事保險監(jiān)管的歷史畢竟太短,對市場經(jīng)濟和開放條件下保險監(jiān)管理念、技術(shù)和手段的了解、認識和掌握有限。在不少人的觀念中還留存著計劃經(jīng)濟和封閉經(jīng)濟體制下政府行為模式的烙印。人的觀念不轉(zhuǎn)變、素質(zhì)不提高,所謂的接軌是不會有生命力的。應當看到,在監(jiān)管機構(gòu)、監(jiān)管形式和監(jiān)管內(nèi)容上,當前我國保險監(jiān)管與國際潮流不一致。比如,全球兼并盛行而我國的保險監(jiān)管則要求產(chǎn)、壽險分業(yè)經(jīng)營,國際保險監(jiān)管日趨放松對微觀層次的監(jiān)管而注意對償付能力的審查,我國卻強化對費率、條款的監(jiān)管。對此,一方面,我們應積極地予以正確評價,我國的保險監(jiān)管方面基本反映了我國的保險業(yè)水平及發(fā)展要求,如產(chǎn)、壽險分業(yè)經(jīng)營就促進了我國長期以來發(fā)展不足的壽險業(yè)務迅速增長,又如從全球購并歷史來看,合總是以分而發(fā)展為基礎(chǔ)的。另一方面,我們也應當從國際保險監(jiān)管中看到我國的發(fā)展趨勢。

參考文獻:

[1]黃亞鋒著.論保險公司償付能力監(jiān)管體系的構(gòu)建,《保險研究》,2001年06期.

[2]曾靜.完善我國保險償付能力監(jiān)管的思考,《保險職業(yè)學院學報》,2004年04期.

[3]戴娟.借鑒國際經(jīng)驗加強保險監(jiān)管體系的建設,《保險研究》,2004年05期.

篇（7）

目前，我國企業(yè)從事生產(chǎn)活動主要以《會計法》為準則。近年來，雖然國家陸續(xù)出臺了相關(guān)條例和政策，確立了較為規(guī)范的會計監(jiān)管標準體系，但是監(jiān)管工作中仍存在大量不足之處。我國對原有的企業(yè)內(nèi)部會計制度、會計行業(yè)制度和專業(yè)的核算方法并沒有徹底的廢除，以致于在實行新標準的過程中，企業(yè)依然依賴舊標準。要保證新標準在企業(yè)中順利實施，單位財務負責人需和財政、國資等相關(guān)部門進行財務標準對接和溝通，使財務工作人員積極履行相關(guān)規(guī)定，及時改舊換新，執(zhí)行股東大會或者董事會的決策。否則，就會擴大行業(yè)監(jiān)管標準不統(tǒng)一的現(xiàn)象，影響國企財務監(jiān)管效率，使得會計信息失真，束縛企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，對監(jiān)管質(zhì)量產(chǎn)生嚴重的負面影響，不利于提高國企的市場競爭力。

（二）內(nèi)部監(jiān)管體制不健全

賬目造假是企業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象，主要原因是企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督制度?？倳嫀熓秦攧詹康氖滓I(lǐng)導，是對企業(yè)進行有效監(jiān)督的重要力量，總會計師崗位制度欠缺易導致企業(yè)出現(xiàn)造假現(xiàn)象。另外，從事會計監(jiān)管的人員有本部門員工，他們雖然對公司的財務工作較為了解，但受到人情世故等因素的影響，起不到監(jiān)督的作用。完善財務部各個崗位的制度，是做好企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)鍵步驟。總會計師制度的缺陷特征主要表現(xiàn)在以下方面。第一，沒有形成完善的內(nèi)部財務監(jiān)督管理體系，對財務最高負責人的行為起不到監(jiān)督的作用。第二，崗位職責不明確，這也是造成會計管理工作混亂的直接原因。雜亂的崗位分工將各個環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容綜合到一起，員工之間不能有效配合和相互制約，降低了工作的透明度，增加了總會計師作弊的可能性。第三，管理者素質(zhì)欠缺。因此，完善內(nèi)部財務監(jiān)督體制，是管理國有資產(chǎn)的有效方法。

（三）會計信息質(zhì)量較差

較以往的會計行業(yè)信息質(zhì)量，如今已取得很大進步。但是，我們可以清楚地看到，會計信息失真現(xiàn)象仍然存在，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，企業(yè)私自挪用大批資金，進行違法炒作和放債。例如，1996年至1997年，佛山照明企業(yè)擅自動用資金3.11億元進行炒作本公司股票，而且還將6.3億元貸給證券公司和銀行，嚴重的損害了廣大員工的知情權(quán)、違反了國家的法律法規(guī)，給企業(yè)帶來了毀滅性災害。其次，賬目做假，隱瞞實際利潤，偷稅漏稅。2011年，江西省贛州市某國有企業(yè)將本廠實際生產(chǎn)的羽絨服件數(shù)為204682，謊報為89613，隱藏了115069件產(chǎn)品，偷稅金額可見一斑。再次，監(jiān)管環(huán)節(jié)薄弱、監(jiān)管力量不集中。企業(yè)沒有明確規(guī)定會計監(jiān)管工作負責人，致使領(lǐng)導者對監(jiān)察工作出現(xiàn)從眾管理現(xiàn)象，有時齊抓共管，有時無人問津，導致會計信息誤差較大。此外，加大企業(yè)的利潤，用以掩飾虧損，從而平穩(wěn)或抬高公司的股價。最后，侵占流轉(zhuǎn)稅款。國企通常要留有流動稅金，以及時繳納增值稅，由于稅款額度較高，企業(yè)將資金進行轉(zhuǎn)借，有時會出現(xiàn)收款不及時的情況，延誤了交稅日期。

二、強化國有資產(chǎn)會計監(jiān)管的對策

（一）建立健全會計監(jiān)督標準和制度

統(tǒng)一企業(yè)財務標準是提高監(jiān)督水平的有效途徑。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部發(fā)展的需要，適時成立權(quán)威性的會計鑒定和法律咨詢技術(shù)機構(gòu)，為公司的會計從業(yè)人員提供專業(yè)指導，防止因執(zhí)行標準不統(tǒng)一引起各部門得出不同的財務結(jié)果，提高懲處和監(jiān)管的力度。建立完善有效的內(nèi)部審核制度，有利于打好財務監(jiān)管的基礎(chǔ)，提升企業(yè)整個財務系統(tǒng)的工作效率，使監(jiān)管效果更加突出。比如，公司對會計結(jié)論制定合格的標準范圍，綜合核對所有部門的財務結(jié)果后，對與統(tǒng)計誤差較大的部門給予懲處，并督促其找出出現(xiàn)失誤的原因和環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)變工作方法。保證內(nèi)部財務數(shù)據(jù)的真實性和有效性，才能使公司的工作正常開展，為進一步實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標積蓄力量。建立完善的現(xiàn)代化企業(yè)監(jiān)管制度是當代經(jīng)濟對會計行業(yè)提出的新要求，公司要主動完善內(nèi)部管理制度體系，促進財務監(jiān)管工作及時有效地進行。

（二）及時調(diào)整和規(guī)劃企業(yè)財務部的組織架構(gòu)

建立完善高效的監(jiān)督機企業(yè)應和政府部門相結(jié)合，在單位內(nèi)部成立嚴謹?shù)谋O(jiān)督體制，從而形成監(jiān)管合力。充分發(fā)揮政府在治理會計信息市場混亂現(xiàn)象的作用，配合企業(yè)部門做好財務監(jiān)督工作。為了防止部門之間出現(xiàn)惡性競爭和小團體主義，有效地節(jié)約社會資源，在組織設計中應注意分工明確，避免出現(xiàn)多頭監(jiān)管的問題。在企業(yè)內(nèi)部成立監(jiān)事會，專項負責監(jiān)察企業(yè)經(jīng)營中的漏洞，及時提出整改意見。監(jiān)事會成立的主要目的是防止公司高層為了自身利益置于公司利益之上，保持公司經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相分離。監(jiān)事會主要由股東、職工、政府、債權(quán)人等相關(guān)利益主體的代表組成，通過檢查經(jīng)營方式、資產(chǎn)負債等經(jīng)濟狀況，使其符合國家的相關(guān)會計監(jiān)管標準。設立監(jiān)事會維護了廣大員工的合法權(quán)益，還有利于企業(yè)做出正確的發(fā)展部署，調(diào)整對利潤和投資的分配比例，實現(xiàn)公司的跨越式發(fā)展。

（三）加強社會責任感

提高會計信息質(zhì)量的監(jiān)管水平在完善監(jiān)管制度和機構(gòu)的基礎(chǔ)上，要注意會計信息質(zhì)量的提升。在社會主義建設新形勢下，企業(yè)的發(fā)展應與社會的可持續(xù)發(fā)展緊密聯(lián)系起來，公司的財務信息是市場發(fā)展方向的航標，也是國家做出重大經(jīng)濟決策的參考。在資源共享的社會，公司在吸收和利用社會信息的同時，有義務為市場反映更多的準確信息。會計信息是知識資源的一部分，具有共事性和轉(zhuǎn)移性，它能解決技術(shù)力量無法應對的經(jīng)濟難題。會計信息能夠通過各種形式轉(zhuǎn)化為創(chuàng)新的源泉，是市場良性發(fā)展的主要推動力。因此，我們應該結(jié)合現(xiàn)代科技，擴大計算機在會計監(jiān)管中的應用范圍，提高企業(yè)會計的信息質(zhì)量。高質(zhì)量的財務信息，是企業(yè)自身發(fā)展的需要和社會責任感的高度融合，也為中國經(jīng)濟事業(yè)的飛速前進保駕護航。

篇（8）

企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。它在保障雇員退休待遇、解決社會老齡化問題、減輕政府財政負擔等方面發(fā)揮了積極作用。2004年下半年以來，隨著我國《企業(yè)年金基金管理試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理機構(gòu)資格認定暫行辦法》等規(guī)定的陸續(xù)出臺，企業(yè)年金投資證券市場的規(guī)模將越來越大，年金基金財務風險的度量與控制成為年金計劃發(fā)起人、年金計劃受益人、年金基金管理人、及政府監(jiān)管機構(gòu)等多個主體日益重視的現(xiàn)實問題。本文對此問題進行初步的探索。

一．企業(yè)年金的分類與年金基金的財務風險。

企業(yè)年金計劃分為兩種：受益確定型年金（definedbenefit，簡記為DB）和繳費確定型年金（definedcontribution，簡記為DC）。兩者在繳費及待遇支付等方面的管理模式不同，其形成的年金基金所面臨的投資風險也有所區(qū)別。受益確定型年金（DB）是指企業(yè)根據(jù)員工的工資水平、工作年限、為企業(yè)貢獻程度等因素來約定其員工未來退休后所獲得的養(yǎng)老金標準，即企業(yè)所需支付的養(yǎng)老金；企業(yè)據(jù)此確定所需要的各年繳費，并全部承擔年金資產(chǎn)管理的投資風險。繳費確定型年金（DC）是指通過建立個人賬戶的方式，由雇主和雇員定期按照一定比例繳納保險費，雇員的退休金水平取決于帳戶中資金積累規(guī)模及其投資收益。退休金可以由員工一次性支取，也可以分期支取，直至其個人賬戶余額為零。對于標準的繳費確定型年金，雇員自已進行投資決策，并承擔其個人賬戶資金的投資風險。但在實際運作中，往往將年金賬戶具體的資產(chǎn)管理交由專業(yè)機構(gòu)負責，年金賬戶所有人只是擁有選擇資產(chǎn)管理機構(gòu)或選擇具有某種風險回報特征的資產(chǎn)組合品種的權(quán)力。例如，美國的401（k）年金計劃是繳費確定型年金（DC）最主要的類型。401（k）計劃既可采取企業(yè)集中投資也可采取個人分散投資的方式。在前一種方式下，通常由企業(yè)指派專人或設立專門的投資委員會負責401（k）資金的投資并對這部分資金的增值保值承擔較大的責任。在采取后一種方式的情況下，企業(yè)通常經(jīng)過一定的篩選程序，聘請投資咨詢公司從眾多投資銀行、商業(yè)銀行、信托公司和保險公司等針對企業(yè)年金設計的一系列債券基金、貨幣市場基金、不同風格的股票基金等產(chǎn)品中選出候選基金，供參與計劃的職工自行選擇，企業(yè)職工有權(quán)決定自己賬戶資金的投資方向同時也承擔投資的風險。法律規(guī)定，計劃發(fā)起人至少向職工提供三種風險——回報特征存在明顯差異的投資產(chǎn)品，投資目錄每三個月應更新一次等。而香港實行的養(yǎng)老公積金制度，即所謂的“強積金”制度，則由投資管理人設計出若干種基金投資品種，其中有保守型基金，如：保本基金、保證基金、債券基金等；有穩(wěn)健型投資，如：均衡基金、平穩(wěn)基金；也有勇于承擔風險型的基金，如：股票基金等；任參與年金計劃的職工自選作出投資決定。有關(guān)法規(guī)將我國的企業(yè)年金規(guī)定為繳費確定型年金，年金所需費用由企業(yè)和職工個人共同繳納；但年金投資運作統(tǒng)一由企業(yè)委托給受托人，由受托人選擇投資管理人運營所有的資金，負責年金資產(chǎn)的保值增值，職工個人沒有投資決策的權(quán)利。

受益確定型年金（DB）與繳費確定型年金（DC）的主要區(qū)別是DB年金基金具有事先確定的、因承諾支付職工退休金所形成的負債支出。支出的金額與未來退休時的社會平均工資水平、退休職工的在職工作年限、退休職工領(lǐng)取退休金的時間（即退休后的生存時間）等因素有關(guān)。要通過對DB年金基金進行合理的資產(chǎn)配置及繳費，來滿足這一事先約定的支付承諾，即所謂的“以支定收”。因此，受益確定型年金（DB）基金在運作過程中，除了都要面臨傳統(tǒng)的風險，如政治風險、經(jīng)濟政策風險、經(jīng)濟周期風險、利率風險等之外，更重要的是DB年金約定的負債支出可能會超過DB年金基金的資產(chǎn)價值，使DB年金基金無法滿足事先承諾的退休金支出，即發(fā)生財務風險，又稱之為基金化不足風險(underfundrisk)。例如：醫(yī)療水平的提高使退休職工壽命、進而領(lǐng)取退休金的時間延長；經(jīng)濟增長及物價水平上漲使退休時的社會平均工資水平提高；這些因素都會造成年金基金未來的償付支出增加，如果年金基金的資產(chǎn)管理收益及繳費累積沒有相應的增長，則可能會沒有足夠的資產(chǎn)來償付負債，進而影響參與年金計劃的職工的正常生活，甚至影響到社會的安定。因此對于受益確定型年金基金的管理必須要考慮負債因素的變化。對于繳費確定型年金（DC）而言，DC年金計劃則屬于“以收定支”，沒有事先約定的償債支出，而是根據(jù)年金基金投資及繳費形成的積累額，多收多支、少收少支。盡管DC年金基金的管理人沒有類似于DB年金基金情況下存在事先確定的、剛性的負債約束，但如果DC年金帳戶通過繳費及資產(chǎn)投資而在退休時積累的資產(chǎn)總額過低，也將影響退休員工的生活水平。因此從某種意義上講，繳費確定型年金基金的運作也需要考慮未來工資水平變化對基金資產(chǎn)管理的要求。

二．年金基金財務風險的度量指標。

受益確定型年金基金的資產(chǎn)管理要考慮負債變化引起的基金化不足風險。其衡量指標主要有兩種。一是用基金化比率來表示，計算方法是：

t時點的基金化比率（Fundingratio）=年金基金在t時點的資產(chǎn)價值（A）/年金負債現(xiàn)值（L）

其中，年金負債現(xiàn)值（L）是考慮未來經(jīng)濟和工資增長情況、職工壽命、年金計劃規(guī)定的退休金給付水平等因素，在一定精算假設的基礎(chǔ)上，計算出年金計劃未來的償債支出流，并根據(jù)設定的貼現(xiàn)率水平，折算成t時的現(xiàn)值。

另一個指標是盈余值(Surplus)，計算方法是：

年金基金在t時點的盈余值＝年金基金資產(chǎn)價值（A）—年金負債現(xiàn)值(L)。

例如：美國通用汽車(GM)公司受益確定型年金計劃（DB）的運行狀況如下表：

年份年金基金資產(chǎn)的

市場價值(A)

(單位：10億美元)精算負債現(xiàn)值(L)

(單位：10億美元)基金化比率

(Fundingratio)盈余(Surplus)

(單位：10億美元)

199346.95063.0250.74-16.075

199450.40857.5740.88-7.166

199567.43667.8600.99-0.424

199671.29570.2781.011.017

199771.29572.5010.98-1.206

199872.28073.5700.98-1.290

199975.00776.9630.97-1.956

200080.46273.2691.107.193

200177.86676.1311.021.735

200267.32276.3830.88-9.061

200360.86079.6170.76-18.757

200486.16987.2850.99-1.116

來源：“ModernizingtheDefined-BenefitPensionSystem”,ByMulveyetc.JournalofPortfolioManagement,winter2005

受益確定型年金基金在運作過程中，其基金資產(chǎn)價值與精算負債現(xiàn)值都隨著市場環(huán)境的變化而變化，因此基金化比率和盈余值這兩個指標是不斷變化的。為此，在度量受益確定型年金基金的財務風險時，往往更多地關(guān)心指標實際值偏離事先設定目標值或目標區(qū)間的幅度或概率。例如英國的《社會保障法》將目標基金化比率的波動范圍設定為90%~105%，如果實際基金化比率低于90%，即看作是償付能力不足，存在財務風險，年金計劃的管理者必須在3年內(nèi)將資產(chǎn)價值增加到負債的90%，在未來7年內(nèi)將資產(chǎn)價值增加到負債的100%。

對于繳費確定型年金（DC）而言，盡管不約定未來的償付金額，資產(chǎn)管理的風險更多地轉(zhuǎn)嫁到參與年金計劃的職工身上；但為了保證年金參與人的年金帳戶在退休時積累的資產(chǎn)價值在一定程度上滿足退休后的生活需要，許多發(fā)達國家將繳費確定型年金（DC）退休時的年金資產(chǎn)價值與當時的收入（finalsalary）之比（稱之為替代比率，replacementratio）做為衡量繳費確定型年金基金財務風險的重要指標。

三．企業(yè)年金基金財務風險的監(jiān)管

企業(yè)年金計劃是退休職工老年收入的重要來源之一，但由于年金基金的資產(chǎn)管理采取市場化的方式，一旦年金基金發(fā)生財務風險，償付能力不足，將影響到退休職工老年收入保障的穩(wěn)定性，甚至是社會的穩(wěn)定性。因此，必須加強對企業(yè)年金基金財務風險的監(jiān)管，以保障年金計劃參與人的權(quán)益。

對于事先明確設定退休金支付水平的受益確定性年金（DB），年金基金管理人有剛性的負債約束，因而發(fā)生財務風險的可能性較大。為此，許多國家是通過建立第三方擔保的方式為年金計劃受益人設置一道安全屏障。如美國由政府設立養(yǎng)老金受益擔保公司（thePensionBenefitGuarantyCorporation,簡記為PBGC），通過向所有設立年金計劃的公司收取保險費并進行投資，用積累資金對發(fā)生財務危機的年金計劃提供擔保或理賠。PBGC收取的保險費有兩部分，一是固定比例的保險費，如1991年1月1日以后，每個年金計劃每年向PBGC按每個受保人19美元的比例繳納保險費；另一部分是可變比例的保險費，主要是PBGC針對基金化比率不足（即存在一定財務風險）的年金計劃，加收額外的保險費，以督促年金計劃提高償付能力，降低財務風險。至2002年4月，PBGC累計向35000個受益確定型年金計劃中的大約4400萬受益人提供了受益保護。

對于繳費確定型年金（DC），年金基金管理人對年金受益人沒有事先設定的、剛性的償付承諾，因此更需要加強對年金基金財務風險的監(jiān)管，以防止年金計劃受益人的基本利益因年金基金管理人的投資不善或違法行為而遭受損失。在這方面，許多國家對繳費確定型年金（DC）建立了擔?；蜓a償機制。其基本制度是設立擔保的最低收益率水平，如果年金基金的實際投資收益率低于擔保收益率，由年金基金管理人用自有的儲備金或自有資產(chǎn)彌補缺口；如果仍然無法彌補，則由政府基金給與一定補償，但年金基金管理公司將會被清算。在這一制度設計中，關(guān)鍵是擔保最低收益率水平如何確定。與我國同樣作為新興市場的智利、阿根廷、波蘭三國的經(jīng)驗值得我們借鑒。智利以過去36個月的所有企業(yè)年金的平均收益率R作為基礎(chǔ)，其擔保的最低收益率是平均收益率R的50%和R－2%這兩個數(shù)值中的較小值。企業(yè)年金實際收益率低于這一水平，則基金管理人要有自有儲備基金彌補缺口。而如果某個企業(yè)年金的實際收益率比所有年金的平均收益率R高50%或超過平均收益率R達到2個百分點之上，則超額收益部分充實為儲備基金，不計入年金帳戶的實際收益。阿根廷設定的擔保最低收益率為平均收益率R的70%和R－2%這兩個數(shù)值中的較小值。能夠計入個人年金帳戶的最大收益率是超過平均收益率R的30%以內(nèi)或超過平均收益率的2%以內(nèi)，超額部分轉(zhuǎn)入儲備基金。通過這些機制，實際上是在一定程度上“熨平”了因不同年金基金管理人投資收益的差別，導致職工從年金帳戶中所獲得的退休金收入存在過度的差異。特別某些低收入職工和文化程度較低的職工在選擇年金基金管理人方面的能力較差，與其它收入及文化程度較高的職工相比，前者所獲得的收益率可能會非常低，建立擔保最低收益率機制可以在某種程度上平衡職工之間的收益差異，更多地體現(xiàn)企業(yè)年金作為促進社會公平、防止貧富差距過大的社會保障機制，而不是演化為獲得最大化投資收益的手段。

我國目前在企業(yè)年金基金財務風險監(jiān)管和年金最低收益保障方面還有待進一步完善。我國《企業(yè)年金基金管理試行辦法》只在第五十八條規(guī)定：“投資管理人從當期收取的管理費中，提取20%作為企業(yè)年金基金投資管理風險準備金，專項用于彌補企業(yè)年金基金投資虧損。企業(yè)年金基金投資管理風險準備金在托管銀行專戶存儲，余額達到投資管理企業(yè)年金基金財產(chǎn)凈值的10%時可不再提取”。僅從管理費中計提20%作為投資風險管理準備金是否充足？是否應建立政府主導的年金收益擔保機構(gòu)？考慮職工工資收入增長及通貨膨脹等因素，年金投資資收益保障是否不應只限于彌補虧損而應該保持一定的正收益率？這些問題還需要進行深入的研究。

[參考文獻]

1.ArunS.Muralidhar著，沈國華譯：《養(yǎng)老基金管理創(chuàng)新》，上海財經(jīng)大學出版社2004年出版。

篇（9）

在實體法方面，從立足企業(yè)信用監(jiān)管的目標，選準好立法宗旨，顧及企業(yè)信用監(jiān)管的內(nèi)容，完善法律的條文。一是要完善企業(yè)市場準入監(jiān)管所涉及的《公司法》、《個人獨資企業(yè)法》、《合企業(yè)法》、《企業(yè)法人登記管理條例》的有關(guān)內(nèi)容，使工商機關(guān)的市場準入監(jiān)管更具“企業(yè)信用能力”的把關(guān)功能。要通過修改相關(guān)的行政法規(guī)，改革現(xiàn)行的年檢制度，變集中年檢為滾動年檢，變年檢資料的形式審查為實質(zhì)性審查，提高企業(yè)年檢的質(zhì)量和效益。二是要修改企業(yè)市場行為監(jiān)管所涉及的《反不正當競爭法》、《消費者權(quán)益保護法》等法律，細化有關(guān)條文，增強其操作性，并在立法宗旨上進一步突出“信用監(jiān)管”的內(nèi)容，使工商行政信用監(jiān)管完全做到有法可依，有法必依。三是完善企業(yè)市場退出監(jiān)管的法律條文，使企業(yè)能在退出市場的過程中悟守信用，保護“晚節(jié)”，要修改《公司法》及有關(guān)市場主體的法律、法規(guī)，明確企業(yè)法人資格和經(jīng)營資格的關(guān)系及公司、股東、清算組織在企業(yè)終止清算中的責任(包括民事責任、行政責任、刑事責任)。對企業(yè)清算的違法行為要明確執(zhí)行查處的機關(guān)和權(quán)限。

在程序法方面，一是盡快制定《工商行政管理法》，進一步明確工商行政管理機關(guān)的權(quán)限，使工商行政這種綜合性、全局性的政府市場管制方式最終優(yōu)于煙草、藥品、建筑、保險、電信等行業(yè)監(jiān)管，避免當前各執(zhí)法主體之間無利益則相互推誘，有利益則爭奪監(jiān)管權(quán)的不良局面。二是針對工商行政管理執(zhí)法實踐中發(fā)現(xiàn)的程序問題，在法律修改時予以解決。

1996年出臺的《工商行政管理機關(guān)行政處罰程序暫行規(guī)定》對于深入貫徹《行政處罰法》起到了非常重要的作用，但是由于執(zhí)法實踐的復雜多樣，在執(zhí)法過程中也出現(xiàn)了很多問題，建議通過立法予以解決。三是立足我國市場現(xiàn)狀，改變現(xiàn)行法律法規(guī)中對弱化工商行政管理執(zhí)法手段的趨勢。從《商業(yè)銀行法》出臺對《投機倒把行政處罰暫行條例》中賦予工商行政管理機關(guān)扣留、暫停支付、劃撥等強制手段的限制，以及《反不正當競爭法》對行政強制措施的弱化，不難看出我國在行政強制措施的立法上過份追究超前性，而與現(xiàn)實嚴重脫節(jié)。在發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，弱化行政強制措施是其立法技術(shù)中限制行政職權(quán)，減少國家干預和理論具體體現(xiàn)，但是“立法技術(shù)成功與否的關(guān)鍵，在于立法者能否正確和及時地反映經(jīng)濟生活條件”。對于我國仍處在市場經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，公眾的法律素質(zhì)低、執(zhí)法環(huán)境差、法律體系尚不完善的情況下，行政強制措施的不應該是弱化而應該是強化，所以很多地方的《反不正當競爭條例》都增加了各種行政強制措施就是例證。建議在《反不正當競爭法》修改中，根據(jù)各地實施《反不正當競爭條例》的經(jīng)驗，強化行政執(zhí)法手段。增加監(jiān)督檢查部門在對不正當競爭行為進行調(diào)查時，對涉案場所進行檢查，對違法財物實施查封、扣押、凍結(jié)等行政強制措施。

二、實施企業(yè)信用監(jiān)管工作制度創(chuàng)新1、建立企業(yè)信用信息歸集制度加強企業(yè)信用信息的收集和公示，減弱市場主體之間的信息不對稱，將有利于授信企業(yè)的理性選擇并遏制受信企業(yè)失信。本文所稱的企業(yè)信用信息歸集制度，是指由工商機關(guān)將分散在社會有關(guān)方面的企業(yè)信用信息，進行采集、分類、整理、儲存，最后整合成企業(yè)信用信息數(shù)據(jù)庫，為企業(yè)經(jīng)營、消費者決策及政府部門有效監(jiān)管提供服務。根據(jù)定義，企業(yè)信用信息歸集制度主要由信息構(gòu)成、信息歸集和信息數(shù)據(jù)三方面制度的構(gòu)成。

1、企業(yè)信用信息的歸集范圍⑴企業(yè)身份信息。包括企業(yè)設立登記的基本信息(企業(yè)名稱、字號、住所/經(jīng)營場所、法定代表人/負責人、企業(yè)類型、經(jīng)營范圍、注冊資本/金、注冊號、經(jīng)營期限、成立日期、投資方式、投資額及比例等)，企業(yè)變更記錄，企業(yè)取得的專項行政許可，全國組織機構(gòu)代碼，企業(yè)法定代表人及董事、高級管理人員的工作經(jīng)歷、學習經(jīng)歷等基本情況，等等。

⑵企業(yè)經(jīng)營信息。包括銀行帳戶，銀行信貸情況，資質(zhì)等級，財務狀況，企業(yè)商標注冊及認定情況，企業(yè)產(chǎn)品及管理體系認證情況，用工情況，納稅情況，社會保險繳納情況，債權(quán)債務清償情況，財產(chǎn)清算情況，評估機構(gòu)對企業(yè)信用狀況的評價或者以數(shù)字或字母形式表示的企業(yè)信用等級，等等。

篇（10）

在實際業(yè)務中，材料庫房管理員是按照材料實際數(shù)量和單價驗收入庫的，而對于發(fā)出材料，庫房賬和會計賬的處理依據(jù)都是領(lǐng)料單。如果材料已經(jīng)驗收入庫但發(fā)票賬單尚未到達，而且有關(guān)“估收”依據(jù)又不能及時傳遞到會計手中，就容易導致庫房賬和會計賬不一致（賬賬不符）、會計賬表與材料實際不一致（賬實不符）的情況，這樣的材料核算做法是不正確的。同時，還可能存在不能及時將預付購料款調(diào)整為已支付款項，結(jié)果導致虛增資產(chǎn)和負債，使會計核算不能反映經(jīng)濟業(yè)務的真實狀況。

在現(xiàn)行施工企業(yè)管理體制下，為了適應建筑施工市場競爭異常激烈的現(xiàn)實需要，工程項目部管理人員較少，主要依靠引入分包隊和招聘臨時工來完成施工任務，很難做到按照現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求來設立管理崗位。施工企業(yè)一人多崗甚至全盤事務均由一人負責處理的現(xiàn)象非常普遍。相對其他企業(yè)來說，工程項目部內(nèi)部控制制度的建設情況是不夠完善的。這樣的做法雖然能為企業(yè)節(jié)約一定的人力資源成本，但是并不符合不相容崗位之間應當互相分離的規(guī)定，一旦出現(xiàn)問題就會給企業(yè)帶來不可估量的損失。從內(nèi)控制度成本效益原則的角度來說，是得不償失的一種短期行為。

通過調(diào)查了解，工程項目部材料主管大多不是專業(yè)出身，缺乏材料管理經(jīng)驗，各環(huán)節(jié)應該怎么做還比較模糊。而工程項目消耗材料的數(shù)量大、價值高，如果在某個管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，就可能帶來這樣或那樣的問題。管理工作主要依靠人來完成，施工企業(yè)材料管理工作質(zhì)量的好壞主要取決于材料管理員和會計人員素質(zhì)的高低。目前，一些工程項目部缺乏專業(yè)技術(shù)人才，工程開工后臨時指派材料員和會計員，他們甚至不具備相應的從業(yè)資格，要做好崗位管理工作和達到材料核算管理的基本要求是比較困難的。

材料管理員要及時將工程分包組領(lǐng)料單傳遞到會計員手中，會計員要及時進行賬務處理，不得積壓單據(jù)集中在期末一次性匯總?cè)胭~；工程量統(tǒng)計員要按工程實際進度準確統(tǒng)計分包組當期實際完成的工程量，將二者對比分析，才能判斷材料管理是否正常。為做好施工企業(yè)的材料核算和管理工作，降低出現(xiàn)超撥工程款的經(jīng)營風險，工程施工項目部要建立信息溝通機制，各相關(guān)人員要定期互通信息，發(fā)現(xiàn)問題應當立即改變做法，更正差錯，以避免給企業(yè)帶來不必要的損失。施工企業(yè)管理層應當意識到規(guī)范材料管理的重要性和必要性。實際操作中，一定要嚴格要求組長按照材料預算定額領(lǐng)用材料，由庫房材料管理員進行約束和控制，領(lǐng)料超過預算定額的，如果沒有工程量變更的依據(jù)和項目技術(shù)主管的簽字認可，不能發(fā)放材料。期末時還應由工程量統(tǒng)計員對照材料實際耗用情況進行分析，查看材料消耗與工程進度是否匹配，并提請管理層對材料節(jié)約或超支的班組予以相應的獎勵或懲罰。同時，應加強材料的實地盤點核查工作，切忌在這一管理環(huán)節(jié)流于形式。如果已經(jīng)嚴格按照材料預算定額發(fā)料，那么通過分析實際盤點的結(jié)果就能夠確定某項材料是否存在浪費的現(xiàn)象。通過嚴厲的措施杜絕材料浪費行為，可以在較大程度上降低工程項目成本。

工程項目部會計員和材料管理員的賬簿記錄往往會出現(xiàn)不一致的情況。按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，對于材料已到而發(fā)票未到的情況，一般在期末采用“暫估入賬”的辦法進行處理，在下一會計期初再用紅字沖銷，然后再按發(fā)票的實際數(shù)量和金額重新記賬。這種做法僅僅解決了“期末”賬實不符的問題，而在此“期末”之前，依然可能出現(xiàn)賬實不符（如賬薄中出現(xiàn)材料負數(shù)）的情況。因此，建議創(chuàng)新材料核算辦法，自行設計印制一式三聯(lián)的“材料估收單”來更好地解決這一問題。當庫房驗收實物已到而發(fā)票未到的材料時，就可以填寫“材料估收單”，存根聯(lián)留存庫房，其余兩聯(lián)交給會計員據(jù)以及時處理賬務。會計員應將記賬聯(lián)與材料驗收單一起作為會計憑證附件入賬。購料發(fā)票到達后，由會計員將第三聯(lián)與發(fā)票比對，確定二者之間的差額，并對材料單價和金額的增減進行相應的會計調(diào)整。這樣既可解決材料管理中賬實不符的問題，也可減少在會計期末、期初反復沖賬、記賬的繁雜處理過程。

篇（11）

世界上的事物往往是這樣，越是優(yōu)秀，越是有特色，就越容易獲得成功，企業(yè)文化也是如此，一個企業(yè)的文化建設成功與否，在很大程度上取決于這種文化的內(nèi)涵和本質(zhì)，是不是與本企業(yè)的實際情況相苻合，也就是說，這種企業(yè)文化所體現(xiàn)出來的精神實質(zhì)，是不是符合這企業(yè)的特點。據(jù)了解，東磁公司之所以能在殘酷的競爭中不斷發(fā)展壯大，就是由它鮮明的個性企業(yè)文化所決定的，東磁的企業(yè)文化，形成了一種東磁人特有的“開拓、創(chuàng)新、自強、拚搏”的精神氣質(zhì)，這種精神氣質(zhì)在東磁員工當中產(chǎn)生了一種超強的凝聚力，這種力量成了東磁公司在碰到困難時戰(zhàn)勝困難的法寶。所以，筆者認為，一個企業(yè)的文化建設一定要與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展緊密相連，這種文化一定要帶有鮮明的企業(yè)特色，也只有這種企業(yè)文化才能真正讓企業(yè)、員工、消費者以及社會受益，也惟有這樣，才能真正體現(xiàn)企業(yè)文化的價值。因此筆者認為，一個企業(yè)的文化必須是本企業(yè)獨有的，深深扎根于企業(yè)土壤上的，只有這樣，才能開出絢爛的精神之花。

二、正確的決策是企業(yè)文化建設成功的關(guān)鍵

一個企業(yè)之所以能擁有優(yōu)秀的企業(yè)文化，筆者認為關(guān)鍵在于企業(yè)決策者的正確決策。也就是說，企業(yè)決策者倡導的文化理念，決定了一個企業(yè)文化建設的走向，他的這種文化理念，是否正確，是否切合公司的實際，實際上決定了他所倡導的企業(yè)文化能否成為企業(yè)發(fā)展的動力和催化劑，從某種程度上也決定了企業(yè)能否生機勃勃地向前發(fā)展。因此，一個成功的企業(yè)家，他所具有的文化理念必然是超前的，先進的，同時也是務實的，是符合企業(yè)發(fā)展要求的。東磁老總何時金認為，企業(yè)文化不應該是一種點綴，而應該是一種生產(chǎn)，一種經(jīng)營，其重要性和重視程度甚至要在生產(chǎn)和經(jīng)營管理之上。企業(yè)文化建設，是一項應該常抓不懈長期要做的工作，絕不是搞幾次活動就能實現(xiàn)的，而是需要通過一定的方式和途徑進行滲透、提升，使員工形成一種自覺行動。這茂工作如果不能持之以恒，必然無果而終。

因此，筆者認為企業(yè)文化建設，關(guān)健在于企業(yè)的高層決策者，他們需要把企業(yè)正確的文化理念形成一種精神，并進行反復傳播灌輸，讓所有員工都清楚努力的方向，這樣才能更好地發(fā)展企業(yè)。

三、創(chuàng)新發(fā)展是永葆企業(yè)文化活力的有力保證

時代在不斷地向前發(fā)展，世上萬物也都在不斷變化。企業(yè)文化也是如此，它必定要隨著時代的發(fā)展而發(fā)展，隨著時代的變化而變化?？v觀東磁企業(yè)文化發(fā)展演變的過程，不難看出其明顯的時展的特點。東磁企業(yè)文化從剛起步時的搞活經(jīng)濟幾次文體活動，建一個規(guī)模甚小的圖書室，到現(xiàn)在規(guī)模甚大的職工書屋，電腦室，職工藝術(shù)團以及無處不在的文化氛圍，可以明顯地感覺到東磁企業(yè)文化發(fā)展壯大的時代特質(zhì)。因此，筆者認為，優(yōu)秀的成熟企業(yè)文化的發(fā)展之路必定會隨著社會環(huán)境、企業(yè)制度的變化而進行相應的變化和調(diào)整，只有摒除那些落伍的理念，不時增加充實一些嶄新的，與時代同步的先進的理念和知識，才能使企業(yè)文化常新而富有生命力。

四、正確的文化理念是企業(yè)文化的靈魂

企業(yè)文化是企業(yè)充滿生命活力的保證，正確的文化理念是企業(yè)文化的靈魂。筆者認為，正確的文化理念應該有如下內(nèi)涵：一是員工個人的責任感和主人翁意識。只有那些對企業(yè)高度關(guān)心，并以一種積極態(tài)度發(fā)揮員工作用的企業(yè)，才能培養(yǎng)出充滿活力的企業(yè)文化。二是持續(xù)進步和不斷創(chuàng)新。在企業(yè)文化建設中，應該積極捕捉那種樂于變革、富于進取和創(chuàng)新的氣息。因循守舊、裹足不前，企業(yè)只能在死氣沉沉中消亡。三是對社會的貢獻。一個成功的企業(yè)文化，一定要讓身處其中的人真切地感覺到自己是對社會有價值的人，企業(yè)是對社會有用的企業(yè)。只要員工有了這種感受，才真正有了企業(yè)文化的靈魂。

五、技術(shù)文化培訓是企業(yè)文化建設的主調(diào)

先進的科學技術(shù)已經(jīng)成為當今經(jīng)濟增長的發(fā)動機，是所有發(fā)達國家全力爭奪的戰(zhàn)略制高點。社會上有這樣的流行語：“三流企業(yè)賣苦力，二流企業(yè)賣產(chǎn)品，一流企業(yè)賣專利，超一流企業(yè)賣標準”。技術(shù)文化作為一種特殊的意識形態(tài)，對企業(yè)發(fā)展起著決定性的作用。筆者從東磁人力知源部得知，東磁公司每年用于員工技術(shù)文化培訓和設施建設的投入不下千萬元。去年下半年來，受全球金融危機的影響，東磁公司也受到一定程度上的沖擊，但在這種形勢下，東磁公司非但不減薪，不裁員，而是把那些空余的員工組織起來，免費為員工進行技能培訓，使公司員工的素質(zhì)不斷得到提升。大投入才能有大回報，東磁公司正是因為有了高素質(zhì)的員工隊伍，才能在激烈的競爭中立于不敗之地。